Έντονο ενδιαφέρον παρουσιάζει τα τελευταίαχρόνια με αφορμή την ανάπτυξη της τουριστικής βιομηχανίας στη χώρα μαςηδημιουργία ναυτιλιακών εταιρειών πλοίων αναψυχής Ν.Ε.Π.Α..Τιείναι όμως η Ν.Ε.Π.Α.Ναυτιλιακή Εταιρεία Πλοίων Αναψυχής Ν.Ε.Π.Α.είναι η εταιρεία που σύμφωνα με τις διατάξεις του νόμου Ν.31822003 έχει ως αποκλειστικό σκοπό την εκμετάλλευση τη διαχείριση ή τηνκτήση κυριότητας πλοίων αναψυχής με Ελληνική σημαία τα οποία έχουνχαρακτηριστεί ως επαγγελματικά βάσει του νόμου 27431999.Τιπεριλαμβάνει το καταστατικό μιας Ν.Ε.Π.Α.ΕπωνυμίαΣτηνεπωνυμία της εταιρείας θα πρέπει να περιλαμβάνονται οι λέξειςΝαυτιλιακήΕταιρεία Πλοίων Αναψυχήςή τα αρχικά των λέξεωναυτώνΝ.Ε.Π.Α.Για τις διεθνείς συναλλαγές απαιτείται η πιστήμετάφραση των παραπάνω λέξεων.ΈδραΗ έδρατης εταιρείας θα πρέπει να είναι δήμος ή κοινότητα της Ελληνικής επικράτειαςΣκοπόςΟαποκλειστικός σκοπός αυτών των εταιρειών είναι η εκμετάλλευση η διαχείριση ή ηκυριότητα πλοίων αναψυχήςΚεφάλαιοΤοκεφάλαιο μιας Ν.Ε.Π.Α δεν μπορεί να είναι μικρότερο των 10.00000 το οποίοαποτελείται από μετοχές οι οποίες δεν μπορεί να έχουν αξία μικρότερη του ενόςευρώ 100 . Το κεφάλαιο αναλαμβάνεται εξ ολοκλήρου από τους ιδρυτές της καικαταβάλλεται κατά τη σύσταση στο ταμείο της εταιρείας.ΔιάρκειαΗΝ.Ε.Π.Α. είναι μια εταιρεία που έχει διάρκεια ορισμένου χρόνου ο οποίοςορίζεται από το καταστατικό και δεν μπορεί να υπερβαίνει τα τριάντα έτη.Το διοικητικό συμβούλιο τη γενική συνέλευση των μετόχων και τις αρμοδιότητες τους Μια Ν.Ε.Π.Α. διοικείται από το διοικητικό τηςσυμβούλιο το οποίο αποτελείται από τρία τουλάχιστον μέλη μετόχους ή μη καιτο οποίο εκλέγεται από τη γενική συνέλευση των μετόχων. Σε περίπτωση που νομικόπρόσωπο συμμετέχει στο διοικητικό συμβούλιο της εταιρείας θα πρέπει να ορίσειαμέσως τον εκπρόσωπο του σε αυτό.Δικαιώματα μετόχωνΤα δικαιώματα του κάθε μετόχου πηγάζουν από τις μετοχές πουκατέχει και την αναλογία αυτών στο ύψος του κεφαλαίου. Η ευθύνη του δεπεριορίζεται στο ύψος το κεφαλαίου που κατέχειΤηδιάλυση και εκκαθάριση της περιουσίας της εταιρείαςΕταιρική χρήσηΗ κάθε εταιρική χρήσητης εταιρείας είναι 12μηνη και λήγει στις 3112 κάθε έτους. Στο τέλος κάθε εταιρικήςχρήσης το διοικητικό συμβούλιο της εταιρείας συντάσσει τον ισολογισμό της απόόπου προκύπτει η οικονομική της κατάσταση κατά την τελευταία ημέρα τηςεταιρικής χρήσης σύμφωνα με τα βιβλία που τηρούνται.ΤιΒιβλία τηρεί μια Ν.Ε.Π.Α.Οι Ν.Ε.Π.Α. που διαχειρίζονται ήεκμεταλλεύονται επαγγελματικά πλοία αναψυχής και ανήκουν σε τρίτους τηρούν διπλογραφικά βιβλία και έχουν όλες τις υποχρεώσεις που απορρέουν από τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα Ε.Λ.Π.ΟιΝ.Ε.Π.Α.πουείναιπλοιοκτήτριες επαγγελματικών πλοίων αναψυχήςέχουν υποχρέωση νατηρούν στην ελληνική γλώσσα βιβλίο εσόδων εξόδων να εκδίδουν να λαμβάνουνκαι να φυλάσσουν τα προβλεπόμενα από τον Κώδικα αυτόν παραστατικά τωνσυναλλαγών τους καθώς και να υποβάλλουν στον Προϊστάμενο της αρμόδιας ΔημόσιαςΟικονομικής Υπηρεσίας Δ.Ο.Υ. τις προβλεπόμενες δηλώσεις και φορολογικάστοιχεία.Τα βιβλία της εταιρείας τηρούνται στην ελληνική γλώσσα.Οιπλοιοκτήτριες εταιρείεςπλοίωνπου χαρακτηρίζονται ως επαγγελματικά επιτρέπεται να τηρούν βιβλίακαι σε άλλη γλώσσα εάν αυτό αποφασιστεί από τη γενική συνέλευση ή προβλέπεταιστο καταστατικό.Διάθεσηκερδών διανομή μερίσματος και σχηματισμός αποθεματικούΗ διάθεση των καθαρών κερδών γίνεται με απόφαση της γενικής συνέλευσης. Δεν είναι υποχρεωτική η διανομή μερίσματος ή ο σχηματισμός αποθεματικού εκτός αν το καταστατικό ορίζει διαφορετικά.Απαλλάσσονται από κάθε φόρο τέλος και οποιαδήποτε άλλη επιβάρυνση υπέρ του Δημοσίου ή τρίτων εκτός τελών χαρτοσήμου Η διανομή κερδών και το καθαρό προϊόν εκκαθάρισης αυτής με εξαίρεση τις αμοιβές των μελών του διοικητικού συμβουλίου που υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος. Στην περίπτωση αυτή εφαρμόζονται οι διατάξεις του έβδομου εδαφίου της περίπτωσης α της παραγράφου 1 του άρθρου 99 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος που κυρώθηκε με το Ν.22381994 ΦΕΚ 151 Α1- η ανάληψη κεφαλαίου και οι σχετικές εξοφλητικές αποδείξεις- οι εγγραφές στα τηρούμενα από την εταιρεία βιβλία τα εισερχόμενα στην Ελλάδα δικαιολογητικά και άλλα έγγραφα που αφορούν πράξεις της εταιρείας στην αλλοδαπή- οι καταθέσεις και τα προς την εταιρεία δάνεια των μετόχων. Η απαλλαγή δεν καταλαμβάνει το φόρο εισοδήματος για τους τόκους καταθέσεων της εταιρείας καθώς και τους τόκους που προκύπτουν από δάνεια που χορηγούν οι μέτοχοι στην εταιρεία- η κεφαλαιοποίηση των κερδών και- η μη ανάληψη από τους μετόχους των κερδών.Μετατροπή εταιρειών ΕΠΕ σε ΝΕΠΑΑνώνυμες εταιρείες και εταιρείες περιορισμένης ευθύνης δύναται να μετατραπούν σε Ν.Ε.Π.Α. με απόφαση της Γενικής τους Συνέλευσης. Επιτρέπεται και η μετατροπή ΙΚΕ σε Ν.Ε.Π.Α. Αυτό όμως που δεν μπορεί να γίνει είναι να μετατραπεί μια Ν.Ε.Π.Α. σε εταιρία άλλης νομικής μορφής.Σεραφείμ ΠαλαιοκώσταςΛογιστής Α ΤάξηςAccountwave.gr1Σημείωση Taxheaven Δείτε και το σχετικό άρθρο του κόμβου Φορολόγηση πλοιοκτήτριας Ν.Ε.Π.Α. και μετόχων αυτής
Δουκέρης ΑναστάσιοςΛογιστής-Φοροτεχνικός Α τάξης.Αρθρογράφος-Σύμβουλος επιχειρήσεων-Ιδιωτών.Νούσης ΓιώργοςΛογιστής-Φοροτεχνικός. Σύμβουλος ΕπιχειρήσεωνBNP Tax Advisory Services Certified Tax Acc. O.E.E. Grade AΗ έλευση των ΕΛΠ στα λογιστικά μας δρώμενα επέφερε σημαντικές αλλαγές τόσο στη λειτουργία των λογιστηρίων όσο και στις μέχρι τότε καθημερινές μας συνήθειες στον εργασιακό μας χώρο.Νέοι ορισμοί νέα δεδομένα στη νομολογία και τις φορολογικές προεκτάσεις ήρθαν να αναδείξουν αφενός λογιστικές έννοιες που οι μικρές επιχειρήσεις δεν χρησιμοποιούσαν και αφετέρου να φέρουν την απλότητα της Λογιστικής Επιστήμης στο προσκήνιο σε σχέση με το προϋπάρχον πιο τυπολατρικό καθεστώς.Αν και το πνεύμα του νομοθέτη σε γενικές γραμμές ήταν να φέρει έναν αέρα ανανέωσης στο λογιστικό πλαίσιο λειτουργίας της αγοράς δεν έλειψαν και οι υπερβολές κατά την άποψη πολλών συναδέλφων που οφείλουμε πάντα να αναφέρουμε.Χαρακτηριστικό παράδειγμα ενός σύνθετου πλαισίου λογιστικής παρακολούθησης ιδίως για τα απλογραφικά βιβλία που αποτελούν και τον κύριο όγκο από την σκοπιά των ελληνικών μικρομεσαίων επιχειρήσεων είναι η παρακολούθηση τόσο της λογιστικής όσο και της φορολογικής βάσης των εσόδων και εξόδων.Για το συγκεκριμένο ζωτικής σημασίας ζήτημα υπάρχει πλούσιο υλικό τόσο σε επίπεδο νομολογίας όσο και αρθρογραφίας. Από την πλευρά μας όπως κάνουμε πάντα θα προσπαθήσουμε με απλό τρόπο να το αναδείξουμε ώστε να γίνει και αντιληπτό σαν τεχνική και τρόπος σκέψης και παρουσίασης ως προς την ορθή απεικόνιση των λογιστικών και φορολογικών μας βιβλίων και εντύπων.Κατ αρχάς θα πρέπει να καταστήσουμε σαφές ότι οι οντότητες οφείλουν να παρακολουθούν τόσο τη λογιστική όσο και τη φορολογική βάση των εσόδων και εξόδων τους εφόσον αυτές διαφέρουν με οποιοδήποτε πρόσφορο και ασφαλή τρόπο ώστε να μπορούν να εξαχθούν οι απαραίτητες πληροφορίες για την σύνταξη των χρηματοοικονομικών καταστάσεων τη σύνταξη φορολογικών δηλώσεων και την διασφάλιση της δυνατότητας διενέργειας ελέγχων.Τι σημαίνει όμως με απλά λόγια παρακολούθηση της λογιστικής και φορολογικής βάσηςΠρακτικά λοιπόν αν ανατρέξουμε στη νομολογία και τους ορισμούς των λογιστικών εννοιών διαπιστώνουμε πωςΛογιστική βάση είναι η απεικόνιση των εσόδων και εξόδων από την σκοπιά της λογιστικής επιστήμης και συγκεκριμένα υπό το πρίσμα του νόμου 43082014.Φορολογική βάση είναι αντίστοιχα η απεικόνιση των εσόδων και εξόδων υπό την οπτική της φορολογικής διοίκησης και συγκεκριμένα του ν.41722013.Γιατί όμως να διαφέρουν η λογιστική και φορολογική βάσηΗ αλήθεια είναι ότι στις πολύ μικρές οντότητες των ΕΛΠ οι 2 βάσεις συνήθως ταυτίζονται εκτός ελάχιστων εξαιρέσεων.Όσο μεγαλύτερο μέγεθος έχει η οντότητα τόσο συχνότερο είναι το φαινόμενο να διαφέρουν η λογιστική και φορολογική βάση κάνοντας και πιο σύνθετη την ορθή λογιστική παρακολούθηση από την πλευρά των συναδέλφων.Στο σημείο αυτό οφείλουμε να υπενθυμίσουμε ότι οι διαφορές της λογιστικής και φορολογικής βάσης διακρίνονται σε μόνιμες και προσωρινές.Με βάση την Λογιστική Οδηγία και το παράρτημα του Ν.43082014 και με απλά λόγιαΠροσωρινές είναι οι διαφορές που δύνανται να αναστραφούν στο μέλλον επηρεάζοντας τα φορολογικά της αποτελέσματα.Μόνιμες ή αλλιώς οριστικές είναι οι διαφορές που στην κλειόμενη χρήση επηρεάζουν τα φορολογικά αποτελέσματα και συνεπώς δεν μπορούν να αναστραφούν στο μέλλον.Τεχνικά μιλώντας οι προσωρινές διαφορές απεικονίζονται μέσω του πίνακα Ε του Ε3 ενώ οι οριστικές μέσω του εντύπου φορολογικής αναμόρφωσης δαπανών.Θα κλείσουμε το άρθρο μας με 2 απλά παραδείγματα που απεικονίζουν τις προσωρινές και μόνιμες διαφορές της λογιστικής και φορολογικής βάσης και στο μέλλον θα επανέλθουμε με πιο εξειδικευμένα άρθρα αναλύοντας μεμονωμένες περιπτώσεις για αυτό το πολύ σημαντικό ζήτημα.Α Παράδειγμα προσωρινών διαφορών λογιστικής και φορολογικής βάσηςΗ οντότητα Α ατομική επιχείρηση με απλογραφικά βιβλία έχει καταχωρίσει στα λογιστικά της βιβλία με βάση τις αρχές του δεδουλευμένου και της αυτοτέλειας των χρήσεων σαν δαπάνη τις ατομικές της ασφαλιστικές εισφορές στον ΕΦΚΑ για τη χρήση του 2020 με βάση τα εκδοθέντα ειδοποιητήρια. Η λογιστική βάση λοιπόν του εξόδου χρήσης των εισφορών θα είναι 12220 2640 ευρώ. Πέραν της λογιστικής διάστασης του εξόδου αυτού υπάρχει και η φορολογική του διάσταση με βάση τον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος Ν.41722013 και τις αντίστοιχες εγκυκλίους του επί του θέματος. Με βάση λοιπόν τον φορολογικό νομοθέτη οι ασφαλιστικές εισφορές των μη μισθωτών εκπίπτουν φορολογικά στο έτος καταβολής τους χωρίς να εξετάζεται αν η πληρωμή τους είναι εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη με βάση τις προθεσμίες της ασφαλιστικής νομοθεσίας. Στο παράδειγμα μας η ατομική επιχείρηση κατέβαλλε για τις εισφορές της 2.000 ευρώ μέσα στο φορολογικό έτος 2020 οι οποίες θα αναγνωριστούν και σαν φορολογικό έξοδο της χρήσης αυτής. Υφίσταται λοιπόν μια προσωρινή διαφορά που μπορεί να αναστραφεί στο μέλλον επηρεάζοντας το φορολογικό αποτέλεσμα μιας επόμενης χρήσης κατά την οποία θα καταβληθούν οι εισφορές 2640-2000640 ευρώ που δεν καταβλήθηκαν το έτος 2020. Η διαφορά αυτή θα απεικονιστεί στο Ε3 του φορολογικού 2020 στον πίνακα Ε επηρεάζοντας το αντίστοιχο φορολογικό αποτέλεσμα και στην ουσία αναγνωρίζοντας ως πραγματικό έξοδο φορολογικά το ποσό των 2.000 ευρώ και όχι των 2.640 ευρώ.Β Παράδειγμα μόνιμων διαφορών λογιστικής και φορολογικής βάσηςΗ οντότητα Α κατέβαλλε κατά το φορολογικό έτος 2020 ποσό ύψους 5.000 ευρώ για προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες του επιχειρηματία με αντίστοιχα παραστατικάτιμολόγια. Οι δαπάνες αυτές καταχωρήθηκαν στα βιβλία σαν λογιστικό έξοδο χρήσης. Παράλληλα όμως ο φορολογικός νομοθέτης δεν αναγνωρίζει τις δαπάνες αυτές ώστε να διαμορφώσουν το φορολογικό αποτέλεσμα άρθρα 22 23 Ν.41722013. Η τεχνική τακτοποίηση ουσιαστικά αφαίρεσης τους από το φορολογικό αποτέλεσμα θα πραγματοποιηθεί μέσω του εντύπου της φορολογικής αναμόρφωσης του Ε3δαπάνες μη εκπιπτόμενες.Με αυτό τον τρόπο η μη αναγνώριση τους τακτοποιείται στην κλειόμενη χρήση και η χρονική τους διευθέτηση στον παρόντα χρόνο μη δίνοντας δυνατότητα αναστροφής του φορολογικού αποτελέσματος στο μέλλον.Καλή δύναμη σε όλους τους συναδέλφους
Δουκέρης ΑναστάσιοςΛογιστής-φοροτεχνικός Α τάξης.Αρθρογράφος-Σύμβουλος επιχειρήσεων-ιδιωτών.Email doukeris1982gmail.comΓιώργος ΝούσηςΛογιστής-φοροτεχνικός. Σύμβουλος επιχειρήσεωνBNP Tax Advisory Services Certified Tax Acc. O.E.E. Grade AΈνα συνηθισμένο ερώτημα που γίνεται σε όλους εμάς τους λογιστές από τους επιχειρηματίες είναι το αν είναι υποχρεωτικό και αν ναι υπό ποιες συνθήκες να ασφαλιστούν στο ΙΚΑ συγγενικά τους πρόσωπα.Η απάντηση στο ερώτημα αυτό πηγάζει μέσα από την ανασκόπηση βασικών διατάξεων της εργατικής και ασφαλιστικής νομοθεσίας αλλά και διαφοροποιείται ανάλογα με την νομική μορφή μιας επιχείρησης.Θα ξεκινήσουμε την ανάλυση του σημερινού θέματος μας με την βασική παραδοχή πως στα νομικά πρόσωπα ΟΕ ΕΕ ΙΚΕ ΕΠΕ ΑΕ κ.λπ. η ασφάλιση συγγενικών προσώπων οποιουδήποτε βαθμού αλλά και συζύγων πραγματοποιείται όπως ακριβώς και για τα υπόλοιπα τρίτα πρόσωπα. Αυτό με απλά λόγια σημαίνει πως το νομικό πρόσωπο είναι υποχρεωμένο βάσει εργατικής νομοθεσίας να ασφαλίσει το σύζυγο ή συγγενικό πρόσωπο με μερική εκ περιτροπής ή πλήρη απασχόληση κατόπιν σχετικής συμφωνίας.Τα δεδομένα αλλάζουν πλήρως όταν μιλάμε για ατομικές επιχειρήσεις.Κωδικοποιώντας τις βασικές διατάξεις της νομοθεσίας ως προς την ασφάλιση συζύγων και συγγενικών προσώπων στις ατομικές επιχειρήσεις σημειώνουμε τα εξής Η ασφάλιση συγγενικών προσώπων α και β βαθμού εξ αίματος και όχι εξ αγχιστείας και συζύγων στις ατομικές επιχειρήσεις είναι υποχρεωτική και όχι αυτοδίκαιη. Αυτό πολύ πρακτικά σημαίνει πως για να ξεκινήσει και να ολοκληρωθεί η ασφαλιστική σχέση των προσώπων αυτών και μόνο ο εργοδότης πρέπει να την αναγγείλει στο ΙΚΑ προσκομίζοντας τα απαραίτητα δικαιολογητικά ακολουθώντας παράλληλα και όλες τις απαραίτητες υποβολές στο πληροφοριακό σύστημα ΕΡΓΑΝΗ. Το ΙΚΑ ανεξάρτητα από την διάρκεια πραγματικής απασχόλησης των προσώπων αυτών δέχεται 25 ημέρες ασφάλισης το μήνα δηλαδή δεν δέχεται μερική ή εκ περιτροπής απασχόληση παρά μόνο πλήρη απασχόληση. Μοναδική εξαίρεση για να δεχτεί το ΙΚΑ λιγότερες ημέρες ασφάλισης για τα εν λόγω πρόσωπα είναι να έχει μεσολαβήσει ασθένεια στράτευση απουσία στο εξωτερικό φυλάκιση κ.λπ.. Από το 2012 προβλέφθηκε η υπαγωγή των προσώπων αυτών στο ΙΚΑ-ΕΤΑΜ για όλους τους κλάδους ασφάλισης του καθώς και του ΕΤΕΑ και για τους κλάδους και λογαριασμούς του ΟΑΕΔ του ΟΕΚ και του Οργανισμού Εργατικής Εστίας Ε.Ε. Αυτό πρακτικά σημαίνει πως δικαιούνται επίδομα ανεργίας όπως όλοι οι υπόλοιποι εργαζόμενοι σε περίπτωση καταγγελίας της σύμβασης τους. Τα πρόσωπα που παρέχουν εργασία σε εργοδότες που έχουν ατομική επιχείρηση και με τους οποίους δεν είναι σύζυγοι εκ γάμου αλλά αποτελούν συμβαλλόμενα μέρη συμφώνου συμβίωσης από 12052016 έχουν την δυνατότητα να υπαχθούν ή να εξαιρεθούν από την ασφάλιση στο ΙΚΑ-ΕΤΑΜ.Μεγάλη προσοχή1. Οι διατάξεις αυτές για την ασφάλιση συγγενικών προσώπων στις ατομικές επιχειρήσεις ισχύουν αποκλειστικά για τους συζύγους-μέρη συμφώνου συμβίωσης και τους συγγενείς εξ αίματος α και β΄ βαθμού.2. Χαρακτηριστικά παραδείγματα αποτελούν οι γονείς παιδιά παππούδες εγγόνια και τα αδέρφια.3. Οι συγγενείς εξ αγχιστείας πεθεροί γαμπροί νύφες κουνιάδοι ασφαλίζονται υποχρεωτικά και αυτοδίκαια στο ΙΚΑ και όχι προαιρετικά.Συμπερασματικά διαπιστώνουμε πως ένας εργοδότης που διατηρεί ατομική επιχείρηση έχει τη δυνατότητα είτε να μην ασφαλίσει καθόλου τοντην σύζυγο και τους συγγενείς εξ αίματος α και β βαθμού ή αν τους ασφαλίσει τηρώντας τις προβλεπόμενες νομοθετικές διατυπώσεις να είναι υπό το καθεστώς πλήρους απασχόλησης.Σε καμία περίπτωση τα ελεγκτικά κλιμάκια δεν δικαιούνται να επιβάλλουν πρόστιμο περί ανασφάλιστης εργασίας όταν πρόκειται για τα παραπάνω πρόσωπα.Σχετικές διατάξεις Άρθρο 2 Α.Ν 18461951 Άρθρο 1 Ν.17591988 Εγκ. ΙΚΑ 931996 Άρθρα 1463 1464 Αστικού Κώδικα Εγκύκλιος ΙΚΑ 332016Αρ.πρ.Α2025137 Ν.40752012 Κανονισμός Ασφάλισης ΙΚΑ
Γιώργος ΝούσηςΛογιστής-Φοροτεχνικός Σύμβουλος ΕπιχειρήσεωνBNP Tax Advisory ServicesCertified Tax Acc. O.E.E. Grade AΔουκέρης ΑναστάσιοςΛογιστής-Φοροτεχνικός Α τάξης.Αρθρογράφος-Σύμβουλος Επιχειρήσεων-ΙδιωτώνEmail doukeris1982gmail.comΑποθήκη - κοστολόγηση αποθήκης. Επιμέτρηση αποθεμάτων και υπηρεσιώνΆρθρο 20 - ν. 43082014Η έννοια της κοστολόγησης αποθεμάτων ή αλλιώς αποτίμηση αποθεμάτων που σήμερα μετά τον ν. 43082014 ορίζεται ως Επιμέτρηση ΑποθεμάτωνΟρισμός ΑποθεμάτωνΑποθέματα ορίζονται τα περιουσιακά στοιχεία που ανήκουν στην οικονομική μονάδα - οντότητα και προορίζονται για πώληση εντός της συνήθης εμπορικής δραστηριότητα της επιχείρησης. Είναι εμπορεύματα ή προϊόντα και βρίσκονται είτε σε κατάσταση επεξεργασίας σε αποθηκευτικούς χώρους εντός της οντότητας είτε σε αποθηκευτικούς χώρους εκτός αυτής προς επεξεργασία - παραγωγή και μετατροπή τους σε προϊόντα π.χ. επεξεργασία - παραγωγή ενδυμάτων επίπλων κάθε είδος εμπορεύματος ακόμη και επεξεργασία - παραγωγή αλιευμάτων κ.λπ. Περιλαμβάνουν επίσης πρώτες ύλες ή υλικά που πρόκειται να αναλωθούν στην παραγωγική διαδικασία για την παραγωγή των προϊόντων ή αποτελούν μέρος της συσκευασίας των ετοίμων προϊόντων. Στα αποθέματα εκτός του κόστους πρώτων υλών και αναλώσιμων εμπεριέχεται και η τυχόν κοστολογηθείσα εργασία που σχετίζεται άμεσα με το προϊόν όπως επίσης και εύλογη αξία σταθερών και μεταβλητών εξόδων.Τύποι ΑποθεμάτωνΟι συνήθεις τύποι αποθεμάτων είναι τα εμπορεύματα οι πρώτες ύλες τα υλικά παραγωγής τα υλικά συσκευασίας η παραγωγή σε εξέλιξη δύσκολη στη καταμέτρησή της και τα έτοιμα προϊόντα.Κόστος αγοράςΤο κόστος αγοράς για οποιοδήποτε τύπο αποθέματος περιλαμβάνει τη τιμή αγοράς τους εισαγωγικούς δασμούς εκτελωνιστικές αμοιβές και τους φόρους πλην εκείνων των φόρων που η επιχείρηση μπορεί να εκπέσει και συνεπώς να ανακτήσει από τη Φορολογική Διοίκηση π.χ. ΦΠΑ αλλά και τα κόστη μεταφοράς και παράδοσης. Σημαντικό σκέλος που συνήθως παραλείπεται είναι οι εμπορικές εκπτώσεις μειώσεις τιμών πιστωτικάcredit notes που πρέπει υπολογιστούν κατά τον προσδιορισμό του κόστους κτήσης των αποθεμάτων.Κόστος ΚτήσηςΤο κόστος κτήσης των αποθεμάτων περιλαμβάνει το σύνολο των δαπανών που απαιτούνται για να φθάσουν αυτά στην παρούσα θέση και παρούσα κατάστασή τους. Ως παρούσα θέση νοείται η γεωγραφική περιοχή στην οποία βρίσκονται π.χ. σε συγκεκριμένη αποθήκη εντός ή εκτός της οικονομικής μονάδας ακόμη και σε σε τρίτο χώρο συναλλασσόμενου. Ως παρούσα κατάσταση νοείται το στάδιο επεξεργασίας που βρίσκονται τα υπό παραγωγή προϊόντα και παραγωγή σε εξέλιξη. Η παρακολούθηση της παρούσας κατάστασης για να είναι εφικτή η καταμέτρηση της και για την ορθότερη παρακολούθησής της θα πρέπει να διαχωρίζονται οι αποθηκευτικοί χώροι ανά τύπο αποθέματος. π.χ. έτοιμο προϊόν ή πρώτη ύλη ή εμπόρευμα Κόστος παραγωγήςΣτο κόστος παραγωγής περιλαμβάνεται το κόστος των αναλούμενων πρώτων υλών των αναλώσιμων υλικών της συσκευασίας και της εργασίας επί της παραγωγής. Επίσης μπορεί να κατανεμηθεί και το έμμεσο κόστος παραγωγής σταθερό ή μεταβλητό εύλογα στα παραγόμενα προϊόντα. Στην κοστολόγηση των αποθεμάτων εκτός του κόστους πρώτων υλών και αναλώσιμων υλικών περιλαμβάνεται και η εργασία που σχετίζεται άμεσα με το προϊόν. Επίσης μπορεί να προσμετρηθεί και μια εύλογη αξία σταθερών και μεταβλητών εξόδων. Ειδικά τα σταθερά κόστη παραγωγής αποσβέσεις συντήρηση κ.λπ. μπορεί να επιμεριστούν με μια εύλογη αναλογία στα επιμέρους παραγόμενα προϊόντα λαμβάνοντας υπόψη την κανονική παραγωγική δυναμικότητα των παγίων σε κανονικές συνθήκες λειτουργίας. Ο συγκεκριμένος υπολογισμός μπορεί να γίνει και απολογιστικά ως μέσος όρος των σχετικών περιόδων που συμμετέχουν ενεργά στη παραγωγική διαδικασία. Τα Κόστη διανομής - διαθέσεως και διοίκησης δεν επιβαρύνουν το κόστος παραγωγής.Επίσης όταν απαιτείται σημαντική περίοδος χρόνου για να καταστούν τα αποθέματα έτοιμα για την προοριζόμενη πώλησή τους το κόστος των αποθεμάτων μπορεί να επιβαρύνεται με τόκους εντόκων υποχρεώσεων κατά το μέρος που οι τόκοι αυτοί αναλογούν στα εν λόγω αποθέματα και για την προαναφερθείσα περίοδο είτε επίσης με κόστη αποθήκευσης των εμπορευμάτων και μόνο για την εν λόγω χρονική εναποθήκευση αυτών.Μέθοδοι ΑποτίμησηςΣτη μεταποιητική διαδικασία για προϊόντα το κόστος κτήσης προσδιορίζεται με μια από τις αποδεκτές μεθόδους. Ως αποδεκτές μέθοδοι αποτίμησης είναι του Μέσου Σταθμικού όρου και της μεθόδου Πρώτο εισαχθέν Πρώτο Εξαχθέν FIFO. Η χρήση της μεθόδου Τελευταίο Εισαχθέν Πρώτο Εξαχθέν είναι μη αποδεκτή. Για ειδικές περιπτώσεις που χρησιμοποιείται εξατομικευμένη μέθοδος θα πρέπει λόγω ειδικών συνθηκών θα πρέπει να τεκμαίρεται. Βασικές ΑρχέςΜετά τον υπολογισμό κόστους τα αποθέματα επιμετρούνται στην κατ είδος χαμηλότερη αξία μεταξύ κόστους κτήσης και καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας ώστε να διασφαλίζεται ότι τα αποθέματα παρουσιάζονται πάντοτε σε ποσό που είναι ανακτήσιμο και η τελική αξία αποθέματος είναι και η πραγματική αξία. Η υπολογιστική αυτή ενέργεια είναι σημαντική για την ολοκλήρωση της κοστολόγησης και απεικόνιση της πραγματικής αξίας του τελικού αποθέματος καθώς η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία μπορεί να είναι μικρότερη ή και μεγαλύτερη του κόστους κτήσης.Όταν η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία είναι μικρότερη του κόστους κτήσης των αποθεμάτων η διαφορά ζημιά επιβαρύνει το κόστος πωληθέντων στην κατάσταση αποτελεσμάτων. Όταν η ζημία απομείωσης είναι σημαντική για την εύλογη παρουσίαση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων η ζημιά αυτή μπορεί να μην επιβαρύνει το κόστος πωλήσεων αλλά να ενσωματώνεται στο κονδύλι Απομειώσεις περιουσιακών στοιχείων με ανάλογη γνωστοποίηση στο προσάρτημα.ΠαράδειγμαΤην 31η Δεκεμβρίου του 2020 η επιχείρηση είχε στην κατοχή της αποθέματα για τα οποία δίνονται οι παρακάτω πληροφορίες.Υπόθεση ΑΥπόθεση ΒΑξία κτήσης αρχικού αποθέματος1.0001.000Αγορές περιόδου12.00012.000Αξία κτήσης τελικού αποθέματος ΤΑ1.5001.500Απαιτούμενο κόστος για την πώληση ΤΑ200200Εκτιμώμενη αξία πώλησης ΤΑ1.9001.600Να προσδιοριστεί η αξία επιμέτρησης για την Επιχείρηση Α και την Επιχείρηση Β και το ποσό της σχετικής ζημιάς εάν υπάρχει.Ανάλυση - απάντησηΥπόθεση ΑΥπόθεση ΒΕκτιμώμενη αξία πώλησης1.9001.600Απαιτούμενο κόστος για την πώληση200200Καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία1.7001.400Αξία επιμέτρησης κόστος κτήσης ΚΡΑ1.5001.400Ζημιά επιμέτρησης 0 140-150-100Εκτιμώμενη αξία πώλησης ΤΑ1.9001.600Κόστος πωληθέντων11.50011.600Εγγραφή απομείωσης αποθεμάτων 31122020 Υπόθεση ΒΑπομείωση Αποθεμάτων10000Σωρευμένη απομείωση αποθεμάτων10000Η επιβάρυνση του κόστους πωληθέντων μπορεί να γίνεται συγκεντρωτικά. Δηλαδή με το ποσό της συνολικής ζημίας επιμέτρησης για όσα είδη αποθεμάτων συντρέχει περίπτωση γίνεται συγκεντρωτική εγγραφή με κίνηση αντίθετου λογαριασμού των αποθεμάτων χωρίς να απαιτείται ενημέρωση του αναλυτικού αρχείου που μπορεί να τηρεί η επιχείρηση κατ είδος αποθέματος.Ο αντίθετος λογαριασμός παρακολούθησης της σωρευμένης απομείωσης - υποτίμησης των αποθεμάτων του τέλους της περιόδου συνεκτιμάται κατά την επιμέτρηση στο τέλος της επόμενης περιόδου.Ως καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία ορίζεται ως η εκτιμώμενη τιμή διάθεσης του αποθέματος στην κανονική πορεία της επιχειρηματικής δραστηριότητας μειωμένη κατά το τυχόν κόστος που απαιτείται για την ολοκλήρωσή του και για την πραγματοποίηση της διάθεσης. Το κόστος που απαιτείται για την πώληση είναι συνήθως οι τυχόν προμήθειες πώλησης τα έξοδα συσκευασίας και τα μεταφορικά. Για τις περιπτώσεις των υλικών που προορίζονται για μεταποίηση το θέμα του προσδιορισμού της καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας τους είναι πιο σύνθετο. Στην περίπτωση αυτή πρέπει να λαμβάνεται υπόψη το συνολικό κόστος παραγωγής και το καθαρό τίμημα πώλησης του έτοιμου προϊόντος.Το κόστος κτήσης προσδιορίζεται με μία γενικά αποδεκτή μέθοδο όπως η FIFO η μέθοδος του σταθμικού μέσου όρου σε όλες τις αποδεκτές εκδοχές της ή και η μέθοδος της λιανικής βλέπε παρ. 4.4.4 της εγκυκλίου ΠΟΛ.100331-12-2014. Η LIFO δεν είναι αποδεκτή μέθοδος πλέον. Η μέθοδος του εξατομικευμένου κόστους εφαρμόζεται για τον προσδιορισμό του κόστους κτήσης αποθεμάτων που είναι συνήθως αναντικατάστατα όπως τα επί παραγγελία και ειδικών προδιαγραφών αποθέματα. Ο προσδιορισμός του κόστους κτήσης για αποθέματα που έχουν την ίδια φύση ή χρήση γίνεται με την ίδια μέθοδο. Ο προσδιορισμός του κόστους κτήσης για αποθέματα που δεν έχουν την ίδια φύση ή χρήση μπορεί να γίνει με διαφορετικές μεθόδους. Για παράδειγμα μπορεί από την ίδια οντότητα να χρησιμοποιείται η μέθοδος FIFO για τα υλικά προς επεξεργασία και η μέθοδος του μέσου σταθμικού όρου για τα εμπορεύματα
Μιχάλης ΚαμβύσηςΛογιστής σε ΑΕ Πρώην Ασκούμενος ορκωτός ελεγκτήςΔουκέρης ΑναστάσιοςΛογιστής-Φοροτεχνικός Α τάξης.Αρθρογράφος-Σύμβουλος επιχειρήσεων-Ιδιωτών.Email doukeris1982gmail.comΓιώργος ΝούσηςΛογιστής-φοροτεχνικός σύμβουλος επιχειρήσεωνBNP Tax Advisory Services Certified Tax Acc. O.E.E. Grade AΣτο παρόν άρθρο θα παραθέσουμε εν συντομία τον ορισμό των άυλων Περιουσιακών στοιχείων κατά ΔΠΧΑ και ΕΛΠ και την παρουσίασή τους στις Οικονομικές Καταστάσεις των Εταιριών. Οι διαφορές των δύο πλαισίων αναφοράς ΔΠΧΑ και ΕΛΠ είναι ελάχιστες συνεπώς ότι αναφέρουμε κάτωθι ισχύουν και στα δύο και όπου υπάρχει διάφορα θα επισημαίνεται ενώ θα παρουσιαστούν και οι διαφορές συγκριτικά με το ΠΔ 11231980 ΕΓΛΣ που πλέον έχει καταργηθεί ισχύς μέχρι 31122014 με την επιφύλαξη της παραγράφου 9 του άρθρου 3 του Ν 43082014 ΕΛΠ. Η εν λόγω διάταξη επιτρέπει τη διατήρηση του λογιστικού σχεδίου του ΕΓΛΣ και για χρήσεις μετά την 31122014 αλλά καταργεί οριστικά τους κανόνες αποτίμησης και τα υποδείγματα των οικονομικών καταστάσεων του ΕΓΛΣ δια της υποχρεωτικής εφαρμογής εφεξής των σχετικών ρυθμίσεων του Ν 43082014 ΕΛΠ.Όπως ορίζεται στον Ν.43082014 ΕΛΠ - παράρτημα Α Άυλο περιουσιακό στοιχείο intangible Αsset είναι ένα εξατομικεύσιμο και μη νομισματικό περιουσιακό στοιχείο χωρίς υλική υπόσταση. Ένα άυλο περιουσιακό στοιχείο είναι εξατομικεύσιμο σε κάθε μία από τις δύο παρακάτω περιπτώσειςα Είναι διαχωρίσιμο δηλαδή δύναται να διαχωρίζεται ή αποχωρίζεται από την οντότητα και να πωλείται μεταβιβάζεται εκμισθώνεται ή ανταλλάσσεται είτε από μόνο του ή μαζί με σχετική σύμβαση περιουσιακό στοιχείο ή υποχρέωση.β Προκύπτει από συμβατικά ή άλλα νόμιμα δικαιώματα ανεξάρτητα του εάν τα δικαιώματα είναι μεταβιβάσιμα ή διαχωρίσιμα από την οντότητα ή από άλλα δικαιώματα και δεσμεύσεις.Στο σημείο αυτό να υπενθυμίσουμε ότι για να χαρακτηριστεί ένα αγαθό ως ενσώματο ή ασώματο πάγιο πρέπει αυτό να χρησιμοποιείται κατά τρόπο διαρκή για σκοπούς της επιχείρησης και να προσφέρει οφέλη πέραν της μιας ετήσια περιόδου ενώ η αρχική αναγνώριση του θα πρέπει να γίνεται στο κόστος.Στην Λογιστική Οδηγία για την εφαρμογή των ΕΛΠ αναφέρεται ότι χαρακτηριστικά παραδείγματα του κονδυλίου του ισολογισμού των άυλων περιουσιακών στοιχείων αναγνωρίζονται οι δαπάνες ανάπτυξης 18.01 η υπεραξία 18.02 και τα λοιπά άυλα στοιχεία 18.03. Ειδικότερα στα λοιπά άυλα περιλαμβάνονται το κόστος απόκτησης λογισμικών προγραμμάτων τα εμπορικά σήματα τα δικαιώματα ευρεσιτεχνίας πατέντες τα δικαιώματα χρήσης οι άδειες λειτουργίας και το κόστος απόκτησης ποδοσφαιριστών ή άλλων επαγγελματιών αθλητών.Κάτωθι παρατίθεται ένας συγκριτικός πίνακας για τον τρόπο αναγνώρισης παρουσίασης των άυλων περιουσιακών στοιχειών βάση ΕΛΠ ΔΠΧΑ και του ΕΓΛΣ που όπως είπαμε έχει πλέον καταργηθεί όσον αφορά τους κανόνες αποτίμησης και τα υποδείγματα των οικονομικών καταστάσεων δια της υποχρεωτικής εφαρμογής εφεξής των σχετικών ρυθμίσεων του Ν 43082014 ΕΛΠ. Κατηγορία Συνναλαγής Λογιστικό Πλαίσιο Παρουσίασης Accounting Framework ΔΠΧΑ ΔΛΠ 38 ΕΛΠ ΕΓΛΣ Έξοδα έρευνας Αποτελέσματα Χρήσης Αποτελέσματα Χρήσης Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Δαπάνες ανάπτυξης Ισολογισμός Άυλο Πάγιο1ή Αποτελέσματα χρήσης Ισολογισμός Άυλο Πάγιο1ή Αποτελέσματα χρήσης Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Εξοδα αναδιοργάνωσης Αποτελέσματα Χρήσης Αποτελέσματα Χρήσης Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Τόκοι δανείων Κατασκευαστικής περιόδου Ισολογισμός Ενσώματο Πάγιοή Αποτελέσματα Χρήσης2 Ισολογισμός Ενσώματο Πάγιοή Αποτελέσματα Χρήσης2 Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Απόκτηση λογισμικού Ισολογισμός Άυλο Πάγιο3 Ισολογισμός Άυλο Πάγιο3 Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Υπεραξία Goodwill4 Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Έξοδα κτήσης ακινητοποιήσεων Ισολογισμός Ενσώματο Πάγιο5 Ισολογισμός Ενσώματο Πάγιο5 Ισολογισμός Άυλο Πάγιο5 Έξοδα ίδρυσης καιΠρώτης εγκατάστασης Αποτελέσματα Χρήσης Αποτελέσματα Χρήσης Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Απόκτηση Αθλητή από ομάδα Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Δικαιώματα Χρήσης Άδειες Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Πατέντες Ευρεσιτεχίες Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Βιομηχανικα Σήματα Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Ισολογισμός Άυλο Πάγιο Ισολογισμός Άυλο Πάγιο 1 Οι Δαπάνες ανάπτυξης αναγνωρίζονται ως άυλα περιουσιακό στοιχείο όταν με αυστηρά κριτήρια πληρούνται όλες οι παρακάτω προϋποθέσεις αθροιστικά α Υπάρχει πρόθεση και τεχνική δυνατότητα εκ μέρους της οντότητας να ολοκληρώσει τα σχετικά στοιχεία ούτως ώστε να είναι διαθέσιμα προς χρήση ή διάθεση. β Εκτιμάται ως σφόδρα πιθανό με τεκμηριωμένη έκθεση ότι τα στοιχεία αυτά θα αποφέρουν μελλοντικά οικονομικά οφέλη προσαύξηση του αποτελέσματος. γ Υπάρχει αξιόπιστο σύστημα επιμέτρησης των αποδοτέων σε αυτά ποσών κόστους έλεγχος και αξιόπιστη παράθεση των εξόδων που συγκροτούν το τελικό τους ποσό. Σε κάθε άλλη περίπτωση η σχετική δαπάνη αναγνωρίζεται ως έξοδο σύμφωνα με το άρθρο 25 του Ν 43082014 στο οποίο αναλύονται τα στοιχεία της κατάστασης αποτελεσμάτων.2 Οι Τόκοι δανείων Κατασκευαστικής περιόδου βάση των ΔΠΧΑΕΛΠ είτε αναγνωρίζονται αυξητικά του κόστους κτήσης του παγίου για το οποίο λήφθηκε το δάνειο εφόσον πρόκειται για δάνειο αποκλειστικά για την απόκτηση του παγίου στοιχείου είτε αναγνωρίζονται στα αποτελέσματα χρήσης αναλόγως με τις συνθήκες της συναλλαγής. Αντιθέτως με το προϋπάρχον καθεστώς του ΕΓΛΣ αναγνωρίζονταν σαν άυλο πάγιο. Ομοίως αντιμετωπίζονται και τα έξοδα κτήσεως ακινητοποιήσεων.3 Εξαίρεση αποτελούν οι άδειεςσυνδρομές χρήσης λογισμικού μέχρι ενός έτους οι οποίες αναγνωρίζονται στα Αποτελέσματα Χρήσης.4 Η υπεραξία εμφανίζεται μόνο στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις δεν αποσβένεται και υπόκειται σε έλεγχο απομείωσης ετησίως.5 Τα έξοδα που γίνονται κατά την απόκτηση ενός ακινήτου φόρος μεταβίβασης δημοτικά τέλη συμβολαιογραφικά μεσιτικά δικηγορικά με το καθεστώς του ΕΓΛΣ αναγνωρίζονταν στον λογαριασμό 16.14 Έξοδα κτήσης ακινητοποιήσεων και δεν ακολουθούσαν την πορεία των αποσβέσεων του κυρίως παγίου ενώ με τα ΕΛΠ αναγνωρίζονται και προστίθενται στο κόστος κτήσης αυτού. Το ίδιο γίνεται και με τα έξοδα ίδρυσης και πρώτης εγκατάστασης τα οποία πλέον βάση των ΕΛΠ αναγνωρίζονται σαν έξοδο στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων μετά την έναρξη των εργασιών της νομικής οντότητας.Στον επόμενο πίνακα παρατίθενται οι λογαριασμοί του ΕΓΛΣ σε αντιπαραβολή με τα ΕΛΠ αναφορικά με την αναγνώριση άυλων περιουσιακών στοιχείων. ΕΛΠ ΕΓΛΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΓΕΝΙΚΗΣ ΛΟΓΙΙΣΤΙΚΗΣ 18 16 ΑΥΛΑ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ 18.01 na Δαπάνες Ανάπτυξης 18.02 16.00 Υπεραξία επιχείρησης GOODWILL 18.03 16.01 Δικαιώματα βιομηχανικής ιδιοκτησίας 18.03 16.02 Δικαιώματα παραχωρήσεις κλπ εκμετάλλευσεις ορυχείων-μεταλλείων-λατομείων 18.03 16.03 Λοιπές παραχωρήσεις 18.03 16.04 Δικαιώματα χρήσης ενσώματων παγίων στοιχείων 18.03 16.05 Λοιπά δικαιώματα na 16.10 Έξοδα ίδρυσης πρώτης εγκατάστασης 18.03 16.11 Έξοδα ερευνών ορυχείων - μεταλλείων - λατομείων na 16.12 Έξοδα λοιπών ερευνών na 16.13 Έξοδα αύξησης κεφαλαίου και έκδοσης ομολογιακών δανείων na 16.14 Έξοδα κτήσης ακινητοποιήσεων na 16.15 Συναλλαγματικές διαφορές από πιστώσεις και δάνεια για κτήσεις πάγιων στοιχείων na 16.16 Διαφορές έκδοσης και εξόφλησης ομολογιών na 16.17 Έξοδα αναδιοργάνωσης na 16.18 Τόκοι δανείων κατασκευαστικής περιόδου na 16.19 Λοιπά έξοδα πολυετούς απόσβεσης na δεν αναγνωρίζεται άυλο στοιχείοΑκολουθούν μερικά πρακτικά παραδείγματαCase 1Η επιχείρηση Άλφα η οποία δραστηριοποιείται στην παραγωγή και εκμετάλλευση τηλεοπτικών εκπομπών προβαίνει στην εξαγορά της επιχείρησης Βήτα η οποία κατέχει τηλεοπτικό κανάλι. Το τίμημα αγοράς ορίζετε στα 30.000. Η εύλογη αξία της περιουσίας της Βήτα αποτιμάτε στο ποσό των 20.000 συνεπώς προκύπτει και μια αρχική υπεραξία 10.000. Η επιχείρηση Βήτα έχει το αποκλειστικό δικαίωμα προβολής εκμετάλλευσης copyright ορισμένων τηλεοπτικών εκπομπών που δεν απεικονίζονται στις Οικονομικές της Καταστάσεις. Οι υπεύθυνοι της επιχείρησης Άλφα προσδιόρισαν την εμπορική τους αξία στο ποσό των 7.000.Λύση Case 1H επιχείρηση Άλφα κατά τη ενσωμάτωση των οικονομικών στοιχείων της Βήτα θα πρέπει να αναγνωρίσει ένα Άυλο στοιχείο του ενεργητικού τα σχετικά προγράμματα στο ποσό των 7.000 καθώς για το συγκεκριμένο άυλο προκύπτει στην εξαγορά της Βήτα από την Άλφα και υπάρχει προσδιορίσιμη αξία. Επίσης θα αναγνωρισθεί και υπεραξία goodwill ύψους 3.000 στην Άλφα.Case 2Η Φαρμακευτική Επιχείρηση Αλφα αποφασίζει να δημιουργήσει ένα καινούριο φάρμακο. Ο προϋπολογισμός για το project ανέρχεται σε φάση έρευνας 30.000 και φάση ανάπτυξης 45.000. Για λόγους απλοποίηση θεωρούμε ότι το πραγματικό κόστος ακολουθεί πιστά τον προϋπολογισμό. Τι θα αναγνωρίσει η εταιρία στις Οικονομικές της ΚαταστάσειςΛύση Case 2Τα έξοδα έρευνας 30.000 δεν θεωρούνται άυλο περιουσιακό στοιχείο συνεπώς θα αναγνωριστούν στα αποτελέσματα χρήσης όπως πραγματοποιούνται.Τα έξοδα ανάπτυξης 45.000 θα μπορέσουν να αναγνωριστούν σαν άυλο μόνο από το σημείο και μετά που η επιχείρηση είναι σε θέση να ολοκληρώσει το project επιτυχώς και να εκτιμήσει αξιόπιστα τα μελλοντικά οφέλη όπως αναφέραμε ανωτέρω. Σε αντίθετη περίπτωση πχ αναβολής κυκλοφορίας του φαρμάκου ή μη αδειοδότησης του τότε και τα κόστη ανάπτυξης θα αναγνωριστούν στα αποτελέσματα.Κλείνοντας θα θέλαμε να τονίσουμε ότι πρόθεση των ΔΠΧΑ ΕΛΠ είναι να παρουσιάζουν την ουσία των περιουσιακής κατάστασης και την πραγματική οικονομική θέση της Επιχείρησης substance over form κάτι που είναι εμφανές και στις διαφοροποιήσεις που επήλθαν στην αναγνώριση των Άυλων Περιουσιακών Στοιχείων συγκριτικά με το προϋπάρχον καθεστώς του ΕΓΛΣ.
Δουκέρης ΑναστάσιοςΛογιστής-φοροτεχνικός Α τάξης.Αρθρογράφος-Σύμβουλος επιχειρήσεων-ιδιωτών.Email doukeris1982gmail.comΓιώργος ΝούσηςΛογιστής-φοροτεχνικός σύμβουλος επιχειρήσεωνBNP Tax Advisory Services Certified Tax Acc. O.E.E. Grade AΗ έλευση των ΕΛΠ στη λογιστική μας καθημερινότητα επέφερε εκτός από απλοποιήσεις και αρκετές διαφοροποιήσεις σε σχέση με το προηγούμενο νομοθετικό πλαίσιο του ΚΒΣ και μετέπειτα του Κ.Φ.Α.Σ.Ο ν.43082014 αποτελεί πλέον για εμάς τους λογιστές την πυξίδα ως προς τις βασικές αρχές της Λογιστικής Επιστήμης που οφείλουμε να τηρούμε στις οντότητες αλλά και τον οδηγό μας στον τρόπο και την ορθή διαδικασία έκδοσης των λογιστικών τους στοιχείων.Δεν είναι καθόλου σπάνιο ψάχνοντας την ερμηνεία ενός θέματος που αφορά την πρώην έκδοση στοιχείων στην εποχή του κατά τα άλλα τυπολατρικού ΚΒΣ να μην καλυφθούμε πλήρως από τις γενικές κατευθύνσεις των ΕΛΠ αλλά να χρειαστεί να ανατρέξουμε σε παλαιότερες διατάξεις που ακόμα και σήμερα όμως βρίσκονται σε ισχύ.Χαρακτηριστικό παράδειγμα αποτελεί και το σημερινό θέμα του άρθρου μας που αφορά την ορθή και σύννομη έκδοση παραστατικών στα καταστήματα εστίασης.Όσοι συνάδελφοι έχουν πελάτες με καταστήματα εστίασης εστιατόρια ψητοπωλεία κ.λπ. ουκ ολίγες φορές έχουν δεχτεί τα δύο παρακάτω σημαντικά ερωτήματαΕρώτηση πρώτηΠότε πρέπει να εκδίδεται η απόδειξη λιανικής πώλησης από την ταμειακή μηχανή Τι κάνω αν έχω πρόγραμμα εστιατορίουΕρώτηση δεύτερηΑν ο πελάτης τελικά στο τέλος μου ζητήσει τιμολόγιο τι κάνω σε αυτή την περίπτωση Μπορώ να κόψω τιμολόγιο σε αντικατάσταση αποδείξεων λιανικής πώλησης όπως έχω ακούσειΘα δώσουμε με απλό και κατανοητό τρόπο τεκμηριωμένες απαντήσεις στα παραπάνω ερωτήματα βασιζόμενοι στην τρέχουσα νομοθεσία αλλά και παλαιότερες διατάξεις που βρίσκονται ακόμα σε ισχύ.Απάντηση πρώτηΣε κάθε περίπτωση η λογική μας στην έκδοση των στοιχείων στα καταστήματα εστίασης είναι ότι πρέπει να εκδίδονται με κάθε σερβίρισμα είτε πρόκειται για αποδείξεις λιανικών συναλλαγών όταν το κατάστημα διαθέτει Φορολογική Ταμειακή Μηχανή είτε πρόκειται για προσωρινές αποδείξεις αν διαθέτει ειδικό λογισμικό με πρόγραμμα εστιατορίου δίνοντας πάντα έμφαση στις τεχνικές λεπτομέρειες που αναλύονται με βάση τις διατάξεις στη συνέχεια.ΤεκμηρίωσηΑ Το ΔΕΛ Ζ ΚΦΑΣ 1142901 ΕΞ 2015 αναφέρει χαρακτηριστικάΑπό 01.01.2015 ημερομηνία έναρξης ισχύος των Ε.Λ.Π. ν.43082014 η έκδοση στοιχείων λιανικής γίνεται με τη χρήση φορολογικών ηλεκτρονικών μηχανισμών φορολογική ταμειακή μηχανή ή μηχανισμό Ε.Α.Φ.Δ.Σ.Σ. που προβλέπει ο ν.18091988 κατά τη θέση σε ισχύ του παρόντος νόμου κατά το χρόνο παράδοσης ή έναρξης της αποστολής όταν πρόκειται για πώληση αγαθών άρθρα 12 και 13 Ε.Λ.Π.-ν.43082014.Περαιτέρω με το άρθρο 9 της Α.Υ.Ο.ΠΟΛ.12202012 η οποία διατηρείται σε ισχύ και με τις διατάξεις του ν.43082014 ως προς τις προβλεπόμενες ιδιότητες και τα τεχνικά χαρακτηριστικά των Φ.Η.Μ. ορίζεται η διαδικασία έκδοσης των αποδείξεων λιανικής με τη χρήση Φ.Τ.Μ. με πρόγραμμα εστιατορίου σύμφωνα με την οποία για κάθε σερβίρισμα παραδίδεται στο τραπέζι μια προσωρινή απόδειξη με τα σερβιριζόμενα είδη και τις επιμέρους αξίες κάθε είδους χωρίς να αναγράφεται συνολικό άθροισμα του ποσού και στο τέλος εκδίδεται τελική νόμιμη απόδειξη για το κλείσιμο του λογαριασμού του τραπεζιού στην οποία αναφέρονται αναλυτικά τα είδη που καταναλώθηκαν και η συνολική τους αξία. Τα δεδομένα δε τόσο των προσωρινών αποδείξεων όσο και της τελικής απόδειξης ενταμιεύονται στη φορολογική μνήμη αυτής.Συνεπώς οι εκδίδοντες αποδείξεις λιανικής με τη χρήση ΗΥ και μηχανισμού Ε.Α.Φ.Δ.Σ.Σ. μπορούν να κάνουν ανάλογη εφαρμογή των προαναφερομένων και αντί να εκδίδουν σημασμένες αποδείξεις λιανικής πώλησης με κάθε σερβίρισμα να εκδίδουν προσωρινές αποδείξεις δελτία παραγγελίας με σήμανση και για το κλείσιμο του λογαριασμού του τραπεζιού μια απόδειξη λιανικής πώλησης με σήμανση για το σύνολο των σερβιρισθέντων ειδών.Β Το ΔΕΑΦ Δ 1157368 ΕΞ 2017 ξεκαθαρίζει τα εξήςΜε την παράγραφο 9.2 της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.12202012 η οποία διατηρείται σε ισχύ με τις διατάξεις του ν. 43082014 ορίζεται το περιεχόμενο των δελτίων Προσωρινών Αποδείξεων που εκδίδονται με Φορολογικό Ηλεκτρονικό Μηχανισμό Φ.Η.Μ. με πρόγραμμα εστιατορίου. Όπως αναφέρεται δε στην υποπαράγραφο 9.2.1 περ. 10 της ανωτέρω απόφασης στο υποχρεωτικό περιεχόμενο των δελτίων προσωρινών αποδείξεων μεταξύ άλλων περιλαμβάνεται και μια τουλάχιστον γραμμή για κάθε είδος στην οποία αναγράφεται η ονομασία η αξία και η ποσότητα του είδους.Όπως έχει γίνει δεκτό υπ αριθμ. ΔΕΛ Ζ ΚΦΑΣ 1142901 ΕΞ 201526.10.2015 έγγραφό μας οι εκδίδοντες αποδείξεις λιανικής με τη χρήση ΗΥ και μηχανισμού Ε.Α.Φ.Δ.Σ.Σ. μπορούν να κάνουν ανάλογη εφαρμογή των οριζομένων στην Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.12202012 και αντί να εκδίδουν σημασμένες αποδείξεις λιανικής πώλησης με κάθε σερβίρισμα να εκδίδουν προσωρινές αποδείξεις - δελτία παραγγελίας με σήμανση και για το κλείσιμο του λογαριασμού του τραπεζιού μια απόδειξη λιανικής πώλησης με σήμανση για το σύνολο των σερβιρισθέντων ειδών.Από τα προαναφερόμενα προκύπτει ότι τα καταστήματα εστιάσεως που χρησιμοποιούν πρόγραμμα εστιατορίου πρέπει να εφαρμόζουν τα οριζόμενα στην Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.12202012.Τέλος στις περιπτώσεις που δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.12202012 αναφορικά με τον τρόπο και το περιεχόμενο των προσωρινών αποδείξεων - δελτίων παραγγελίας ήτοι εκδίδονται δελτία παραγγελίας στα οποία δεν αναγράφονται αξίες εφαρμόζονται οι γενικές διατάξεις του άρθρου 13 του ν. 43082014 και οι υπόχρεοι οφείλουν να εκδίδουν τα στοιχεία λιανικής πώλησης με σήμανση από μηχανισμό Ε.Α.Φ.Δ.Σ.Σ. κατά τον χρόνο παράδοσης των αγαθών ήτοι με κάθε σερβίρισμα.Απάντηση δεύτερηΔεν επιτρέπεται πλέον η έκδοση τιμολογίου πώλησης σε αντικατάσταση των εκδοθέντων αποδείξεων λιανικής πώλησης όπως στο παρελθόν. Η διαδικασία που θα πρέπει να ακολουθείται παρουσιάζεται παρακάτω.ΤεκμηρίωσηΤο ΔΕΛ Ζ ΚΦΑΣ 1142901 ΕΞ 201526.10.2015 αναφέρει χαρακτηριστικά για την έκδοση παραστατικών από τους εκμεταλλευτές που διαθέτουν φαγητά και ποτά για επιτόπια κατανάλωση και τους εκμεταλλευτές τουριστικών καταλυμάτων για τις παρεχόμενες από αυτούς υπηρεσίεςΣύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 38 του ν. 43082014 από την 1η Ιανουαρίου 2015 καταργήθηκε κάθε διάταξη ερμηνευτική εγκύκλιος ή Οδηγία που είχε εκδοθεί δυνάμει των διατάξεων του Κ.Β.Σ. Π.Δ. 1861992 ή του Κ.Φ.Α.Σ. ν.40932012. Κατά συνέπεια στις περιπτώσεις που εκδίδονται αποδείξεις λιανικής πώλησης από εκμεταλλευτές καταστημάτων που διαθέτουν φαγητά και ποτά για επιτόπια κατανάλωση ή και από τμήματα των τουριστικών καταλυμάτων για τη διάθεση στο κοινό οποιουδήποτε είδους τροφής ή ποτού για επιτόπια κατανάλωση π.χ. εστιατόριο καφετέρια μπαρ δεν μπορεί να γίνει πλέον χρήση των οριζομένων στην εγκύκλιο ΠΟΛ.10981991 περί έκδοσης τιμολογίου σε αντικατάσταση των εκδοθέντων αποδείξεων λιανικής πώλησης λόγω της μη έγκαιρης γνωστοποίησης της ιδιότητας του πελάτη - οντότητας καθώς η εγκύκλιος αυτή έπαψε να ισχύει από 01.01.2015. Στις περιπτώσεις που έχει λανθασμένα εκδοθεί απόδειξη λιανικής αντί για τιμολόγιο μπορεί να γίνει χρήση των διατάξεων της παραγράφου 4 του άρθρου 12 του ν.43082014 μπορεί δηλαδή να εκδοθεί πιστωτικό στοιχείο λιανικής πώλησης και στη συνέχεια τιμολόγιο προς την πράγματι αντισυμβαλλόμενη οντότητα για την ορθή απεικόνιση της συναλλαγής.ΣυμπέρασμαΔιαβάζοντας προσεχτικά όλες τις παραπάνω διατάξεις που ξεκαθαρίζουν πλήρως το τοπίο της έκδοσης στοιχείων από τα καταστήματα εστίασης διαπιστώνουμε πως καταλυτικό ρόλο στην ερμηνεία της διοίκησης με βάση τα ΕΛΠ διαδραματίζει η ΠΟΛ.12202012 η οποία συνεχίζει να βρίσκεται σε ισχύ αν και έχει δημοσιευτεί πριν την εισαγωγή του Ν.43082014.Οι εξαιρέσεις λοιπόν στη δουλειά μας έρχονται να επιβεβαιώσουν κάθε φορά τον κανόνα.Αυτό που πρέπει βέβαια να έχουμε συνεχώς κατά νου είναι πως αρκετές ερμηνευτικές εγκύκλιοι της προ ΕΛΠ εποχής δεν έχουν καμία ισχύ αυτή την περίοδο.Η εξέταση σε κάθε περίπτωση της νομολογίας που βρίσκεται σε ισχύ για οποιοδήποτε θέμα αποτελεί μεγάλο βραχνά για τους νέους λογιστές και όχι μόνο λόγω της δαιδαλώδους αλλά και συνεχώς μεταβαλλόμενης νομοθεσίας.Άραγε αποτελεί άπιαστο όνειρο η απλοποίηση και εκ νέου κωδικοποίηση της νομοθεσίας προς όφελος τόσο της αγοράς όσο και των λογιστών-φοροτεχνικώνΤο μέλλον θα δείξει
Δουκέρης ΑναστάσιοςΛογιστής-φοροτεχνικός Α τάξης.Αρθρογράφος-Σύμβουλος επιχειρήσεων-ιδιωτών.Email doukeris1982gmail.comΓιώργος ΝούσηςΛογιστής-φοροτεχνικός σύμβουλος επιχειρήσεωνBNP Tax Advisory Services Certified Tax Acc. O.E.E. Grade AΈφτασε η ώρα της πρόσληψης λοιπόνΟ εργοδότης αφού έχει ενημερώσει τον υπεύθυνο λογιστή - φοροτεχνικό για τις λεπτομέρειες σχετικά με την ειδικότητα του εργαζόμενου το ωράριο εργασίας του και οτιδήποτε άλλο απαιτείται να συμπληρωθεί στο Πληροφοριακό Σύστημα ΕΡΓΑΝΗ ρωτάει με περίσσιο ζήλο Τι θα μου κοστίσει ο εργαζόμενος αυτός Θέλω να με ενημερώσεις σε παρακαλώ να κάνω τον προγραμματισμό μου.Ο λογιστής λοιπόν δεν απαντά αμέσως αλλά υπόσχεται στο εργοδότη ότι θα επανέλθει εφόσον κάνει τους απαραίτητους υπολογισμούς του. Ο λογιστής ως υπεύθυνος για τα εργατικά ζητήματα της επιχείρησης κάθεται με ησυχία στο γραφείο του και κάνει τους παρακάτω συλλογισμούς..Συλλογισμός πρώτοςΧαρακτηρίζεται ως υπάλληλος ή ως εργάτης από την εργατική νομοθεσία Ο εργοδότης μού είπε ότι θα τον προσλάβουμε ως υπάλληλο γραφείου.Αυτόματη απάντησηΗ διάκριση ενός μισθωτού ως εργάτη ή υπαλλήλου εξαρτάται από το είδος της παρεχόμενης εργασίας και όχι από τον περιεχόμενο στη σύμβαση εργασίας χαρακτηρισμό αυτού ή από τον τρόπο αμοιβής του.Εργασία υπαλλήλου θεωρείται αυτή που είναι προϊόν πνευματικής καταβολής δηλαδή όταν ο εργαζόμενος έχει την κατάρτιση και εμπειρία που απαιτείται για αυτήν και την εκτελεί με υπευθυνότητα.Για τον χαρακτηρισμό λοιπόν προσώπου ως υπαλλήλου απαιτείται εξειδικευμένη εμπειρία θεωρητική μόρφωση και ιδίως ανάπτυξη πρωτοβουλίας και ανάληψη ευθύνης κατά την εκτέλεση της εργασίας. Διότι μόνο όταν συντρέχουν αυτά τα στοιχεία κατά την εκτέλεση της εργασίας το πνευματικό στοιχείο υπερτερεί του σωματικού ΑΠ 6612019.Συλλογισμός δεύτεροςΟ εργαζόμενος είναι 26 ετών και δεν έχει και καμία ως τώρα προϋπηρεσία. Η συμφωνία με τον εργοδότη είναι να αμείβεται με τον κατώτατο μισθό. Υπάρχει ενδεχόμενο να δικαιούται κάτι επιπλέονΑυτόματη απάντησηΗ σύμβαση που θα υπογραφεί φέρει τη σύμφωνη γνώμη και των δύο μερών και οριοθετεί την αμοιβή του εργαζόμενου στα δεδομένα του νόμιμα νομοθετημένου κατώτατου μισθού. Από την άλλη αυτή την περίοδο δεν βρίσκεται σε ισχύ κάποια ειδικότερη κλαδική σύμβαση εργασίας στην περίπτωσή μας αλλά και ούτε ο εργαζόμενος διαθέτει προϋπηρεσία σαν νεοεισερχόμενος στην αγορά εργασίας.Ο μικτός του μισθός λοιπόν θα είναι 650 ευρώ.Συλλογισμός τρίτος Ποιους υπολογισμούς πρέπει να κάνω για να απαντήσω στον εργοδότη πόσο θα του κοστίζει ο εργαζόμενος αυτός Ο υπάλληλος δουλεύει πενθήμερο οκτάωρο δηλαδή 40 ώρες εβδομαδιαία.Αυτόματη απάντησηΕφόσον καταλήξουμε ότι ο συγκεκριμένος εργαζόμενος θα εργάζεται ως υπάλληλος τότε τα ένσημα ασφαλιστικές μέρες που δικαιούται για κάθε μήνα πλήρους απασχόλησης ο υπάλληλος είναι 25 είτε πρόκειται για πενθήμερη είτε εξαήμερη απασχόληση.Ο υπολογισμός του ωρομισθίου γίνεται πάντα με βάση τις 6667 ώρες εργασίας ανά ημέρα ανεξάρτητα αν αφορά πενθήμερη εργασία καθώς στους υπολογισμούς λογίζεται και το Σάββατο ως η έκτη μέρα εργασίας ανά βδομάδα. Συνεπώς στους υπολογισμούς μας οι 40 ώρες εργασίας τη βδομάδα μεταφράζονται σε 406 6667 ώρεςημέρα άσχετα αν ο υπάλληλος δουλεύει 8 ώρες ανά ημέρα.Ας συνοψίσουμε λοιπόν τους βασικούς υπολογισμούς που πρέπει να γνωρίζουμε στην περίπτωση μας Μικτός μισθός 65000 ευρώ ΦΜΥ Εισφορά αλληλεγγύης 000 ευρώ με βάση την κλίμακα φορολογίας εισοδήματος Ημερομίσθιο 65000252600 ευρώ Παρατήρηση Για να μετατρέψουμε τον μηνιαίο μισθό ενός υπαλλήλου σε ημερομίσθιο διαιρούμε πάντα με 25 μέρες εργασίας σύμφωνα με την Υ.Α. 890046 Άρ. Πάγος 174184 και το άρθρο 18 παρ.1 περίπτωση α΄ του Κανονισμού του ΙΚΑ. Ωρομίσθιο 266667 390 ευρώ Ημερομίσθιο6667 ώρες ανά ημέρα. Εναλλακτικά το ωρομίσθιο του υπαλλήλου μπορούμε να το υπολογίσουμε με τον εξής τύπο Ωρομίσθιο Μικτός μισθός 0006. Τύπος Εργάνη Αρ.πρωτ. 41815Δ.1019916-09-2016 Μικτές αποδοχές υπαλλήλου Εβδομαδιαίες ώρες 4166 ωρομίσθιο 40 4166 390 ευρώ 64990 ευρώ άρα 65000 ευρώ με την στρογγυλοποίηση. Βασική ισότητα λογιστικού άρθρου μισθοδοσίας Μικτές Αποδοχές Εργοδοτικές Εισφορές Καθαρές Πληρωτέες αποδοχές Συνολικές Ασφαλιστικές Εισφορές προς απόδοση ΦΜΥ Εισφορά Αλληλεγγύης. Βασικό Πακέτο Κάλυψης ΙΚΑΜΙΚΤΑ ΤΕΑΜ κωδ. 101 Εισφορές εργαζόμενου 1575 επί του μικτού μισθού και εισφορές εργοδότη 2481 επί του μικτού μισθού. Εισφορές εργαζόμενου 1575 65000 ευρώ 10237 ευρώ. Εισφορές Εργοδότη 2481 65000 ευρώ 16127 ευρώ. Συνολικές Ασφαλιστικές Εισφορές προς απόδοση Εισφορές εργαζόμενου Εισφορές εργοδότη 10237 ευρώ 16127 ευρώ 26364 ευρώ. Καθαρές πληρωτέες αποδοχές προς απόδοση στον τραπεζικό λογαριασμό του εργαζόμενου Μικτές αποδοχές Ασφαλιστικές εισφορές εργαζόμενου ΦΜΥ Εισφορά αλληλεγγύης 65000 ευρώ 10237 ευρώ 000 ευρώ 000 ευρώ 54763 ευρώ. Συνολικό κόστος μισθοδοσίας του εργοδότη για τον συγκεκριμένο εργαζόμενο με βάση την ισότητα του λογιστικού άρθρου μισθοδοσίας 54763 ευρώ 26364 ευρώ 81127 ευρώ.Μετά από όλους αυτούς τους υπολογισμούς έρχεται και η συνοπτική απάντηση προς επιχειρηματίαΟ νέος σου υπάλληλος θα σου κοστίζει το μήνα 81127 ευρώ. Τα 54763 ευρώ θα τα καταθέτεις στον τραπεζικό του λογαριασμό σαν μισθοδοσία ενώ τα 26364 ευρώ θα τα πληρώνεις στο ΙΚΑ ΕΦΚΑ για τα ένσημά του. Αυτό που δε πρέπει να σου διαφεύγει είναι και τα Επιδόματα Χριστουγέννων Πάσχα και αδείας τα οποία θα συζητήσουμε στην επόμενη μας συνάντηση.Χρήσιμες επισημάνσεις1 Ας υποθέσουμε ότι ο υπάλληλος που προσλάβαμε απουσίασε 1 εργάσιμη μέρα ενός μήνα. Οι υπολογισμοί που θα κάνουμε πάντα βασίζονται στον μικτό μισθό. Ο υπάλληλος έχει μικτό μισθό 65000 ευρώ ημερομίσθιο 2600 ευρώ και ωρομίσθιο 390 ευρώ. Οι αποδοχές που θα λάβει το μήνα που απουσίασε ανεξαρτήτως πόσες εργάσιμες μέρες είχε ο μήνας αυτός θα είναι 1ος τρόπος με βάση το ημερομίσθιο Ο εργαζόμενος θα λάβει για τη 1 μέρα που απουσίασε όχι 25 αλλά 24 ημερομίσθια δηλαδή 24 ημερομίσθια 2600 ευρώ 62400 ευρώ.2ος τρόπος με βάση το ωρομίσθιο Ο εργαζόμενος δεν δούλεψε 1 εργάσιμη μέρα συνεπώς δεν δούλεψε 6667 ώρες άσχετα αν δουλεύει 8ωρο. Θα του περικοπούν λοιπόν 6667 ώρες ωρομίσθιο δηλαδή 6667 ώρες 390 ευρώ 2600 ευρώ από τον μηνιαίο του μισθό. Ο μισθός που θα λάβει λοιπόν θα είναι 65000 ευρώ 2600 ευρώ 62400 ευρώ.2 Ας υποθέσουμε ότι ο υπάλληλος του παραδείγματος μας δεν εργάστηκε 3 ώρες μιας εργάσιμης μέρας ενός μήνα. Οι αποδοχές του μήνα αυτού λοιπόν θα περικοπούν κατά 3 ώρες ωρομίσθιο δηλαδή κατά 3 ώρες 390 ευρώ 1170 ευρώ. Συνεπώς ο μισθός του για το μήνα αυτό θα είναι 65000 ευρώ 1170 ευρώ 63830 ευρώ.Κλείνοντας το σημερινό πρακτικό μας άρθρο εργατικών θα θέλαμε να τονίσουμε στους νέους συναδέλφους που θα ασχοληθούν με αυτό το ευαίσθητο κομμάτι της δουλειάς μας πως σε καμία περίπτωση δεν πρέπει να βασίζονται αποκλειστικά στα προγράμματα μισθοδοσίας για τους υπολογισμούς τους.Σίγουρα ένα σωστό στήσιμο τόσο του εργοδότη όσο και του εργαζόμενου σε ένα λογιστικό πρόγραμμα που εμπιστευόμαστε μας βοηθάει ιδιαίτερα και ελαχιστοποιεί πιθανά λάθη και παραλείψεις μας.Από την άλλη όμως εμείς πρέπει να είμαστε γνώστες του νομοθετικού πλαισίου και των βασικών αρχών του εργασιακού και ασφαλιστικού χάρτη ώστε να μπορούμε να τσεκάρουμε και τα λογιστικά προγράμματα ανακαλύπτοντας και σχετικές τους ατέλειες.Βασικό προαπαιτούμενο για να γίνει αυτό είναι οι έλεγχοι στους υπολογισμούς της μισθοδοσίας να γίνονται χειρόγραφα με τον παραδοσιακό τρόπο που μας δίδαξαν οι παλαιότεροιΤελικά οι υπολογιστές ελέγχουν τους ανθρώπους ή οι άνθρωποι τους υπολογιστέςΗ απάντηση που δίνουμε εμείς σε αυτό το ρητορικό ερώτημα είναι η δεύτερη
Γιώργος ΝούσηςΛογιστής-φοροτεχνικός σύμβουλος επιχειρήσεωνBNP Tax Advisory Services Certified Tax Acc. O.E.E. Grade AΔουκέρης ΑναστάσιοςΛογιστής-φοροτεχνικός Α τάξης.Αρθρογράφος-Σύμβουλος επιχειρήσεων-ιδιωτών.Email doukeris1982gmail.comΈκδοση αποδείξεων λιανικής πώλησης αντί τιμολογίου για δαπάνες.Τι ισχύει για την μαζική καταχώρηση παραστατικών.Με το άρθρο 10 του ν.43082014 Ελληνικά λογιστικά πρότυπα ορίζεται το απλοποιημένο τιμολόγιο το οποίο μπορεί να εκδίδεται αντί του κανονικού τιμολογίου όταν το ποσό της συναλλαγής δεν υπερβαίνει το ποσό των 100 ευρώ. Στην σχετική ερμηνευτική εγκύκλιο ΠΟΛ.10032014 αναφέρονται τα εξής 10.2.2 Επέχουν θέση απλοποιημένου τιμολογίου και στοιχεία λιανικής πώλησης αγαθών ή υπηρεσιών που καλύπτουν επαγγελματικές συναλλαγές και μέχρι του ορίου των εκατό 100 ευρώ εφόσον εκδίδονται για την αγορά μη εμπορεύσιμων για τον αγοραστή αγαθών αναλώσιμων ή για τη λήψη ομοίως υπηρεσιών.Η ρύθμιση αυτή στοχεύει στην διευκόλυνση των συναλλαγών χωρίς ωστόσο να ισοδυναμεί με υποκατάσταση του τιμολογίου πώλησης από τις αποδείξεις λιανικής. Δηλαδή δεν δικαιολογείται γενικευμένη χρήση αποδείξεων λιανικής.Στις περιπτώσεις αυτές η τεκμηρίωση της σχετικής δαπάνης από τον αγοραστή των αγαθών ή τον λήπτη των υπηρεσιών δύναται να επιτυγχάνεται με την αναγραφή του είδους των αγαθών και των υπηρεσιών επί των στοιχείων λιανικής πώλησης κατά γενική περιγραφή ή και από την περιγραφή της δραστηριότητας - επαγγέλματος του εκδότη στα στοιχεία αυτά. Σε κάθε περίπτωση η τεκμηρίωση είναι θέμα πραγματικών περιστατικών.. Συνεπώς η έκδοση τιμολογίου προβλέπεται για δαπάνες ανεξαρτήτως ποσού ενώ για δαπάνες και όχι για την αγορά εμπορευσίμων για τον αγοραστή αγαθών που πραγματοποιούνται με αξία μικρότερη των εκατό 100 ευρώ δύναται να εκδίδονται αποδείξεις λιανικής πώλησης αγαθών ή υπηρεσιών σύμφωνα με τις ανωτέρω διατάξεις. Ειδικότερες περιπτώσεις ισχύουν για τα εκδιδόμενα παραστατικά από πρατήρια καυσίμων και από πωλητές πετρελαίου θέρμανσης. Απλοποιημένα τιμολόγια θεωρούνται επίσης και οι αποδείξεις λιανικής πώλησης αγαθών για καύσιμα μέχρι 100 ΔΕΛ Ζ 1126959 ΕΞ 17-09-2019.Σχετικά με την μαζική συγκεντρωτική καταχώρηση παραστατικών. Σύμφωνα με την παράγραφο 7 του άρθρου 5 του ν.43082014 τα διάφορα έσοδα και έξοδα μια επιχείρησης δύνανται να καταχωρούνται στα λογιστικά βιβλία του απλογραφικού λογιστικού συστήματος ή του διπλογραφικού λογιστικού συστήματος ημερολόγιο καθολικό με συγκεντρωτική εγγραφή εφόσον ανάλυση απαιτούμενες αναλυτικές πληροφορίες προκύπτει από άλλα τηρούμενα βοηθητικά αρχεία καταστάσεις κλπ. της επιχείρησης και με την προϋπόθεση ότι διασφαλίζεται η δυνατότητα διενέργειας οποιουδήποτε ελέγχου με αποτελεσματικό τρόπο.Διατάξεις Ν.43082014 Ν.41742013 άρθρο 38 ΠΟΛ.100331-12-2014
Δουκέρης ΑναστάσιοςΛογιστής-Φοροτεχνικός Α τάξης.Αρθρογράφος-Σύμβουλος επιχειρήσεων-Ιδιωτών.Νούσης ΓιώργοςΛογιστής-Φοροτεχνικός. Σύμβουλος ΕπιχειρήσεωνBNP Tax Advisory Services Certified Tax Acc. O.E.E. Grade AΗ μετάβαση στο νόμο 43082014 περί Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων έφερε σημαντικές απλοποιήσεις αλλά και διαφορετική φιλοσοφία και αντιμετώπιση σε σχέση με τους προηγούμενους νόμους του Κ.Β.Σ και του Κ.Φ.Α.Σ.Το πνεύμα του Ν.43082014 θα μπορούσαμε να πούμε πως διέπεται από τις αρχές της απλότητας και της όσο το δυνατόν πιο αντικειμενικής απεικόνισης των συναλλαγών και της πραγματικής εικόνας μιας επιχειρηματικής οντότητας.Καθημερινά διακινούνται εκατομμύρια παραστατικά πωλήσεων με τη μορφή του τιμολογίου τα οποία απασχολούν τόσο τους εκδότες αυτών όσο και τους υπεύθυνους λογιστές ως προς την ορθότητα και την σύμφωνη με τον Ν.43082014 διαχείριση και καταγραφή τους.Βαίνοντας ολοταχώς προς στην εποχή του ηλεκτρονικού τιμολογίου και της ηλεκτρονικής τιμολόγησης θα μπορούσαμε με βάση την εμπειρία μας στην αγορά να ισχυριστούμε πως τα χειρόγραφα τιμολόγια πώλησης που εκδίδονται από τις οντότητες είναι σίγουρα λιγότερα.Το θέμα που θα μας απασχολήσει σήμερα είναι αυτό που μας ρωτάνε οι επιχειρηματίες σε καθημερινή βάση.Είναι υποχρεωτική η υπογραφή του εκδότη και του λήπτη στο σώμα ενός τιμολογίου πώλησης για να διασφαλιστεί η αυθεντικότητα τουΗ απάντηση έρχεται μέσα από τον Ν.43082014 και τις ερμηνευτικές του αλλά και από τις Οδηγίες της Ε.Ε.Η παράγραφος 3 του άρθρου 9 του Ν.43082014 αναφέρει χαρακτηριστικάΤο τιμολόγιο δεν απαιτείται να φέρει υπογραφή για τους σκοπούς αυτού του νόμου.Η ερμηνευτική εγκύκλιος των ΕΛΠ ΠΟΛ.100331-12-2014 στο άρθρο 9 παρ.3.1 ξεκαθαρίζει ότιΓια τους σκοπούς αυτού του νόμου και σύμφωνα με την Οδηγία 2006112ΕΕ το τιμολόγιο δεν απαιτείται να φέρει την υπογραφή του εκδότη. Ωστόσο η υπογραφή του εκδότη επί του τιμολογίου μπορεί να απαιτείται από άλλη νομοθεσία ή να είθισται ως καθιερωμένη επιχειρηματική πρακτική.Γίνεται λοιπόν σαφές ότι με τις διατάξεις των Ε.Λ.Π δεν είναι υποχρεωτική η υπογραφή του εκδότη στο τιμολόγιο πώλησης πρακτική που δεν ίσχυε ούτε στον προγενέστερο Κ.Φ.Α.Σ. παρά μόνο στον Κ.Β.Σ. Ως προς την υπογραφή του από τον λήπτη δεν γίνεται καμία αναφορά στα Ε.Λ.Π αλλά δεν υπήρχε και στο παρελθόν καμία τέτοια υποχρέωση.ΣυμπέρασμαΤόσο η υπογραφή του εκδότη όσο και του λήπτη δεν είναι υποχρεωτικές στα παραστατικά πωλήσεων. Οι παλιές καθιερωμένες επιχειρηματικές πρακτικές για πιθανές αναζητήσεις αστικής ευθύνης κ.λπ. παρέρχονται γοργά πλέον με τον νέο σύγχρονο νόμο 4308 και η διασφάλιση των συναλλαγών δένεται - τεκμαίρεται με τα συμφωνητικά την επανάληψη το email αποστολής όπως και το reply αυτού και επίσης με το τραπεζικό extrait. Οπότε εμμένουμε σε υπογραφές μόνο για εξαιρέσεις και για ειδικές περιπτώσεις παραστατικών διακίνησης όπου θα αναφερθούμε εκτενώς σύντομα.Η άποψη μας αυτή τεκμηριώνεται με βάση τις σύγχρονες προσεγγίσεις του νόμου αλλά και βέβαια με την αμοιβαία εμπιστοσύνη που πρέπει να οικοδομείται πάντοτε στις συνεργαζόμενες πλευρές.
.jpg)
.jpg)
