Κωνσταντίνος Ιωαν. ΝιφορόπουλοςΟρκωτός ελεγκτής λογιστήςΕπιστημονικός Συνεργάτης TaxheavenΠεριεχόμενα1. Η αναγκαιότητα της ανάλυσης των οικονομικών δεδομένων η αντίληψη του επιχειρηματία και ο ρόλος του Λογιστή 2. Πηγές στοιχείων που αναλύονται3. Η αναξιοπιστία των λογιστικών στοιχείων και η προσαρμογή τους4. Τα κυριότερα λογιστικά μεγέθη - Ανάλυση Οικονομικών Καταστάσεων Αριθμοδείκτες - Παράδειγμα excel αρχείο Α. Κατάσταση Αποτελεσμάτων Α1. Η Απεικόνιση των Αποτελεσμάτων στο έντυπο Ε3 Α2. Πωλήσεις και Μικτό Κέρδος Α3. Ανάλυση εξόδων κατ΄ είδος Α4. Το EBITDA Α5. Το Νεκρό Σημείο break even point Β. Ισολογισμός Β1. Ενεργητικό Β2. Παθητικό Γ. Πίνακας Παγίων Δ. Τραπεζικός Δανεισμός Ε. Ταμειακές Ροές Κατάσταση Χρηματοροών ΣΤ. Αριθμοδείκτες Ζ. Κεφάλαιο Κίνησης Η. Διεθνές Πρότυπο Ελέγχου 520 - Αναλυτικές Διαδικασίες Θ. Διεθνές Πρότυπο Ελέγχου 570 - Συνέχιση της Δραστηριότητας Ι. ΈκθεσηΑναφορά Επισημάνσεων που προέκυψαν από την Ανάλυση5. Η Ετήσια Έκθεση Διαχείρισης ως ευκαιρία ανάλυσης της επιχείρησης Α. Έκθεσης Διαχείρισης Β. SWOT Ανάλυση - Πλεονεκτήματα και Μειονεκτήματα μιας Επιχείρησης - Ανάλυση Κλάδου Γ. Μελέτη του ανταγωνισμού και των πελατών Δ. Σύστηματα Εσωτερικού Ελέγχου Δικλείδες ασφαλείας Ε. ESG Environmental Social and Governance Περιβάλλον Κοινωνία και Εταιρική Διακυβέρνηση6. Φορολογικός Σχεδιασμός και κίνδυνοι Α. Φορολογικός συντελεστής και νομική μορφή Επιχείρησης Β. Μέτοχοι Διοίκηση και ο τρόπος καταβολής των αμοιβών τους Γ. Οι Επενδύσεις και οι Δαπάνες ως εργαλεία μείωσης των φορολογητέων κερδών Δ. Έμμεσες τεχνικές ελέγχου7. Αξιολόγηση Επενδύσεων8. Η Δύναμη της Πληροφορίας στην διαδικασία λήψης αποφάσεων η συμμετοχή του Λογιστή και επακόλουθα η αναβάθμιση του ρόλου τουO browser δεν υποστηρίζει pdf viewεr. Κατεβάστε το έγγραφο από εδώ Download PDF
This article is for registered users only
ΕπιμέλειαΕπιστημονική ομάδα TaxheavenΗμερομηνία 1ης ανάρτησης 14.9.2023Ανανέωση 10.11.2023Λόγω των μεγάλων πυρκαγιών του Ιουλίου και του Αυγούστου αλλά και εξαιτίας των βιβλικών καταστροφών που προκλήθηκαν από την κακοκαιρία Daniel δόθηκαν παρατάσεις σε μια σειρά υποχρεώσεων για τις επιχειρήσεις όπως επίσης αναστολές καταβολών εισφορών βεβαιωμένων οφειλών κ.λπ. Προκειμένου να παρακολουθούν οι συνάδελφοι τις όποιες αλλαγές καθώς και ότι νεότερο υπάρχει γύρω από τα θέματα αυτά προχωρήσαμε στη σύνταξη των παρακάτω χρηστικών πινάκων έτσι ώστε να είναι συγκεντρωμένο όλο το υλικό ανά κατηγορία. Η παρούσα επισήμανση θα ανανεώνεται με νέο υλικό όταν παρίσταται ανάγκη. Πυρκαγιές Ιουλίου 2023ΠεριγραφήΑπόφαση - ΑνακοίνωσηΦορολογικάΠαράταση προθεσμιών δηλωτικών φορολογικών υποχρεώσεων παρακρατούμενων φόρων φόρων μεταβίβασης Κεφαλαίου ΦΠΑ τελών και λοιπών έμμεσων φόρων για πληγέντες από πυρκαγιές του Ιουλίου 2023Α.11202023 Παράταση των προθεσμιών εκπλήρωσης των δηλωτικών φορολογικών υποχρεώσεων παρακρατούμενων φόρων φόρων μεταβίβασης Κεφαλαίου ΦΠΑ τελών και λοιπών έμμεσων φόρων για τους υποκείμενους στον φόρο που έχουν την έδρα ή υποκατάστημα της επιχειρηματικής τους δραστηριότητας ή την κατοικία τους στις περιοχές που επλήγησαν από πυρκαγιές τον Ιούλιο 2023Παράταση καταβολής και αναστολή είσπραξης βεβαιωμένων οφειλών για τα φυσικά και νομικά πρόσωπα που επλήγησαν από τις πυρκαγιές μηνός Ιουλίου 2023Α.11152023 Παράταση καταβολής και αναστολή είσπραξης βεβαιωμένων οφειλών για τα φυσικά και νομικά πρόσωπα που επλήγησαν από τις πυρκαγιές που εκδηλώθηκαν τον Ιούλιο του 2023 στις Δημοτικές Κοινότητες Πύλης και Στεφάνης της Δημοτικής Ενότητας Δερβενοχωρίων του Δήμου Τανάγρας της Περιφερειακής Ενότητας Βοιωτίας της Περιφέρειας Στερεάς Ελλάδας στη Δημοτική Ενότητα Μαγούλας του Δήμου Ελευσίνας της Περιφερειακής Ενότητας Δυτικής Αττικής της Περιφέρειας Αττικής στη Δημοτική Κοινότητα Μάνδρας της Δημοτικής Ενότητας Μάνδρας και στη Δημοτική Κοινότητα Οινόης της Δημοτικής Ενότητας Οινόης του Δήμου Μάνδρας - Ειδυλλίας της Περιφερειακής Ενότητας Δυτικής Αττικής της Περιφέρειας Αττικής στις Δημοτικές Κοινότητες Λουτρακίου-Περαχώρας και Ισθμίας της Δημοτικής Ενότητας Λουτρακίου - Περαχώρας και της Δημοτικής Κοινότητας Αγίων Θεοδώρων της Δημοτικής Ενότητας Αγίων Θεοδώρων του Δήμου Λουτρακίου-Περαχώρας -Αγίων Θεοδώρων της Περιφερειακής Ενότητας Κορινθίας της Περιφέρειας Πελοποννήσου και στη Δημοτική Κοινότητα Κουβαρά της Δημοτικής Ενότητας Κουβαρά του Δήμου Σαρωνικού της Περιφερειακής Ενότητας Ανατολικής Αττικής της Περιφέρειας Αττικής στις Δημοτικές Ενότητες Καμείρου Ατταβύρου Λινδίων Ρόδου Καλλιθέας Ιαλυσού Πεταλούδων Αφάντου Αρχαγγέλου του Δήμου Ρόδου της Περιφερειακής Ενότητας Ρόδου της Περιφέρειας Νοτίου Αιγαίου και Νότιας Ρόδου του Δήμου Ρόδου της Περιφερειακής Ενότητας Ρόδου της Περιφέρειας Νοτίου Αιγαίου στο Δήμο Μεγαρέων της Περιφερειακής Ενότητας Δυτικής Αττικής της Περιφέρειας Αττικής στη Δημοτική Κοινότητα Πλατανιστού της Δημοτικής Ενότητας Καρύστου και στη Δημοτική Κοινότητα Κομίτου της Δημοτικής Ενότητας Καφηρέα του Δήμου Καρύστου της Περιφερειακής Ενότητας Εύβοιας της Περιφέρειας Στερεάς Ελλάδας όπως τροποποιήθηκε με τηνΑ.11272023Παράταση προθεσμιών δηλωτικών φορολογικών υποχρεώσεων παρακρατούμενων φόρων φόρων μεταβίβασης Κεφαλαίου ΦΠΑ τελών και λοιπών έμμεσων φόρων σε πληγέντες από πυρκαγιές Ιουλίου 2023Α.11122023 Παράταση των προθεσμιών εκπλήρωσης των δηλωτικών φορολογικών υποχρεώσεων παρακρατούμενων φόρων φόρων μεταβίβασης Κεφαλαίου ΦΠΑ τελών και λοιπών έμμεσων φόρων για τους υποκείμενους στον φόρο που έχουν την έδρα ή υποκατάστημα της επιχειρηματικής τους δραστηριότητας ή την κατοικία τους στις περιοχές που επλήγησαν από πυρκαγιές τον Ιούλιο 2023 Εργατικά - ΑσφαλιστικάΑναστολή καταβολής ασφαλιστικών εισφορών δόσεις και παρατάσεις καταβολών για πληγέντες από τις πυρκαγιές που εκδηλώθηκαν εντός του μηνός Ιουλίου 2023Δ.15Δ 711842023 Αναστολή καταβολής ασφαλιστικών εισφορών δόσεις και παρατάσεις καταβολών για τους πληγέντες από πυρκαγιές όπως τροποποιήθηκε με τηνΔ.15Δ7545223-08-2023Παράταση καταβολής και αναστολή είσπραξης βεβαιωμένων οφειλών για φυσικά και νομικά πρόσωπα που επλήγησαν από πυρκαγιές Ιουλίου 2023Α.11192023 Παράταση καταβολής και αναστολή είσπραξης βεβαιωμένων οφειλών για τα φυσικά και νομικά πρόσωπα που επλήγησαν από τις πυρκαγιές που εκδηλώθηκαν τον Ιούλιο του 2023 στη Δημοτική Κοινότητα Αετού της Δημοτικής Ενότητας Καρύστου του Δήμου Καρύστου της Περιφερειακής Ενότητας Εύβοιας της Περιφέρειας Στερεάς Ελλάδας στις Δημοτικές Κοινότητες Αλμυρού Κροκίου και Πλατάνου της Δημοτικής Ενότητας Αλμυρού του Δήμου Αλμυρού στις Δημοτικές Κοινότητες Βελεστίνου Αγίου Γεωργίου και Αερινού της Δημοτικής Ενότητας Φερών του Δήμου Ρήγα Φεραίου και στις Δημοτικές Ενότητες Βόλου Νέας Ιωνίας Αισωνίας Νέας Αγχιάλου και Μακρυνίτσας του Δήμου Βόλου της Περιφερειακής Ενότητας Μαγνησίας και Σποράδων της Περιφέρειας Θεσσαλίας και στις Δημοτικές Κοινότητες Κασσιόπης Σινιών και Νισακίου της Δημοτικής Ενότητας Κασσωπαίων Δημοτικές Κοινότητες Λουτσών Περίθειας και Λαυκίου της Δημοτικής Ενότητας Θιναλίου του Δήμου Βόρειας Κέρκυρας της Περιφερειακής Ενότητας Κέρκυρας της Περιφέρειας Ιονίων Νήσων και στη Δημοτική Κοινότητα Περιβλέπτου της Δημοτικής Ενότητας Φερών του Δήμου Ρήγα Φεραίου της Περιφερειακής Ενότητας Μαγνησίας και Σποράδων της Περιφέρειας Θεσσαλίας όπως τροποποιήθηκε με τηνΑ.11282023Εφαρμογή του μέτρου της αναστολής συμβάσεων εργασίας εργαζομένων επιχειρήσεων που επλήγησαν από πυρκαγιές Ιουλίου-ΑυγούστουΕΡΓΑΝΗ Αναστολή συμβάσεων σε πυρόπληκτες και πλημμυροπαθείς επιχειρήσεις και στον κλάδο γουνοποιίαςΑναστολή συμβάσεων και αποζημίωση ειδικού σκοπού σε περιοχές που πλήττονται από τις καταστροφικές πυρκαγιές που εκδηλώθηκαν εντός του χρονικού διαστήματος από τη 17η Ιουλίου 2023 έως και την 31η Αυγούστου 20238954212-10-2023 Έκτακτα και επείγοντα μέτρα για την προστασία των θέσεων εργασίας για περιοχές που πλήττονται από τις καταστροφικές πυρκαγιές που εκδηλώθηκαν εντός του χρονικού διαστήματος από τη 17η Ιουλίου 2023 έως και την 31η Αυγούστου 2023ΛοιπάΑναστολή αναγκαστικών εκτελέσεων επί κινητής ή ακίνητης περιουσίας σε πληγέντες από τις πυρκαγιές του Ιουλίου 2023117362 ΕΞ 07-08-2023 Χορήγηση αναστολής της διενέργειας κάθε πράξης αναγκαστικής εκτέλεσης επί της κινητής ή ακίνητης περιουσίας σε πληγέντες από τις πυρκαγιές α της 17ης Ιουλίου 2023 σε περιοχές των Περιφερειακών Ενοτήτων Ανατολικής και Δυτικής Αττικής της Περιφέρειας Αττικής Κορινθίας της Περιφέρειας Πελοποννήσου και Βοιωτίας της Περιφέρειας Στερεάς Ελλάδας β της 18ης Ιουλίου 2023 σε περιοχές της Περιφερειακής Ενότητας Ρόδου της Περιφέρειας Νοτίου Αιγαίου και της Περιφερειακής Ενότητας Δυτικής Αττικής της Περιφέρειας Αττικής γ της 23ης Ιουλίου 2023 σε περιοχές της Περιφερειακής Ενότητας Εύβοιας της Περιφέρειας Στερεάς Ελλάδας και της Περιφερειακής Ενότητας Κέρκυρας της Περιφέρειας Ιονίων Νήσων δ της 26ης Ιουλίου 2023 σε περιοχές της Περιφερειακής Ενότητας Μαγνησίας και Σποράδων της Περιφέρειας Θεσσαλίας και ε της 27ης Ιουλίου 2023 σε περιοχές της Περιφερειακής Ενότητας Μαγνησίας και Σποράδων της Περιφέρειας Θεσσαλίας στο πλαίσιο του άρθρου 53 του ν. 47972021 Α 66 Πυρκαγιές Αυγούστου 2023ΠεριγραφήΑπόφαση - ΑνακοίνωσηΦορολογικάΠαράταση καταβολής και αναστολή είσπραξης βεβαιωμένων οφειλών στις Δημοτικές Κοινότητες Δαδιάς Λαγυνών και Λυκόφωτος στον ΈβροΑ.11742023 Τροποποίηση της υπό στοιχεία Α. 113812.9.2023 Β 5416 απόφασης του Υφυπουργού Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών περί παράτασης καταβολής και αναστολής είσπραξης βεβαιωμένων οφειλών για τα φυσικά και νομικά πρόσωπα που επλήγησαν από τις πυρκαγιές που εκδηλώθηκαν τον Αύγουστο του 2023Παράταση καταβολής και αναστολή είσπραξης βεβαιωμένων οφειλών για πληγέντες από πυρκαγιές τον Αύγουστο του 2023 στις Π.Ε. Έβρου Ροδόπης Καβάλας Εύβοιας και Δυτικής ΑττικήςΑ.11382023 Παράταση καταβολής και αναστολή είσπραξης βεβαιωμένων οφειλών για τα φυσικά και νομικά πρόσωπα που επλήγησαν από τις πυρκαγιές που εκδηλώθηκαν τον Αύγουστο του 2023 στο Δήμο Αλεξανδρούπολης και στη Δημοτική Κοινότητα Σουφλίου της Δημοτικής Ενότητας Σουφλίου του Δήμου Σουφλίου της Περιφερειακής Ενότητας Έβρου της Περιφέρειας Ανατολικής Μακεδονίας και Θράκης στη Δημοτική Ενότητα Σώστου του Δήμου Ιάσμου και στις Δημοτικές Κοινότητες Γρατινής Στυλαρίου και Σιδηράδων της Δημοτικής Ενότητας Κομοτηνής του Δήμου Κομοτηνής καθώς και στη Δημοτική Ενότητα Φιλλύρας του Δήμου Αρριανών της Περιφερειακής Ενότητας Ροδόπης της Περιφέρειας Ανατολικής Μακεδονίας και Θράκης στις Δημοτικές Κοινότητες Διαλεκτού Αβραμυλιάς και Νέου Ξεριά της Δημοτικής Ενότητας Χρυσούπολης και στη Δημοτική Κοινότητα Αγίου Κοσμά της Δημοτικής Ενότητας Ορεινού του Δήμου Νέστου της Περιφερειακής Ενότητας Καβάλας της Περιφέρειας Ανατολικής Μακεδονίας και Θράκης στη Δημοτική Ενότητα Νέας Αρτάκης του Δήμου Χαλκιδαίων της Περιφερειακής Ενότητας Εύβοιας της Περιφέρειας Στερεάς Ελλάδας και στο Δήμο Φυλής της Περιφερειακής Ενότητας Δυτικής Αττικής της Περιφέρειας Αττικής Παράταση προθεσμιών δηλώσεων ΦΠΑ και παρακρατούμενων φόρων για πληγέντες από πυρκαγιές του Αυγούστου 2023Α.11292023 Παράταση των προθεσμιών εκπλήρωσης των δηλωτικών φορολογικών υποχρεώσεων παρακρατούμενων φόρων φόρων μεταβίβασης Κεφαλαίου ΦΠΑ τελών και λοιπών έμμεσων φόρων για τους υποκείμενους στον φόρο που έχουν την έδρα ή υποκατάστημα της επιχειρηματικής τους δραστηριότητας ή την κατοικία τους στις περιοχές που επλήγησαν από πυρκαγιές τον Αύγουστο 2023 Παράταση της προθεσμίας υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος για τους πληγέντες από τις πυρκαγιές στον ΈβροΑ.11312023 Παράταση της προθεσμίας υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2022 φυσικών προσώπων του άρθρου 3 και νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων του άρθρου 45 του ν. 41722013 που επλήγησαν από τις πυρκαγιές του Αυγούστου 2023. Εργατικά - ΑσφαλιστικάΑναστολή καταβολής ασφαλιστικών εισφορών για περιοχές οι οποίες επλήγησαν από τις πυρκαγιές που εκδηλώθηκαν εντός του μηνός Αυγούστου 2023Δ.15Δ8077312.9.2023 Αναστολή καταβολής ασφαλιστικών εισφορών δόσεις και παρατάσεις καταβολών για τους πληγέντες από πυρκαγιές43831118.9.2023 Ρύθμιση Τρεχουσών και Καθυστερούμενων ασφαλιστικών εισφορών των επιχειρήσεων εργοδοτών ή ασφαλισμένων που επλήγησαν λόγω φυσικής καταστροφής πυρκαγιές Αυγούστου 2023Αναστολή καταβολής ασφαλιστικών εισφορών για περιοχές οι οποίες επλήγησαν από τις πυρκαγιές που εκδηλώθηκαν εντός του μηνός Αυγούστου 2023Δ.15Δ779581.9.2023 Αναστολή καταβολής ασφαλιστικών εισφορών δόσεις και παρατάσεις καταβολών για τους πληγέντες από πυρκαγιέςΕφαρμογή του μέτρου της αναστολής συμβάσεων εργασίας εργαζομένων επιχειρήσεων που επλήγησαν από πυρκαγιές Ιουλίου-ΑυγούστουΕΡΓΑΝΗ Αναστολή συμβάσεων σε πυρόπληκτες και πλημμυροπαθείς επιχειρήσεις και στον κλάδο γουνοποιίαςΑναστολή συμβάσεων και αποζημίωση ειδικού σκοπού σε περιοχές που πλήττονται από τις καταστροφικές πυρκαγιές που εκδηλώθηκαν εντός του χρονικού διαστήματος από τη 17η Ιουλίου 2023 έως και την 31η Αυγούστου 20238954212-10-2023 Έκτακτα και επείγοντα μέτρα για την προστασία των θέσεων εργασίας για περιοχές που πλήττονται από τις καταστροφικές πυρκαγιές που εκδηλώθηκαν εντός του χρονικού διαστήματος από τη 17η Ιουλίου 2023 έως και την 31η Αυγούστου 2023 Πλημμύρες Σεπτεμβρίου 2023ΠεριγραφήΑπόφαση - ΑνακοίνωσηΕργατικά - ΑσφαλιστικάΑναστολή καταβολής ασφαλιστικών εισφορών δόσεις και παρατάσεις καταβολών για τους πληγέντες από τις πλημμύρες Σεπτεμβρίου 2023Δ.15Δ8078212.9.2023 Αναστολή καταβολής ασφαλιστικών εισφορών δόσεις και παρατάσεις καταβολών για τους πληγέντες από πλημμύρεςΕφαρμογή του μέτρου της αναστολής συμβάσεων εργασίας εργαζομένων επιχειρήσεων που επλήγησαν από τις πλημμύρες. Αναστολή συμβάσεων εργασίας εργαζομένων επιχειρήσεων που επλήγησαν από τις πλημμύρεςΕΡΓΑΝΗ Αναστολή συμβάσεων σε πυρόπληκτες και πλημμυροπαθείς επιχειρήσεις και στον κλάδο γουνοποιίαςΡύθμιση ασφαλιστικών εισφορών επιχειρήσεων εργοδοτών ή ασφαλισμένων που υπέστησαν ζημία από τις πλημμύρες Σεπτεμβρίου 202344613622.9.2023 Ρύθμιση Τρεχουσών και Καθυστερούμενων ασφαλιστικών εισφορών των επιχειρήσεων εργοδοτών ή ασφαλισμένων που επλήγησαν λόγω φυσικής καταστροφής πλημμύρες Σεπτεμβρίου 2023Αναστολές συμβάσεων εργαζομένων σε περιοχές που επλήγησαν από τις πλημμύρες Σεπτεμβρίου9292524-10-2023 Έκτακτα και επείγοντα μέτρα για την προστασία των θέσεων εργασίας για περιοχές που επλήγησαν από τις πλημμύρες που εκδηλώθηκαν τον Σεπτέμβριο του 2023ΦορολογικάΠαράταση δηλώσεων ΦΠΑ και παρακρατούμενων φόρων για πληγέντες από πλημμύρεςΑ.11442023 Παράταση των προθεσμιών εκπλήρωσης των δηλωτικών φορολογικών υποχρεώσεων παρακρατούμενων φόρων φόρων μεταβίβασης Κεφαλαίου ΦΠΑ τελών και λοιπών έμμεσων φόρων για τους υποκείμενους στον φόρο που έχουν την έδρα ή υποκατάστημα της επιχειρηματικής τους δραστηριότητας ή την κατοικία τους στις περιοχές που επλήγησαν από τα έντονα καιρικά φαινόμενα έντονες βροχοπτώσεις και πλημμύρες που εκδηλωθήκαν τον Σεπτέμβριο 2023Παράταση υποβολής δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών και νομικών προσώπων που επλήγησαν από τις πλημμύρες που εκδηλώθηκαν από την 4η ως την 11η Σεπτεμβρίου 2023Α.11412023 Παράταση της προθεσμίας υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2022 φυσικών προσώπων του άρθρου 3 και νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων του άρθρου 45 του ν. 41722013 που επλήγησαν από τις πλημμύρες που εκδηλώθηκαν από την 4η ως την 11η Σεπτεμβρίου 2023Παράταση καταβολής και αναστολή είσπραξης βεβαιωμένων για πλημμυροπαθείς Α.114321.09.2023 Παράταση καταβολής και αναστολή είσπραξης βεβαιωμένων οφειλών για τα φυσικά και νομικά πρόσωπα που επλήγησαν από τα έντονα καιρικά φαινόμενα ισχυρές βροχοπτώσεις πλημμύρες που εκδηλώθηκαν τον Σεπτέμβριο του 2023.ΛοιπάΑναστολή πλειστηριασμών Εξάμηνη αναστολή πλειστηριασμών για τους πληγέντες των πυρκαγιών Ιουλίου Αυγούστου Σεπτεμβρίου
Και αφού έχει ήδη ξεκινήσει από 01.11.2023 η πιλοτική εφαρμογή του ψηφιακού ευρώ στην Κεντρική Ευρωπαϊκή Τράπεζα προκειμένου να εντοπιστούν αδυναμίες τεχνικές ελλείψεις διασφάλιση τεχνολογίας να προβλεφθούν και να διορθωθούν τυχόν σφάλματα και δυσλειτουργίες ερχόμαστε και στο πλαίσιο της φορολογικής πολιτικής που θα πρέπει να προβλεφθεί.Όπως είναι γνωστό η πολιτική του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας προβλέπεται με την διάταξη 2006112ΕΚ και εναρμονίζετε σε κάθε χώρα της Ευρωπαϊκής Ένωσης με όποιες επιπλέον ιδιαιτερότητες προσθέσει η κάθε χώρα σύμφωνα με την φορολογική της πολιτική.Στην Ελλάδα έχει γίνει η εναρμόνιση με την διάταξης περί υποχρέωσης και απαλλαγής ΦΠΑ στην Ευρωπαϊκή Ένωση και έχει συμπεριληφθεί με το έγγραφο της ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ για την Έμμεση φορολογία και φορολογική διαχείριση Φόρος Προστιθέμενης Αξίας στην ΑΑΔΕ από τον Σεπτέμβριο του 2020. Σκοπός είναι να τηρηθεί ένα κοινό πλαίσιο ενώ παράλληλα να εξυπηρετεί και την διασταύρωση-ανταλλαγή των φορολογικών στοιχείων ώστε την πάταξη της φοροδιαφυγής ενώ αναμένουμε και τον νέο νόμο περί φοροδιαφυγής άμεσα. Όμως τι γίνετε με το ψηφιακό νόμισμα θα υπάγεται σε ΦΠΑ ή όχι Η απάντηση αυθόρμητα θα έπρεπε να είναι όχι αφού κανένα παραστατικό νόμισμα δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ.Παρόλα αυτά επειδή το ψηφιακό νόμισμα δεν ήταν ευρέως γνωστό υπόθεση για ανταλλαγή και αγοραπωλησία ψηφιακών νομισμάτων κρυπτονομίσματα bitcoin με συμβατά νομίσματα έλαβε χώρα στο Ευρωπαϊκό Δικαστήριο ήδη από το 2014 για την υπαγωγή του ή την απαλλαγή του από τον ΦΠΑ. Η απόφαση με ημερομηνία 22.10.2015 και αρ. C-26414 EE επιβεβαίωσε την απαλλαγή του ψηφιακού νομίσματος από τον ΦΠΑ και αποτελεί δε δικασμένο για όλη την Ευρωπαϊκή Ένωση.Πιο συγκεκριμένα η απόφαση αναφέρεται στην διάταξη του ΦΠΑ 2006112ΕΚ που ακολουθούν όλες οι χώρες της Ευρωπαϊκής Ένωσης και ερμηνεύει τον λόγο της απαλλαγής του ψηφιακού νομίσματος και παρατίθεται ακριβώς...Το άρθρο 2 παράγραφος 1 στοιχείο γ της οδηγίας2006112ΕΚ του Συμβουλίου της 28ης Νοεμβρίου 2006 σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας έχει την έννοια ότι αποτελούν παροχή υπηρεσιών εξ επαχθούς αιτίας κατά τη διάταξη αυτή συναλλαγές όπως οι επίμαχες στην κύρια δίκη οι οποίες συνίστανται σε αγοραπωλησίες συμβατικών νομισμάτων έναντι του εικονικού νομίσματος bitcoin και αντιστρόφως έναντι καταβολής χρηματικού ποσού που αντιστοιχεί στο περιθώριο κέρδους που προκύπτει από τη διαφορά μεταξύ αφενός της τιμής στην οποία ο οικείος επιχειρηματίας αγόρασε το συνάλλαγμα και αφετέρου της τιμής στην οποία πώλησε το συνάλλαγμα αυτό στους πελάτες του.Το άρθρο 135 παράγραφος 1 στοιχείο ε της οδηγίας2006112ΕΚ έχει την έννοια ότι στις πράξεις που απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ κατά την εν λόγω διάταξη εμπίπτει η παροχή υπηρεσιών όπως οι επίμαχες στην κύρια δίκη οι οποίες συνίστανται σε ανταλλαγές συναλλάγματος μεταξύ συμβατικών νομισμάτων και μονάδων του εικονικού νομίσματος bitcoin έναντι καταβολής χρηματικού ποσού που αντιστοιχεί στο περιθώριο κέρδους που προκύπτει από τη διαφορά μεταξύ αφενός της τιμής στην οποία ο οικείος επιχειρηματίας αγόρασε το συνάλλαγμα και αφετέρου της τιμής στην οποία πώλησε το συνάλλαγμα αυτό στους πελάτες του.Το άρθρο 135 παράγραφος 1 στοιχεία δ και στ της οδηγίας2006112ΕΚ έχει την έννοια ότι η παροχή τέτοιων υπηρεσιών δεν εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής των διατάξεων αυτών.Στην Ελλάδα ενώ έχουμε εναρμονιστεί με την διάταξη περί κοινής φορολογικής πολιτικής στο ΦΠΑ και όχι μόνο παρόλα αυτά δεν αναγνωρίζεται η απαλλαγή και η εξαίρεση των ψηφιακών νομισμάτων με την2006112ΕΚ όπου ρητά απαλλάσσονται και δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ. Στην ΑΑΔΕ βεβαίως και είναι γνωστό ότι τα ψηφιακά νομίσματα δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ και λαμβάνεται υπόψιν η σχετική απόφαση στο αρμόδιο ΤΜΗΜΑ όμως η πραγματικότητα είναι διαφορετική διότι φαίνεται η απόφαση να μην έχει ενσωματωθεί στο εσωτερικό δίκαιο και δημιουργεί τροχοπέδη σε εταιρείες που δραστηριοποιούνται ήδη στην χώρα μας και τους καταλογίζεται ΦΠΑ στις συναλλαγές με ψηφιακά νομίσματα. Θα πρέπει λοιπόν να ληφθεί η απαραίτητη μέριμνα με την σχετική διευκρίνηση για θέματα που άπτονται τέτοιας φορολογικής αντιμετώπισης ώστε να διευκολυνθούν εταιρείες που δραστηριοποιούνται στην ανταλλαγή και αγοραπωλησία ψηφιακών νομισμάτων με έναρξη εργασιών στην εκάστοτε αρμόδια Δ.Ο.Υ. και μάλιστα είναι εγγεγραμμένες στο Ειδικό Μητρώο υπό τον έλεγχο και την επίβλεψη της Ειδικής Επιτροπής της Κεφαλαιαγοράς Αθηνών υπό την έννοια της απόφ. 58983.12.2020 του ΦΕΚ 57442020. Αναμένουμε την ανταπόκριση των αρμοδίων ώστε να επιδιορθωθούν εκκρεμότητες που δυσκολεύουν επιχειρήσεις και επιχειρηματίες. Ειρήνη ΤσεσμελήΟικονομική Σύμβουλος Λογίστριαi.tsesmelicpaadvisors.gr
This article is for registered users only
Ειρήνη Τσεσμελή-CPAΟικονομική Σύμβουλος Λογίστριαi.tsesmelicpaadvisors.grΗ Ευρωπαϊκή Κεντρική Τράπεζα από 1η Νοεμβρίου 2023 βάζει σε εφαρμογή την πρώτη φάση του ψηφιακού ευρώ νομίσματος. Είναι το πρώτο στάδιο για την προπαρασκευή της εφαρμογής ψηφιακού νομίσματος με σκοπό την περαιτέρω ανάπτυξη και δοκιμή του σύμφωνα με τις τεχνικές απαιτήσεις και τον σχεδιασμό συναλλακτικότητας. Με την διάταξη COM2023 369 final 28.06.2023 έχει ορισθεί ένα ολοκληρωμένο νομοθετικό τεχνικό συναλλακτικό και διατραπεζικό πλαίσιο λειτουργίας του. Πιο συγκεκριμένα έχει επισημανθεί η πρόβλεψη για την διαλειτουργικότητα στις συναλλαγές η ψηφιακή διασφάλιση σε επίπεδο θεμιτού ανταγωνισμού η προστασία της χρηματοπιστωτικής σταθερότητας και της παροχής EL 10 EL πιστώσεων προστασία της ιδιωτικής ζωής και ιχνηλασιμότητας καθώς και υποστήριξη της διεθνούς χρήσης λαμβάνοντας υπόψιν την οδηγία ΕΕ 2015849 Πρόληψη και καταστολή της νομιμοποίησης εσόδων από εγκληματικές δραστηριότητες και της χρηματοδότησης της τρομοκρατίας. Μετά τις 8 Σεπτεμβρίου που έληξε η δημόσια ανοιχτή διαβούλευση για την COM2023 369 final 28.06.2023 ξεκινά η πρώτη πιλοτική φάση που θα επιτρέψει τη διεξαγωγή εκτενών αναλύσεων ελέγχων δοκιμών και διαβουλεύσεων με τους ενδιαφερόμενους φορείς διασφαλίζοντας ότι το ψηφιακό ευρώ πληροί τα υψηλότερα πρότυπα ποιότητας ασφάλειας και χρηστικότητας. Η δεύτερη φάση θα καθορίσει το πεδίο εφαρμογής και την διάρκειά του. Οι δύο φάσεις νομοθεσία και σχεδιασμός του ψηφιακού ευρώ- θα εξελιχθούν παράλληλα ώστε το Ευρωσύστημα να είναι σε θέση να εκδώσει άμεσα ψηφιακό ευρώ όταν ολοκληρωθούν οι διαδικασίες. Το Ευρωσύστημα θα εξετάσει το ενδεχόμενο τυχόν απαραίτητων προσαρμογών στον σχεδιασμό του ψηφιακού ευρώ που μπορεί να προκύψουν από τις νομοθετικές διαβουλεύσεις. Η ΕΚΤ είναι επίσης έτοιμη να παράσχει υποστήριξη και τεχνικές πληροφορίες στη διάρκεια της νομοθετικής διαδικασίας όπως απαιτείται. Σκοπός είναι να διασφαλιστεί ότι το μελλοντικό ψηφιακό ευρώ θα μπορούσε να δώσει στους πολίτες και τις επιχειρήσεις μια πρόσθετη επιλογή να πληρώνουν ψηφιακά χρησιμοποιώντας μια ευρέως αποδεκτή φθηνή ασφαλή και ανθεκτική μορφή δημόσιου χρήματος οπουδήποτε στη ζώνη του ευρώ και διεθνώς με την ψηφιακή χρηματοπιστωτική ενσωμάτωση του. Σύμφωνα με το Digital Euro Package 28.06.2023 που υπέβαλε η Ευρωπαϊκή Επιτροπή προβλέπει υποχρεωτική αποδοχή από τους εμπόρους και υποχρεωτική διανομή από τους εποπτευόμενους ενδιάμεσους φορείς στους πελάτες τους. Το ψηφιακό νόμισμα ως προς την χρήση του θα είναι προσβάσιμο σε ολόκληρη τη ζώνη του ευρώ και μάλιστα από μια εφαρμογή -πλατφόρμα που θα διευκολύνει τις συναλλαγές για ισότιμη πρόσβαση. Ήδη είναι έτοιμη η ειδική πλατφόρμα EU Digital Finance Platform η οποία βρίσκετε στην 2η φάση του project και αφορά νέες ψηφιακές λύσεις συνθέτη εποπτεία σε δεδομένα και εκπαίδευση σε νέα προϊόντα Artificial Intelligence. Οι εποπτευόμενοι ενδιάμεσοι φορείς θα είναι υπεύθυνοι για τη διανομή ψηφιακού ευρώ στη ζώνη του ευρώ. Για να διασφαλιστεί η αρμονική εφαρμογή το Ευρωσύστημα σχεδιάζει ένα project για το ψηφιακό ευρώ το οποίο αποτελείται από ενιαίο σύνολο κανόνων προτύπων και διαδικασιών για την τυποποίηση των πληρωμών σε ψηφιακό ευρώ ενώ θα είναι χρήμα της Κεντρικής Τράπεζας. Στόχος σύμφωνα με την ΕΚΤ είναι το ψηφιακό ευρώ να φέρει την αξιοπιστία και την εμπιστοσύνη για την εκπλήρωσης της δέσμευσής να διατηρεί την αξία του χρήματος διαχρονικά την αξία του ευρώ ενώ με την χρήση του όλοι οι συναλλασσόμενοι από τις επιχειρήσεις και τους φορείς έως τους πολίτες και καταναλωτές να έχουν ωφέλεια από τις συναλλαγές τους σε ψηφιακό νόμισμα. Το ψηφιακό ευρώ θα είναι ικανό να συμπληρώνει τα μετρητά και τις καταθέσεις στηρίζει την καινοτομία και την ψηφιοποίηση της οικονομίας της ΕΕ αποτρέπει κινδύνους μη ρυθμιζόμενων λύσεων πληρωμών ενισχύει τον διεθνή ρόλο του ευρώ και τη στρατηγική αυτονομία της ΕΕ συμβάλλει στην οικονομική ένταξη αυξάνοντας τις επιλογές τον ανταγωνισμό και την προσβασιμότητα των ψηφιακών πληρωμώνΣύμφωνα με τα αρ. 22 και 24 της διάταξης το ψηφιακό ευρώ θα εφαρμοστεί με τρόπο ώστε να είναι πλήρως ανταλλάξιμο. Θα λειτουργήσει παράλληλα με το παραστατικό νόμισμα και σε σχέση με τις συναλλαγές σε τρίτες χώρες θα μετατρέπεται σε αξίες ευρώ ενώ οι τράπεζες κατόπιν ελέγχου διαπίστωσαν ότι ούτε οι διατραπεζικές συναλλαγές ούτε οι ισολογισμοί τους επηρεάζονται αρνητικά με την χρήση ψηφιακών νομισμάτων. Επιπρόσθετα θα εξοικονομηθούν πόροι από την χρήση ψηφιακού νομίσματος σε σχέση με το κόστος παραγωγής και έκδοσης τραπεζογραμμάτιο- ευρώ. Η νέα εποχή στις συναλλαγές έρχεται και μάλιστα δεν φαντάζει μακριά εάν παρατηρήσουμε την συρρίκνωση των συναλλαγών με παραστατικό νόμισμα τόσο στην Ευρώπη όσο και στην Αμερική την ευρεία χρήση ψηφιακών νομισμάτων παγκοσμίως καθώς και την ειδική νομοθεσία ΦΕΚ 5744202 που καθορίζονται με την εποπτεία της Ειδικής Επιτροπής Κεφαλαιαγοράς για την ίδρυση εταιρειών Υπηρεσιών και Παρόχων στην Ελλάδα.
This article is for registered users only
This article is for registered users only
This article is for registered users only
This article is for registered users only
Σύνταξη-επιμέλειαΚωνσταντίνος Ιωαν. ΝιφορόπουλοςΟρκωτός ελεγκτής λογιστήςΛογιστής Φοροτεχνικός Επιστημονικός Συνεργάτης TaxheavenΚωνσταντίνος Αντ. ΚουλογιάννηςΠτυχιούχος Τ.Ε.Ι.Λογιστής Φοροτεχνικός Μέλος της επιστημονικής ομάδας του TaxheavenΠεριεχόμεναΙ. Αλλαγές στους χρόνους διαβίβασης των δεδομένων από 1η.1.2024II. Λοιπές Αλλαγές από 1η.1.2024 σε διάφορα θέματα myDATAIII. Προθεσμίες διαβίβασης δεδομένων των Χρήσης 2022IV. Προθεσμίες διαβίβασης δεδομένων των Χρήσης 2023V. Προθεσμίες Απόσυρσης Φ.Η.Μ VI. Ηλεκτρονική τιμολόγηση στο δημόσιο B2GI. Αλλαγές στους χρόνους διαβίβασης των δεδομένων από 1η.1.20241. Από 1η.1.2024 η διαβίβαση μέσω των προγραμμάτων διαχείρισης επιχειρήσεων εμπορικό λογιστικό ERP που χρησιμοποιούν οι οντότητες και διασυνδέονται με την Α.Α.Δ.Ε. θα γίνεται σε πραγματικό χρόνο και όχι έως την επόμενη ημέρα όπως ισχύει για το 2023 σύμφωνα με τις τροποποιήσεις της Α.11902022 στηνΑ.11382020.2. Όσες οντότητες έχουν δικαίωμα χρήσης της ειδικής φόρμας καταχώρησης από 1.1.2024 θα διαβιβάζουν τα εκδιδόμενα παραστατικά χονδρικές συναλλαγές καθώς και στοιχεία λιανικής χωρίς την υποχρέωση χρήσης Φ.Η.Μ. μέχρι την επόμενη ημέρα από την ημερομηνία που αφορά το έσοδο. 3. Οι οντότητες που δεν έχουν υποχρέωση χρήσης Φ.Η.Μ. ΠΟΛ.10022014 και εκδίδουν στοιχεία λιανικής μέσω προγραμμάτων διαχείρισης επιχειρήσεων εμπορικόERP τα οποία είναι συμβατά με την ψηφιακή πλατφόρμα myDATA διαβιβάζουν τα υπόψη δεδομένα από 1.1.2024 σε πραγματικό χρόνο άρθρο 5 παρ. 2 εδάφιο 4 της Α.11382020 Βοηθητικός πίνακας με τους χρόνους διαβίβασης που ισχύουν από 1.1.2024ΣυναλλαγέςΚανάλια διαβίβασηςΧρόνος διαβίβασης 2024Χονδρικές συναλλαγές εκδιδόμενα παραστατικά εσόδων Διαβιβάζει ο εκδότης Πάροχος Υπηρεσιών Ηλεκτρονικής ΤιμολόγησηςΠραγματικός χρόνος Εφαρμογή ΑΑΔΕ timologioΠραγματικός χρόνος Εμπορικό ERPΠραγματικός χρόνος Ειδική φόρμα καταχώρησης Μέχρι την επόμενη ημέρα από την ημερομηνία που αφορά το έσοδοΈσοδα που δεν αφορούν σε έκδοση φορολογικού στοιχείου αλλά λογιστική εγγραφή καθώς και επιδοτήσεις επιχορηγήσεις Εμπορικό λογιστικό ERPΔιαβιβάζονται με την ένδειξη λογιστική εγγραφή μέχρι την εικοστή 20ή ημέρα του επόμενου μήνα από την ημερομηνία που αφορά το έσοδο. Ειδική φόρμα καταχώρησηςΠαράληψη διαβίβασης Διαβίβαση από τον λήπτη στην περίπτωση μη τήρησης της υποχρέωσης διαβίβασης από τον ΕΚΔΟΤΗ Εμπορικό λογιστικό ERPΕντός δύο 2 μηνών από τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της δήλωσης Φ.Π.Α. των τηρούντων απλογραφικό λογιστικό σύστημα εντός δηλαδή δύο μηνών από το τρίμηνο Ειδική φόρμα καταχώρησηςΑποκλίσεις - Διαβίβαση αποκλίσεων από λήπτη Εμπορικό λογιστικό ERPΕντός δύο 2 μηνών από τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της δήλωσης Φ.Π.Α. των τηρούντων απλογραφικό λογιστικό σύστημα και στην περίπτωση κατά την οποία ο εκδότης διαβιβάσει δεδομένα με απόκλιση ο λήπτης διαβιβάζει σχετική επισήμανση περί απόκλισης διαβίβασης εντός δηλαδή δύο μηνών από το τρίμηνο Ειδική φόρμα καταχώρησηςΣυναλλαγέςΚανάλια διαβίβασηςΧρόνος διαβίβασηςΛιανικές Πάροχος Υπηρεσιών Ηλεκτρονικής ΤιμολόγησηςΠραγματικός χρόνος Λιανικές συναλλαγές για τις οντότητες που έχουν υποχρέωση απευθείας διασύνδεσης των Φ.Η.Μ. με esend Α.11712021ΦΗΜ - esendΣύνοψη Σε ένα 1 λεπτό έως είκοσι τέσσερις 24 ώρες μέσω απευθείας διασύνδεσης των Φ.Η.Μ. με την Α.Α.Δ.Ε esendΧαρακτηρισμός Ο χαρακτηρισμός διαβιβάζεται έως την ημερομηνία υποβολής δήλωσης ΦΠΑΛιανικές από οντότητες που δεν έχουν υποχρέωση χρήσης ΦΗΜ ΠΟΛ.10022014 Εμπορικό λογιστικό ERPΠραγματικός χρόνος Εφαρμογή ΑΑΔΕ timologioΠραγματικός χρόνος Ειδική φόρμα καταχώρησηςΜέχρι την επόμενη ημέρα από την ημερομηνία έκδοσης αυτών Αποκλίσεις λιανικών Εμπορικό λογιστικό ERP Ειδική φόρμα καταχώρησηςΔιαβιβάζονται μέχρι την 20η ημέρα του επόμενου μήνα από την ημερομηνία που αφορά το έσοδοII. Λοιπές αλλαγές από 1η.1.2024 σε διάφορα θέματα myDATA1. Όρια ένταξης στην ειδική φόρμα καταχώρησης. Από το 2024 τα έσοδα για τα όρια ένταξης στην ειδική φόρμα καταχώρησης είναι 30.000 ευρώ. περ. γα παρ 6 άρθρου 4 Α.11282020 . Επίσης το πλήθος των τιμολογίων που ισχύει για την ένταξη στην ειδική φόρμα για το 2024 προκύπτει από τα τιμολόγια που εκδόθηκαν το 2023.2. Από 1.1.2024 τα μη κερδοσκοπικά πρόσωπα διαβιβάζουν κανονικά ως λήπτες αποκλίσεις και μη διαβίβαση εκδότη περ ια παρ 7 Α113820203. Από 1.1.2024 είναι υποχρεωτική η διαβίβαση των τύπων παραστατικών 6.1 - Στοιχείο Αυτοπαράδοσης 6.2 - Στοιχείο Ιδιοχρησιμοποίησης και 8.2 - Ειδικό Στοιχείο - Απόδειξης Είσπραξης Φόρου Διαμονής.4. Από 1.1.2024 είναι υποχρεωτική η διαβίβαση των μηδενικών παραστατικών. 5. Από 1.1.2024 είναι υποχρεωτική η διαβίβαση των λοιπών επιβαρύνσεων παρακρατούμενοι λοιποί φόροι χαρτόσημα τέλη και κρατήσεις Σχετικά με τις κρατήσεις αυτό φαίνεται ότι δεν είναι εφικτό .6. Οι οντότητες που εντάσσονται στο ειδικό καθεστώς κατ αποκοπή καταβολής του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 40 του Κώδικα ΦΠΑ ν. 28592000 που με βάση το δεύτερο εδάφιο της παρ1. του άρθρου 2 της Α.11382020 όπως τροποποιήθηκε με την Α.11882022 διαβίβαζαν τα δεδομένα τους στην πλατφόρμα mydata προαιρετικά για τα έτη 2021 έως 2023 από 1.1.2024 διαβιβάζουν υποχρεωτικά. Συνεπώς τα επαγγέλματα αυτά εκμεταλλευτές σκαφών παράκτιας αλιείας μήκους μέχρι δώδεκα 12 μέτρων μεταξύ καθέτων σπογγαλιείς εκμεταλλευτές σκαφών στη λίμνη Ιωαννίνων εκμεταλλευτές ιππήλατων οχημάτων διαβιβάζουν υποχρεωτικά στην πλατφόρμα myDATA από 1.1.2024 τα δεδομένα των εκδιδόμενων λογιστικών στοιχείων των τηρούμενων λογιστικών βιβλίων των Φορολογικών Ηλεκτρονικών Μηχανισμών Φ.Η.Μ. III. Προθεσμίες διαβίβασης δεδομένων της χρήσης 2022 ΠροθεσμίαΕνέργεια31102023Δεδομένα 2022 Έσοδα λιανικής ΦΗΜ μέσω ERP ή Ειδικής Φόρμας Καταχώρησης31102023Δεδομένα 2022 Έξοδα τιμολόγησης έσοδα αυτοτιμολόγησης έξοδα μισθοδοσίας Ως έξοδα τιμολόγησης νοούνται οι χαρακτηρισμοί των εσόδων από τον λήπτη καθώς και τα παραστατικά Β1 Β2 του παραρτήματος της Α.11382020 1112023Διαβίβαση των εσόδων λιανικής που εκδίδονται από ΦΗΜ από το esend στο myDATA.Διαβίβασης λιανικών μέσω ΦΗΜΈως 31.10.2023 Διαβιβάζονται με λογιστική εγγραφή Α.1023202330112023Δεδομένα 2022 Παράλειψη - Απόκλιση διαβίβασης δεδομένων31122023Δεδομένα 2022 Εγγραφές τακτοποίησης εσόδων - εξόδωνΕπισήμανση Αναμένεται το Ποινολόγιο γιατί χωρίς ποινές δεν υπάρχουν προθεσμίες διαβίβασης. Άγνωστος ο χρόνος έκδοσης μάλλον πάμε για τις αρχές του 2024 καθώς ήδη έχει δοθεί παράταση για διαβίβαση των Εσόδων τιμολόγησης εξόδων αυτοτιμολόγησης και τίτλοι κτήσης του 2023 μέχρι 2822024.IV. Προθεσμίες διαβίβασης δεδομένων χρήσης 2023 ΠροθεσμίαΕνέργεια2822024Δεδομένα 2023 Έσοδα τιμολόγησης έξοδα αυτοτιμολόγησης και τίτλοι κτήσης3132024Δεδομένα 2023 Έξοδα τιμολόγησης έσοδα αυτοτιμολόγησης.Επισήμανση Δεν είναι υποχρεωτική η διαβίβαση δεδομένων σχετικών με τους Τύπους Παραστατικών6.1 - Στοιχείο Αυτοπαράδοσης6.2 - Στοιχείο Ιδιοχρησιμοποίησης και8.2 - Ειδικό Στοιχείο - Απόδειξης Είσπραξης Φόρου Διαμονής.Δεν είναι υποχρεωτική επίσης η διαβίβαση των λοιπών επιβαρύνσεων παρακρατούμενοι λοιποί φόροι χαρτόσημα τέλη και κρατήσεις.3042024Δεδομένα 2023 Παράλειψη - Απόκλιση διαβίβασης δεδομένων30-6-2024 ή έως την τυχόν παράταση - Έως την υποβολή της δήλωσης Φ.ΕΔεδομένα 2023 Εγγραφές τακτοποίησης εσόδων - εξόδωνV. Προθεσμίες απόσυρσης ΕΑΦΔΣΣΠροθεσμίαΕνέργειαΠαρατηρήσεις31102023Απόσυρση από τη χρήση και οριστική παύση Ειδικών Ασφαλών Φορολογικών Διατάξεων Σήμανσης Στοιχείων ΕΑΦΔΣΣΟι οντότητες που εκδίδουν τα λογιστικά τους στοιχεία με τη χρήση ΕΑΦΔΣΣ παύουν τη χρήση αυτών έως και την 31.10.2023 και έχουν την υποχρέωση υποβολής δήλωσης οριστικής παύσης τους.Επισήμανση Η διαδικασία απόσυρσης και οριστικής παύσης διενεργείται από τις υπόχρεες οντότητες μετά την ολοκλήρωση έγκρισης αδειών καταλληλότητας ΦΗΜ από τουλάχιστον δύο 2 διαφορετικούς κατασκευαστές κατά περίπτωση άρα θα πρέπει να πιθανολογήσουμε παράταση.Σε ολόκληρο το κείμενο της ΠΟΛ.12202012 Προδιαγραφές φορολογικών μηχανισμών όπου αναγράφεται Ειδική Ασφαλής Φορολογική Διάταξη Σήμανσης Στοιχείων αντικαθίσταται με τον όρο Φορολογικός Μηχανισμός Άθροισης και Σήμανσης και όπου αναγράφεται η συντομογραφία ΕΑΦΔΣΣ αντικαθίσταται με την συντομογραφία ΦΗΜΑΣ.Απόφαση Α.10732023172024Οι οντότητες εστίασης που λειτουργούν με σερβίρισμα σε τραπεζοκαθίσματα και εκδίδουν τα λογιστικά τους στοιχεία με τη χρήση απλών ΦΗΜ από την 01.07.2024 και εφεξής έχουν την υποχρέωση χρήσης ΦΗΜΑΣ Εστιατορίου ή ΦΤΜ Εστιατορίου ή ΑΔΗΜΕ Εστιατορίου που πληρούν τις τεχνικές προδιαγραφές που ορίζονται στην υπό στοιχεία Α.11732022.VI. Ηλεκτρονική τιμολόγηση στο δημόσιο B2GΥποχρέωση υποβολής ηλεκτρονικού τιμολογίου από τους οικονομικούς φορείς στο Δημόσιο B2GI. Χρονοδιάγραμμα α. Από 1392023 Για συμβάσεις που συνάπτονται και εκτελούνται από τα 1 Υπουργείο Υποδομών και Μεταφορών 2 Υπουργείο Ψηφιακής Διακυβέρνησης 3 Υπουργείο Μετανάστευσης και Ασύλου 4 το Δήμο Αθηναίων 5 την Εθνική Κεντρική Αρχή Προμηθειών Υγείας Ε.Κ.Α.Π.Υ. 6 την Εθνική Κεντρική Αρχή Αγορών του Υπουργείου Ανάπτυξης και Επενδύσεων 7 την Κοινωνία της Πληροφορίας Α.Ε. 8 το Οικονομικό Πανεπιστήμιο Αθηνών 9 την Αττικό Μετρό Α.Ε. 10 την ΕΥΔΑΠ Α.Ε. και την 11 Εγνατία Οδό ΑΕ οι διαδικασίες σύναψης των οποίων εκκινούν μετά την πάροδο πέντε μηνών από τη δημοσίευση της παρούσας 12-04-2023 β. για συμβάσεις που συνάπτονται ήκαι εκτελούνται από φορείς Κεντρικής Διοίκησης οι διαδικασίες σύναψης των οποίων εκκινούν μετά την 1η.1.2024 γ. για συμβάσεις που συνάπτονται ήκαι εκτελούνται από λοιπές πλην Κεντρικής Διοίκησης αναθέτουσες αρχέςαναθέτοντες φορείς οι διαδικασίες σύναψης των οποίων εκκινούν μετά την 1η.6.2024 δ. για λοιπές δαπάνες της Γενικής Κυβέρνησης που τιμολογούνται από την 1η.1.2025. Περισσότερα για το θέμα δείτε στην σχετική ΚΥΑ 52445 ΕΞ 2023VIΙ. Εξαγγελίες για τις οποίες είτε δεν έχει θεσμοθετηθεί πλαίσιο ή δεν έχει καθοριστεί ακόμη χρονοδιάγραμμα1. Διασύνδεση μεταξύ Φορολογικών Ηλεκτρονικών Μηχανισμών και EFTPOS τερματικών το πλαίσιο έχει καθαριστεί με το άρθρο 15β του ν. 49872022 και οι κυρώσεις με το άρθρο 54Θ του ν. 49872022 όπως προστέθηκαν με τα άρθρα 41 και 42 του ν. 50362023. Αναμένεται να καθοριστεί το ακριβές χρονοδιάγραμμα και να εκδοθούν οι σχετικές αποφάσεις.2. Ψηφιακή έκδοση παραστατικών διακίνησης αγαθών ψηφιακό δελτίο αποστολής. Το πλαίσιο έχει τεθεί με τις παραγράφους 9Α 9Β και 9Γ στο άρθρο 5 του ν. 43082014 ΕΛΠ όπως αυτές προστέθηκαν με το άρθρο 37 του ν. 50362023. Αναμένεται η ανακοίνωση των σχετικού χρονοδιαγράμματος εφαρμογής. 3. Υποχρεωτική ηλεκτρονική τιμολόγηση B2B. Αναμένονται εξελίξεις εντός του 2024.4. myDATA - Τα έσοδα που δηλώνονται δεν μπορεί να υπολείπονται από αυτά που προκύπτουν από την ηλεκτρονική πληροφόρηση myDATA ταμειακές ενώ ως τιμολόγια εξόδων θα προσμετρώνται για φορολογικούς σκοπούς μόνο όσα έχουν διαβιβαστεί ηλεκτρονικά στο myDATA. Αναμένονται οι σχετικές αποφάσεις.5. Επεκτείνεται η υποχρέωση κατοχής συστήματος ηλεκτρονικών πληρωμών EFTPOS στους υπόλοιπους κλάδους της λιανικής αγοράς που σήμερα δεν έχουν την υποχρέωση. Αναμένεται η σχετική απόφαση.
This article is for registered users only
This article is for registered users only
This article is for registered users only
Του Γιώργου Δαλιάνη με τη συνεργασία της Νάνσυ Καλλιανιώτη και της Νίκης ΧατζοπούλουΈχουμε πολλές φορές αναφερθεί στο θέμα των προϋποθέσεων εφαρμογής των έμμεσων τεχνικών ελέγχου. Στο παρόν άρθρο θα αναλύσουμε την παγίδα που βρίσκεται ανάμεσα στις νομοθετικές διατάξεις και που επιφυλάσσει στα κρυφά έναν φορολογικό έλεγχο με έμμεσες τεχνικές οι περιπτώσεις όπου τα τεκμήρια διαβίωσης αντικειμενικές δαπάνες διαβίωσης καλύπτονται με ανάλωση κεφαλαίων προηγουμένων ετών.Όπως είναι γνωστό πολύ συχνά ένας φορολογούμενος φορολογείται με τεκμήρια κατά την υποβολή της φορολογικής του δήλωσης. Δηλαδή εάν π.χ. για την ετήσια φορολογική δήλωση ένας φορολογούμενος δεν είχε εισοδήματα μέσα στη συγκεκριμένη χρήση αλλά διαθέτει π.χ. ένα σπίτι και ένα αυτοκίνητο τότε επικαλείται για την κάλυψη αυτών των τεκμηρίων διαβίωσης τα εισοδήματα που μπορεί να είχε ως αποταμίευση από προηγούμενα έτη γεγονός πραγματικό. Η επίκληση των εισοδημάτων προηγουμένων ετών ή αλλιώς η ανάλωση κεφαλαίου προηγουμένων ετών είναι ένα πολύ συχνό φαινόμενο ειδικά σε περιόδους οικονομικής κρίσης. Παραδείγματαα Επαγγελματίας με κλειστή επιχείρηση το 2020 λόγω covid καλύπτει τα τεκμήρια διαβίωσης αντικειμενικές δαπάνες με εισοδήματα παλαιοτέρων ετών όπως είναι λογικό καθώς δεν είχε εισοδήματα κατά την συγκεκριμένη χρήση.β Συνταξιούχος επιχειρηματίας ζει με τις αποταμιεύσεις και όχι από την πενιχρή σύνταξη που λαμβάνει και φυσικό είναι και αυτός να επικαλεστεί εισοδήματα παλαιοτέρων ετών.Στις περιπτώσεις αυτές ο ελεγχόμενος επικαλείται εισοδήματα παλαιοτέρων ετών. Οι αποταμιεύσεις αυτές μπορεί να βρίσκονται εντός τραπεζικού συστήματος ή σε μετρητά. Σε αυτές τις περιπτώσεις έλεγχος κακώς κατά την άποψή μας αμφισβητεί την ύπαρξη μετρητών όταν αυτά βρίσκονται πολλά χρόνια εκτός τραπεζικού συστήματος.Περαιτέρω ο φορολογούμενος σύμφωνα με τις υποχρεώσεις του και την ισχύουσα νομοθεσία υποβάλλει την ετήσια δήλωση φόρου εισοδήματος και καταγράφει τα εισοδήματά του και όλα τα στοιχεία που έχει στην διάθεσή του τα οποία όμως παράγουν ένα τεκμαρτό εισόδημα όπως κατοικίες πρώτη δευτερεύουσα-εξοχική αυτοκίνητα κ.λπ.. Για αποφυγή της επιπλέον φορολογίας λόγω των αντικειμενικών δαπανών τεκμήρια διαβίωσης μπορεί να επικαλεστεί όπως προαναφέρθηκε εισοδήματα παλαιοτέρων χρήσεων. Στο σημείο αυτό δημιουργείται το παράδοξο που θα αναλύσουμε κατωτέρω.Κατά τον φορολογικό έλεγχο με βάση την ισχύουσα νομοθεσία η φορολογική αρχή μπορεί να εφαρμόσει έμμεσες τεχνικές ελέγχου βλ. και προηγούμενο άρθρο μας Καταχρηστική εφαρμογή των έμμεσων τεχνικών ελέγχου. Η επίκληση εισοδημάτων παλαιοτέρων ετών μπορεί να πυροδοτήσει φορολογικό έλεγχο καθώς μπορεί να θεωρηθεί ότι ο φορολογούμενος αποκρύπτει εισοδήματα και ο έλεγχος μπορεί να εφαρμόσει τις έμμεσες τεχνικές για αναζήτηση αυτών των εισοδημάτων.Πιο συγκεκριμένα από τις κείμενες διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 28 του ΚΦΕ αλλά και τις οδηγίες της σχετικής εγκυκλίου Ε.20152020 προκύπτει ότι για τα φυσικά πρόσωπα ο έμμεσος τρόπος προσδιορισμού του εισοδήματός τους μπορεί να εφαρμοστεί όταν σε μία χρονιά οι πραγματικές δαπάνες διαβίωσης υπερβαίνουν το δηλωθέν εισόδημα. Σημειώνεται ότι λαμβάνονται αποκλειστικά υπόψιν οι πραγματικές δαπάνες διαβίωσης σε αντιδιαστολή με τα τεκμήρια διαβίωσης π.χ. τεκμήριο ακινήτου είναι αυτό που εξευρίσκεται ανάλογα με την παλαιότητα θέση τετραγωνικά ενώ οι πραγματικές δαπάνες στην περίπτωση της κατοικίας προσμετρώνται οι φόροι οι επισκευές τα ασφάλιστρα. Το ίδιο ισχύει και για τα αυτοκίνητα.Προφανώς στην περίπτωση που ο φορολογούμενος εντός του έτους προέβη σε προσωπικές δαπάνες υψηλότερες από το δηλωθέν εισόδημα κατά πάσα πιθανότητα χρησιμοποίησε είτε αποταμιεύσεις είτε δάνεια δωρεές κέρδη από πώληση μετοχών κ.λπ. περιπτώσεις που αναφέρονται στο άρθρο 34 του ν. 41722013 ΚΦΕ ωστόσο στην προκειμένη περίπτωση τα αρμόδια ελεγκτικά όργανα έχουν τη δυνατότητα βάσει της παρ. 2 του άρθρου 28 του ν. 41722013 ΚΦΕ να προσδιορίσουν το εισόδημα του φορολογούμενου χρησιμοποιώντας τις έμμεσες μεθόδους. Τι σημαίνει αυτόΌπως έχουμε αναλύσει στο παρελθόν οι έμμεσες τεχνικές ελέγχου αποτελούν ένα εργαλείο που εξάγει αποτελέσματα με βάση ορισμένες παραδοχές και δεν λαμβάνει υπόψιν μόνο τα λογιστικά στοιχεία αλλά και εξωλογιστικά στοιχεία που λαμβάνει από οποιαδήποτε πηγή που μπορεί να οδηγήσουν στην εξαγωγή φορολογικών αποτελεσμάτων. Αν και θεωρούνται οι έμμεσες τεχνικές αξιόπιστος και έγκυρος τρόπος διεξαγωγής φορολογικού ελέγχου ωστόσο αποτελούν ένα εξειδικευμένο εργαλείο που δεν είναι εύκολο να γίνει αντιληπτό από όσους δεν ασχολούνται με αυτό το αντικείμενο και κατ επέκταση από τον ίδιο τον φορολογούμενο που υφίσταται τον φορολογικό έλεγχο. Έτσι πολύ συχνά καταλήγει ο φορολογούμενος να βρίσκεται έκθετος έναντι της φορολογικής αρχής και καλείται να δαπανήσει χρόνο και χρήματα για να διασφαλίσει ότι έχει λάβει τις ενδεδειγμένες συμβουλές από συμβούλους λογιστές δικηγόρους για την ορθή διεξαγωγή του ελέγχου. Φυσικά σημειώνεται ότι η εφαρμογή των έμμεσων μεθόδων δεν σημαίνει απαραίτητα ότι θα καταλογιστούν φόροι στον ελεγχόμενο ωστόσο ένας λάθος χειρισμός ή μία παράλειψη ως προς την ενημέρωση των ελεγκτικών οργάνων μπορεί πράγματι να οδηγήσει στον προσδιορισμό υψηλότερων εισοδημάτων χωρίς αυτά να έχουν κατ ανάγκη σχέση με την πραγματικότητα. Στο πλαίσιο αυτό θεωρούμε απαραίτητη τη νομοτεχνική βελτίωση των οικείων διατάξεων ώστε να οριστεί ο υπολογισμός των τεκμηρίων με έναν ενιαίο τρόπο που θα εφαρμόζεται τόσο κατά την υποβολή της δήλωσης όσο και κατά τον έλεγχο διαφορετικά θα συνεχιστεί το οξύμωρο που ισχύει σήμερα και δημιουργεί δικαιολογημένες προστριβές μεταξύ φορολογουμένων και ελεγκτικών αρχών. O Γιώργος Δαλιάνης είναι Διευθύνων Σύμβουλος της ARTION Α.Ε. ιδρυτής του Ομίλου Artion Οικονομολόγος Φοροτεχνικός.Η Νάνσυ Καλλιανιώτη είναι Partner της ARTION Α.Ε.Η Νίκη Χατζοπούλου είναι Δικηγόρος Παρ Αρείω Πάγω LL.Μ. Διαμεσολαβήτρια συνεργάτης της Artion Α.Ε.Το ανωτέρω κείμενο έχει ενημερωτικό χαρακτήρα και σε καμία περίπτωση δεν υποκαθιστά τις εξειδικευμένες συμβουλευτικές υπηρεσίες. Σημείωση Taxheaven Δείτε και σχετική ΔΕΔ Έμμεσες τεχνικές ελέγχου - H ανάλωση κεφαλαίου προηγουμένων ετών για την κάλυψη δαπανών διαβίωσης δεν αποτελεί δηλούμενο εισόδημα που προβλέπει η διάταξη της παραγράφου 2 του άρθρου 28 του ν. 41722013
Κουλογιάννης Κωνος Μέλος επιστημονικής ομάδας Taxheaven Με το άρθρο 18 του νόμου που ψηφίστηκε στις 27.09.2023 προβλέπεται παράταση στις προθεσμίες διεξαγωγής Γενικών Συνελεύσεων. Με το άρθρο 85 παρατείνονται οι προθεσμίες διεξαγωγής των γενικών συνελεύσεων των άρθρων 119 του ν. 45482018 Α΄ 104 69 του ν. 40722012 Α΄ 86 και 10 του ν. 31901955 Α΄ 91 κατά πενήντα 50 ημερολογιακές ημέρες προκειμένου οι επαγγελματίες λογιστές-φοροτεχνικοί να διευκολυνθούν στο έργο τους που πρόσκαιρα έχει επιβαρυνθεί υπέρμετρα λόγω της ταυτόχρονης λήξεως της προθεσμίας υποβολής φορολογικών δηλώσεων.Με την ψήφιση της διάταξης σχύουν τα ακόλουθα Η απώτατη ημερομηνία για την διεξαγωγή των Γενικών Συνελεύσεων νομικών προσώπων με χρήση από 1.1 έως 31.12 για το έτος 2023 θα μεταφερθεί για την 30η Οκτωβρίου 2023. Νομική μορφή Σύγκληση Γενικής Συνέλευσης το αργότερο μέχριΑνώνυμες Εταιρίες30η Οκτωβρίου 2023Εταιρίες περιορισμένης ευθύνης Ε.Π.Ε.30η Οκτωβρίου 2023Ι.Κ.Ε.30η Οκτωβρίου 2023Ανάλογα με την ημερομηνία διεξαγωγής της Γενικής Συνέλευσης ορίζονται και οι ημερομηνίες ανάρτησης στο ΓΕΜΗ των εγκεκριμένων οικονομικών καταστάσεων.Προθεσμία υποβολής στο Γ.Ε.ΜΗ. των εγκεκριμένων οικονομικών καταστάσεωνΥποβολή εγκεκριμένων οικονομικών καταστάσεων στο Γ.Ε.ΜΗ εφόσον η σύγκληση της Γ.Σ. γίνει στις 30 Οκτωβρίου 2023Ανώνυμες Εταιρείες - ΕΠΕ - ΙΚΕΕντός είκοσι 20 ημερών από την έγκρισή τους από την τακτική γενική συνέλευσηέως 19112023Προθεσμία υποβολής στο Γ.Ε.ΜΗ. των εγκεκριμένων οικονομικών καταστάσεωνΥποβολή εγκεκριμένων οικονομικών καταστάσεων στο Γ.Ε.ΜΗ Ο.Ε.-Ε.Ε.στις οποίες συμμετέχουν κατά 100 νομικά πρόσωπα περίπτωσης β΄ της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 43082014 άρθρο 251 παρ. 4 του ν. 40722012. Εντός εννέα 9 μηνών από τη λήξη της χρήσηςέως 30092023Ακολουθεί βοηθητικός πίνακας με επιπλέον προθεσμίες για νομικά πρόσωπα με διαφορετικές διαχειριστικές περιόδουςΑΕΕΠΕΙΚΕΑπώτατη ημερομηνία σύγκλησης συνεδρίασης ΓΣ ή Συνέλευσης των ΕταίρωνΝέα απώτατη παρατεινόμενη ημερομηνία σύγκλησης συνεδρίασης ΓΣ ή Συνέλευσης των Εταίρων μετά την παράτασηΝέα παρατεινόμενη ημερομηνία υποβολής πρακτικών ΓΣ ή Συνέλευσης των Εταίρων εγκεκριμένων οικ. Καταστάσεων στο ΓΕΜΗΧρήση από 01.01.22 έως 31.12.22100920233010202319112023Χρήση από 01.02.22 έως 31.01.23101020232911202319122023Χρήση από 01.03.22 έως 28.02.23101120233012202319012024Χρήση από 01.04.22 έως 31.03.23101220232901202418022024Υπενθυμίζεται ότι σε περίπτωση που η σύγκλιση της Γενικής Συνέλευσης η οποία θα εγκρίνει τις οικονομικές καταστάσεις δεν γίνει στην απώτατη ημερομηνία με βάση όσα προαναφέρθηκαν αλλά γίνει σε διαφορετική ημερομηνία η υποβολή στο ΓΕΜΗ των εγκεκριμένων οικονομικών καταστάσεων πρέπει να γίνει εντός 20 ημερών από την έγκρισή τους από την Γ.Σ. σύμφωνα με τις υφιστάμενες διατάξεις βλ. παράρτημα Ενδεικτικός πίνακας Ενδεικτικές ημερομηνίες σύγκλησης Γενικής συνέλευσης και έγκρισης Οικ. Καταστάσεων Υποβολή εγκεκριμένων οικονομικών καταστάσεων στο Γ.Ε.ΜΗ 192023 2192023 292023 2292023 392023 2392023 492023 2492023 592023 2592023 692023 2692023 792023 2792023 892023 2892023 992023 2992023 1092023 3092023 1192023 1102023 1292023 2102023 1392023 3102023 1492023 4102023 1592023 5102023 1692023 6102023 1792023 7102023 1892023 8102023 1992023 9102023 2092023 10102023 2192023 11102023 2292023 12102023 2392023 13102023 2492023 14102023 2592023 15102023 2692023 16102023 2792023 17102023 2892023 18102023 2992023 19102023 3092023 20102023 1102023 21102023 2102023 22102023 3102023 23102023 4102023 24102023 5102023 25102023 6102023 26102023 7102023 27102023 8102023 28102023 9102023 29102023 10102023 30102023 11102023 31102023 12102023 1112023 13102023 2112023 14102023 3112023 15102023 4112023 16102023 5112023 17102023 6112023 18102023 7112023 19102023 8112023 20102023 9112023 21102023 10112023 22102023 11112023 23102023 12112023 24102023 13112023 25102023 14112023 26102023 15112023 27102023 16112023 28102023 17112023 29102023 18112023 30102023 19112023 31102023 20112023 1112023 21112023 2112023 22112023 3112023 23112023 4112023 24112023 5112023 25112023 6112023 26112023 7112023 27112023 8112023 28112023 9112023 29112023 10112023 30112023 11112023 1122023 12112023 2122023 13112023 3122023 14112023 4122023 15112023 5122023 16112023 6122023 17112023 7122023 18112023 8122023 19112023 9122023 20112023 10122023 21112023 11122023 22112023 12122023 23112023 13122023 24112023 14122023 25112023 15122023 26112023 16122023 27112023 17122023 28112023 18122023 29112023 19122023 Παράρτημα Σχετικές διατάξειςA.E. Στο άρθρο 149 Δημοσίευση χρηματοοικονομικών καταστάσεων και έκθεσης διαχείρισης του ν. 45482018 ορίζονται 1. Οι ανώνυμες εταιρείες δημοσιεύουν στο Γ.Ε.ΜΗ. α τις νόμιμα εγκεκριμένες από την τακτική γενική συνέλευση ετήσιες οικονομικές καταστάσεις β την έκθεση διαχείρισης και γ τη γνώμη του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας όπου απαιτείται μέσα σε είκοσι 20 ημέρες από την έγκρισή τους από την τακτική γενική συνέλευση. Όπου βάσει της περίπτωσης 1 της υποπαραραγράφου Α1 της παρ. Α΄ του άρθρου 2 του ν. 43362015 Α΄ 94 απαιτείται γνώμη ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή ελεγκτικής εταιρείας οι ετήσιες οικονομικές καταστάσεις και η έκθεση διαχείρισης δημοσιεύονται με τη μορφή και το περιεχόμενο βάσει των οποίων ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία έχουν συντάξει το πιστοποιητικό ελέγχου. Συνοδεύονται επίσης από το πλήρες κείμενο της έκθεσης ελέγχο.. Ε.Π.Ε. Στην παράγραφο 5 του άρθρου 22 του ν.31901955 ορίζονται 5. Για τη δημοσίευση των εγκεκριμένων ετήσιων οικονομικών καταστάσεων και των σχετικών εκθέσεων των διαχειριστών και των ελεγκτών της εταιρείας εφαρμόζεται αναλόγως το άρθρο 43β του κ. ν. 21901920. Στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις στην ενοποιημένη έκθεση διαχείρισης και στη γνώμη του νόμιμου ελεγκτή ή του ελεγκτικού γραφείου όπου αυτή απαιτείται εφαρμόζονται αναλόγως οι διατάξεις για τη δημοσιότητα του άρθρου 8 και ισχύουν οι προθεσμίες της παρ. 1 του άρθρου 43β του κ. ν. 21901920. Για τη δημοσίευση οικονομικών καταστάσεων συνταγμένων κατά τα Δ.Π.Χ.Α. εφαρμόζεται το άρθρο 135 του κ. ν. 21901920..Σημείωση Όπου ως άνω αναφέρεται το άρθρο 43β ή το άρθρο 135 του ν.21901920 τα οποία έχουν καταργηθεί εννοείτε το αντίστοιχο άρθρο 149 του ν.45482018 σύμφωνα με τα αναφερόμενα στο άρθρο 188 του ιδίου νόμου. I.K.E. Στην παράγραφο 2 του άρθρου 98 του ν.40722012 ορίζονται 2. Με μέριμνα του διαχειριστή γίνεται δημοσίευση των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων στο Γ.Ε.ΜΗ.. Για τη δημοσίευση των εγκεκριμένων ετήσιων οικονομικών καταστάσεων εφαρμόζονται αναλόγως οι διατάξεις του άρθρου 43β του κ.ν. 21901920. Για την κατάρτιση της έκθεσης διαχείρισης του διαχειριστή εφαρμόζονται αναλόγως οι διατάξεις του άρθρου 43α του κ. ν. 21901920 όπως τροποποιήθηκε και ισχύει και εφόσον η εταιρεία υποχρεούται στη σύνταξη ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με το ν. 43082014 Α 251 εφαρμόζονται αναλόγως οι διατάξεις του άρθρου 107Α του κ. ν. 21901920.. Σημείωση Όπου ως άνω αναφέρεται το άρθρο 43β ή το άρθρο 135 του ν.21901920 τα οποία έχουν καταργηθεί εννοείτε το αντίστοιχο άρθρο 149 του ν.45482018 σύμφωνα με τα αναφερόμενα στο άρθρο 188 του ιδίου νόμου.Αστικός κώδικας - ΠαράτασηΆρθρο 245 ΠΑΡΑΤΑΣΗ ΠΡΟΘΕΣΜΙΑΣ Αν η προθεσμία παραταθεί η νέα αρχίζει αφότου περάσει η πρώτη.- Σχετικό έγγραφο ΓΕΜΗ - 11142821.10.2020
Φώτης ΤσιατούραςΦοροτεχνικός συγγραφέαςτ. επόπτης Π.Ε.Κ. Αθηνώνεπιστημονικός συνεργάτης του Taxheaven.Ι. Αφορμή για το σημερινό μας σημείωμα ήταν οι ανείπωτες τραγωδίες των πρόσφατων πυρκαγιών που συνέβησαν στην πατρίδα μας Ρόδος Έβρος Μαγνησία Αττική Βοιωτία κ.λπ αλλά και η κακοκαιρία της περασμένης εβδομάδας Daniel που έπληξε κυρίως τον Θεσσαλικό κάμπο. Χάθηκαν συνάνθρωποί μας καταστράφηκαν οι κόποι μιας ζωής οικίες επιχειρήσεις ζωϊκό και φυτικό κεφάλαιο υποδομές κ.λπ.. Οι επόμενες μέρες των συνανθρώπων μας που ζουν σε αυτές τις περιοχές θα είναι δραματικές και δύσκολες και χρειάζονται την βοήθεια όλων μας προκειμένου να παραμείνουν όρθιοι. Το παρήγορο είναι ότι πέρα από τα μέτρα αρωγής που ήδη εξαγγέλθηκαν από την Κυβέρνηση πάρα πολλές επιχειρήσεις αλλά και ιδιώτες προσέτρεξαν και θα προστρέξουν στο μέλλον να παράσχουν στους πληγέντες είδη διατροφής νερό φάρμακα ρούχα κ.λπ. και το ερώτημα πολλών συναδέλφων είναι τι θα γίνει με τον αντίστοιχο ΦΠΑ των παραδόσεων αυτών. Θα πρέπει τα στοιχεία των παραδόσεων αυτών να επιβαρύνονται με ΦΠΑ ή απαλλάσσονται και με ποια διαδικασία.ΙΙ. Με βάση την διάταξη της υποπερίπτωσης αα της περίπτωσης β της παρ. 2 του άρθρου 7 του ν. 28592000 όπως αυτή ισχύει από 23.07.2021 ύστερα από την αντικατάστασή της με την παρ. 1 του άρθρου 21 του ν. 48192021 προβλέπεται ότι στο πλαίσιο της εξυπηρέτησης ή ανακούφισης των κοινωνικά ευπαθών και ευάλωτων ομάδων ως δώρα που επίσης εξαιρούνται δηλαδή δεν αποτελούν αυτοπαραδόσεις θεωρούνται και τα τρόφια φάρακα κ.λπ. πλην εκείνων που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης που διατίθενται δωρεάν χωρίς αντάλλαγμα μεταξύ άλλων σε υπηρεσίες του δημόσιου τομέα νομικά πρόσωπα δημόσιου δικαίου καθώς και νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που έχουν συσταθεί νόμιμα στην Ελλάδα και έχουν φιλανθρωπικό ή κοινωφελή σκοπό ή σε οργανισμούς τοπικούς αυτοδιοίκησης Ο.Τ.Α. ή στα εκκλησιαστικά νομικά πρόσωπα των κλιμάτων της Ανατολικής Ορθοδόξου Εκκλησίας στην Ελλάδα ή στα θρησκευτικά και εκκλησιαστικά νομικά πρόσωπα του άρθρου 13 του ν. 43012014 ή στο νομικό πρόσωπο του άρθρου 1 του ν. 35122006 ή στα Βακούφια Ρόδου και Κω καθώς και στα ν.π.ι.δ. ή στις οντότητες που εποπτεύονται από τους παραπάνω φορείς εφόσον τα αγαθά αυτά δεν θέτουν σε κίνδυνο τη δημόσια υγεία.Η έννοια αυτής της εξαίρεσης είναι ότι ο υποκείμενος αφενός δεν οφείλει φόρο για τη διάθεση των ανωτέρω δώρων και αφετέρου ότι διατηρεί το δικαίωμα έκπτωσης των φόρων που επιβάρυναν την απόκτηση ή την παραγωγή ή την κατασκευή αυτών χωρίς να υποχρεούται σε διακανονισμό του εκπεσθέντος φόρου όπως ορίζεται στο άρθρο 30 του κώδικα ΦΠΑ.Ως τέτοια αγαθά σύμφωνα με τα επόμενα εδάφια της παραπάνω διάταξης θεωρούνται αυτά τα οποία δεν είναι κατάλληλα προς πώληση ή αξιοποίηση ιδίως λόγω λαθών ή ελαττωμάτων ή ελλείψεων στη συσκευασία την επισήμανση ή το βάρος ή λόγω απόσυρσης από την αγορά ή λόγω εγγύτητας προς την ημερομηνία λήξης ή λόγω αστοχιών σε σχέση με τις προδιαγραφές του παρασκευαστή ή του πελάτη ιδίως διαφοροποίηση ως προς το χρώμα το μέγεθος το σχήμα και τη σύσταση.Εν τούτοις οι περιορισμοί αυτοί δεν ισχύουν για την αντιμετώπιση καταστάσεων που κηρύσσονται ως έκτακτης ανάγκης πολιτικής προστασίας λόγω φυσικών καταστροφών. Κατά συνέπεια για την αντιμετώπιση καταστάσεων που κηρύσσονται ως έκτακτης ανάγκης πολιτικής προστασίας λόγω φυσικών καταστροφών όπως κηρύσσονται ορισμένες περιοχές της επικράτειας λόγω πυρκαγιών πλημμυρών σεισμών κ.λπ. η εν λόγω διάταξη καλύπτει τα πάσης φύσεως αγαθά και είδη που προσφέρουν δωρεάν χωρίς αντάλλαγμα οι υποκείμενοι στο ΦΠΑ για να διανεμηθούν στους πληγέντες χωρίς να εκδοθεί στοιχείο αυτοπαράδοσης και να αποδοθεί ο αντίστοιχος ΦΠΑ.Επισημαίνεται ότι τo τελευταίο εδάφιο της υποπερίπτωση αα΄ της περ. β΄ της παρ. 2 του άρθρου 7 του ν. 28592000 είχε προστεθεί με την παρ. 1 του άρθρου 9 της από 26.7.2018 Π.Ν.Π. ΦΕΚ Α 13826.7.2018 - που κυρώθηκε με το άρθρο 3 του ν. 45762018 ΦΕΚ Α΄19627.11.2018- και ισχύει σύμφωνα με το άρθρο 22 της ίδιας πράξης από τη δημοσίευσή της στο ΦΕΚ ήτοι από 26.7.2018. Επίσης η διάταξη αυτή προστέθηκε για να καλύψει τις ανάγκες των πληγέντων από την φονική πυρκαγιά που συνέβη στις 23.7.2018 στην Ανατολική Αττική Ν.Βουτζάς Μάτι με τον ασύλληπτο αριθμό θανάτων και τις τεράστιες επίσης υλικές ζημίες και για την οποία κηρύχθηκε εν λόγω περιοχή έκτακτης ανάγκης Πολιτικής Προστασίας λόγω φυσικής καταστροφής ως Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.11532018.Σημειώνεται ότι στην περίπτωση που δεν είχε προστεθεί το εν λόγω τελευταίο εδάφιο και παραδίδονταν δωρεάν αγαθά κατάλληλα προς πώληση ή αξιοποίηση άνευ λαθών ή ελαττωάτων ή ελλείψεων στη συσκευασία ή το ζύγισα ή χωρίς να αποσύρονται από την αγορά ή χωρίς εγγύτητα προς την ηεροηνία λήξης από τις δωρήτριες επιχειρήσεις στα εν λόγω μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα για να καλύψουν ανάγκες των πληγέντων από την εν λόγω φονική πυρκαγιά ή από παρόμοια περιστατικά θα έπρεπε να αποδοθεί ο αντίστοιχος ΦΠΑ των δωριζομένων αγαθών.Περαιτέρω με την υποπερίπτωση δδ΄ της περίπτωσης β΄ της παρ. 2 του άρθρου 7 του ν. 28592000 ΚΦΠΑ ορίζεται ότι ως δώρα που κατ εξαίρεση των ρυθμίσεων του άρθρου αυτού δεν θεωρείται ότι συνιστούν παράδοση αγαθού και τα αγαθά που παραδίδονται στις Υπηρεσίες του δημόσιου τομέα στους Ο.Τ.Α. και στα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου Ν.Π.Δ.Δ. όπως προσδιορίζονται στο άρθρο 14 του ν. 42702014 προκειμένου να διατεθούν για την κάλυψη των αναγκών των πληγέντων από ακραία φυσικά φαινόμενα ανεξαρτήτως της αξίας και των προδιαγραφών κατασκευής αυτών. O δημόσιος τομέας περιλαμβάνει τη Γενική Κυβέρνηση τα εκτός αυτής Ν.Π.Δ.Δ. καθώς και τις εκτός αυτής δημόσιες επιχειρήσεις και οργανισμούς του Κεφαλαίου Α του ν. 34292005 ανεξαρτήτως εάν έχουν εξαιρεθεί από την εφαρμογή του.Η εν λόγω υποπερίπτωση δδ΄ της περ. β΄ της παρ. 2 του άρθρου 7 είχε προστεθεί αρχικά με την παρ. 2 επίσης του άρθρου 9 της από 26.7.2018 Π.Ν.Π. ΦΕΚ Α 13826.7.2018 η οποία κυρώθηκε με το άρθρο 3 του ν. 45762018 ΦΕΚ Α΄19627.11.2018 και ισχύει σύμφωνα με το άρθρο 22 της ίδιας πράξης από τη δημοσίευσή της στο ΦΕΚ ήτοι από 26.7.2018.Επισημαίνεται ότι η προαναφερθείσα Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.11532018 με έναρξη ισχύος από 23.07.2018 προβλέπει διαδικασίες για την κάλυψη των αναγκών συγκεκριμένων πληγέντων από τις πυρκαγιές στις 23 και 24 Ιουλίου 2018 στην Περιφέρεια Αττικής. Ειδικότερα με την εν λόγω απόφαση ορίζονται ωςΔωρητές επιχειρήσεις υποκείμενες στον ΦΠΑ που παραδίδουν αγαθά ή παρέχουν υπηρεσίες άνευ ανταλλάγματος για την εξυπηρέτηση των αναγκών των πληγέντων από τις πυρκαγιές στις 23 και 24.7.2017 στην Περιφέρεια Αττικής.Αποδέκτες Ν.Π.Δ.Δ. ή Ν.Π.Ι.Δ. μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που έχουν συσταθεί νόμιμα στην Ελλάδα και έχουν αποδεδειγμένα φιλανθρωπικό ή κοινωφελή σκοπό καθώς και οι Υπηρεσίες του δημόσιου τομέα οι Ο.Τ.Α. και τα Ν.Π.Δ.Δ όπως προσδιορίζονται στο άρθρο 14 του ν. 42702014 που διαθέτουν περαιτέρω τα εν λόγω αγαθά και τις υπηρεσίες για την κάλυψη των αναγκών των πληγέντων από τις πυρκαγιές στις 23 και 24.7.2017 στην Περιφέρεια Αττικής.Μεταξύ του δωρητή και του αποδέκτη συντάσσεται το αργότερο έως την παράδοση των αγαθών ή την ολοκλήρωση της παροχής των υπηρεσιών πρωτόκολλο παράδοσηςπαραλαβής των αγαθών ή παροχήςλήψης των υπηρεσιών αντίστοιχα.Το ανωτέρω πρωτόκολλο θα πρέπει να περιέχει τουλάχιστον την περιγραφή του είδους και της ποσότητας των αγαθών που διατίθενται και του είδους και ενδεχομένως της διάρκειας των υπηρεσιών που παρέχονται την ημερομηνία πραγματοποίησης της δωρεάν διάθεσής τους τα πλήρη στοιχεία του δωρητή και του αποδέκτη των αγαθών και υπηρεσιών όπως επωνυμία ταχ. διεύθυνση τηλέφωνο επικοινωνίας και την ημερομηνία υπογραφής.Δεν υπάρχει κάποιο υπόδειγμα του πρωτοκόλλου παράδοσηςπαραλαβής αγαθών και παροχήςλήψης υπηρεσιών ή κάποιο προτυπωμένο έντυπο και πρέπει να περιλαμβάνει τις παραπάνω πληροφορίες που ορίζει η εν λόγω απόφαση.Επίσης δεν υπάρχει περιορισμός ως προς το είδος και την αξία των αγαθών ή των υπηρεσιών που διατίθενται άνευ ανταλλάγματος ή με απαλλαγή. Το πρωτόκολλο αυτό αποτελεί αποδεικτικό πραγματοποίησης της δωρεάν διάθεσης των αγαθών ή των υπηρεσιών συντάσσεται εις διπλούν υπογράφεται και στα δύο αντίτυπα από τον δωρητή και τον αποδέκτη. Το ένα αντίτυπο διατηρεί ο δωρητής και το άλλο παραδίδεται στον αποδέκτη.Με το πρωτόκολλο αυτό οι εν λόγω υποκείμενοι απαλλάσσονται από την καταβολή ΦΠΑ λόγω αυτοπαράδοσης ή ιδιοχρησιμοποίησης και δεν πρέπει να εκδίδουν στοιχείο αυτοπαράδοσης ή ιδιοχρησιμοποίησης.Αντίθετα οι δωρεάν παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών που πραγματοποιούνται χωρίς σύνταξη πρωτοκόλλου από υποκειμένους στο ΦΠΑ για τις ανάγκες των πυρόπληκτων υπάρχει υποχρέωση απόδοσης ΦΠΑ αυτοπαράδοσης ή ιδιοχρησιμοποίησης από τους εν λόγω υποκειμένους ως απαντήσεις στα ερωτήματα 24 και 25 σχετικού Εγχειριδίου της ΑΑΔΕ.Περαιτέρω ο δωρητής προσκομίζει ή αποστέλλει σε έντυπη μορφή στη Δ.Ο.Υ στην οποία υπάγεται για τον Φ.Π.Α. ενυπόγραφη κατάσταση των πρωτοκόλλων παράδοσης παραλαβής αγαθών ή παροχήςλήψης υπηρεσιών που έχει συνάψει ανά φορολογική περίοδο στις προθεσμίες υποβολής των δηλώσεων ΦΠΑ.Οι δωρητές και οι αποδέκτες των αγαθών και υπηρεσιών οφείλουν να διαφυλάττουν το αντίτυπο του πρωτοκόλλου παράδοσης παραλαβής αγαθών ή παροχής λήψης υπηρεσιών για όσο χρόνο προβλέπεται από τα Ε.Λ.Π. ν.43082014 η διαφύλαξη λογιστικών αρχείων. Επίσης οι αποδέκτες οφείλουν να τηρούν κατάσταση στην οποία θα καταχωρούν τον τρόπο τον τόπο και το χρόνο ημερομηνία που έλαβε χώρα η περαιτέρω διάθεση των αγαθών και υπηρεσιών στους πυρόπληκτους καθώς και την ποσότητα και το είδος των αγαθών και το είδος και την ενδεχόμενη διάρκεια των υπηρεσιών που διατέθηκαν.Επισημαίνεται ότι με την παρ. 7 της ίδιας απόφασης προβλέπεται ότι ειδικά για τις δωρεάν παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών που πραγματοποιήθηκαν από 23.7.2018 έως την ημερομηνία δημοσίευσής της στο ΦΕΚ Β 32257-8-2018 ελλείψει της σύνταξης του πρωτοκόλλου αποδεικτικό των πράξεων αυτών αποτελεί το στοιχείο αυτοπαράδοσης ή ιδιοχρησιμοποίησης που εκδίδεται για τον αναλογούντα ΦΠΑ εκροών. Οι υποκείμενοι στον φόρο εφόσον μπορούν να αποδείξουν ότι ενήργησαν ως δωρητές κατά την έννοια της ίδιας απόφασης π.χ. διαθέτουν δελτίο αποστολής με τα στοιχεία του παραλήπτη καταχωρούν το ποσό αυτό του φόρου και στα προστιθέμενα του φόρου εισροών ποσά της οικείας δήλωσης ΦΠΑ.Επισημαίνεται ότι η ίδια διάταξη της υποπερίπτωσης αα της περίπτωσης β της παρ. 2 με παρόμοιο περιεχόμενο είχε προστεθεί αρχικά με την παρ. 1α του άρθρου 46 του ν. 42382014 και ίσχυε από την δημοσίευσή του στο ΦΕΚ από 17.2.2014 και για την εφαρμογή της είχε εκδοθεί η ΑΥΟ ΠΟΛ.10952014 σύμφωνα με την εξουσιοδοτική διάταξη του άρθρου 46 1 β του ίδιου νόμου σύμφωνα με την οποία καθορίζεται ο τρόπος και η διαδικασία της απόδειξης της διάθεσης με την καταχώρηση των στοιχείων των νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων που συμμετέχουν στις δωρεές και των ποσοτήτων των δώρων ανά είδος αγαθού.Σημειώνεται ότι η Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.10952014 που καθορίζει με παρόμοιο τρόπο τις διαδικασίες απόδειξης της δωρεάν διάθεσης αγαθών από επιχειρήσεις προς ευπαθείς κοινωνικά ομάδες μέσω φορέων φιλανθρωπικού ή κοινωφελούς σκοπού προκειμένου οι πράξεις αυτές να μην θεωρούνται ως παραδόσεις αγαθών κατά την έννοια της παραγράφου 2 του άρθρου 7 του κώδικα ΦΠΑ είχε εκδοθεί πριν την θέσπιση του τελευταίου εδαφίου της υποπερίπτωση αα΄ της περ. β΄ της παρ. 2 του άρθρου 7 του κώδικα ΦΠΑ. Εν τούτοις μνημονεύεται στο σκεπτικό της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.11532018 και δεν καταργείται.ΙΙΙ. Εξάλλου με την παρ. 3 του άρθρου 9 της από 26.7.2018 Π.Ν.Π. ΦΕΚ Α 13826.7.2018 προστέθηκε νέα περίπτωση ιε΄ στην παρ. 1 του άρθρου 27 του Κώδικα ΦΠΑ και θεσπίστηκε απαλλαγή από 26.7.2018 του ΦΠΑ για την παράδοση αγαθών και παροχή υπηρεσιών σε υποκείμενο στο φόρο ο οποίος έχει σκοπό να τα διαθέσει περαιτέρω άνευ ανταλλάγματος στους φορείς της υποπερίπτωσης δδ΄ της περίπτωσης β΄ της παρ. 2 του άρθρου 7 του ιδίου νόμου Δημόσιο ΟΤΑ Ν.Π.Δ.Δ. για την κάλυψη των αναγκών των πληγέντων από ακραία φυσικά φαινόμενα.Επισημαίνεται από την εν λόγω διάταξη δεν προκύπτει με ποιον τρόπο θα διαπιστώνεται η πρόθεση ή ο σκοπός του υποκειμένου στον φόρο να διαθέσει περαιτέρω και άνευ ανταλλάγματος τα αποκτώμενα αγαθά ή τις λαμβανόμενες υπηρεσίες προς τους ανωτέρω φορείς για την κάλυψη των αναγκών των πληγέντων ώστε ο παραδίδων τα αγαθά ή ο παρέχων τις υπηρεσίες να εκδίδει τα σχετικά τιμολόγια χωρίς ΦΠΑ. Σημειώνεται για ομοίου περιεχομένου διάταξη παρ. 1 περιπτώσεις ιβ΄ ιγ΄ και ιδ΄ του άρθρου 27 του ν.28592000 σύμφωνα με την έκθεση της επιστημονικής υπηρεσίας της Βουλής η εν λόγω θεσπιζόμενη απαλλαγή δεν φαίνεται να βρίσκει έρεισμα στις ρυθμίσεις του τίτλου ΙΧ Απαλλαγές άρθρα 131-166 της Οδηγίας 2006112ΕΚ.Για την εφαρμογή της παραπάνω διάταξης εκδόθηκε η ΑΔ ΑΑΔΕ ΠΟΛ.11522018 ΦΕΚ Β 32257.8.2018 σύμφωνα με την οποία καθορίζεται η διαδικασία απαλλαγής ΦΠΑ των παραδόσεων αγαθών και παροχής υπηρεσιών στο πλαίσιο αντιμετώπισης αναγκών των πληγέντων από τις πυρκαγιές στις 23 και 24 Ιουλίου 2018 στην Περιφέρεια Αττικής.Σύμφωνα με την παρ. 1 της εν λόγω απόφασης ορίζονται ως- Προμηθευτής αγαθών και υπηρεσιών είναι κάθε υποκείμενος στο φόρο εγκατεστημένος στην Ελλάδα.- Δωρητές είναι πρόσωπα υποκείμενα στο φόρο οι οποίοι πρόκειται να διαθέσουν περαιτέρω άνευ ανταλλάγματος τα αγαθά ή τις υπηρεσίες που αγόρασαν από τους προμηθευτές για την αντιμετώπιση αναγκών των πληγέντων από αυτές τις πυρκαγιές- Αποδέκτες των αγαθών και υπηρεσιών είναι οι φορείς της υποπερίπτωσης δδ΄εκ παραδρομής αναφέρεται ββ΄ της περίπτωσης β της παραγράφου 2 του άρθρου 7 του Κώδικα ΦΠΑ Δημόσιο ΟΤΑ ΝΠΔΔ κ.λπ..Περαιτέρω σύμφωνα με την ίδια απόφασης μεταξύ του δωρητή και του αποδέκτη συντάσσεται πρωτόκολλο παράδοσηςπαραλαβής των αγαθών ή πρωτόκολλο παροχήςλήψης των υπηρεσιών. Το πρωτόκολλο αυτό αποτελεί αποδεικτικό πραγματοποίησης της δωρεάν διάθεσης των αγαθών ή των υπηρεσιών συντάσσεται εις διπλούν και υπογράφεται και στα δύο αντίτυπα από το δωρητή και τον αποδέκτη. Το πρωτόκολλο παράδοσηςπαραλαβής ή παροχήςλήψης θα πρέπει να περιέχει τουλάχιστον την περιγραφή του είδους των αγαθών και των υπηρεσιών που διατέθηκαν την ποσότητα των αγαθών την ημερομηνία που πραγματοποιήθηκε η δωρεάν διάθεσή τους την αξία τους τα στοιχεία του δωρητή και του αποδέκτη των αγαθών ή υπηρεσιών όπως επωνυμία ταχ. διεύθυνση τηλέφωνο επικοινωνίας και την ημερομηνία υπογραφής του πρωτοκόλλου.Ο δωρητής προσκομίζει σε κάθε προμηθευτή αγαθών και υπηρεσιών που σχετίζονται με τη δωρεάν διάθεση ακριβές αντίγραφο του ανωτέρω υπογεγραμμένου πρωτοκόλλου παράδοσηςπαραλαβής ή παροχήςλήψης προκειμένου αυτός να εκδώσει το σχετικό φορολογικό στοιχείο άνευ ΦΠΑ αναγράφοντας σε αυτό την ένδειξη Απαλλαγή βάσει ΑΔ ΑΑΔΕ ΠΟΛ.11522018.Περαιτέρω οι δωρητές και οι προμηθευτές των αγαθών και υπηρεσιών οφείλουν να διαφυλάττουν το αντίγραφο του πρωτοκόλλου παράδοσηςπαραλαβής αγαθών ή παροχήςλήψης υπηρεσιών για όσο χρόνο προβλέπεται από τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα ν.43082014 η διαφύλαξη λογιστικών αρχείων.Τέλος στις περιπτώσεις που έχουν εκδοθεί στοιχεία με ΦΠΑ από προμηθευτή αγαθών ή υπηρεσιών προς δωρητή που δικαιούται της απαλλαγής της σχετικής απόφασης χωρίς να έχει προηγηθεί η προσκόμισης του ακριβούς αντιγράφου του πρωτοκόλλου παράδοσης παραλαβής ή παροχήςλήψης υπάρχει δυνατότητα διόρθωσης του εν λόγω φορολογικού στοιχείου με έκδοση πιστωτικού τιμολογίου μόνο για το ποσό του ΦΠΑ που επιστρέφεται στο δωρητή δεδομένου ότι η απόφαση ισχύει για πράξεις που πραγματοποιούνται από 23.7.2018 και η δημοσίευσή της έγινε 7.8.2018. Στο πιστωτικό αυτό τιμολόγιο αναγράφεται η ένδειξη Επιστροφή ΦΠΑ λόγω απαλλαγής βάσει ΑΔ ΑΑΔΕ ΠΟΛ.11522018.IV. Από τα παραπάνω κατά την προσωπική μας ερμηνευτική προσέγγιση εκτιμούμε ότι μπορούν να εφαρμοστούν οι αντίστοιχες διαδικασίες εφαρμογής της προαναφερόμενης Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.11532018 από τις επιχειρήσεις υποκείμενες στο ΦΠΑ για την δωρεάν χωρίς αντάλλαγμα παράδοση αγαθών εμφιαλωμένα νερά τρόφιμα είδη πρώτης ανάγκης ρούχα φάρμακα κ.λπ. ανεξαρτήτως της αξίας και των προδιαγραφών κατασκευής αυτών μέσω των υπηρεσιών Δημόσιου τομέα ή των Ο.Τ.Α. ή των Ν.Π.Δ.Δ όπως αυτά προσδιορίζονται στο άρθρο 14 του ν. 42702014 ή των λοιπών Ν.Π.Δ.Δ. καθώς και των Ν.Π.Ι.Δ μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που έχουν συσταθεί νόμιμα στην Ελλάδα και έχουν φιλανθρωπικό ή κοινωφελή σκοπό ή των Εκκλησιαστικών νομικών προσώπων της Ανατολικής Ορθοδόξου Εκκλησίας στην Ελλάδα κ.λ.π. προκειμένου να μην χαρακτηρισθούν αυτοπαραδόσεις και να διατεθούν για την κάλυψη των αναγκών των πληγέντων στις περιοχές που κηρύχθηκαν από την Πολιτική Προστασία ως έκτακτης ανάγκης από τις πυρκαγιές του περασμένου Αυγούστου καθώς επίσης και από τις πλημμύρες στο Θεσσαλικό κάμπο την περασμένη εβδομάδα. Επίσης μπορούν να εφαρμοστούν οι αντίστοιχες παρόμοιες διαδικασίες της απόφασης του Διοικητή της Α.Δ.Δ.Ε. ΠΟΛ.11522018 προκειμένου να μην επιβαρυνθούν με ΦΠΑ οι παραδόσεις αγαθών και οι παροχές υπηρεσιών σε υποκείμενο στο φόρο ο οποίος έχει σκοπό να τα διαθέσει περαιτέρω άνευ ανταλλάγματος στους προαναφερόμενους φορείς της υποπερίπτωσης δδ΄ της περίπτωσης β΄ της παρ. 2 του άρθρου 7 του κώδικα ΦΠΑ Δημόσιο ΟΤΑ Ν.Π.Δ.Δ. κ.λπ. για την κάλυψη των αναγκών των πληγέντων από τα πρόσφατα ακραία φυσικά φαινόμενα πυρκαγιές πλημμύρες.Άλλωστε οι περιοχές αυτές κηρύχθηκαν από την Πολιτική Προστασία ως έκτακτης ανάγκης ως πρόσφατες σχετικές αποφάσεις του Γεν. Γραμματέα Πολιτικής Προστασίας του Υπ. Κλιματικής Κρίσης και Πολιτικής Προστασίας 5155.9.2023 - Κήρυξη Κατάστασης Ειδικής Κινητοποίησης Πολιτικής Προστασίας των Περιφερειακών Ενοτήτων Μαγνησίας Σποράδων Καρδίτσας και Τρικάλων της Περιφέρειας Θεσσαλίας την 6η Σεπτεμβρίου 2023 και 5145.9.2023 - Κήρυξη κατάστασης Ειδικής Κινητοποίησης Πολιτικής Προστασίας περιοχών των Περιφερειακών Ενοτήτων Μαγνησίας και Σποράδων της Περιφέρειας Θεσσαλίας την 5η Σεπτεμβρίου 2023 που δημοσιεύθηκαν στον κόμβο.Μέχρι στιγμής που γράφεται το παρόν σημείωμα η Φορολογική Διοίκηση δεν διευκρίνισε κάτι σχετικό με το σημερινό μας επείγον ζήτημα που απασχολεί τις επιχειρήσεις και τους οργανισμούς που προσέτρεξαν και προστρέχουν να βοηθήσουν αφιλοκερδώς για την επιβίωση των συνανθρώπων μας αυτές τις δύσκολες αυτές ώρες.Τέλος αναφορικά με την μη κερδοσκοπική δραστηριότητα των Ν.Π.Ι.Δ. για την εφαρμογή της παραπάνω διάταξης επισημαίνεται ότι αυτή τεκμηριώνεται από το καταστατικό τους την λειτουργία τους το ενδεχόμενο πλεόνασμα να εξυπηρετεί το σκοπό τους και να μην διανέμεται στα μέλη τους κ.λ.π. και πάντα κρίνεται από τον Προϊστάμενο της αρμόδιας Δ.Ο.Υ.
Το αυστηρό πλαίσιο των διοικητικών κυρώσεων επί μη διαβίβασης δεδομένων στοιχείων λιανικής πώλησης που εκδίδονται μέσω Φ.Η.Μ. στο πληροφοριακό σύστημα e-send υπό το φως της αρχής της αναλογικότηταςΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ ΓΚΟΥΡΛΙΑΣΕπιστημονικός Σύμβουλος Χρηματοοικονομικής Λογιστικής ΔιοίκησηςΥποψήφιος Δημοτικός Σύμβουλος Δήμου Θεσσαλονίκης με το συνδυασμό του Κωνσταντίνου Ζέρβα ΝΑΙ στη ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 54Η του ν. 49872022 1. Σε περίπτωση διαπίστωσης μη διαβίβασης των δεδομένων κατά το άρθρο 15Α δηλαδή των συνόψεων εκδοθέντων παραστατικών εσόδων λιανικής που διαβιβάζονται στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA μέσω του Πληροφοριακού Συστήματος Φορολογικών Ηλεκτρονικών Μηχανισμών Φ.Η.Μ. της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων ΑΑΔΕ επιβάλλεται στον υπόχρεο α Σε περίπτωση πράξεων που επιβαρύνονται με Φ.Π.Α. πρόστιμο το οποίο ισούται με το πενήντα τοις εκατό 50 του Φ.Π.Α. που αναγράφεται επί του κάθε μη διαβιβασθέντος στοιχείου. Το πρόστιμο αυτό δεν μπορεί να είναι κατώτερο αθροιστικά ανά φορολογικό έλεγχο των διακοσίων πενήντα 250 ευρώ εφόσον πρόκειται για υπόχρεο τήρησης απλογραφικού λογιστικού συστήματος και των πεντακοσίων 500 ευρώ εφόσον πρόκειται για υπόχρεο τήρησης διπλογραφικού λογιστικού συστήματος. β Σε περίπτωση πράξεων που δεν επιβαρύνονται με Φ.Π.Α. πρόστιμο ύψους πεντακοσίων 500 ευρώ ανά φορολογικό έλεγχο εφόσον ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης απλογραφικού λογιστικού συστήματος και χιλίων 1.000 ευρώ ανά φορολογικό έλεγχο αν ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης διπλογραφικού λογιστικού συστήματος.. Το πιο πάνω άρθρο αντικατέστησε το ταυτάριθμο άρθρο του ν. 41742013 όπως αυτό προστέθηκε με την παρ.1 του άρθρου 173 του ν. 49722022 ΦΕΚ Α 18123.09.2022 και ίσχυσε σύμφωνα με την παρ.2 του αυτού άρθρου και νόμου από την 31η.10.2022 καταλαμβάνοντας παραβάσεις που διαπράχθηκαν από την ημερομηνία αυτή και μέχρι την 03112022 καθόσον από 04112022 και εφεξής ισχύει ο ν. 49872022. Συνακόλουθα με το άρθρο 174 του ν. 49722022 τροποποιήθηκε η παρ. 1 του άρθρου 13Α του ν. 25231997 και θεσμοθετήθηκε η επιβολή του μέτρου της αναστολής λειτουργίας επαγγελματικής εγκατάστασης επιχείρησης και στην περίπτωση που διαπιστώνεται η μη διαβίβαση στο Πληροφοριακό Σύστημα της Α.Α.Δ.Ε. πλέον των δέκα 10 στοιχείων λιανικής πώλησης εκδοθέντων μέσω Φορολογικού Ηλεκτρονικού Μηχανισμού Φ.Η.Μ. ή ανεξαρτήτως του πλήθους αυτών εφόσον η μη διαβιβασθείσα αξία των αγαθών ή των υπηρεσιών υπερβαίνει τα πεντακόσια 500 ευρώ. Οι νέες φορολογικές διατάξεις προέκυψαν κατ αρχήν από την έλλειψη οιασδήποτε κύρωσης στο μέχρι τότε υφιστάμενο νομοθετικό πλαίσιο των παραβάσεων και κυρώσεων που ορίζονται με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής ΔιαδικασίαςΝ. 41742013 και ήδη σήμερα ν. 49872022 και του άρθρου 13 Α του ν. 25231997 σχετικά με την υποχρέωση διαβίβασης των δεδομένων των στοιχείων λιανικής πώλησης στο Πληροφοριακό Σύστημα Φ.Η.Μ. της Α.Α.Δ.Ε. που εκδίδονται μέσω Φορολογικού Ηλεκτρονικού Μηχανισμού Φ.Η.Μ. για την ηλεκτρονική διαβίβαση αυτών στο πληροφοριακό σύστημα e-send. Συνεπώς οι νέες διατάξεις αποσκοπούν στην θεσμοθέτηση κυρώσεων σε περίπτωση διαπίστωσης μη διαβίβασης των εν λόγω δεδομένων σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 12 του ν. 43082014 και του άρθρου 15Α του ν. 41742013 πλέον ν. 49872022. Με την Α.11575-11-2022 και στο πλαίσιο της ανάγκης παροχής επιπλέον πρόσθετου χρόνου για τη διευκόλυνση των φορολογουμένων ως προς την εκπλήρωση της υποχρέωσης ηλεκτρονικής διαβίβασης δεδομένων στην ΑΑΔΕ που εκδίδονται μέσω φορολογικού ηλεκτρονικού μηχανισμού ΦΗΜ ορίσθηκε διαδικασία ενημέρωσης των επιχειρήσεων πριν την επιβολή κυρώσεων και ειδικότερα προβλέφθηκε ότι κατά την πρώτη εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου54ΗτουΚΦΔκαι τουάρθρου 13Ατου Ν.25231997 για μη διαβίβαση στοιχείων εσόδων λιανικής από Φορολογικό Ηλεκτρονικό Μηχανισμό ΦΗΜ όσες οντότητες είναι υπόχρεες σε χρήση ΦΗΜ και δεν έχουν διαβιβάσει στοιχεία λιανικής από τις 31.10.2022 έως τις 30.11.2022 λαμβάνουν ειδοποίηση μέσω μηνύματος ηλεκτρονικού ταχυδρομείου και ανάρτησης στην εφαρμογή e- Κοινοποιήσεις της ψηφιακής πύλης myAADE myaade.gov.gr περί μη διαβίβασης αναλυτικά για κάθε ΦΗΜ από τον οποίο δεν έχουν διαβιβαστεί στοιχεία λιανικής. Με το μήνυμα αυτό καλούνται να συμμορφωθούν με τη σχετική υποχρέωσή τους εντός προθεσμίας δέκα 10 ημερών από την ημέρα της αποστολής του. Σε περίπτωση εμπρόθεσμης συμμόρφωσης με τη σχετική υποχρέωση δεν επιβάλλονται οι κυρώσεις των ανωτέρω άρθρων για μη διαβίβαση στοιχείων λιανικής από 31.10.2022 μέχρι την εκπνοή της προθεσμίας αυτής. Σε περίπτωση εκπρόθεσμης συμμόρφωσης επιβάλλονται οι κυρώσεις των ανωτέρω άρθρων μόνο για το διάστημα μετά την εκπνοή της προθεσμίας αυτής και μέχρι την ημερομηνία συμμόρφωσης. Σε περίπτωση μη συμμόρφωσης εντός της ως άνω προθεσμίας οι κυρώσεις επιβάλλονται για μη διαβίβαση στοιχείων λιανικής από 31.10.2022 και μέχρι το χρόνο διαπίστωσης της μη διαβίβασης. Παραβάσεις μη διαβίβασης που διαπράττονται από 1.12.2022 και μετά επισύρουν τις κυρώσεις τουάρθρου 54ΗτουΚΦΔκαι τουάρθρου 13Ατου ν. 25231997 χωρίς την προηγούμενη αποστολή ειδοποίησης από την Α.Α.Δ.Ε. Επισημαίνεται δε ότι σε περίπτωση απώλειας διασύνδεσης με την ψηφιακή πλατφόρμα myDATA και συνακόλουθης αντικειμενικής αδυναμίας διαβίβασης των δεδομένων στον χρόνο που ορίζεται στην εν λόγω απόφαση ανά Τύπο Παραστατικού και τρόπου διαβίβασης λόγω διακοπής είτε της σύνδεσης internet είτε του συστήματος διανομής ηλεκτρικής ενέργειας η οποία αποδεικνύεται από την υπόχρεη οντότητα με κάθε πρόσφορο μέσο τα δεδομένα των εκδιδόμενων λογιστικών στοιχείων θα πρέπει να διαβιβάζονται αμελλητί με την αποκατάσταση της διασύνδεσης με την ένδειξη Απώλεια Διασύνδεσης. Η υπόχρεη οντότητα οφείλει να λάβει όλα τα απαραίτητα μέτρα για την αποφυγή εκ νέου απώλειας της διασύνδεσης. Σε κάθε περίπτωση τα δεδομένα διαβιβάζονται το αργότερο εντός δύο 2 ημερών από την καταληκτική ημερομηνία διαβίβασής τους είτε από το κανάλι διαβίβασης που εκδόθηκαν ή διαβιβάστηκαν αρχικά ανεπιτυχώς είτε από τα προγράμματα διαχείρισης επιχειρήσεων εμπορικό λογιστικό ERP είτε από την ειδική φόρμα καταχώρησης εφόσον τηρούνται τα όρια χρήσης της σχετ. η παρ. 6 του άρθρου 5 της με αριθμό Α.11382020 ΚΥΑ. Σε κάθε περίπτωση ελέγχου για τη διαμόρφωση ασφαλούς κρίσης προκειμένου να μην επιβληθούν οι κυρώσεις λόγω αντικειμενικής αδυναμίας διαβίβασης των δεδομένων στον οριζόμενο χρόνο χωρίς υπαιτιότητα του ελεγχόμενου λαμβάνονται υπόψη και αξιολογούνται τα πραγματικά περιστατικά που διέπουν την εκάστοτε υπόθεση σχετ. έγγραφο ΔΙ.ΕΛ.ΔΙ. Α 1104112 ΕΞ 07-09-2023 Διασύνδεση ΦΗΜ-esend. Κυρώσεις και χρόνος διαβίβασης σε περίπτωση τεχνικών προβλημάτων. Από τα στοιχεία που έρχονται στη δημοσιότητα προκύπτει ότι οι ελεγκτικοί μηχανισμοί της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων έχουν ήδη προχωρήσει στη διαπίστωση πληθώρας παραβάσεων που σχετίζονται με την παραβίαση της υποχρέωσης διαβίβασης των δεδομένων των στοιχείων λιανικής πώλησης τα οποία εκδίδονται μέσω Φορολογικού Ηλεκτρονικού Μηχανισμού Φ.Η.Μ. στο Πληροφοριακό Σύστημα Φ.Η.Μ. της Α.Α.Δ.Ε. και στην επιβολή των προαναφερόμενων κυρώσεων. Σύμφωνα με το από 6-9-2023 δελτίου τύπου της ΑΑΔΕ από τους φετινούς φορολογικούς ελέγχους τόσο στις τουριστικές περιοχές τους τρεις καλοκαιρινούς μήνες όσο και στο σύνολο της χώρας το οκτάμηνο εντοπίστηκαν επιχειρήσεις με παραβάσεις μη έκδοσης και μη διαβίβασης φορολογικών στοιχείων καθώς και πλήθος περιπτώσεων όπου η πληρωμή είχε γίνει με πλαστικό χρήμα αλλά η επιχείρηση δεν είχε κόψει ή δεν είχε διαβιβάσει τα αντίστοιχα παραστατικά. Σε όλες αυτές τις επιχειρήσεις επιβλήθηκε κλείσιμο 48 ωρών καθώς και τα αναλογούντα πρόστιμα. Έκλεισαν για 48 ώρες 621 επιχειρήσεις και επιβλήθηκε ειδική χρηματική ποινή σε 131 επιχειρήσεις πρόκειται για ξενοδοχεία και άλλες επιχειρήσεις που δεν προβλέπεται το κλείσιμό τους λόγω του αντικειμένου τους ώστε να εξυπηρετούν τους πελάτες τους. Ωστόσο η εν λόγω πρόβλεψη ενός αντικειμενικού συστήματος επιμέτρησης και επιβολής κυρώσεων αν και καταρχήν θεμιτή και επιτρεπτή από τα υπερνομοθετικής ισχύος κείμενα δημιουργεί αμφιβολίες ως προς το σεβασμό της αρχή της αναλογικότητας όπως αυτή κατοχυρώνεται σε συνταγματικό επίπεδο αλλά και σε επίπεδο Δικαίου της Ευρωπαϊκής Ένωσης. Από την αντιπαραβολή του νομικού πλαισίου για την παράβαση της μη διαβίβασης δεδομένων στοιχείων λιανικής πώλησης που εκδίδονται μέσω Φ.Η.Μ.στο πληροφοριακό σύστημα e-send με το αντίστοιχο που αφορά παραβάσεις μη έκδοσης παραστατικού πωλήσεων φορολογικού στοιχείου ή έκδοσης ή λήψης ανακριβούς στοιχείου προκύπτει ότι οι πρώτες παραβάσεις μη διαβίβασης ουσιαστικά εξομοιώνονται ως προς τις διοικητικές κυρώσεις που αυτές συνεπάγονται με τις δεύτερες μη έκδοση ανακριβή έκδοση. Σχηματικά ως προς το σύστημα των διοικητικών κυρώσεων για τις ανωτέρω παραβάσεις παραθέτουμε τους πιο κάτω πίνακες Παράβαση Μη διαβίβαση των δεδομένων κατά το άρθρο 15Α δηλαδή των συνόψεων εκδοθέντων παραστατικών εσόδων λιανικής που διαβιβάζονται στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA μέσω του Πληροφοριακού Συστήματος Φορολογικών Ηλεκτρονικών Μηχανισμών Φ.Η.Μ. της ΑΑΔΕ Κυρώσεις Πρόστιμα άρθρου 54 Η του ν. 49872022 από 01-12-2022 Για πράξεις που επιβαρύνονται με Φ.Π.Α Για πράξεις που δεν επιβαρύνονται με Φ.Π.Α Υποτροπή Πρόστιμο- σε επιχείρηση με απλογραφικό λογιστικό σύστημα - σε επιχείρηση με διπλογραφικό λογιστικό σύστημα - ίσο με το 50 του Φ.Π.Α. που αναγράφεται επί του κάθε μη διαβιβασθέντος στοιχείου και όχι μικρότερο των 250 ευρώ. - ίσο με το 50 του Φ.Π.Α. που αναγράφεται επί του κάθε μη διαβιβασθέντος στοιχείου και όχι μικρότερο των 500 ευρώ. - ίσο με 500 ευρώ ανά φορολογικό έλεγχο. - ίσο με 1.000 ευρώ ανά φορολογικό έλεγχο. Σε περίπτωση κάθε επόμενης ίδιας παράβασης που διαπιστώνεται στο πλαίσιο μεταγενέστερου ελέγχου εντός πενταετίας από την έκδοση της αρχικής πράξης επιβάλλεται πρόστιμο ίσο με το διπλάσιο του ύψους του προβλεπόμενου προστίμου. Αναστολή λειτουργίας επαγγελματικών εγκαταστάσεωνΆρθρο 13Α N. 25231997 Αναστέλλεται άμεσα για 48 ώρες η λειτουργία της επαγγελματικής εγκατάστασης στην οποία διενεργήθηκε ο έλεγχος.Εφόσον δεν διαβιβασθούν στο σύστημα της Α.Α.Δ.Ε. πλέον των δέκα 10 στοιχείων λιανικής πώλησης εκδοθέντων μέσω Φορολογικού Ηλεκτρονικού Μηχανισμού Φ.Η.Μ. ή ανεξαρτήτως του πλήθους αυτών εφόσον η μη διαβιβασθείσα αξία των αγαθών ή των υπηρεσιών υπερβαίνει τα πεντακόσια 500 ευρώ. Εάν εντός του ίδιου ή του επόμενου φορολογικού έτους από τη διαπίστωση των ως άνω παραβάσεων διαπιστωθεί εκ νέου από τον ίδιο μερικό επιτόπιο έλεγχο η μη διαβίβαση στο Πληροφοριακό Σύστημα ΦΗΜ της ΑΑΔΕ τουλάχιστον 3 στοιχείων λιανικής πώλησης που έχουν εκδοθεί μέσω ΦΗΜ ανεξαρτήτως αξίας αυτών στην ίδια ή σε άλλη επαγγελματική εγκατάσταση του υπόχρεου η λειτουργία της επαγγελματικής εγκατάστασης στην οποία διενεργήθηκε ο έλεγχος αναστέλλεται αμελλητί για 96 ώρες. Σε κάθε επόμενη διαπίστωση από τον ίδιο μερικό επιτόπιο έλεγχο των παραβάσεων του προηγούμενου εδαφίου εντός 2 φορολογικών ετών από τη διαπίστωσή τους σε οποιαδήποτε επαγγελματική εγκατάσταση του υπόχρεου η λειτουργία της επαγγελματικής εγκατάστασης στην οποία διενεργήθηκε ο έλεγχος αναστέλλεται αμελλητί για 10 ημέρες. Παράβαση Διαπίστωση κατόπιν ελέγχου μη έκδοσης παραστατικού πωλήσεων φορολογικού στοιχείου ή έκδοσης ή λήψης ανακριβούς στοιχείου Κυρώσεις Για πράξεις που επιβαρύνονται με Φ.Π.Α Για πράξεις που δεν επιβαρύνονται με Φ.Π.Α Υποτροπή Πρόστιμο - σε επιχείρηση με απλογραφικό λογιστικό σύστημα - σε επιχείρηση με διπλογραφικό λογιστικό σύστημα Πρόστιμο άρθρου 58 Α Ν. 49872022- ίσο με το 50 επί του φόρου που θα προέκυπτε από το μη εκδοθέν στοιχείο ή επί της διαφοράς αντίστοιχα και όχι μικρότερο των 250 ευρώ αθροιστικά ανά φορολογικό έλεγχο.- ίσο με το 50 επί του φόρου που θα προέκυπτε από το μη εκδοθέν στοιχείο ή επί της διαφοράς αντίστοιχα και όχι μικρότερο των 500 ευρώ αθροιστικά ανά φορολογικό έλεγχο. Πρόστιμο άρθρου 54 παρ. 1 περ. ιε Ν. 49872022 - ίσο με 500 ευρώ ανά φορολογικό έλεγχο. - ίσο με 1.000 ευρώ ανά φορολογικό έλεγχο. Εκ νέου διάπραξη ίδιας παράβασης εντός πενταετίας από την έκδοση της αρχικής πράξης. -ίσο με το 100 επί του φόρου που θα προέκυπτε και όχι μικρότερο των 500 ευρώ αθροιστικά ανά φορολογικό έλεγχο. Σε κάθε επόμενη ίδια παράβαση εντός πενταετίας από την έκδοση της αρχικής πράξης πρόστιμο ίσο με το 200 και όχι μικρότερο των 1.000 ευρώ αντίστοιχα. -ίσο με το 100 επί του φόρου που θα προέκυπτε και όχι μικρότερο των 1.000 ευρώ αθροιστικά ανά φορολογικό έλεγχο. Σε κάθε επόμενη ίδια παράβαση εντός πενταετίας από την έκδοση της αρχικής πράξης πρόστιμο ίσο με το 200 και όχι μικρότερο των 2.000 ευρώ αντίστοιχα. Ως προς τις διαδικαστικές παραβάσεις μη έκδοσης στοιχείου για πράξεις που δεν επιβαρύνονται με ΦΠΑ σε περίπτωση διαπίστωσης στο πλαίσιο ελέγχου εκ νέου διάπραξης της ίδιας παράβασης εντός πενταετίας από την έκδοση της αρχικής πράξης τα πρόστιμα επιβάλλονται στο διπλάσιο και στην περίπτωση κάθε επόμενης ίδιας παράβασης στο τετραπλάσιο του αρχικώς επιβληθέντος προστίμου. Αναστολή λειτουργίας επαγγελματικών εγκαταστάσεων Άρθρο 13 Α ν. 25231997 Μη έκδοση ή η κατά την έννοια του Κ.Φ.Δ. ανακριβής έκδοση πλέον των 10 προβλεπόμενων παραστατικών πώλησης ή ανεξαρτήτως του πλήθους αυτών ότι η αξία των αγαθών ή των υπηρεσιών για τα οποία δεν εκδόθηκε παραστατικό πώλησης ή αυτό εκδόθηκε ανακριβώς υπερβαίνει τα 500 ευρώ αναστέλλεται άμεσα για 48 ώρες η λειτουργία της επαγγελματικής εγκατάστασης στην οποία διενεργήθηκε ο έλεγχος. Εάν εντός του ίδιου ή του επόμενου φορολογικού έτους από τη διαπίστωση των ως άνω παραβάσεων διαπιστωθεί εκ νέου από τον ίδιο μερικό επιτόπιο έλεγχο η μη έκδοση ή η ανακριβής έκδοση τουλάχιστον 3 παραστατικών πώλησης ανεξαρτήτως αξίας αυτών στην ίδια ή σε άλλη επαγγελματική εγκατάσταση του υπόχρεου η λειτουργία της επαγγελματικής εγκατάστασης στην οποία διενεργήθηκε ο έλεγχος αναστέλλεται αμελλητί για 96 ώρες.Σε κάθε επόμενη διαπίστωση από τον ίδιο μερικό επιτόπιο έλεγχο των παραβάσεων του προηγούμενου εδαφίου εντός 2 φορολογικών ετών από τη διαπίστωσή τους σε οποιαδήποτε επαγγελματική εγκατάσταση του υπόχρεου η λειτουργία της επαγγελματικής εγκατάστασης στην οποία διενεργήθηκε ο έλεγχος αναστέλλεται αμελλητί για 10 ημέρες. Συγκεκριμένα τίθεται το ερώτημα κατά πόσο το προαναφερθέν πρόστιμο 50 του Φ.Π.Α. που αναγράφεται επί του κάθε μη διαβιβασθέντος στοιχείου το ύψος του οποίου οποίο υπολογίζεται καταρχήν στο ίδιο ποσό με το πρόστιμο του άρθρου 58Α του ν. 49872022 που επισύρουν παραβάσεις σχετικές με τον Φ.Π.Α. οι οποίες διαπιστώνονται κατόπιν ελέγχου και σκοπούν στην αποφυγή πληρωμής Φ.Π.Α. μη απόδοση ή ανακριβής απόδοση ή συμψηφισμός ή έκπτωση ανακριβώς του Φ.Π.Α. καθώς και παραπλάνηση της Φορολογικής Διοίκησης με την παράσταση ψευδών γεγονότων ως αληθινών ή με την αθέμιτη παρασιώπηση ή απόκρυψη αληθινών γεγονότων και μη απόδοση ή ανακριβής απόδοση ή συμψηφισμός ή έκπτωση ανακριβώς του Φ.Π.Α. ή λήψη επιστροφής καθώς και διακράτηση Φ.Π.Α. καθώς και η συνεπιβαλλόμενη κύρωσης της αναστολής λειτουργίας επαγγελματικής εγκατάστασης επιχείρησης για τη συγκεκριμένη τυπική παράβαση της μη διαβίβασης των δεδομένων κατά το άρθρο 15Α δηλαδή των συνόψεων εκδοθέντων παραστατικών εσόδων λιανικής που διαβιβάζονται στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA δικαιολογούνται από τη φύση και τη σοβαρότητα της φορολογικής παράβασης ήτοι αν τελούν σε αναλογία προς ένα έλλογο μέτρο που πρέπει να πρυτανεύσει στη σχέση νομοθετικού σκοπού ενίσχυση της φορολογικής συμμόρφωσης των φορολογούμενων διαφάνεια των συναλλαγών και δίκαιη μεταχείριση των φορολογούμενων σύμφωνα με την αιτιολογική έκθεση του ν. 49722022 και μέσου διοικητικές κυρώσεις. Κατά τη γνώμη του γράφοντος η εξομοίωση μιας καθαρά διαδικαστικής παράβασης η οποία δεν συνεπάγεται άμεσα υλική ζημία για το Ελληνικό Δημόσιο με τις παραβάσεις της φοροδιαφυγής σε επίπεδο εννόμων συνεπειών συνιστά παραβίαση της αρχής της αναλογικότητας. Ως εκ τούτου είναι επιτακτική ανάγκη να υπάρξει νομοθετική τροποποίηση των σχετικών ρυθμίσεων με σκοπό τον εξορθολογισμό των διοικητικών κυρώσεων και σε κάθε περίπτωση την διαφοροποίηση τους σε σχέση με τις αντίστοιχες κυρώσεις επί παραβάσεων σχετικών με τον Φ.Π.Α. Δέον δε κατά τον προσδιορισμό του συνολικού προστίμου να δοθεί προτεραιότητα στο στοιχείο της χρονικής περιόδου που καταλαμβάνει η παράβαση και να υπάρξει πρόβλεψη για διαφοροποίηση των επιβαλλόμενων κυρώσεων ανάλογα με τον βαθμό υπαιτιότητας που φέρει ο υπόχρεος. Δεδομένου μάλιστα ότι το σύστημα διαβίβασης εμφανίζει ακόμη και σήμερα πολλά τεχνικά προβλήματα απώλεια διασύνδεσης με την ψηφιακή πλατφόρμα myDATA και συνακόλουθη αντικειμενικής αδυναμίας διαβίβασης των δεδομένων στον προβλεπόμενο χρόνο λόγω διακοπής είτε της σύνδεσης internet είτε του συστήματος διανομής ηλεκτρικής ενέργειας βλάβης στο router ή υπερφόρτωσης της εφαρμογής e-send της ΑΑΔΕ ότι η παράλειψη διαβίβασης στοιχείων δεν είναι εύκολα αντιληπτή από τους υπόχρεους και ότι η συμμόρφωση στην υποχρέωση διαβίβασης στηρίζεται κατά κύριο λόγο στη χρήση και λειτουργία μηχανολογικού και τεχνικού εξοπλισμού με την οποία οι υπόχρεοι δεν είναι απαραίτητα εξοικειωμένοι θα έπρεπε ενδεχομένως να εξεταστεί το ενδεχόμενο παράτασης της διαδικασίας ενημέρωσης των επιχειρήσεων πριν την επιβολή κυρώσεων που προέβλεπε η Α.11575-11-2022. Σε κάθε περίπτωση σε υποθέσεις αμφισβήτησης της νομιμότητας των προαναφερόμενων διοικητικών κυρώσεων ενώπιον των αρμόδιων διοικητικών δικαστηρίων πλήρους δικαιοδοσίας είναι βέβαιο ότι θα τεθεί το ζήτημα της συμβατότητάς τους με την αρχή της αναλογικότητας και ως εκ τούτου αναμένουμε με ιδιαίτερο ενδιαφέρον την κρίση τους επ αυτού.
This article is for registered users only
This article is for registered users only