This article is for registered users only
This article is for registered users only
This article is for registered users only
This article is for registered users only
This article is for registered users only
This article is for registered users only
This article is for registered users only
This article is for registered users only
This article is for registered users only
This article is for registered users only
This article is for registered users only
This article is for registered users only
This article is for registered users only
This article is for registered users only
Με μία πρόσφατη απόφαση της η ΔΕΔ δέχθηκε την προσφυγή φορολογούμενου και διέγραψε το πρόστιμο των 10000 ευρώ για εκπρόθεσμη κατά δύο ημέρες υποβολή δήλωσης ΦΠΑ λόγω νόσησης του ιδίου με covid-19 κατά το διάστημα της καταληκτικής προθεσμίας υποβολής. Τα σκεπτικά της ΔΕΔ Επειδή σύμφωνα με το άρθρο 61 του ν. 41742013 1. Ο ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΟΣ ΔΥΝΑΤΑΙ ΝΑ ΖΗΤΑ ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΑΠΟ ΤΟΚΟΥΣ Η ΠΡΟΣΤΙΜΑ ΣΕ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΑΝΩΤΕΡΑΣ ΒΙΑΣ.Απαλλαγή δεν χορηγείται αν δεν έχουν εξοφληθεί πριν από το αίτημα απαλλαγής όλοι οι φόροι για τους οποίους επιβλήθηκαν τα πρόστιμα.Απαλλαγή δεν χορηγείται για τόκους και πρόστιμα που επιβάλλονται για ανακριβή δήλωση καθώς και για τα πρόστιμα που επιβάλλονται για παραβάσεις φοροδιαφυγής.....ΕΠΕΙΔΗ ΠΕΡΑΙΤΕΡΩ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΗΝ ΠΟΛ. 125220-11-2015 ΠΑΡΟΧΗ ΔΙΕΥΚΡΙΝΙΣΕΩΝ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΩΝ ΔΙΑΤΑΞΕΩΝ ΤΟΥ ΔΕΚΑΤΟΥ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΤΟΥ ΚΩΔΙΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑΣ Ν. 41742013 ΑΡΘΡΑ 53-62. ΠΡΟΣΤΙΜΑ ΚΑΙ ΤΟΚΟΙ ΠΡΟΒΛΕΠΟΝΤΑΙ ΣΤΟ ΑΡΘΡΟ 13 ΤΑ ΑΚΟΛΟΥΘΑ 13. Απαλλαγή λόγω ανωτέρας βίας άρθρο 61Με τις διατάξεις του άρθρου 61 παρέχεται η δυνατότητα στον φορολογούμενο να ζητά απαλλαγή από τόκους και πρόστιμα λόγω ανωτέρας βίας υπό την προϋπόθεση της εξόφλησης πριν την υποβολή του αιτήματος όλων των φόρων για τους οποίους επιβλήθηκαν τα πρόστιμα.Απαλλαγή μπορεί να χορηγηθεί για τις εκπρόθεσμες δηλώσεις καθώς και για τόκους ή πρόστιμα που έχουν επιβληθεί λόγω παράλειψης υποβολής δήλωσης. Δεν χορηγείται απαλλαγή για τόκους και πρόστιμα που επιβάλλονται για ανακριβή δήλωση ή για παραβάσεις φοροδιαφυγής.Λαμβάνοντας υπόψη την κείμενη νομοθεσία και νομολογία ως περίπτωση ανωτέρας βίας γενικά θα μπορούσε να θεωρηθεί οποιοδήποτε ανυπαίτιο για το φορολογούμενο έκτακτο ή εξαιρετικής φύσης γεγονός το οποίο δεν αναμενόταν και δεν ήταν δυνατό να προληφθεί ή να αποτραπεί παρά την επίδειξη από πλευράς του κάθε δυνατής επιμέλειας και σύνεσης ανεξάρτητα εάν το γεγονός είναι αντικειμενικό φυσικές καταστροφές κλπ. ή όχι. Τα γεγονότα αυτά εφόσον αποδεικνύονται με τα στοιχεία που υποβάλλει ο φορολογούμενος σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 61 εκτιμώνται από το αρμόδιο όργανο το οποίο χορηγεί την απαλλαγή κατά την κρίση του.Επειδή κατά γενική αρχή του δικαίου πρβλ. άρθρ. 255 ΑΚ παρ. 6 άρθρου 10 του ν.26901999 Κ.Διοικ.Διαδ. παρ. 5 άρθρου 27 του π.δ. 181989 παρ.1 άρθρ. 152 ΚΠολΔ συνιστά περίπτωση ανωτέρας βίας οποιοδήποτε ανυπαίτιο γεγονός εντελώς εξαιρετικής φύσης το οποίο δεν αναμενόταν ούτε ήταν δυνατό να προληφθεί ή να αποτραπεί ούτε με μέτρα άκρας επιμέλειας και σύνεσης ανεξάρτητα αν το γεγονός είναι εσωτερικό ή όχι.Επειδή ειδικότερα με τις παρ. 1 και 6 του άρθρου 10 του Κώδικα Διοικητικής Διαδικασίας ν. 26901999 προβλέπονται τα ακόλουθα 1. Οι προθεσμίες για την υποβολή αίτησης αναφοράς δήλωσης ή άλλου εγγράφου του ενδιαφερομένου καθώς και για οποιαδήποτε άλλη ενέργειά του είναι αποκλειστικές εκτός αν χαρακτηρίζονται ενδεικτικές από τις διατάξεις που τις προβλέπουν... 6. Υπέρβαση των προθεσμιών συγχωρείται σε περίπτωση ανωτέρας βίας καθώς και όταν ο ενδιαφερόμενος επικαλείται τη συνδρομή γεγονότων γνωστών στην υπηρεσία.Επειδή περαιτέρω η συνδρομή λόγων ανώτερης βίας στο πρόσωπο εκείνου που την επικαλείται συνιστά θέμα πραγματικό και κρίνεται κατά περίπτωση από τα πραγματικά περιστατικά και τα αποδεικτικά στοιχεία που θα προσκομισθούν. Συνεπώς η ανωτέρα βία κατά την έκταση και στο μέτρο που είναι αυτό εφικτό συνιστά λόγο άρσης δυσμενών συνεπειών οι οποίες προκαλούνται από τη μη εκπλήρωση ή τη μη έγκαιρη εκπλήρωση εκ μέρους του ανωτέρω των υποχρεώσεων οι οποίες επιβάλλονται σε αυτόν από συγκεκριμένες διατάξεις νόμου.Επειδή εν προκειμένω η προσφεύγουσα υπέβαλλε εκπρόθεσμα την υπαριθμ.............2021 στις 31012021 αρχική περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. από την οποία δεν προέκυψε φόρος για καταβολή φορολογικής περιόδου 01.10.2020 έως 31.12.2020 η προθεσμία της οποίας έληγε σύμφωνα με τις ανωτέρω διατάξεις και οδηγίες την 29.01.2021. Σύμφωνα με το άρθ. 1 παρ. 1 της ΠΟΛ.11082014 η περιοδική δήλωση υποβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα από τη λήξη της φορολογικής περιόδου την οποία αφορά.Επειδή η προσφεύγουσα με την ενδικοφανή προσφυγή προβάλλει λόγους ανωτέρας βίας και συγκεκριμένα προσκομίζει αντίγραφο της από 29012021 βεβαίωσης του καρδιολόγου -επιμελητή Α.........στην οποία αναφέρει ότι πάσχει από covid-19 και χρήζει νοσηλείας πέντε ημερών. Άρα το γεγονός ήταν εξαιρετικά σοβαρό και απρόβλεπτο το οποίο δεν μπορούσε να προληφθεί ή να αποτραπεί. Συνεπώς θα πρέπει να γίνει δεκτός ο σχετικός ισχυρισμός της προσφεύγουσας ότι η μη εμπρόθεσμη υποβολή της δήλωσης οφειλόταν σε λόγους ανωτέρας βίας και το επιβληθέν πρόστιμο να διαγραφεί.
ΕπιμέλειαΕπιστημονική ομάδα TAXHEAVENΜε μία πρόσφατη απόφασή της η ΔΕΔ περιγράφει τις προϋποθέσεις για την εφαρμογή του άρθρου 19 του ΚΦΔ υποβολή τροποποιητικής ανακλητικής δήλωσης για διορθώσεις λαθών σε προηγούμενα έτη των οποίων οι οικονομικές καταστάσεις έχουν οριστικοποιηθεί.Ιστορικό Νομικό πρόσωπο κατά το φορολογικό έτος 2016 διενήργησε επί του συνόλου των παγίων της λογιστικές αποσβέσεις με συντελεστή 4 ίσες με τις φορολογικές αποσβέσεις με 4. Μετά την υποβολή της δήλωσης την έγκριση των οικονομικών καταστάσεων από τη Γενική συνέλευση και την δημοσίευση των οικονομικών καταστάσεων στο ΓΕΜΗ η επιχείρηση έκρινε ότι έπρεπε να διενεργήσει φορολογικές αποσβέσεις με συντελεστή 10 αντί του 4 υποβάλλοντας ταυτόχρονα τροποποιητική δήλωση για το συγκεκριμένο φορολογικό έτος. Με τη νέα εκκαθάριση της δήλωσης προέκυψε πιστωτικό υπόλοιπο προς επιστροφή ύψους 15.25067 το οποίο και αιτήθηκε η επιχείρηση προς επιστροφή. Από τον διενεργηθέντα έλεγχο που ακολούθησε διαπιστώθηκε ότι η ελεγχόμενη εταιρεία δεν δικαιούται επιστροφής του πιστωτικού υπολοίπου ύψους 15.25026 που προέκυψε συνεπεία της ως άνω τροποποιητικής δήλωσης λόγω μη αναγνώρισης από τον έλεγχο της υποβληθείσας τροποποιητικής δήλωσης και συγκεκριμένα της αναφερόμενης σε αυτή προσωρινής διαφοράς μεταξύ λογιστικών και φορολογικών αποσβέσεων ύψους 256.65404 ευρώ η οποία προέκυψε από τον επανυπολογισμό των φορολογικών αποσβέσεων για τα φωτοβολταϊκά με συντελεστή 10 άρθρο 24 του ν. 41722013 αντί του συντελεστή 4 άρθρο18 του ν. 43072014 που είχε υπολογιστεί με την αρχική δήλωση.Η ΔΕΔ δεν δέχθηκε την προσφυγή που κατέθεσε η επιχείρηση ανέπτυξε όμως πλήρως μια σειρά από σκεπτικά που αποτελούν οδηγό για τις προϋποθέσεις οι οποίες είναι απαραίτητες για την αναγνώριση των τροποποιητικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων που αφορούν διορθώσεις δαπανών σε έτη για τα οποία έχουν οριστικοποιηθεί οι οικονομικές καταστάσεις.Σχετική με το θέμα είναι η πρόσφατη απόφαση Ε.22282021 η οποία αναφέρει σχετικά ....Κατόπιν των ανωτέρω με την παρούσα διευκρινίζεται ότι είναι επιτρεπτή η συνεπεία διόρθωσης λάθους κατά τις διατάξεις του άρθρου 28 του ν. 43082014 ή του ΔΛΠ 8 κατά περίπτωση υποβολή εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος με βάση τις διατάξεις του άρθρου 19 του ΚΦΔ στο φορολογικό έτος που αυτό αφορά με την επιβολή των προβλεπόμενων κυρώσεων με σκοπό την ορθή απεικόνιση των φορολογικών δεδομένων του έτους αυτού. Η απόκλιση μεταξύ των δεδομένων της φορολογικής δήλωσης και των χρηματοοικονομικών καταστάσεων και λογιστικών αρχείων του έτους που το λάθος αφορά αποκαθίσταται στο φορολογικό έτος που το λάθος διαπιστώνεται αφενός με την αποτύπωσή του στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις του έτους αυτού και αφετέρου με την αποτύπωση των επιπτώσεων του λάθους στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις της συγκριτικής περιόδου. Τούτο διότι αν και με βάση τις λογιστικές αρχές και διατάξεις η διόρθωση ενός λάθους πραγματοποιείται στο χρόνο που διαπιστώνεται χωρίς διόρθωση των λογιστικών αρχείων και τροποποίηση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της χρήσης που το λάθος αφορά με βάση τις διατάξεις του άρθρου 8 του ΚΦΕ καθιερώνεται ως βασική φορολογική αρχή το σύστημα της δεδουλευμένης βάσης ως προς το χρόνο απόκτησης του εισοδήματος και η αυτοτέλεια των χρήσεων. Εξάλλου η εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 19 του ΚΦΔ δεν συναρτάται από τις εντός του χρόνου των προθεσμιών των διατάξεων της παρ. 3 του άρθρου 6 του ν. 43082014 παρεμβάσεις στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις και τα λογιστικά αρχεία και περαιτέρω καμία διάταξη δεν περιορίζει το δικαίωμα της υποβολής τροποποιητικής δήλωσης κατά τις διατάξεις του άρθρου 19 του ΚΦΔ στις προθεσμίες που ορίζουν οι διατάξεις του άρθρου 6 του ν. 43082014.Σκεπτικά της Δ.Ε.Δ.Επειδή με τις διατάξεις του άρθρου 19 του ν. 41742013 Α 170 που ισχύει από 01012014 ορίζεται μεταξύ άλλων ότι 1 Αν ο φορολογούμενος διαπιστώσει ότι η φορολογική δήλωση που υπέβαλε στη Φορολογική Διοίκηση περιέχει λάθος ή παράλειψη υποχρεούται να υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση. 2 ... 3 α Τροποποιητική φορολογική δήλωση υποβάλλεται οποτεδήποτε μέχρι την κοινοποίηση του προσωρινού προσδιορισμού του φόρου από τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης . ενώ με τις διατάξεις του άρθρου 61 του ν. 22381994 Α 151 που ισχύει μέχρι 31122013 ότι 4 Η δήλωση αποτελεί δεσμευτικό τίτλο για το φορολογούμενο. Μπορεί όμως για λόγους συγγνωστής πλάνης να την ανακαλέσει εν όλω ή εν μέρει φέροντας και το βάρος της απόδειξης των πραγματικών περιστατικών που τη συνιστούν. Η ανάκληση γίνεται με την υποβολή δήλωσης μέσα στο οικείο οικονομικό έτος στον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας με την οποία ανακαλείται φορολογητέα ύλη ή αντικειμενική δαπάνη και πραγματική δαπάνη ή οποιοδήποτε προσδιοριστικό της δαπάνης στοιχείο προκειμένου να προσδιοριστεί το εισόδημα με βάση τα άρθρα 16 και 17 του Κ.Φ.Ε. Στην περίπτωση απόρριψης της ανάκλησης επιδίδεται από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας με απόδειξη γνωστοποίηση αυτής στο φορολογούμενο ο οποίος μπορεί να την προσβάλει προσφεύγοντας μέσα στην προθεσμία που ορίζεται στο άρθρο 66 του Ν. 27171999 ΦΕΚ 97 Α ενώπιον του διοικητικού πρωτοδικείου. Αν η ανακλητική δήλωση υποβληθεί σε χρόνο μεταγενέστερο του οικείου οικονομικού έτους ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας υποχρεούται να γνωστοποιήσει στο φορολογούμενο επί αποδείξει ότι η ανάκληση δεν γίνεται δεκτή λόγω παρόδου του οικείου οικονομικού έτους και ο φορολογούμενος μπορεί να προσφύγει ... Επειδή το ΣτΕ με αποφάσεις του έχει κρίνει ότι μετά την πάροδο των προθεσμιών που θεσπίζονται από τη φορολογική νομοθεσία οι γενόμενες τροποποιήσεις του ισολογισμού είναι μη νόμιμες. Ενδεικτικά η υπ αριθ. ΣτΕ 11692007 απόφαση του ΣτΕ σύμφωνα με την οποία .. σκέψη 2. Επειδή σύμφωνα με τις αρχές που διέπουν την ανάκληση των φορολογικών δηλώσεων όπως αυτές διαμορφώθηκαν από την πάγια πάνω στο θέμα αυτό νομολογία του Δικαστηρίου τούτου ο φορολογούμενος δεσμεύεται μεν καταρχήν από τη φορολογική του δήλωση μπορεί όμως να την ανακαλέσει εν όλω ή εν μέρει αν εκ σφάλματος νομικού ή πραγματικού εκτός του αναγομένου σε εκτίμηση πραγμάτων οφειλομένου δε σε πλάνη ή άλλη εύλογη αιτία περιελήφθη στη δήλωση φορολογητέα ύλη ανύπαρκτη ή υπερβαίνουσα την πραγματική ή μη υποκείμενη σε φόρο. βλ. Ολομ. 29412000. Περαιτέρω δε με τη σκέψη 4 .....Από τις ίδιες διατάξεις συνάγεται ότι δεν μπορεί για οποιοδήποτε λόγο να γίνουν εγγραφές τροποποιητικές του ισολογισμού της επιχειρήσεως μετά την πάροδό των προθεσμιών που θεσπίζονται από τις διατάξεις αυτές. Η ρύθμιση αυτή συνδεόμενη με τις καθ έκαστο έτος φορολογικές υποχρεώσεις της επιχειρήσεως είναι ανεξάρτητη από την κατά το ν. 21901920 αρμοδιότητα της γενικής συνελεύσεως των μετόχων ανώνυμης εταιρίας για την έγκριση ή τροποποίηση του ισολογισμού η οποία επιφέρει τα κατά τον Εμπορικό Νομό και γενικότερα το ιδιωτικό δίκαιο αποτελέσματα πρβλ ΣτΕ 22051991 13691992 κ.α.. Επειδή η ανωτέρω νομολογία αφορά τα έτη που υπάγονται στις διατάξεις του ν. 22381994 ήτοι μέχρι 31122013 και ως προς την δυνατότητα τροποποίησης των φορολογικών δηλώσεων βασίζεται στις διατάξεις του άρθρου 61 του ν. 22381994 οι οποίες σε κάθε περίπτωση είναι πιο περιοριστικές τόσο ως προς τον χρόνο όσο και ως προς την αιτία τροποποίησης - εντός του οικείου οικονομικού έτους και για λόγους συγγνωστής πλάνης σε σύγκριση με τις διατάξεις του άρθρου 19 του ν. 41742013 οι οποίες παρέχουν την δυνατότητα τροποποίησης της δήλωσης για κάθε λάθος ή παράλειψη και επίσης οποτεδήποτε μέχρι την κοινοποίηση του προσωρινού προσδιορισμού του φόρου από τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης. Επειδή με τις διατάξεις του ν. 41722013 Α 167 που ισχύει από 01012014 ορίζεται μεταξύ άλλων ότι Στο άρθρο 47 ότι 1 Το κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις του Κεφαλαίου Γ του Μέρους Δεύτερου Φόρος Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων του ΚΦΕ εκτός από τις περιπτώσεις όπου ορίζεται διαφορετικά στο παρόν κεφάλαιοενώ στο άρθρο 21 ότι 2 Το κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα προσδιορίζεται για κάθε φορολογικό έτος με βάση το λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης ο οποίος συντάσσεται σύμφωνα με τα λογιστικά πρότυπα που προβλέπονται στην ελληνική νομοθεσία. Σε περίπτωση που η επιχείρηση εφαρμόζει Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα το κέρδος προσδιορίζεται αποκλειστικά σύμφωνα με τον πίνακα φορολογικών αποτελεσμάτων χρήσης. Περαιτέρω με αποφάσεις της Διοίκησης σχετικά με τον τύπο και το περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος με την υποβολή της δήλωσης κάθε φορολογικού έτους σχετ. ΠΟΛ.10492016 ΠΟΛ.10302017 ΠΟΛ.10572018 συνυποβάλλονται επίσης α Αντίγραφο των Χρηματοοικονομικών καταστάσεων όπως ορίζονται από την κείμενη νομοθεσία του ν.43082014 ... δ Πίνακα Συμφωνίας Λογιστικής - Φορολογικής Βάσης Π.Σ.Λ.Φ.Β. Συνεπώς από τα ανωτέρω προκύπτει ότι βάση προσδιορισμού του φορολογητέου εισοδήματος αποτελεί η κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης που συντάσσεται με βάση τα λογιστικά πρότυπα που προβλέπονται στην ελληνική νομοθεσία. Ως εκ τούτου η κάθε δήλωση που υποβάλλεται αρχική ή τροποποιητική θα πρέπει να συνοδεύεται και να επιβεβαιώνεται από τις αντίστοιχες χρηματοοικονομικές καταστάσεις όπως αυτές έχουν συνταχθεί από τα δεδομένα των λογιστικών αρχείων τόσο λογιστικής όσο και φορολογικής βάσης-άρθρο 3 παρ.5 ΕΛΠ. Επειδή η περίπτωση τροποποίησης είτε στοιχείου λογιστικής βάσης είτε στοιχείου φορολογικής βάσης κατόπιν οριστικοποίησης των καταχωρήσεων και των χρηματοοικονομικών καταστάσεων για τα φορολογικά έτη 2014 και μετά αντιμετωπίζεται λογιστικά ως εξής Ως προς το φορολογικό έτος 2014 ΚΦΑΣ ΕΓΛΣ και Ν.21901920 Σύμφωνα με την Σ.ΛΟ.Τ. αριθ. πρωτ. 1202πε ΕΞ 22.1.2015 - Τροποποίηση ισολογισμού - Διόρθωση λαθών Κατά την χρονική περίοδο 2013 το ισχύον νομικό πλαίσιο που αναφέρεται το ερώτημα ΕΓΛΣ- Κ.Β.Σ. δεν ορίζει λογιστικούς χειρισμούς νια διορθώσεις λαθών. Η πιο ασφαλής και εύκολη διαδικασία είναι η διόρθωση εντός της χρήσης που διαπιστώνεται το λάθος δηλαδή με χρέωση του λογαριασμού των εξόδων προηγουμένων χρήσεων. Ως προς τα φορολογικά έτη 2015 και επόμενα ν. 43082014 ΕΛΠ Σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 43082014 Α 251 μεταξύ άλλων ορίζεται ότι Άρθρο 35. Το λογιστικό σύστημα της οντότητας απαιτείται να παρακολουθεί τη λογιστική βάση των στοιχείων των εσόδων εξόδων περιουσιακών στοιχείων υποχρεώσεων και καθαρής θέσης κατά περίπτωση με σκοπό την κατάρτιση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της οντότητας σύμφωνα με τον παρόντα νόμο. Το λογιστικό σύστημα της οντότητας απαιτείται να παρακολουθεί και τη φορολογική βάση των στοιχείων των εσόδων εξόδων περιουσιακών στοιχείων υποχρεώσεων και καθαρής θέσης κατά περίπτωση με σκοπό τη συμμόρφωση με τη φορολογική νομοθεσία και την υποβολή φορολογικών δηλώσεων..Και ειδικότερα για την περίπτωση παρακολούθησης των παγίων ως προς την παρακολούθησή τους η Λογιστική Οδηγία των ΕΛΠ στο κεφάλαιο 5 παρ. 18.3α.10 ορίζει τα εξής18.3α.10 Όταν οι λογιστικές αποσβέσεις διαφοροποιούνται από τις φορολογικές η επιχείρηση οφείλει όπως προβλέπεται από την παράγραφο 3 του άρθρου 5 του νόμου να παρακολουθεί τόσο τη λογιστική όσο και τη φορολογική βάση. Συγκεκριμένα το αρχείο μητρώο του παγίου πρέπει να παρακολουθεί τόσο τις λογιστικές όσο και τις φορολογικές αποσβέσεις....Άρθρο 51.Η διοίκηση της οντότητας έχει την ευθύνη της τήρησης αξιόπιστου λογιστικού συστήματος και κατάλληλων λογιστικών αρχείων για τη σύνταξη των χρηματοοικονομικών καταστάσεων και άλλων πληροφοριών σύμφωνα με τις ρυθμίσεις του παρόντος νόμου ή σύμφωνα με τα Δ.Π.Χ.Α. κατά περίπτωση. Το λογιστικό σύστημα και τα λογιστικά αρχεία εξετάζονται ως ενιαίο σύνολο και όχι αποσπασματικά τα επιμέρους συστατικά τους σε ότι αφορά την αξιοπιστία και την καταλληλότητά τους για τους σκοπούς αυτού του νόμου.2. Για την εκπλήρωση της υποχρέωσης της παραγράφου 1 τα λογιστικά αρχεία α Τηρούνται με τάξη πληρότητα και ορθότητα ως προς τον εντοπισμό την καταγραφή και την επεξεργασία των λογιστικών δεδομένων που προκύπτουν από τις συναλλαγές και τα γεγονότα της οντότητας β Συμμορφώνονται προς τις απαιτήσεις αυτού του νόμου γ Υποστηρίζουν τη σύνταξη των χρηματοοικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τις απαιτήσεις αυτού του νόμου...4.Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις κάθε οντότητας που υπόκεινται στον παρόντα νόμο προ της έκδοσής τους εγκρίνονται κατά περίπτωση από το αρμόδιο όργανο διοίκησης της οντότητας και υπογράφονται από το εξουσιοδοτημένο μέλος μέλη του και τον κατά το νόμο υπεύθυνο λογιστή για τη σύνταξη αυτών σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία. .12. Μετά την οριστικοποίηση των καταχωρήσεων των δεδομένων των συναλλαγών ή γεγονότων στα λογιστικά αρχεία αλλαγή επιτρέπεται μόνο εφόσον είναι εφικτό να προσδιοριστεί με ασφάλεια το αρχικό περιεχόμενο των αρχείων δεδομένα των συναλλαγών ή γεγονότων και η ημερομηνία που έγινε η αλλαγή.Άρθρο 61. Η ενημέρωση των λογιστικών αρχείων βιβλίων γίνεται ως εξήςα Όταν η οντότητα συντάσσει ισολογισμό η ενημέρωση για τα εκδιδόμενα ή λαμβανόμενα παραστατικά του κάθε μήνα γίνεται το αργότερο μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα.β Όταν η οντότητα δεν συντάσσει ισολογισμό η ενημέρωση για τα εκδιδόμενα ή λαμβανόμενα παραστατικά του κάθε ημερολογιακού τριμήνου γίνεται το αργότερο μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από τη λήξη του τριμήνου.γ Σε κάθε περίπτωση η ενημέρωση γίνεται εντός του απαιτούμενου χρόνου για την έγκαιρη σύνταξη των χρηματοοικονομικών καταστάσεων.3. Η κατάρτιση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της περιόδου ολοκληρώνεται στο συντομότερο χρόνο απόα έξι μήνες από τη λήξη της περιόδου ή β το χρονικό όριο που επιτρέπει την εκπλήρωση των υποχρεώσεων που τίθενται από τη φορολογική ή άλλη νομοθεσία της χώρας. άρθρο 28 1 Οι μεταβολές των λογιστικών πολιτικών και οι διορθώσεις λαθών αναγνωρίζονται αναδρομικά με τη διόρθωση α Των λογιστικών αξιών των περιουσιακών στοιχείων των υποχρεώσεων και της καθαρής θέσης για τη σωρευτική επίδραση της μεταβολής κατά την έναρξη και λήξη της συγκριτικής και της τρέχουσας περιόδου και β των εσόδων κερδών εξόδων και ζημιών όσον αφορά την επίδραση επί των λογιστικών μεγεθών της συγκριτικής περιόδου 2 Οι μεταβολές των λογιστικών εκτιμήσεων αναγνωρίζονται στην περίοδο στην οποία διαπιστώνεται ότι προκύπτουν και επηρεάζουν αυτή την περίοδο και μελλοντικές περιόδους κατά περίπτωση. Οι αλλαγές αυτές δεν αναγνωρίζονται αναδρομικά. 3 Η διόρθωση των λαθών διενεργείται άμεσα κατά τον εντοπισμό τους. άρθρο 29 Προσάρτημα σημειώσεις επί των χρηματοοικονομικών καταστάσεων ως προς την παροχή πληροφοριών ως προς τις λογιστικές πολιτικές εκτιμήσεις και λάθη προβλέπεται η εξής πληροφόρηση 5 Συνοπτική αναφορά των λογιστικών πολιτικών που ακολουθεί η οντότητα για τα επιμέρους στοιχεία των χρηματοοικονομικών της καταστάσεων. Σε περίπτωση αλλαγών λογιστικών πολιτικών αλλαγών λογιστικών εκτιμήσεων ή διόρθωσης λαθών γίνεται αναφορά στο γεγονός στους λόγους που οδήγησαν στην αλλαγή ή τη διόρθωση και γνωστοποιούνται επαρκώς οι σχετικές επιπτώσεις στα κονδύλια των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. άρθρο 30 ... 7 Οι πολύ μικρές οντότητες των παραγράφων 2α και 2β του άρθρου 1 που κάνουν χρήση της επιλογής της παραγράφου 7 του άρθρου 16 ... γ Δύνανται να μην εφαρμόζουν τις παραγράφους 1 έως και 3 του άρθρου 28 περί αναδρομικής διόρθωσης των επιπτώσεων από αλλαγές λογιστικών πολιτικών και αναγνώριση λαθών και αναγνωρίζουν τις σχετικές επιπτώσεις στα ποσά των χρηματοοικονομικών καταστάσεων στην περίοδο που η αλλαγή λογιστικής πολιτικής πραγματοποιείται ή το λάθος εντοπίζεται. Επειδή στο παράρτημα Α του ν. 43082014 δίνονται μεταξύ άλλων και οι ορισμοί Λογιστικές πολιτικές accounting policies Οι συγκεκριμένες αρχές βάσεις επιμέτρησης παραδοχές κανόνες και πρακτικές που εφαρμόζονται από μια οντότητα στην κατάρτιση και παρουσίαση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Λογιστική εκτίμηση accounting estimate Η εκτίμηση της οντότητας με βάση διαθέσιμες πληροφορίες αναφορικά με την παρούσα κατάσταση τα αναμενόμενα οφέλη και τις δεσμεύσεις που συνδέονται με περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις. Για παράδειγμα η εκτίμηση για το χρόνο εμφάνισης των ωφελειών από ένα περιουσιακό στοιχείο. Περιπτώσεις αλλαγής λογιστικών εκτιμήσεων είναι π.χ. η επανεκτίμηση της ωφέλιμης ζωής ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου η αλλαγή της μεθόδου απόσβεσης ενός περιουσιακού στοιχείου κλπ.. Επειδή περαιτέρω στη λογιστική οδηγία των ΕΛΠ ορίζεται μεταξύ άλλων ότι 28.1.3 Ως λάθη σφάλματα σκόπιμα ή μη νοούνται παραλήψεις ή άλλα σφάλματα στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις της οντότητας που οφείλονται σε μη χρήση ή εσφαλμένη χρήση αξιόπιστων πληροφοριών οι οποίες α ήταν διαθέσιμες όταν οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις για εκείνες τις περιόδους εγκρίθηκαν για έκδοση και β εύλογα θα αναμενόταν ότι έχουν αποκτηθεί και ληφθεί υπόψη στην κατάρτιση και δημοσίευση αυτών των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. 28.1.4 Στην έννοια του λάθους σφάλματος συμπεριλαμβάνεται και η εσφαλμένη χρήση ενός ισχύοντος λογιστικού κανόνα ή η παράλειψη χρήσης του. 28.1.5 Το παρόν άρθρο αναφέρεται σε λάθη σφάλματα προηγούμενων περιόδων χρήσεων δεδομένου ότι σφάλματα της τρέχουσας περιόδου αναμένεται να διορθώνονται προ της δημοσιοποίησης των σχετικών χρηματοοικονομικών καταστάσεων. 28.1.8 Η αναγνώριση της επίπτωσης από μεταβολές λογιστικών πολιτικών και η διόρθωση λαθών προηγούμενων περιόδων διενεργούνται με την αναδρομική διόρθωση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων όλων των περιόδων που δημοσιοποιούνται μαζί με τις καταστάσεις της τρέχουσας περιόδου. Συγκεκριμένα α Διορθώνονται οι λογιστικές αξίες των περιουσιακών στοιχείων των υποχρεώσεων και της καθαρής θέσης σωρευτικά κατά την έναρξη και λήξη της συγκριτικής περιόδου. Δηλαδή τα εν λόγω στοιχεία θα εμφανιστούν στις καταστάσεις με τα ποσά που θα είχαν εάν η νέα πολιτική είχε εφαρμοστεί εξ αρχής ή το λάθος δεν είχε συμβεί. β Διορθώνονται τα ποσά των εσόδων κερδών εξόδων και Ζημιών της συγκριτικής περιόδου. γ Οίκοθεν νοείται ότι μετά τη διόρθωση των ποσών του ισολογισμού και της κατάστασης αποτελεσμάτων της συγκριτικής περιόδου τα ποσά της τρέχουσας περιόδου αντανακλούν κατά περίπτωση την αλλαγή της λογιστικής πολιτικής και τη διόρθωση του λάθους. Παράδειγμα Στις 020120Χ1 η ΑΛΦΑ αγόρασε ένα πάγιο εξοπλισμό γραφείου αξίας κτήσης 10.000 ευρώ που αποδεδειγμένα έχει ωφέλιμη οικονομική ζωή 10 έτη και μηδενική υπολειμματική αξία συντελεστής απόσβεσης 10. Εκ παραδρομής η ΑΛΦΑ υπολογίζει ετήσιες αποσβέσεις με συντελεστή 5 αντί του ορθού 10. Το σφάλμα αποκαλύφθηκε κατά τη διάρκεια του 20Χ5 και αποφασίστηκε η διόρθωσή του. Η ΑΛΦΑ δημοσίευσε Κέρδη εις νέο ποσού 4.600 ευρώ την 1η Ιανουαρίου 20Χ4 και 4.800 ευρώ την 31η Ιανουαρίου 20Χ4. Τα δημοσιευμένα κέρδη του 20Χ4 ανήλθαν στο ποσό των 1.800 ευρώ. Ανάλυση - Λύση Οι τελευταίες δημοσιευμένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις είναι εκείνες του έτους 20Χ4. Στις καταστάσεις αυτές οι σωρευμένες αποσβέσεις του παγίου ήταν 10.000 005 4 2.000 ευρώ ενώ το πάγιο θα έπρεπε να είχε αποσβεστεί κατά 4.000 ευρώ 10.000104. Για να διορθωθεί το λάθος η ΑΛΦΑ πρέπει να διορθώσει σωρευτικά τα υπόλοιπα έναρξης και λήξης του ισολογισμού της συγκριτικής περιόδου 20Χ4 σωρευμένες αποσβέσεις και κέρδη εις νέο καθώς και τα αποτελέσματα του 20Χ4 αποσβέσεις - έξοδο. Οι απαιτούμενες προσαρμογές παρουσιάζονται στον παρακάτω πίνακα. Προσαρμογές σε κονδύλια του Ισολογισμού 20Χ4 συγκριτική περίοδος Σωρευμένες αποσβέσεις Κέρδη εις νέο Δημοσιευμένο 01-01-20Χ420Χ4 1.500 4.600 Διόρθωση 1.500 -1.500 Διορθωμένο 01-01-20Χ420Χ4 3.000 2.800 Δημοσιευμένο 31-12-20Χ420Χ4 2.000 4.800 Διόρθωση 2.000 -2.000 Διορθωμένο 31-12-20Χ420Χ4 4.000 2.800 Κατάσταση αποτελεσμάτων Αποσβέσεις έξοδο Καθαρά Κέρδη Δημοσιευμένο 20Χ4 500 1.800 Διόρθωση 500 -500 Διορθωμένο 20Χ4 1.000 1.300 Τα διορθωμένα ποσά είναι αυτά που θα εμφανίζονται στις συγκριτικές καταστάσεις του 20Χ4 για το έτος 20Χ5. Για το έτος 20Χ5 το ποσό των αποσβέσεων θα είναι 10.000 010 1.000 ευρώ ποσό που θα είναι συγκρίσιμο με αυτό που θα δημοσιευτεί στη διορθωμένη συγκριτική κατάσταση του 20Χ4. Εξυπακούεται ότι αν αναγνωρίζεται αναβαλλόμενος φόρος και επηρεάζεται από τη διόρθωση τροποποιείται και αυτός αναδρομικά βάσει των προαναφερθέντων. Όσον αφορά τον τρέχοντα φόρο εισοδήματος έχουν εφαρμογή τα προβλεπόυενα από την φορολογική νομοθεσία.28.2.1 Η λογιστική εκτίμηση αναφέρεται πάντοτε στο μέλλον και η σχετική μεταβολή προκαλείται από αλλαγές των συνθηκών που επικρατούν ή αποκαλύπτονται στο πέρασμα του χρόνου. Η μεταβολή λογιστικής εκτίμησης που προκαλείται από αλλαγές στις συνθήκες δεν συνιστά διόρθωση λάθους καθώς η έννοια του λάθους είναι ουσιωδώς διαφορετική όπως εξηγήθηκε.28.2.2 Οι μεταβολές των λογιστικών εκτιμήσεων αναγνωρίζονται στην περίοδο στην οποία διαπιστώνεται ότι προκύπτουν και επηρεάζουν την περίοδο αυτή και μελλοντικές περιόδους κατά περίπτωση. Στη μεταβολή λογιστικών εκτιμήσεων εξ ορισμού δεν δικαιολογείται ούτε απαιτείται αναδρομική διόρθωση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων του παρελθόντος. Για παράδειγμα εάν στις 31.12.20Χ1 η ΑΛΦΑ κρίνει ότι αυξήθηκε η υπολειπόμενη ωφέλιμη οικονομική ζωή ενός παγίου οι μειωμένες αποσβέσεις θα υπολογίζονται για τα έτη 20Χ2 και εφεξής χωρίς να γίνει καμία προσαρμογή για τις αποσβέσεις του 20Χ1.Επειδή στο άρθρο 2 της λογιστικής οδηγίας των ΕΛΠ διευκρινίζονται οι κατηγορίες των οντοτήτων και τα κριτήρια μεγέθους τους που είναι Κατηγορίες οντοτήτων Μέσος όρος Προσωπικού Σύνολο Ενεργητικού ευρώ Καθαρός Κύκλος εργασιών ευρώ Πολύ μικρές άρθρου 1 παρ.2γ δηλαδή ΟΕ ΕΕ ατομική κ.λπ. - - Μικρότερο ή ίσο 1.500.000 Μικρές άρθρου 1 παρ.2γ δηλαδή ΟΕ ΕΕ ατομική κ.λπ. - - 1.500.000 Πολύ μικρές άρθρου 1 παρ. 2α και 2β Μικρότερο ή ίσο 10 Μικρότερο ή ίσο 350.000 Μικρότερο ή ίσο 700.000 Μικρές άρθρου 1 παρ.2α και 2β Μικρότερο ή ίσο 50 Μικρότερο ή ίσο 4.000.000 Μικρότερο ή ίσο 8.000.000 Μεσαίες όλες Μικρότερο ή ίσο 250 Μικρότερο ή ίσο 20.000.000 Μικρότερο ή ίσο 40.000.000 Μεγάλες όλες 250 20.000.000 40.000.000 Επειδή από τις προαναφερθείσες διατάξεις των ΕΛΠ διαπιστώνεται ότι οι διατάξεις του άρθρου 19 του ν. 41742013 Κ.Φ.Δ πρέπει να ερμηνεύονται πάντα σε συνδυασμό με τις ειδικότερες διατάξεις των άρθρων του ν. 43082014 και του άρθρου 21 παρ. 2 του ν. 41722013 Κ.Φ.Ε οι οποίες έχουν ως στόχο τη δημιουργία ενός ολοκληρωμένου αυστηρού και λειτουργικού λογιστικού ρυθμιστικού πλαισίου για τις επιχειρήσεις και λοιπές υποκείμενες οντότητες και μεταξύ άλλων θεσπίζουν την υποχρέωση τήρησης των λογιστικών βιβλίων των νομικών οντοτήτων είτε με βάση τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα είτε με βάση τα λογιστικά πρότυπα που προβλέπονται στην ελληνική νομοθεσία ενώ συγχρόνως προβλέπουν ακριβές και αυστηρό χρονικό πλαίσιο εντός του οποίου πρέπει να διενεργείται η ενημέρωση των λογιστικών τους αρχείων βιβλίων. Οι υποχρεώσεις αυτές των νομικών οντοτήτων είναι άμεσα συνυφασμένες με την εκπλήρωση των φορολογικών τους υποχρεώσεων ενώ ταυτόχρονα αποτελούν και οι ίδιες αυτοτελή φορολογική υποχρέωση. Δεν είναι δυνατή συνεπώς η αυτοτελής εφαρμογή του άρθρου 19 του Κ.Φ.Δ. σχετικά με το δικαίωμα υποβολής τροποποιητικής ανακλητικής δήλωσης στην περίπτωση των παραπάνω επιχειρήσεων και νομικών οντοτήτων παρά μόνο σε συνδυασμό και εφόσον το επιτρέπουν οι ειδικότερες διατάξεις των άρθρων 6 28 29 και 30 του ν. 43082014 21 παρ. 2 του ν. 41722013 Κ.Φ.Ε. Εν προκειμένω για επιχείρηση που τηρεί διπλογραφικά βιβλία η δυνατότητα υποβολής τροποποιητικής δήλωσης των φορολογικών ετών 2015 και εφεξής όταν οι οικονομικές καταστάσεις των ετών που υποβάλλονται οι τροποποιητικές δηλώσεις έχουν οριστικοποιηθεί είναι άρρηκτα συνδεδεμένη με την εκπλήρωση των υποχρεώσεών της που απορρέουν από τις διατάξεις των άρθρων 28 295 και 307 του ν. 43082014 ΕΛΠ οι οποίες προβλέπουν ρητώς την δυνατότητα αναδρομικής διόρθωσης των δεδομένων των χρηματοοικονομικών καταστάσεων όταν διαπιστωθεί το λάθος χωρίς να εξαρτούν τη διόρθωση αυτή από την ταυτόχρονη διόρθωση των λογιστικών βιβλίων της χρήσης που αφορά το λάθος. Κατά συνέπεια εφόσον συντρέχουν οι εν λόγω προϋποθέσεις και έχουν ήδη εκπληρωθεί οι σχετικές υποχρεώσεις η φορολογική αρχή είναι υποχρεωμένη να αποδεχθεί τις τροποποιητικές δηλώσεις της επιχείρησης σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 19 του ν. 41742013 Κ.Φ.Δ. Επειδή από τα ανωτέρω προκύπτει ότι σε περίπτωση διόρθωσης λάθους είτε στην λογιστική είτε στην φορολογική βάση που αφορά το φορολογικό έτος 2014 δεν προβλέπεται αναδρομική τροποποίηση των οριστικών και δημοσιευμένων οικονομικών του καταστάσεων αλλά το λάθος διορθώνεται στην χρήση που διαπιστώνεται με λογαριασμούς προηγούμενων χρήσεων ενώ για τα φορολογικά έτη 2015 και επόμενα τα ΕΛΠ προβλέπουν ότι είναι δυνατή η αλλαγή μετά την οριστικοποίηση των εγγραφών και την αναδρομική διόρθωση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων όλων των περιόδων που δημοσιοποιούνται μαζί με τις καταστάσεις της τρέχουσας περιόδου όπου εντοπίζεται το λάθος με αναλυτική πληροφόρηση στις οικονομικές καταστάσεις ως προς την προέλευση του λάθους. Σημειώνεται ότι στα ΕΛΠ προβλέπεται ότι το άρθρο 28 μπορεί να μην ακολουθείται από τις οντότητες που εμπίπτουν στις απαλλαγές του άρθρου 30 των ΕΛΠ. Στην περίπτωση αυτή η αναγνώριση του λάθους γίνεται στην περίοδο που εντοπίζεται. Επειδή εν προκειμένω ως προς το φορολογικό έτος 2016 που έχουν εφαρμογή τα ΕΛΠ μπορεί να υφίσταται διαφοροποίηση της λογιστικής από την φορολογική βάση ως προς τον τρόπο απόσβεσης ενώ όταν οι λογιστικές αποσβέσεις διαφοροποιούνται από τις φορολογικές η επιχείρηση ως αναφέρθηκε οφείλει να παρακολουθεί τόσο τη λογιστική όσο και τη φορολογική βάση. Συγκεκριμένα ως αναφέρθηκε στο μητρώο παγίων πρέπει να παρακολουθούνται τόσο τις λογιστικές όσο και τις φορολογικές αποσβέσεις. Στην προκείμενη περίπτωση η προσφεύγουσα αρχικά διενήργησε επί του συνόλου των παγίων της λογιστικές αποσβέσεις με συντελεστή 4 ίσες με τις φορολογικές αποσβέσεις με 4 και τα δεδομένα των οικονομικών της καταστάσεων έχουν ως εξής Αρχική δήλωση φορολογίας εισοδήματος με αρ..................2017 από την εκκαθάριση της οποίας προέκυψε χρεωστικό ποσό για καταβολή ύψους 52.87459. Αρχική δήλωση................2017σε Ακαθάριστα Έσοδα κωδ. 015 1.289.85783 Κέρδη Ισολογισμού βάσει Δ.Λ.Π. κωδ. 116 176.33806 Προσωρινές διαφορές μεταξύ ΔΛΠΕΛΠ-Φ.Β. κωδ. 118 - Προσωρινές διαφορές μεταξύ ΔΛΠΕΛΠ-Φ.Β. κωδ 119 Φορολογητέα κέρδη ΧΡήσης κωδ. 016 176.33806 Φορολογητέα Ζημία Χρήσης κωδ. 017 Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες κωδ. 455 58.57662 Σύνολο κερδών κωδ. 024 234.91468 Υπόλοιπο Ζημιών κωδ.224 Κέρδη φορολογικού έτους κωδ.029 234.91468 Ζημία φορολογικού έτους κωδ. 030 Φόρος που αναλογεί 29 68.12526 Ισολογισμός απεικόνιση μόνο της καθαρής θέσης-Αποτελέσματα χρήσης Οι Χρηματοοικονομικές καταστάσεις και τα οικονομικά αποτελέσματα εγκρίθηκαν με την απόφαση του Διοικητικού Συμβουλίου της 04082017 και την ετήσια Γενική Συνέλευση των μετόχων στις 21082017 και καταχωρήθηκαν την 16012019 στο ΓΕΜΗ με αρ. καταχώρησης ............................ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ 2015 2016 Κύκλος εργασιών καθαρός 1.294.82508 1.289.85783 Κόστος πωλήσεων 399.13956 568.89967 Μικτό αποτέλεσμα 895.68552 720.95816 Λοιπά συνήθη έσοδα 000 000 Έξοδα διοίκησης -207.26163 -182.21262 Λοιπά έξοδα και Ζημιές -24387 -2.15468 Κέρδη και Ζημίες από διάθεση κυκλοφορούντων στοιχείων 62025 Λοιπά έσοδα και κέρδη 8.95514 Πιστωτικοί Τόκοι και συναφή κονδύλια καθαρό ποσό 79.91253 72.66229 Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα -464.01359 -442.49049 Αποτέλεσμα προ φόρων 304.07896 176.33806 Φόρος εισοδήματος -107.66508 -68.12526 Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους 196.41388 108.21280 ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΜΕΤΑΒΟΛΩΝ ΚΑΘΑΡΗΣ ΘΕΣΗΣ 2015 2016 Κεφάλαια και Αποθεματικά έναρξης 374.52433 Κέρδη προς διάθεση 108.21280 Μεταβολές κεφαλαίων πλην κερδών χρήσης 000 Κεφάλαια και Αποθεματικά λήξης 374.52433 482.73713 Εν συνεχεία εντός του έτους 2018 η προσφεύγουσα έκρινε ότι εσφαλμένα διενήργησε φορολογικές αποσβέσεις με 4 και διενήργησε αποσβέσεις με φορολογικό συντελεστή 10 με αποτέλεσμα κατά το υπό κρίση φορολογικό έτος να διαφοροποιείται η λογιστική από την φορολογική βάση και εξαιτίας αυτής της διαφοροποίησης προέκυψαν Αρνητικές προσωρινές Διαφορές οι οποίες μετέβαλαν τον φόρο της χρήσης και συγκεκριμένα υπέβαλε την με αρ...................2018 τροποποιητική δήλωση από την εκκαθάριση της οποίας προέκυψε πιστωτικό υπόλοιπο προς επιστροφή ύψους 15.25067 Τροποπ. δήλωση.............2018 Ακαθάριστα Έσοδα κωδ. 015 1.289.85783 Κέρδη Ισολογισμού βάσει Δ.Λ.Π. κωδ. 116 176.33806 Προσωρινές διαφορές μεταξύ ΔΛΠΕΛΠ- Φ.Β. κωδ. 118 - Προσωρινές διαφορές μεταξύ ΔΛΠΕΛΠ- Φ.Β. κωδ 119 256.65404 Φορολογητέα κέρδη ΧΡήσης κωδ. 016 Φορολογητέα Ζημία Χρήσης κωδ. 017 80.31598 Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες κωδ. 455 58.57662 Σύνολο κερδών κωδ. 024 Υπόλοιπο ζημιών κωδ.224 21.73936 Κέρδη φορολογικού έτους κωδ.029 Ζημία φορολογικού έτους κωδ. 030 21.73936 Φόρος που αναλογεί 29 000 Επειδή εν προκειμένω από τον έλεγχο της ως άνω τροποποιητικής δήλωσης και συγκεκριμένα στο κεφάλαιο 6.ΕΛΕΓΚΤΙΚΕΣ ΕΠΑΛΗΘΕΥΣΕΙΣ της οικείας έκθεσης ελέγχου διαπιστώθηκαν τα εξής Η ελεγχόμενη συντάσσει τις Οικονομικές Καταστάσεις σύμφωνα με τα Ε.Λ.Π. Ν 43082014 οι οποίες Έχουν εγκριθεί από την απόφαση του Διοικητικού Συμβουλίου της 04082017 Έχουν εγκριθεί από την ετήσια Τακτική Γενική Συνέλευση των μετόχων στις 21082017 Έχουν καταχωρηθεί την 16012019 στο ΓΕΜΗ με αρ. καταχώρησης 1640513 Εμφανίζουν Ακαθάριστα Έσοδα 1.289.85783 και Κέρδη χρήσης βάσει ΕΛΠ 176.33806 που συμφωνούν με την υποβληθείσα αρχική καθώς και την τροποποιητική δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος και ειδικότερα με τους κωδ. 015 και 116 αντιστοίχως . Η ελεγχόμενη με την με αρ. ................2018 τροποποιητική Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος δηλώνει στο κωδ. 119 αφαιρούμενες προσωρινές διαφορές μεταξύ Ε.Λ.Π. και Φ.Β. το ποσό των 256.65404 ευρώ τις οποίες δεν είχε συμπεριλάβει στην αρχική δήλωση. Για την ελεγχόμενη φορολογική περίοδο 01012016 - 31122016 δεν έχει εκδοθεί φορολογικό πιστοποιητικό το οποίο σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 65 Α του Ν 4174 2013 όπως ισχύει με την εφαρμογή του Ν 44102016 είναι προαιρετικό από 01012016. ..... γ Όπως απεικονίζεται στην με αρ. ...............2018 τροποποιητική δήλωση φορολογίας εισοδήματος τα λογιστικά κέρδη ποσού 176.33806 κωδ. 116 προκύπτουν ορθά από τη λογιστική βάση πλην όυως η φορολογική Ζηυιά ποσού 80.31598 ευρώ κωδ 017 δεν προκύπτει από τη φορολογική βάση. ..Το ποσό των 256.65404 ευρώ που αναγράφεται στον κωδ. 119 αφαιρούμενες προσωρινές Διαφορές μεταξύ Δ.Λ.Π.-Φ.Β. της με αρ................2018 τροποποιητικής δήλωσης προέρχεται από τον επανυπολογισμό των φορολογικών αποσβέσεων για τα φωτοβολταϊκά με συντελεστή 10 άρθρο 24 του ν.4172 2013 αντί του συντελεστή 4 άρθρο 18 του ν 43082014 με τον οποίο είχαν υπολογισθεί οι λογιστικές και φορολογικές αποσβέσεις προσδιορίσθηκαν τα αποτελέσματα σύμφωνα με τις εγγραφές στα λογιστικά και φορολογικά αρχεία της συντάχθηκαν οι οικονομικές καταστάσεις και εγκρίθηκαν από την από 21082017 Γενική Συνέλευση των μετόχων ... Η ελεγχόμενη σε ετήσια βάση υπολόγισε λογιστικές και φορολογικές αποσβέσεις με συντελεστή 4 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 18 του Ν 43082014 και του άρθρου 24 παρ.5 του ν 4172 και τις οποίες καταχώρησε και στα λογιστικά και φορολογικά αρχεία της συνέταξε τις χρηματοοικονομικές της καταστάσεις οι οποίες εγκρίθηκαν από τη Γενική Συνέλευση των μετόχων της 21082017 τα δεδομένα των οποίων έχουν μεταφερθεί ορθά στην .............2017 Αρχική δήλωση. Με την με αρ. .............2018 τροποποιητική δήλωση η οποία υποβλήθηκε μετά την έγκριση των οικονομικών καταστάσεων της 21082017 προβαίνει σε επανυπολογισυό των φορολογικών αποσβέσεων με συντελεστή 10 χωρίς να έχει καταχωρήσει αυτές στα φορολογικά της αρχεία εντός των προβλεπομένων προθεσμιών των άρθρων 1 και 6 του Ν 43082014. Κατόπιν των ανωτέρω η φορολογική αρχή δεν αναγνώρισε την ως άνω προσωρινή διαφορά μεταξύ λογιστικών και φορολογικών αποσβέσεων και έκρινε ότι δεν δικαιούται επιστροφής του πιστωτικού υπολοίπου ύψους 15.25026 που προέκυψε από την εκκαθάριση της ως άνω τροποποιητικής δήλωσης καθόσον α Δεν πραγματοποιήθηκαν σε ετήσια βάση σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 24 παρ.5 του ν.41722013 και δεν είναι καταχωρημένες στα φορολογικά αρχεία της ελεγχόμενης εντός των προβλεπομένων προθεσμιών των άρθρων 1 και 6 του ν. 43082014. β Με την με αρ.................2018 Τροποπ. δήλωση μειώνονται τα φορολογητέα κέρδη με αποσβέσειςποσού 256.65404 ευρώ και ως εκ τούτου μεταβάλλεται η υποχρέωση σε καταβολή φόρου της χρήσης 2016 με το ποσό των 68.12500 ευρώ το οποίο δεν προκύπτει από τις εγγραφές στα τηρούμενα βιβλία της εταιρείας ούτε από τις χρηματοοικονομικές καταστάσεις που εγκρίθηκαν με την απόφαση του Διοικητικού Συμβουλίου της 04082017 και την ετήσια Γενική Συνέλευση των μετόχων στις 21082017 και καταχωρήθηκαν την 16012019 στο ΓΕΜΗ με αρ. καταχώρησης ................. Η διαφοροποίηση στα φορολογητέα κέρδη επηρεάζει και τις οριστικές οικονομικές καταστάσεις όπου για την αλλαγή και τροποποίηση τους απαιτείται εκ νέου απόφαση της Γενικής Συνέλευσης των μετόχων προκειμένου να εγκριθούν και να οριστικοποιηθούν ενέργειες που δεν έγιναν από την ελεγχόμενη εταιρεία δεδομένου ότι μετά την υποβολή της με αρ. .............2018 Τροποπ. Δήλωσης καταχωρήθηκαν την 16012019 στο ΓΕΜΗ με αρ. καταχώρησης ................. οι Χρηματοοικονομικές καταστάσεις και τα οικονομικά αποτελέσματα που εγκρίθηκαν με την απόφαση του Διοικητικού Συμβουλίου της 04082017 και την ετήσια Γενική Συνέλευση των μετόχων στις 21082017 και δεν συμπεριλαμβάνουν τις αποσβέσεις ποσού 256.65404 ευρώ. Επειδή όντως οι παραπάνω μεταβολές άλλαξαν την φορολογική βάση των παγίων και επίσης άλλαξαν και τα στοιχεία της λογιστικής βάσης όπως τον φόρο και κατά συνέπεια και την καθαρή θέση του υπό κρίση φορολογικού έτους ήτοι επέφεραν μεταβολή στις αρχικές οριστικές και δημοσιευμένες οικονομικές καταστάσεις. Σύμφωνα με τις προαναφερθείσες διατάξεις κατά τον χρόνο υποβολής της τροποποιητικής δήλωσης και λόγω του ότι από τις Αποφάσεις της Διοίκησης σχετικά με την διαδικασία υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος σαφώς ορίζεται ότι η δήλωση εισοδήματος νομικών προσώπων θα πρέπει να συνοδεύεται και να επιβεβαιώνεται από τις επίσημες χρηματοοικονομικές καταστάσεις του οικείου φορολογικού έτους η προσφεύγουσα για τις ανωτέρω μεταβολές λόγω διαπίστωσης λάθους όφειλε να έχει ήδη διορθώσει αναδρομικά τις χρηματοοικονομικές της καταστάσεις και να τις δημοσιεύσει μαζί με τις καταστάσεις της τρέχουσας περιόδου άρθρο 28 ΕΛΠ όπου διαπιστώνεται το λάθος με αναλυτική αναφορά στην αιτιολόγηση της προέλευσης του λάθους άρθρο 295 ΕΛΠ δεδομένου ότι από τα δημοσιευθέντα στοιχεία προκύπτει ότι η προσφεύγουσα δεν ανήκει στις πολύ μικρές οντότητες των παρ. 2α και 2β του άρθρου 1ώστε να έχει την δυνατότητα να μην εφαρμόσει τις διατάξεις του άρθρου 28 και συγκεκριμένα να μην προβεί σε αναδρομική διόρθωση αλλά να διορθώσει το λάθος μέσω της καθαρής θέσης της τρέχουσας περιόδου άρθρο 30 ΕΛΠ. Με αυτό τον τρόπο το περιεχόμενο της υποβληθείσας τροποποιητικής δήλωσης απεικονίζεται και στις επίσημες οικονομικές της καταστάσεις ως προβλέπεται τόσο από τις φορολογικές διατάξεις όσο και από τις διατάξεις των ΕΛΠ. Εν προκειμένω η προσφεύγουσα εταιρεία κατόπιν της σχετικής κλήσης προς ακρόαση από την Υπηρεσία μας με το υπ αριθμ. ΔΕΔ ....................ΕΞ2021ΕΜΠ02-03-2021 έγγραφό μας προκειμένου η προσφεύγουσα να προσκομίσει στοιχεία ως προς την εκπλήρωση των ανωτέρω υποχρεώσεών της υπέβαλε τα υπ αρ. ΔΕΔ ...................ΕΙ2021ΕΜΠ06-04-2021 και με υπ αρ. ΔΕΔ ....................ΕΙ2021ΕΜΠ28-05-2021 υπομνήματά της και προσκόμισε τα εξής α τις λογιστικές εγγραφές κατά το χρόνο υποβολής των τροποποιητικών δηλώσεων 23102018 βτις λογιστικές εγγραφές κατά το χρόνο είσπραξης των επιστρεπτέων ποσών 04032019 18032019 και γτο Ισοζύγιο Λογιστικής μηνός Οκτωβρίου 2018 δΙσοζύγιο Γ. Λογιστικής περιόδου Ισολογισμού 2016 εΜητρώο Παγίων 2016 Ωστόσο από τα ανωτέρω στοιχεία δεν αποδεικνύεται ότι πληρούνται οι προϋποθέσεις του άρθρου 28 29 των ΕΛΠ καθώς η προσφεύγουσα υπέβαλε τροποποιητική δήλωση φορολογίας εισοδήματος εντός του έτους 2018 για διόρθωση λάθους που αφορά το έτος 2016 χωρίς όμως η εν λόγω δήλωση να επιβεβαιώνεται και να συνοδεύεται από διορθωμένες ως προς το αναφερθέν λογιστικό λάθος δημοσιευμένες οικονομικές καταστάσεις ως όφειλε καθώς όπως προκύπτει από τις επίσημες οικονομικές καταστάσεις η προσφεύγουσα αποτελεί μικρή οντότητα και οφείλει να εφαρμόζει τις διατάξεις του άρθρου 28 των ΕΛΠ ενώ επίσης σημειώνεται ότι και από τις δημοσιευμένες οικονομικές καταστάσεις του φορολογικού έτους 2018 και 2019 που δημοσιεύθηκαν μεταγενέστερα της τροποποιητικής δήλωσης 3062019 με αριθμ. πρωτ. ΓΕΜΗ ..................2019 για το φορολογικό έτος 2018 και 30062020 με αριθμ. πρωτ. ΓΕΜΗ ................2020 για το φορολογικό έτος 2019 δεν διαπιστώθηκε σχετική διόρθωση και γνωστοποίηση επ αυτών οι μεταβολές καθαρής θέσης φαίνεται να έχουν προέλθει μόνο από τα αποτελέσματα της τρέχουσας περιόδου και από αύξηση κεφαλαίου στο έτος 2019 και δεν απεικονίζεται η μεταβολή της καθαρής θέσης στον λογαριασμό 42.04.00.0000 ποσού 68.12526 ευρώ ως εμφανίζεται στις προσκομισθείσες εγγραφές στις 23102018. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ 2017 2018 2019 1.323.7664 1.185.3298 1.149.0669 Κύκλος εργασιών καθαρός 9 8 4 Κόστος πωλήσεων -433.42669 -512.09734 -726.67715 Μικτό αποτέλεσμα 890.33980 673.23254 422.38979 Λοιπά συνήθη έσοδα 000 000 000 Έξοδα διοίκησης -3.45001 -48.70527 -16.84450 Λοιπά έξοδα και Ζημιές -2.83422 -2.84735 -1.99523 Κέρδη και Ζημίες από διάθεση κυκλοφορούντων στοιχείων Λοιπά έσοδα και κέρδη 305.33738 14.72516 112.22533 Πιστωτικοί Τόκοι και συναφή κονδύλια καθαρό ποσό 000 000 000 Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα -372.18639 -393.82008 -89.79221 Αποτέλεσμα προ φόρων 817.20656 242.58500 425.98318 Φόρος εισοδήματος -238.58903 -13.61053 -56.67212 Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους 578.61753 228.97447 369.31106 ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΜΕΤΑΒΟΛΩΝ ΚΑΘΑΡΗΣ ΘΕΣΗΣ 2017 2018 2019 Κεφάλαια και Αποθεματικά έναρξης 482.73713 1.061.35466 1.290.32913 Κέρδη προς διάθεση 578.61753 228.97447 369.31106 Μεταβολές κεφαλαίων πλην κερδών χρήσης αύξηση κεφαλαίου 0 0 1.00000 Κεφάλαια και Αποθεματικά λήξης 1.061.35466 1.290.32913 1.660.64019 Κατόπιν των ανωτέρω ορθώς η φορολογική αρχή κατά τον έλεγχο του φορολογικού έτους 2016 κατόπιν αιτήματος επιστροφής του πιστωτικού υπολοίπου που προσδιορίσθηκε με την ως άνω τροποποιητική δεν έκανε αποδεκτές τις τροποποιήσεις που αιτήθηκε η προσφεύγουσα με την εν λόγω τροποποιητική δήλωση φορολογίας εισοδήματος. Αποφασίζουμε Την απόρριψη της με αριθμό .....................6-7-2020 ενδικοφανούς προσφυγής της εταιρείας .................................................. με ΑΦΜ........................ και την επικύρωση της υπ αρ. .........................2020 Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος φορολογικού έτους 2016 του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Φ.Α.Ε. Αθηνών.
ΕπιμέλειαΕπιστημονική ομάδα TAXHEAVENΗ Δ.Ε.Δ. με οδηγό την πρόσφατη απόφαση του ΣτΕ 6162021 δικαιώνει δεκάδες συνταξιούχους στους οποίους η φορολογική διοίκηση είχε εκδώσει πράξεις διοικητικού προσδιορισμού του φόρου τον Δεκέμβριο του 2019 για μη δηλωθέντα αναδρομικά που αφορούσαν το έτος 2013 τα οποία έπρεπε να είχαν δηλώσει με τροποποιητικές δηλώσεις εντός του έτους 2014. Στις περιπτώσεις που η φορολογική διοίκηση έχει κοινοποιήσει τις πράξεις αυτές εντός του έτους 2020 η Δ.Ε.Δ. κρίνει με πρόσφατες αποφάσεις της ότι έχει επέλθει η παραγραφή και ακυρώνει τις σχετικές πράξεις διοικητικού προσδιορισμού δικαιώνοντας έτσι τους συνταξιούχους σ.σ. δείτε και σχετικά πρόσφατο άρθρο του συναδέλφου Γ. Χριστόπουλου που φιλοξενείται στον κόμβο. Στις 4.10.2021 η Δ.Ε.Δ. δημοσίευσε πλήθος αποφάσεων Α 2542 25432544 2546 2547 κ.ά. με τις οποίες δικαιώνει τους φορολογούμενους οι οποίοι είχαν ασκήσει ενδικοφανή προσφυγή.Ενδεικτικά σε μια από αυτές τις αποφάσεις αναφέρονται τα εξής Ιστορικό Η Φορολογική Διοίκηση κατ εφαρμογή των προβλεπόμενων στο άρθρο 32 παρ. 2 του ν.41742013 και ειδικότερα λαμβάνοντας υπ όψη στοιχεία αναφορικά με αναδρομικά ποσά μισθών και συντάξεων τα οποία εισπράχθηκαν από τους δικαιούχους το έτος 2013 και αναρτήθηκαν το έτος 2014 με τη βεβαίωση αποδοχών της περιόδου από 112013 έως 31122013 εξέδωσε κατόπιν οίκοθεν τροποποίησης της υποβληθείσας φορολογικής δήλωσης για το οικονομικό έτος 2014 πράξεις διοικητικού προσδιορισμού φόρου οικονομικού έτους 2014 του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. ..... δια της οποίας επιβλήθηκε σε βάρος της προσφεύγουσας το ποσό των 13.09753 ευρώ.Η προσφεύγουσα με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή ζητά την ακύρωση της ανωτέρω προσβαλλόμενης πράξης προβάλλοντας μεταξύ άλλων τον παρακάτω λόγο Το δικαίωμα του Δημοσίου να επιβάλλει φόρο έχει υποπέσει σε παραγραφή.Επειδή η βεβαίωση αποδοχών για τα αναδρομικά ποσά που έλαβε η προσφεύγουσα αναρτήθηκε το έτος 2014 με τη βεβαίωση αποδοχών της περιόδου 112013 έως 31122013.Ως εκ τούτου η προσφεύγουσα είχε υποχρέωση υποβολής τροποποιητικών δηλώσεων μέχρι την 31122014 και η παραγραφή του δικαιώματος του Δημοσίου για καταλογισμό φόρου λήγει εντός πέντε ετών από τη λήξη του έτους εντός του οποίου λήγει η προθεσμία υποβολής δήλωσης ήτοι την 31η122019.Τα σκεπτικά της Δ.Ε.Δ.Επειδή σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 11 του άρθρου 72 Μεταβατικές διατάξεις του ν. 41742013 ορίζεται ότι Διατάξεις περί παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου να κοινοποιεί φύλλα ελέγχου και πράξεις προσδιορισμού φόρου τελών εισφορών προστίμων προϊσχύουσες του άρθρου 36 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας εξακολουθούν να έχουν εφαρμογή για τις χρήσεις τις περιόδους τις υποθέσεις και τις φορολογικές υποχρεώσεις τις οποίες αφορούν. Κατ εξαίρεση οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 36 εφαρμόζονται και για περιπτώσεις φοροδιαφυγής η οποία διαπράχθηκε πριν την εφαρμογή του Κώδικα εάν κατά τη θέση αυτού σε ισχύ το δικαίωμα του Δημοσίου δεν έχει παραγραφεί. Όπου σε κείμενες διατάξεις ουσιαστικού φορολογικού δικαίου που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας προβλέπεται προθεσμία παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου να κοινοποιεί φύλλα ελέγχου πράξεις προσδιορισμού φόρου τελών εισφορών πράξεις επιβολής προστίμων και κάθε άλλη συναφή πράξη η παραγραφή διακόπτεται με την έκδοσή τους. Η διάταξη του προηγούμενου εδαφίου εφαρμόζεται και σε εκκρεμείς δικαστικές υποθέσεις οι οποίες δεν έχουν συζητηθεί κατά τη δημοσίευση του παρόντος νόμου σε πρώτο βαθμό..Επειδή σύμφωνα με τις ως άνω διατάξεις η φορολογική διοίκηση εξέδωσε την προσβαλλόμενη πράξη στις 23-12-2019 και μετέπειτα προέβη στην κοινοποίηση αυτής εντός του 2020.Επειδή σύμφωνα με την προσφάτως εκδοθείσα υπ αρ. 6162021 απόφαση της Ολ. του Σ.τ.Ε. 6. Επειδή από την αρχή της φανερής δράσης της Διοίκησης η οποία συνάγεται από τις διατάξεις των άρθρων 1 παρ. 1 2 και 3 66 παρ. 1 93 παρ. 2 του Συντάγματος ΣτΕ 33192010 πρβλ. ΣτΕ 23861970 ΣτΕ 26381973 ΣτΕ 13612013 ΣτΕ 23102014 ΣτΕ 19401983 1599 ΣτΕ 17322017 κ.ά. απορρέει ο κανόνας ότι δυσμενής ατομική διοικητική πράξη που κατά νόμο δεν δημοσιεύεται δεν επιφέρει τα έννομα αποτελέσματά της έναντι εκείνου τον οποίο αφορά παρά μόνον από την κοινοποίησή της προς αυτόν ή τουλάχιστον από τη γνώση του δίχως η κοινοποίηση να καθίσταται συστατικό στοιχείο της πράξης ΣτΕ 6022003. Περαιτέρω η αρχή της ασφάλειας δικαίου η οποία απορρέει από την αρχή του κράτους δικαίου και ιδίως από τις διατάξεις των άρθρων 2 παρ. 1 και 25 παρ. 1 εδ. α του Συντάγματος ειδικότερη εκδήλωση της οποίας αποτελούν η αρχή της προστατευόμενης εμπιστοσύνης του διοικουμένου και ειδικώς στο φορολογικό δίκαιο οι θεσπιζόμενες με το άρθρο 78 του Συντάγματος ρυθμίσεις ΣτΕ 17382017 ΣτΕ 6912019 κ.ά. πρέπει να τηρείται με ιδιαίτερη αυστηρότητα όταν πρόκειται για διατάξεις που μπορούν να έχουν σοβαρές οικονομικές επιπτώσεις στους ενδιαφερόμενους όπως είναι οι διατάξεις που προβλέπουν την επιβολή επιβαρύνσεων υπό τη μορφή φόρων τελών εισφορών και οποιασδήποτε φύσης κυρώσεων για παράβαση των σχετικών διατάξεων. Η ως άνω θεμελιώδης αρχή επιτάσσει η κατάσταση του διοικουμένου όσον αφορά την εκ μέρους του τήρηση των κανόνων της σχετικής με τις ανωτέρω επιβαρύνσεις νομοθεσίας να μην μπορεί να τίθεται επ αόριστον εν αμφιβόλω εξυπηρετεί δε σκοπούς δημοσίου συμφέροντος. Συγκεκριμένα και σε συγκερασμό προς τον κατά το Σύνταγμα άρθρα 4 παρ. 5 και 106 παρ. 1 και 2 σκοπό δημοσίου συμφέροντος της καταστολής της φοροδιαφυγής ιδίως της μεγάλης από απόψεως ποσού ήκαι συνθηκών τέλεσης εξυπηρετεί την αποφυγή έκθεσης των διοικουμένων σε μακρά περίοδο ανασφάλειας δικαίου που μεταξύ άλλων αποτελεί παράγοντα αποτρεπτικό για τον προγραμματισμό και την ανάπτυξη οικονομικών δραστηριοτήτων με ιδιαίτερα δυσμενείς επιπτώσεις για την ανάπτυξη και γενικότερα την εθνική οικονομία ιδιαιτέρως μάλιστα σε περιόδους οικονομικής κρίσης καθώς και την αποφυγή έκθεσής τους στον κίνδυνο να μην είναι πλέον σε θέση μετά την παρέλευση μακρού χρόνου από το γεγονός που γεννά τη σχετική οικονομική υποχρέωση και την κτήση του διαφυγόντος την υποχρέωση αυτή περιουσιακού οφέλους να αμυνθούν προσηκόντως έναντι σχετικού ελέγχου και της καταλογιστικής πράξης που υιοθετεί τα πορίσματά του και στηρίζεται σε αυτόν και να αντιμετωπίσουν τις προκύπτουσες από τον έλεγχο και την πράξη οικονομικές υποχρεώσεις. Παράλληλα εξυπηρετεί την αποφυγή έκθεσης του Δημοσίου στον κίνδυνο αδυναμίας είσπραξης τυχόν βεβαιουμένων φόρων ήκαι σχετικών κυρώσεων λόγω της τυχόν στο μεταξύ επιδείνωσης της οικονομικής κατάστασης των διοικουμένων και της εκ μέρους τους απώλειας του περιουσιακού οφέλους από τη μη εκπλήρωση των υποχρεώσεών τους πρβλ. ΣτΕ 17382017 ΣτΕ 6912019. Συνακόλουθα και προκειμένου οι ρυθμίσεις περί της διάρκειας της έναρξης και λήξης των περιπτώσεων διακοπής και αναστολής της παραγραφής ήτοι το πλέγμα των κανόνων που συνθέτουν συνολικά το ρυθμιστικό πλαίσιο της παραγραφής πρβλ. ΔΕΕ απόφαση της 28ης Μαρτίου 2019 C-63717 σκ. 45 47 48 να εκπληρώνουν τις απαιτήσεις των ως άνω αρχών της φανερής δράσης της Διοίκησης και της ασφάλειας δικαίου πρέπει να εξαρτούν τη διακοπή και άρα την τήρηση της προθεσμίας παραγραφής από γεγονός γνωστό στον διοικούμενο τέτοιο δε δεν συνιστά μόνη η έκδοση της καταλογιστικής πράξης. Ως εκ τούτου προκειμένου να μην παραγραφεί η αξίωση του Δημοσίου για βεβαίωση και επιβολή φόρου ήκαι κύρωσης για παράβαση των σχετικών διατάξεων πρέπει εντός της θεσπιζόμενης προθεσμίας παραγραφής όχι μόνον να εκδίδεται η καταλογιστική πράξη αλλά και να γίνεται κοινοποίηση αυτής στο πρόσωπο σε βάρος του οποίου χωρεί ο καταλογισμός. Διότι σε αντίθετη περίπτωση η τήρηση της προθεσμίας της παραγραφής μετά την πάροδο της οποίας δεν είναι νόμιμη η βεβαίωση και επιβολή φόρου ήκαι κύρωσης για παράβαση των σχετικών διατάξεων συναρτάται προς γεγονός άγνωστο στον διοικούμενο και επέρχεται πριν από την κοινοποίηση της πράξης σ αυτόν ή έστω την εκ μέρους του γνώση αυτής κατά παράβαση των επιταγών της αρχής της φανερής δράσης της Διοίκησης. Επιπρόσθετα σε μια τέτοια περίπτωση δεν θεραπεύονται οι προεκτεθέντες δημοσίου συμφέροντος σκοποί της αρχής της ασφάλειας δικαίου. Τούτο διότι ναι μεν δεν ενθαρρύνεται η απραξία των αρμοδίων διοικητικών αρχών οι οποίες εκδίδουν την καταλογιστική πράξη μέσα στην προθεσμία της παραγραφής πλην οι διοικούμενοι καταλείπονται επ αόριστον εφόσον μάλιστα δεν προβλέπεται προθεσμία για την κοινοποίηση της πράξης σε αβεβαιότητα ως προς τις φορολογικές τους υποχρεώσεις με συνέπεια να αποτρέπονται από τον προγραμματισμό και την ανάπτυξη οικονομικών δραστηριοτήτων με ιδιαίτερα δυσμενείς επιπτώσεις για την ανάπτυξη και γενικότερα την εθνική οικονομία πρβλ. ΣτΕ 3891935 ΣτΕ 2221939 35632013 ΣτΕ 17382017 Ολομ.. Παράλληλα σε μια τέτοια περίπτωση εμφιλοχωρούν σοβαρά μειονεκτήματα και για το Δημόσιο αναφορικά ειδικότερα με την εισπραξιμότητα των καταλογιζόμενων ποσών. Πράγματι ρύθμιση περί διακοπής της παραγραφής της αξίωσης του Δημοσίου να βεβαιώσει και επιβάλει φόρους ήκαι κυρώσεις για παράβαση των σχετικών διατάξεων η οποία αρκείται στην έκδοση της καταλογιστικής πράξης εντός της προθεσμίας παραγραφής παραγνωρίζει ότι τελικός σκοπός των ελέγχων δεν είναι ούτε η τιμωρία των διοικουμένων που παρέβησαν τις υποχρεώσεις τους από φόρους τέλη και εισφορές ούτε απλώς η βεβαίωση των οικονομικών αυτών επιβαρύνσεων και των σχετικών προστίμων αλλά η είσπραξή τους με την οποία και μόνο επιτυγχάνεται ο επιδιωκόμενος με την πρόβλεψή τους σκοπός δηλαδή η κάλυψη των δαπανών για τη λειτουργία του κράτους και την εκπλήρωση των έναντι των πολιτών υποχρεώσεών του. Αποσυνδέοντας όμως τη συμπλήρωση ή μη της προθεσμίας παραγραφής της εν λόγω αξίωσης από την κοινοποίηση της καταλογιστικής πράξης μετά την οποία μπορεί να αναζητηθεί η καταβολή των καταλογιζόμενων ποσών από τον διοικούμενο καταλείπει τελικά το Δημόσιο έκθετο στον κίνδυνο αδυναμίας είσπραξης τυχόν βεβαιουμένων φόρων ήκαι σχετικών κυρώσεων σε περίπτωση επιδείνωσης στο μεταξύ της οικονομικής κατάστασης των διοικουμένων και της εκ μέρους τους απώλειας του περιουσιακού οφέλους από τη μη εκπλήρωση των υποχρεώσεών τους πρβλ. ΣτΕ 17382017. ...9.....Η διάταξη του άρθρου 72 παρ. 11 εδ. γ του Κ.Φ.Δ. η οποία προστέθηκε με το άρθρο πρώτο υποπαρ. Δ.2 περ. 18β του ν. 42542014 και ορίζει ότι η προβλεπόμενη από κείμενες διατάξεις ουσιαστικού φορολογικού δικαίου που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κ.Φ.Δ. προθεσμία παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου να επιβάλει φόρους και πρόστιμα διακόπτεται με την έκδοση των οικείων καταλογιστικών πράξεων καταλαμβάνει κατ αρχήν υποθέσεις όπως η παρούσα στις οποίες η αξίωση του Δημοσίου να βεβαιώσει και επιβάλει φόρο ήκαι κυρώσεις για την παράβαση των σχετικών διατάξεων για χρήσεις περιόδους φορολογικές υποθέσεις ή υποχρεώσεις πριν από την έναρξη ισχύος του Κ.Φ.Δ. και άρα μέχρι τις 31-12-2013 δεν είχε σύμφωνα με τις προϊσχύουσες του άρθρου 36 του Κ.Φ.Δ. διατάξεις παραγραφεί όταν άρχισε να ισχύει η επίμαχη διάταξη του άρθρου 72 παρ. 11 εδ. γ του Κ.Φ.Δ. και στις οποίες δεν είχε κατά τον αυτό χρόνο εκδοθεί η οικεία καταλογιστική πράξη. Σύμφωνα όμως με όσα αναφέρονται στη σκέψη 6 η εν λόγω διάταξη είναι ανίσχυρη ως αντικείμενη στις αρχές της φανερής δράσης της Διοίκησης και της ασφάλειας του δικαίου πρβλ. και σχετική επισήμανση στην έκθεση της Επιστημονικής Υπηρεσίας της Βουλής αναφορικά με την ίδια διάταξη και ως εκ τούτου μη εφαρμοστέα με αποτέλεσμα να εφαρμόζονται οι προϊσχύουσες του άρθρου 36 του Κ.Φ.Δ. διατάξεις περί παραγραφής εν προκειμένω δε η διάταξη του άρθρου 84 παρ. 4 του Κ.Φ.Ε. κατά την έννοια της οποίας η δεκαετής παραγραφή διακόπτεται με την έγκυρη κοινοποίηση της καταλογιστικής πράξης ΣτΕ 6922020 - ΣτΕ 6932020..Επειδή εν όψει των ανωτέρω συνάγεται ότι η διακοπή της προθεσμίας παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου για χρήσεις περιόδους φορολογικές υποθέσεις ή υποχρεώσεις πριν από την έναρξη ισχύος του Κ.Φ.Δ. και άρα μέχρι τις 31-12-2013 συντελείται όχι μόνο με την έκδοση της οικείας καταλογιστικής πράξης αλλά προαπαιτεί και την κοινοποίηση αυτής στο πρόσωπο σε βάρος του οποίου χωρεί ο καταλογισμός.Επειδή εν προκειμένω η προσβαλλόμενη πράξη εκδόθηκε την 23η-12-2019 και κοινοποιήθηκε την εντός του έτους 2020 ήτοι μετά την παρέλευση του έτους της παραγραφής. Ως εκ τούτου σύμφωνα με την κρίση του Σ.τ.Ε. όπως αποτυπώθηκε επί της προαναφερθείσας απόφασης ο σχετικός ισχυρισμός της προσφεύγουσας ότι το δικαίωμα του Δημοσίου έχει παραγραφεί γίνεται αποδεκτός.
ΕπιμέλειαΕπιστημονική ομάδα TAXHEAVENΜε πρόσφατο έγγραφο που επικαλείται η Δ.Ε.Δ. σε υποθέσεις που αφορούν στη μείωση φόρου ιδιωτικών πλοίων αναψυχής προκύπτει ότι από τις διατάξεις του ν. 271975 δεν προβλέπεται περίπτωση μείωσης φόρου ιδιωτικών πλοίων αναψυχής λόγω αργίας.Οι αποφάσεις της Δ.Ε.Δ. που επικαλούνται το έγγραφο αναφέρουν τα εξής Επειδή σύμφωνα με την με αριθ. πρωτ. ΔΕΑΦ Γ 1065569 ΕΞ 202129-7-2021 με θέμα Διευκρινίσεις για την αργία ιδιωτικού πλοίου αναψυχής της Γενικής Διεύθυνσης Φορολογικής Διοίκησης - Διεύθυνση Εφαρμογής Άμεσης Φορολογίας - Τμήμα Γ Φόρου Πλοίων ... αναφέρεται ότι ... Με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ν. 271975 ορίζονται οι προϋποθέσεις μείωσης του φόρου πλοίων στην περίπτωση πλήρως αποδεδειγμένης αργίας των πλοίων πρώτης και δεύτερης κατηγορίας του νόμου αυτού.Με βάση τις διατάξεις του άρθρου 3 του νόμου 271975 τα ιδιωτικά πλοία αναψυχής εντάσσονται στη δεύτερη κατηγορία και βάσει του άρθρου 12 του ίδιου νόμου ορίζεται ο υπολογισμός του φόρου για τα πλοία αυτά.Ακόμη οι διατάξεις της παρ.1.ε. του άρθρου 1 του ν.42562014 Α 92 ορίζουν ότι ιδιωτικό πλοίο αναψυχής είναι το πλοίο αναψυχής το οποίο δεν είναι επαγγελματικό.Περαιτέρω με την Ε75721403ΠΟΛ 323.6.1975 εγκύκλιο διευκρινίστηκε ότι απαραίτητη προϋπόθεση για την υπαγωγή σκάφους στην ειδική φορολογία των πλοίων είναι μεταξύ άλλων η ικανότητα θαλασσοπλοΐας και χρησιμοποίησή του προς άσκηση ναυτιλιακής επιχειρήσεως. Από όσα αναφέρθηκαν παραπάνω προκύπτει ότι οι προϋποθέσεις προκειμένου πλοίο να τεθεί σε αργία είναι το πλοίο να εμπίπτει στον ν.271975 να ασκείται ναυτιλιακή επιχείρηση η εκμετάλλευση του πλοίου να έχει επαγγελματικό χαρακτήρα και όχι ιδιωτικό και να αφορά περίοδο ενεργούς λειτουργίας της επιχείρησης αυτής.Συνεπώς από τις διατάξεις του ν. 271975 δεν προβλέπεται περίπτωση μείωσης φόρου ιδιωτικών πλοίων αναψυχής λόγω αργίας.Σχετικές οι ΔΕΔ Α 22542021 2255 ΔΕΔ Α 22582021 2259 22602021.
Επιμέλεια Επιστημονική ομάδα κόμβουΜε πρόσφατες αποφάσεις της η Δ.Ε.Δ. έκανε αποδεκτές τις προσφυγές ιδιοκτητών ακινήτων και ακύρωσε τις πράξεις προσδιορισμού του φόρου επικαλούμενη σκεπτικά της απόφασης του ΣτΕ 20512020 σύμφωνα με την οποία η άτυπη εταιρεία δεν μπορούσε να είναι υποκείμενο του φόρου εισοδήματος του Κ.Φ.Ε. 22381994.Οι υποθέσεις που εξετάστηκαν από τη Δ.Ε.Δ. αφορούσαν σε ανέγερση κατοικιών και μεταγενέστερη πώληση αυτών. Η φορολογική αρχή που έκανε τον έλεγχο διαπίστωσε ότι ή ανέγερση δεν έγινε με σκοπό την εκμετάλλευση εκμίσθωση ιδιόχρηση κ.λπ. από τους συνιδιοκτήτεςφυσικά πρόσωπα και μέλη της άτυπης εταιρείας δεδομένου ότι σε καμία από τις ιδιοκτησίες αυτές δεν είχαν πλήρη κυριότητα σε ποσοστό 100. Διαπίστωσε επίσης ότι αυτές πωλήθηκαν σε μικρό χρονικό διάστημα από την ανέγερση του συγκροτήματος κατοικιών. Λειτούργησαν δηλαδή ως εμπορική - οικοδομική επιχείρηση με σκοπό την αποκομιδή κέρδους από την πώληση των οριζόντιων ιδιοκτησιών του συγκροτήματος δύο κατοικιών που είχαν ανεγείρει από κοινού σε ιδιόκτητο κοινό και αδιαίρετο ακίνητο.Ο έλεγχος κατέληξε στο συμπέρασμα ότι η αγορά του ακινήτου οικοπέδου πραγματοποιήθηκε από τα φυσικά πρόσωπα με μοναδικό σκοπό την ανέγερση συγκροτήματος κατοικιών και την εν συνεχεία πώληση των οριζοντίων ιδιοκτησιών που δημιουργήθηκαν και οι πράξεις αυτές φέρουν τα χαρακτηριστικά της εμπορικής δραστηριότητας σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 28 του ν. 22381994 και της Α.Υ.Ο. 10714391418Α001224-7-2007.Η Δ.Ε.Δ. αποδέχθηκε την προσφυγή των ιδιοκτητών με τα ακόλουθα σκεπτικά επικαλούμενη και την απόφαση του Σ.τ.Ε. Επειδή σύμφωνα με την με αριθμό 20512020 απόφαση του Σ.τ.Ε. σκέψη 3 ... δεδομένου ότι οι αναφερόμενες στην προηγούμενη σκέψη διατάξεις του ΚΦΕ συνεπάγονται φορολογικές αλλά και λειτουργικές υποχρεώσεις υποβολή φορολογικών δηλώσεων τήρηση βιβλίων και στοιχείων κ.α. των υπαγόμενων σε αυτές προσώπων καθώς και σοβαρούς περιορισμούς στα περιουσιακά τους δικαιώματα και στην οικονομική τους ελευθερία πρέπει ενόψει και των συνταγματικών αρχών της νομιμότητας και της βεβαιότητας του φόρου καθώς και της ασφάλειας δικαίου να ερμηνεύονται στενά πρβλ. ΣτΕ 1762018 ΣτΕ 33342017 ΣτΕ 2952017 ΣτΕ 21212016 ΣτΕ 33272015 ΣτΕ 33791998 επταμ. κ.α.. Εκ τούτου έπεται ότι η απαρίθμηση στις διατάξεις του ΚΦΕ των φυσικών και νομικών προσώπων που υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος είναι εξαντλητική και όχι ενδεικτική και δεν είναι δυνατή η αναλογική ή διασταλτική εφαρμογή των διατάξεων αυτών και σε άλλα πλην των ρητώς αναφερομένων σε αυτές πρόσωπα. Συνεπώς νομικό μόρφωμα όπως είναι η άτυπη εταιρία η οποία δεν αναφέρεται ρητώς στις ως άνω άλλα ούτε και σε άλλες ισχύουσες κατά τον κρίσιμο εν προκειμένω χρόνο διατάξεις που καθορίζουν τα πρόσωπα που υπάγονται στον φόρο εισοδήματος δεν μπορεί να είναι υποκείμενο του προβλεπομένου στον προαναφερθέντα Κώδικα φόρου εισοδήματος των φυσικών ή νομικών προσώπων ....Επειδή περαιτέρω στην σκέψη 7 της ως άνω απόφασης του Σ.τ.Ε. ... με τον πρώτο λόγο της υπό κρίση αίτησης προβάλλεται μεταξύ άλλων ότι το Διοικητικό Εφετείο έκρινε εσφαλμένα ότι προκειμένου να φορολογηθεί η δραστηριότητα της αγοραπωλησίας ακινήτων σύμφωνα με τη διάταξη της παρ. 3 του άρθρο 28 του ν. 22381994 αρκούσε να υφίσταται σκοπός κέρδους μόνο κατά την πώληση του ακινήτου ενώ κατά τους αναιρεσείοντες έπρεπε προκειμένου να εφαρμοστεί η ως άνω διάταξη ο σκοπός του κέρδους να υφίσταται όχι μόνο κατά το χρόνο πώλησης αλλά και κατά το χρόνο αγοράς του ακινήτου. Προς θεμελίωση του παραδεκτού του λόγου προβάλλεται μεταξύ άλλων ότι δεν υπάρχει νομολογία του Συμβουλίου της Επικρατείας επί του ως άνω νομικού ζητήματος σχετικά με την εφαρμογή της διατάξεως της παρ. 3 του άρθρου 28 του ν.22381994. Ο ισχυρισμός περί μη υπάρξεως νομολογίας κατά το χρόνο άσκησης της υπό κρίση αιτήσεως 5.12.2014 για το ως άνω ζήτημα είναι βάσιμος και συνεπώς ο λόγος προβάλλεται παραδεκτώς και πρέπει να εξεταστεί περαιτέρω. Προϋπόθεση όμως για την απάντηση στον ως άνω λόγο αναιρέσεως σχετικά με το χρόνο κατά τον οποίο θα πρέπει να υφίσταται ο σκοπός του κέρδους από την άτυπη εταιρεία προκειμένου να επιβληθεί σε αυτήν φόρος εισοδήματος και ανεξάρτητα από τη βασιμότητα του υπό κρίση λόγου είναι να επιλυθεί κατ αρχάς το ζήτημα κατά πόσον η άτυπη εταιρεία μπορεί κατά τον ν.22381994 να είναι υποκείμενο του φόρου εισοδήματος πρβλ. ΣτΕ 21112018 ΣτΕ 18642019 δεδομένου ότι στην ένδικη υπόθεση ο φόρος επιβλήθηκε όχι στα φυσικά πρόσωπα τα οποία είχαν δηλώσει την πώληση του επιμάχου ακινήτου με τις ατομικές δηλώσεις τους φορολογίας εισοδήματος χρήσης 2005 οικονομικού έτους 2006 τις οποίες η φορολογική αρχή έπρεπε να ελέγξει εντός της πενταετούς προθεσμίας παραγραφής δηλαδή έως 31.12.2011 -μεταξύ άλλων και από την άποψη της συνδρομής των προϋποθέσεων εφαρμογής των παρ. 2 και 3 του άρθρου 28 του ν. 22381994 αλλά σε άτυπη εταιρεία την οποία η φορολογική αρχή θεώρησε ως υποκείμενο φόρου εισοδήματος διαφορετικό από τα ανωτέρω φυσικά πρόσωπα. Δεδομένου δε ότι όπως έγινε δεκτό στη σκέψη 3 η άτυπη εταιρεία δεν μπορούσε να είναι σύμφωνα με τα οριζόμενα στον ΚΦΕ υποκείμενο του φόρου εισοδήματος το δικάσαν εφετείο έσφαλε ανεξαρτήτως αιτιολογίας κρίνοντας ότι μπορούσε να φορολογηθεί η επίδικη αγοραπωλησία ακινήτου. Επομένως για τον ειδικότερο αυτό λόγο ο οποίος προβάλλεται και με το από 18.1.2018 δικόγραφο προσθέτων λόγων πρέπει να γίνει δεκτή η υπό κρίση αίτηση και να αναιρεθεί η προσβαλλόμενη απόφαση καθό μέρος κατά μερική μόνον αποδοχή της προσφυγής των αναιρεσειόντων τροποποιεί την........2013 οριστική πράξη προσδιορισμού αποτελεσμάτων και επιβολής φόρου εισοδήματος χρήσης 2005 του Προϊσταμένου του Διαπεριφερειακού Ελεγκτικού Κέντρου Δ.Ε.Κ. Θεσσαλονίκης και διατάσσει νέα εκκαθάριση του οφειλόμενου κύριου και πρόσθετου φόρου. Κατόπιν τούτου παρέλκει ως αλυσιτελής η εξέταση των υπόλοιπων λόγων αναιρέσεως. Ενόψει δε του ότι η υπόθεση δεν χρειάζεται διευκρίνιση κατά το πραγματικό πρέπει να κρατηθεί να εκδικασθεί η προσφυγή καθό μέρος στρέφεται κατά της ως άνω ........2013 πράξης να γίνει αυτή δεκτή κατά το μέρος τούτο για τον ίδιο ως άνω λόγο και να ακυρωθεί η πράξη αυτή .... Επειδή στη προκειμένη περίπτωση ο φόρος επιβλήθηκε όχι στα φυσικά πρόσωπα στα οποία η αρμόδια φορολογική υπηρεσία έπρεπε να ελέγξει το οικ. έτος 2008 εντός της πενταετούς προθεσμίας παραγραφής δηλαδή έως 31.12.2013 αλλά στην ......................................................................................................................... την οποία η φορολογική αρχή θεώρησε ως υποκείμενο φόρου εισοδήματος διαφορετικό από τα ανωτέρω φυσικά πρόσωπα εκδίδοντας τις προσβαλλόμενες πράξεις.Επειδή σύμφωνα με την ανωτέρω απόφαση του Σ.τ.Ε. η άτυπη εταιρεία δεν μπορούσε να είναι σύμφωνα με τα οριζόμενα στον Κ.Φ.Ε. υποκείμενο του φόρου εισοδήματος.Ως εκ τούτου η προσβαλλόμενη πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και οι πράξεις επιβολής προστίμων ακυρώνονται σύμφωνα με το ως άνω σκεπτικό.Σχετικές οι αποφάσεις της ΔΕΔ Α 21442021 ΔΕΔ Α 20902021 2145 2146 2091 και 20922021.
This article is for registered users only