This article is for registered users only
This article is for registered users only
ΤΣΕΣΜΕΛΗ ΕΙΡΗΝΗΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΣ - ΛΟΓΙΣΤΡΙΑΣτο προς ψήφιση νομοσχέδιο θα δίνεται η δυνατότητα δικαίως σε εκείνους που απώλεσαν τις ρυθμίσεις των 72 ή 120 δόσεων έως τις 01022023 να επανενταχθούν στις ρυθμίσεις τους με νέα αίτηση ρύθμισης. Όμως δεν είναι καθολική η προϋπόθεση για όλους τους οφειλέτεςΠοιοιΑ. Για αυτούς που συμπεριλαμβάνονται στην παρούσα θα πρέπει παράλληλα να εξυπηρετήσουν και όλες τις οφειλές που έχουν δημιουργηθεί. Ο τρόπος τακτοποίησης είναι είτε με ένταξη στις ρυθμίσεις 28-48 δόσεις ανάλογα την προέλευση του φόρου που έχει βεβαιωθεί είτε να εξοφληθούν άπαξ. Κατ εξαίρεση ακόμη και εάν έχει απολεσθεί ρύθμιση που είχαν υπαχθεί οφειλές σύμφωνα με τον 41522013 για 2η φορά ο οφειλέτης δύναται να ενταχθεί στο νέο πλαίσιο με εκ νέου ρύθμιση αυτών με την προϋπόθεση της τακτοποίησης και καταβολής της πρώτης δόσης στο περιθώριο του 1 μηνός. Β. 1. Για νέες οφειλές που δημιουργήθηκαν από τις 1112021έως και τις 122023 και δεν έχουν ρυθμιστεί δύναται να ρυθμιστούν σε από 36 - 72 δόσεις όπως οι ρυθμίσεις covid εφόσον ο οφειλέτης κατά την 1η.11.2021 δεν είχε άλλες ληξιπρόθεσμες οφειλές ή οι ληξιπρόθεσμες οφειλές του στο σύνολό τους ήταν τακτοποιημένες με άλλους τρόπους όπως με αναστολή πληρωμής ή ρύθμιση τμηματικής καταβολής οφειλών βάσει νόμου ή δικαστικής απόφασης ή προσωρινής διαταγής. Βασική προϋπόθεση να ισχύει η ρύθμιση covid και η ασφαλιστική φορολογική ρύθμιση των 120 δόσεων. 2. Στην ρύθμιση των 72 δόσεων υπάγεται υποχρεωτικά το σύνολο των ληξιπρόθεσμων μετά την 1η.11.2021 και έως και την 1η.2.2023 οφειλών που μέχρι την ημερομηνία της αίτησης υπαγωγής έχουν καταχωρισθεί στα βιβλία των Δ.Ο.Υ.Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ.Κ.Ε.ΦΟ.ΜΕ.Π.ΚΕ.Β.ΕΙΣ δηλαδή μπορεί να μην έχουν καταστεί βεβαιωμένες ακόμη και δεν έχουν τακτοποιηθεί κατά νόμιμο τρόπο με αναστολή πληρωμής ή ρύθμιση τμηματικής καταβολής οφειλών βάσει νόμου ή δικαστικής απόφασης ή προσωρινής διαταγής. 3. Εντός της ρύθμισης των 72 δόσεων θα δύναται να συμπεριληφθούν και οι οφειλές που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής της ρύθμισης σύμφωνα με την παρ. 1 δηλαδή αυτές που α τελούν κατά την ημερομηνία της αίτησης υπαγωγής σε αναστολή πληρωμής ή β κατά την ημερομηνία της αίτησης υπαγωγής έχουν υπαχθεί σε ρύθμιση της οποίας οι όροι τηρούνται υπό την προϋπόθεση ότι σε αυτήν έχουν υπαχθεί αποκλειστικά και μόνο οφειλές που εμπίπτουν στην ρύθμιση που αφορά την ενεργοποίηση των 120 δόσεων. Στην περίπτωση αυτή επέρχεται απώλεια της ρύθμισης του ν. 41522013 και υπάγονται μέσα στην νέα ρύθμιση. Η ρύθμιση αυτή θα μπορούσε να εξυπηρετήσει οφειλές που προέρχεται από φορολογικούς ελέγχους αφού τα ποσά συνήθως είναι μεγάλα4. Δεν υπάγονται στη ρύθμιση του παρόντος οφειλές που δεν δύνανται να ρυθμίζονται σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 22 του ν. 40022011 Α 180 και αφορούν σε ανάκτηση κρατικών ενισχύσεων που χορηγήθηκαν με τη σύσταση ειδικών αφορολόγητων αποθεματικών ή σύμφωνα με άλλες διατάξεις. Οι προϋποθέσεις για την υπαγωγή - Να έχουν γίνει οι φορολογικές δηλώσεις των τελευταίων 5 ετών - Να μην υπάρχει καταδικαστική απόφαση φοροδιαφυγής και το βασικότερο ..ο οφειλέτης που έχει υπαχθεί σε ρύθμιση οφειλών κατά το άρθρο 289 του ν. 47382020 Α 207 δηλαδή ΡΥΘΜΙΣΗ COVID ή τα άρθρα 98 έως 109 του ν. 46112019 Α 73 ΡΥΘΜΙΣΗ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΗ 120 ΔΟΣΕΩΝ η ρύθμιση αυτή να βρίσκεται σε ισχύ. Συμπέρασμα στο νέο πλαίσιο ρυθμίσεων υπάγονται αυτοί που έχασαν τις 120 δόσεις ασφαλιστικές και φορολογικές με την προϋπόθεση την ρύθμιση των νέων οφειλών που γεννήθηκαν το μεσοδιάστημα εφόσον δεν απώλεσαν ρύθμιση πάνω από 2 φορές. Εάν τα ποσά είναι μικρά γίνονται οι ρυθμίσεις από 12-48 δόσεις ενώ εάν είναι μεγάλα τα ποσά διακανονίζονται σε 72 δόσεις και εφόσον ικανοποιείται το χρονικό πλαίσιο. Οπότε πρέπει πρώτα να ενεργοποιηθούν οι ρυθμίσεις που κατέπεσαν όπως επιτρέπει η καινούρια νομοθεσία και μετά να γίνει η υπαγωγή στις 72 δόσεις που αφορά μόνο για ημερομηνίες από 01112021 έως και την 122023. Για πριν από την 01.11.2021 και μετά την 01.02.2023 πρέπει να γίνουν ρυθμίσεις από 12-48Μιλάμε λοιπόν για υφιστάμενες ρυθμίσεις 120 δόσεων με ενεργοποίησή τους και για την υπαγωγή στην ρύθμιση των 72 δόσεων γίνονται μόνο εφόσον ισχύουν οι 120 δόσεις είτε δεν υπάρχουν άλλες ληξιπρόθεσμες οφειλές και όχι πέραν του οριζόμενου συγκεκριμένου διαστήματος.Σε περίπτωση απώλειαςΤο επιτόκιο ορίζεται στις 025 μονάδες ετησίως ο τόκος στο 15 μηνιαίως και σε περίπτωση καθυστέρησης καταβολής της δόσης η μηνιαία προσαύξηση ορίζεται στο 15. Να επισημάνουμε ότι σε περίπτωση απώλειας της εν λόγο ρύθμισης όλο το ποσόν θα λογίζεται ως κεφάλαιο θα επιβαρύνεται με μηνιαία προσαύξηση15 επί του συνόλου πλέον του τόκου πλέον του ετήσιου επιτοκίου. ΔΕΝ ΣΥΝΙΣΤΑΤΑΙ ΛΟΙΠΟΝ Η ΑΠΩΛΕΙΑ της εν λόγου ρύθμισης διότι σε αυτήν την περίπτωση μάλλον δεν θα εξοφληθούν ποτέ οι οφειλές που θα δημιουργηθούν. Και για να μην επαναπαύεστε και οι ενδιάμεσες μικρές ρυθμίσεις που θα κάνετε για την ενεργοποίηση των 120 δόσεων θα πρέπει να καταβάλλονται παράλληλα όλες όσες δημιουργηθούν. Εάν χάσετε κάποια από τις ενδιάμεσες ρυθμίσεις τότε καθίσταται το σύνολο όλων των ρυθμίσεων συμπεριλαμβανομένου των 72 ή 120 δόσεων ληξιπρόθεσμο.. και αναλογιστείτε το ύψος των οφειλώνΣε περίπτωση που γίνει η υπαγωγή στις ρυθμίσεις φορολογικές και ασφαλιστικές παρέχεται από το Δημόσιο η προστασία από πλειστηριασμούς κατασχέσεις λογαριασμών ή εις χείρας τρίτων κλπ όμως διατηρούνται τα δικαιώματα του Δημοσίου και μετά τη συμμόρφωση του οφειλέτη στη ρύθμιση τμηματικής καταβολής που του χορηγήθηκε. Έτσι έχει το δικαίωμα να εγγράφει υποθήκες σε περιουσιακά στοιχεία του οφειλέτη των συνυπόχρεων προσώπων ή των εγγυητών εφόσον η οφειλή δεν είναι ασφαλισμένη δηλαδή να υπάρχουν ακίνητες εξασφαλίσεις- προσημειώσεις κλπ καθώς και να μην χορηγεί αποδεικτικό ενημερότητας για μεταβίβαση ακινήτου ή σύσταση εμπράγματου δικαιώματος επ αυτού εφόσον η οφειλή δεν είναι ασφαλισμένη σύμφωνα με το άρθρο 12 του Κ.Φ.Δ.. Τέλος μπορεί να προβαίνει σε συμψηφισμό των χρηματικών απαιτήσεων του οφειλέτη κατά του Δημοσίου και μέχρι του ύψους των οφειλών του κατά το άρθρο 75 του Κ.Ε.Δ.Ε.. ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ ΧΡΕΩΝΓια οφειλές που έχουν παραγραφεί ανάλογα με τον φόρο που προέρχονται και τα έτος που προέρχεται πρέπει να κάνετε στην αίτηση για παραγραφή των συγκεκριμένων οφειλών και κατόπιν να προβείτε σε ρύθμιση της υπόλοιπης οφειλής. Σε κάθε περίπτωση ύστερα από την αίτηση ρύθμισης η παραγραφή αναστέλλεται για όλη την διάρκεια της ρύθμισης ενώ παρέρχεται και ένα έτος μετά την λήξη της ρύθμισης για την παραγραφή. ΕΝΗΜΕΡΟΤΗΤΕΣ Ειδικότερες ρυθμίσεις για την έκδοση αποδεικτικού ενημερότητας και την παρακράτηση σχετικά με μεταβίβαση ακινήτου ή σύσταση εμπράγματου δικαιώματος τροποποιείται η παρ. 4 και 5 άρθρου 12 Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας διαμορφώνεται ως εξής κατά παρέκκλιση των οριζόμενων στις παρ. 2 και 3 εφόσον ο φορολογούμενος έχει ενταχθεί σε πρόγραμμα ρύθμισης οφειλών ή έχει οφειλές μη ληξιπρόθεσμες ή σε αναστολή λαμβάνει αποδεικτικό ενημερότητας διάρκειας έως έναν 1 μήνα. Ορίζεται υποχρεωτικά παρακράτηση στις περιπτώσεις που το αποδεικτικό ενημερότητας εκδίδεται για είσπραξη χρημάτων ή μεταβίβαση ακινήτου ή σύσταση εμπράγματου δικαιώματος επ αυτού από επαχθή αιτία. Το παρακρατούμενο ποσό θα καλύπτει δόσεις των ρυθμίσεων. Για μεταβίβαση ακινήτου ή σύσταση εμπράγματου δικαιώματος επ αυτού από επαχθή αιτία το αποδεικτικό ενημερότητας εκδίδεται με ποσό παρακράτησης ποσοστού εβδομήντα τοις εκατό 70 επί του τιμήματος εφόσον το τίμημα δεν υπολείπεται της αντικειμενικής αξίας και έως το ύψος των ληξιπρόθεσμων ρυθμισμένων οφειλών στη Φορολογική Διοίκηση. Εάν το τίμημα είναι μικρότερο της αντικειμενικής αξίας και το ποσό της παρακράτησης υπολογιζόμενο επί του τιμήματος είναι μικρότερο των οφειλών τότε η παρακράτηση στην ενημερότητα θα υπολογιστεί επί της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου με την προϋπόθεση ότι το ποσό της παρακράτησης που προκύπτει από τον υπολογισμό αυτό δεν υπερβαίνει το τίμημα.Αναμένουμε να δούμε τις εξελίξεις με διευκρινήσεις και αλλαγές προς το ευνοϊκότερο για όλους τους οφειλέτες ..
ΕπιμέλειαΕπιστημονική ομάδα TaxheavenΜε την παράγραφο 5 του άρθρου 79 του νόμου 48082021 παρέχεται στον Υπουργό Εργασίας και Κοινωνικών Υποθέσεων την εξουσιοδότηση για α. την ειδικότερη ρύθμιση στοιχείων που θα καταχωρίζονται στο πληροφοριακό σύστημα Εργάνη ΙΙ β. τον προσδιορισμό των επιχειρήσεων στις οποίες θα αρχίσει κατά στάδια να εφαρμόζεται η ψηφιακή καταχώριση στο πληροφοριακό σύστημα Εργάνη ΙΙ γ. αντίστοιχο προσδιορισμό για την ψηφιακή κάρτα εργασίας δ. τη δυνατότητα αυτοματοποιημένης προσυμπλήρωσης της ΑΠΔ από την ψηφιακή κάρτα εργασίας ε. τη διαδικασία και τις προϋποθέσεις της εκπρόθεσμης υποβολής στοιχείων στο πληροφοριακό σύστημα Εργάνη ΙΙ στ. τα στοιχεία από τα οποία θα μπορεί να διαπιστώνεται εάν ένας εργαζόμενος είναι διευθυντικό στέλεχος ζ. τη διαδικασία για την καταχώριση αλλαγής ωραρίου και υπερωριών.5. Με απόφαση του Υπουργού Εργασίας και Κοινωνικών Υποθέσεων ορίζονται τα εξήςα τα στοιχεία που είναι απαραίτητα για την εποπτεία της αγοράς εργασίας και την άσκηση των συνδικαλιστικών δικαιωμάτων τα οποία θα καταχωρίζονται ψηφιακά στο Π.Σ. ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ πέρα από τα αναφερόμενα στις παρ. 3 και 4 του άρθρου 73β οι επιχειρήσεις προσδιοριζόμενες κατά κλάδο αριθμό προσωπικού γεωγραφική περιφέρεια ή οποιοδήποτε άλλο κριτήριο οι οποίες υποχρεούνται να καταχωρίζουν ψηφιακά στοιχεία στο Π.Σ. ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ καθώς και ο χρόνος έναρξης της υποχρέωσης αυτήςγ οι κλάδοι το μέγεθος και το είδος των επιχειρήσεων στις οποίες εφαρμόζεται το σύστημα της ψηφιακής κάρτας εργασίας και οι οποίες εντάσσονται στο πεδίο εφαρμογής της παρούσας ρύθμισης οι όροι οι προϋποθέσεις καθώς και κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή τηςδ η δυνατότητα αυτοματοποιημένης προσυμπλήρωσης της Αναλυτικής Περιοδικής Δήλωσης Α.Π.Δ. βάσει των καταχωρήσεων που γίνονται με χρήση της Ψηφιακής Κάρτας Εργασίαςε η διαδικασία και οι προϋποθέσεις εκπρόθεσμης υποβολής των στοιχείων στο Π.Σ. ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ και κάθε λεπτομέρεια που απαιτείται για την εφαρμογή του άρθρου 75στ τα στοιχεία από τα οποία διαπιστώνεται εάν ο εργαζόμενος έχει μία από τις ιδιότητες της περ. α του άρθρου 2 της Διεθνούς Συμβάσεως της Διεθνούς Διασκέψεως της Ουασινγκτώνος που κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του ν. 22691920 Α 145ζ η διαδικασία καταχώρισης τα στοιχεία που γνωστοποιούνται και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή του άρθρου 78. Σχετικά με τις νέες υποχρεώσεις στην πλατφόρμα ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ κατ εξουσιοδότηση της ως άνω παραγράφου εκδόθηκε η υπ. αριθμ 4975826-05-2022 ΦΕΚ Β 266831-05-2022 απόφαση του Υπ.Εργασίας με την οποία προβλέπονται τα εξής σε ότι αφορά την ψηφιακή οργάνωση του χρόνου εργασίας τμήμα της οποίας είναι και η υποβολή των αδειών απογραφικά έως το τέλος του επόμενου μήνα από τον μήνα που αφορούν οι άδειες των εργαζομένων ... 1. Η Οργάνωση Χρόνου Εργασίας αφορά στις ακόλουθες δηλώσεις από εργοδότες-επιχειρήσεις που απασχολούν εργαζομένους μισθωτής εξαρτημένης εργασίαςi Στοιχείων για εργαζομένους με Σταθερό Εβδομαδιαίο Ωράριο Απασχόλησηςii Στοιχείων για εργαζομένους με Μεταβαλλόμενο Τροποποιούμενο ανά ημέρα Ωράριο Απασχόλησηςiii Στοιχείων Αδειών εργαζομένων δηλώνονται απογραφικά εντός του πρώτου δεκαημέρου του μήνα που ακολουθεί το μήνα χορήγησής τους....... δ. ΆδειεςΥποβάλλεται δήλωση των χορηγούμενων αδειών απογραφικά εντός του πρώτου δεκαημέρου του μήνα που ακολουθεί το μήνα χορήγησής τους.Κατά την υποβολή δηλώνονται τα ακόλουθαi Στοιχεία Εργοδότη Εργοδότης Παράρτημαii Ημνια Υποβολήςiii Στοιχεία Εργαζόμενων- Προσωπικά Στοιχεία ΑΦΜ Επώνυμο Όνομα- Ημερομηνίες Εφαρμογής Από - Έως και ημέρες αδείας εντός του διαστήματος αυτού- Τύπος Άδειας- Ώρα Από - Ώρα Έως σε περίπτωση τύπου Ωροάδειας Ειδικά κατά την πρώτη εφαρμογή η δήλωση υποβάλλεταιi από εργοδότες- επιχειρήσεις που ανήκουν στον κλάδο των τραπεζών και των σούπερ μάρκετ όπως οι επιχειρήσεις αυτές καθορίζονται στο Μέρος Α της παρούσας για άδειες χορηγούμενες από 162022 έως και 3062022 σε εργαζομένους που έχουν ενταχθεί στην ψηφιακή οργάνωση του χρόνου εργασίας και στην ψηφιακή κάρτα.ii από τους λοιπούς εργοδότες-επιχειρήσεις για άδειες χορηγούμενες από 1102022 έως και 30112022 για εργαζομένους που έχουν ενταχθεί στην ψηφιακή οργάνωση του χρόνου εργασίας....Η σχετική εφαρμογή στο ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ για την δήλωση των αδειών δεν ήταν έτοιμη στις ως άνω περιόδους. Με ανακοίνωση του ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ η δυνατότητα υποβολής στοιχείων αδειών εκίνησε από τις 12.1.2023 και πλέον η υποχρέωση που απορρέει από την υπουργική απόφαση κατόπιν εξουσιοδοτικής διάταξης του της παρ. 5 του άρθρου 79 του ν. 48082021 για δήλωση των αδειών αφορά τις χορηγούμενες άδειες του Ιανουαρίου 2023 οι οποίες πρέπει να δηλωθούν στο σύστημα έως 10.3.2023 μετά την παράταση που δόθηκε από το Υπ.εργασίας. Έως την ίδια ημερομηνία πρέπει να υποβληθούν και οι άδειες μηνός Φεβρουαρίου 2023. ΠαράβασηΣύμφωνα με την απόφαση του Υπ.εργασίας 8001631.8.2022 ΦΕΚ Β 462901-09-2022Κατηγοριοποιούνται οι παραβάσεις για την εφαρμογή του συστήματος Ψηφιακής Κάρτας Εργασίας και του συστήματος Καταχώρησης Ψηφιακών Στοιχείων σχετιζόμενωνμε το Ωράριο Απασχόλησης στο Π.Σ. ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ κατ εφαρμογή των άρθρων 74 και 79παρ. 5 περ γ του ν. 48082021 και της ΥΑ αριθμ. 4975826-05-2022 ΦΕΚ Β 2668 καικαθορίζονται το ύψος των επιβαλλόμενων προστίμων από τους ΕπιθεωρητέςΕργασιακών Σχέσεων με τη συνεκτίμηση των προβλεπόμενων κριτηρίων καιεφαρμοζόμενης της μεθόδου υπολογισμού του ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ Α του ΜΕΡΟΥΣ Ι τηςπαρούσας. Όπου στο ως άνω Κεφάλαιο Α αναφέρεται ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Ι και ΙΙ νοείται γιατον υπολογισμό των προστίμων του παρόντος ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ το ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ V και VIτης παρούσας. Ομοίως ως Συμπληρωματικά Παραρτήματα Ι και ΙΙ νοούνται ταΣυμπληρωματικά Παραρτήματα V και VI της παρούσας.ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ V ΠΙΝΑΚΑΣ ΓΕΝΙΚΩΝ ΠΑΡΑΒΑΣΕΩΝΜΕ ΕΠΙΒΟΛΗ ΠΡΟΣΤΙΜΟΥ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΑ ΑΠΟ ΑΡΙΘΜΟ ΘΙΓΟΜΕΝΩΝΓΙΑ ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΣΥΣΤΗΜΑΤΟΣ ΨΗΦΙΑΚΗΣ ΚΑΡΤΑΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣΑΑΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΠΑΡΑΒΑΣΕΩΝ1Παράβαση υποχρέωσης του εργοδότη να διαθέτει και να λειτουργεί ηλεκτρονικό σύστημα μέτρησης τουχρόνου εργασίας σε πραγματικό χρόνο ή ναλειτουργεί ηλεκτρονικό σύστημα που του διατίθεταιαπό το Υπουργείο Εργασίας και ΚοινωνικώνΥποθέσεων άμεσα συνδεδεμένο και διαλειτουργικό μετο Π.Σ. ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ για το σύνολο των εργαζομένωντου με σύμβαση ή σχέση εξαρτημένης εργασίαςιδιωτικού δικαίου οι οποίοι απασχολούνται στηνεπιχείρησημε φυσική παρουσία συμπεριλαμβανόμενου και τουδανειζόμενου προσωπικού.ΠΟΛΥ ΥΨΗΛΗ2Παράβαση υποχρέωσης εργοδότη να ειδοποιήσει αμέσως με κάθε πρόσφορο τρόπο την οικείαΕπιθεώρηση Εργασίας σε περίπτωση που επέλθειγεγονός ανωτέρας βίας ή αντικειμενικής αδυναμίαςπου δεν οφείλεται σε υπαιτιότητα του εργοδότη τοοποίο εμποδίζει τη λειτουργία του συστήματοςμέτρησης του χρόνου εργασίας των εργαζομένων ήτη διαβίβαση των στοιχείων του συστήματος αυτούστο Π.Σ. ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ.ΠΟΛΥ ΥΨΗΛΗ3Παράβαση υποχρέωσης εργοδότη να ειδοποιήσει αμέσως με κάθε πρόσφορο τρόπο την οικείαΕπιθεώρηση Εργασίας αμέσως μόλις λήξει ηκατάσταση ανωτέρας βίας ή αντικειμενικής αδυναμίαςπου δεν οφείλεται σε υπαιτιότητα του εργοδότη ηοποία εμποδίζει τη λειτουργία του συστήματοςμέτρησης του χρόνου εργασίας των εργαζομένων ήτη διαβίβαση των στοιχείων του συστήματος αυτούστο Π.Σ. ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ.ΠΟΛΥ ΥΨΗΛΗΓΙΑ TΗΝ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΚΑΤΑΧΩΡΗΣΗΣ ΨΗΦΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ Σχετιζομενων με το ΩΡΑΡΙΟ ΑΠΑΣΧΟΛΗΣΗΣ ΣΤΟ Π.Σ. ΕΡΓΑΝΗ ΙΙΑΑΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΠΑΡΑΒΑΣΕΩΝ4Παράλειψη υποχρέωσης εργοδότη να προβεί στην απογραφική διαδικασία της ψηφιακής οργάνωσηςχρόνου εργασίας στο Π.Σ. ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ για το σύνολοτων εργαζομένων του με σύμβαση ή σχέσηεξαρτημένης εργασίας ιδιωτικού δικαίου οι οποίοιαπασχολούνται στην επιχείρηση με φυσική παρουσίασυμπεριλαμβανόμενουκαιτουδανειζόμενου προσωπικού.ΠΟΛΥ ΥΨΗΛΗ5Μη υποβολή δήλωσης των χορηγούμενων αδειών απογραφικά εντός του πρώτου δεκαημέρου του μήναπου ακολουθεί το μήνα χορήγησής τους.ΣΗΜΑΝΤΙΚΗ6Μη υποβολή δήλωσης Οργάνωσης Χρόνου Εργασίας απασχολούμενου.ΠΟΛΥ ΥΨΗΛΗΩς προς τις Γενικές παραβάσεις του Παραρτήματος I το ύψος του προστίμου υπολογίζεται ανεξάρτητα από αριθμό θιγομένων ως εξήςα. Σε επιχείρησηεργοδότη που απασχολεί από 1 έως 10 άτομα προσωπικό στον ελεγχόμενο τόπο εργασίας το συνολικό πρόστιμο για κάθε παράβαση ορίζεται30000 ευρώ για χαμηλές - 50000 ευρώ για σημαντικέςβ. Σε επιχείρησηεργοδότη που απασχολεί από 11 έως 20 άτομα προσωπικό στον ελεγχόμενο τόπο εργασίας το συνολικό πρόστιμο για κάθε παράβαση ορίζεται40000 ευρώ για χαμηλές - 80000 ευρώ για σημαντικέςγ. Σε επιχείρησηεργοδότη που απασχολεί από 21 -50 άτομα προσωπικό στον ελεγχόμενο τόπο εργασίας το συνολικό πρόστιμο για κάθε παράβαση ορίζεται80000 ευρώ για χαμηλές - 1.50000 ευρώ για σημαντικέςδ. Σε επιχείρησηεργοδότη που απασχολεί από 51 -150 άτομα προσωπικό στον ελεγχόμενο τόπο εργασίας το συνολικό πρόστιμο για κάθε παράβαση ορίζεται1.00000 ευρώ για χαμηλές - 2.00000 ευρώ για σημαντικέςε. Σε επιχείρησηεργοδότη που απασχολεί από 151 -250 άτομα προσωπικό στον ελεγχόμενο τόπο εργασίας το συνολικό πρόστιμο για κάθε παράβαση ορίζεται1.50000 ευρώ για χαμηλές - 2.50000 ευρώ για σημαντικέςστ. Σε επιχείρησηεργοδότη που απασχολεί από 251 και άνω άτομα προσωπικό στον ελεγχόμενο τόπο εργασίας το συνολικό πρόστιμο για κάθε παράβαση ορίζεται2.00000 ευρώ για χαμηλές - 3.00000 ευρώ για σημαντικέςΣημείωση Ορισμένα από τα ανωτέρω πρόστιμα επιβάλλονται με την επιφύλαξη του άρθρου 13 της σχετικής απόφασης 8001631.8.2022
This article is for registered users only
This article is for registered users only
ΕπιμέλειαΕπιστημονική Ομάδα TaxheavenΠροσφάτως ψηφίστηκε από την Ολομέλεια της Βουλής το νέο νομοθετικό πλαίσιο για το πόθεν έσχες ο νόμος 50262023 με τίτλο Υποβολή των δηλώσεων περιουσιακής κατάστασης πόθεν έσχες και οικονομικών συμφερόντων - Ρυθμίσεις για την ενίσχυση της Ευρωπαϊκής Εισαγγελίας - Λοιπές επείγουσες ρυθμίσεις..Ο προϊσχύσας νόμος 32132003 είχε υποστεί πολλές τροποποιήσεις και παρεμβάσεις ειδικά στις περιπτώσεις υπόχρεων προσώπων για υποβολή δήλωσης πόθεν έσχες.Να τονίσουμε στο σημείο αυτό ότι παραμένουν σε ισχύ οι διατάξεις του άρθρου 8 του ν. 32132003 Απαγόρευση συμμετοχής σε εταιρεία με έδρα στην αλλοδαπή για πολιτικά πρόσωπα απαγορεύσεις συμμετοχής σε εταιρείες με έδρα μη συνεργάσιμα φορολογικά κράτη και κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς καθώς και των και των άρθρων 9 10 11 και 12 κατά το μέρος που αφορούν στην εφαρμογή του άρθρου 8.Με το νέο νόμο οι 48 περιπτώσεις υπόχρεων οι οποίες πολλαπλασιάζονται εάν λάβουμε υπόψη την περίπτωση υπ αριθμ. 49 η οποία ανέφερε μθ. Κάθε άλλο πρόσωπο για το οποίο προβλέπεται υποχρέωση υποβολής δήλωσης από ειδική διάταξη νόμου. εντάσσονται σε 13 κατηγορίες υπόχρεων σύμφωνα με το Κεφάλαιο Β του ν. 50262023. Οι κατηγορίες του νόμου είναι Πολιτικά πρόσωπα άρθρο 4 του ν. 50262023 Γενικοί και ειδικοί γραμματείς Βουλής και Γενικής Κυβέρνησης και υποστηρικτικό πολιτικό προσωπικό άρθρο 5 του ν. 50262023 Αποκεντρωμένες Διοικήσεις και τοπική αυτοδιοίκηση άρθρο 6 του ν. 50262023 Λοιπού δημόσιου τομέα άρθρο 7 του ν. 50262023 Τομέας δικαιοσύνης άρθρο 8 του ν. 50262023 Χρηματοπιστωτικός τομέας άρθρο 9 του ν. 50262023 Ραδιοτηλεοπτικός τομέας και έντυπου και ηλεκτρονικού τύπου άρθρο 10 του ν. 50262023 Ένοπλες δυνάμεις σώματα ασφαλείας και συναφείς υπηρεσίες άρθρο 11 του ν. 50262023 Ελεγκτικές και οικονομικές υπηρεσίες άρθρο 12 του ν. 50262023 Τομέας αθλητισμού άρθρο 13 του ν. 50262023 Τομέας δημόσιων συμβάσεων άρθρο 14 του ν. 50262023 Ιατρικός τομέας άρθρο 15 του ν. 50262023 Λοιπές κατηγορίες υπόχρεων άρθρο 16 του ν. 50262023Και στο ν. 50262023 υπάρχει πρόβλεψη όπου αναφέρει ότι η Δήλωση Περιουσιακής Κατάστασης Δ.Π.Κ. υποβάλλεται και από κάθε άλλο πρόσωπο για το οποίο προβλέπεται υποχρέωση υποβολής από ειδική διάταξη και λαμβανομένου του γεγονότος ότι δεν καταργείται κάθε άλλη διάταξη που αντίκειται στο νέο νόμο συμπεραίνουμε ότι οι περιπτώσεις υπόχρεων που υπέβαλλαν Δ.Π.Κ. με ειδικές διατάξεις εξακολουθούν να ισχύουν βλέπε σχετικές διατάξεις άρθρου 1 του ν. 32132003.Ενδεικτικά αναφέρουμεόπου ν. 32132003 νοείται ο ν. 50262023 Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 8 του ν. 40702012 με έναρξη ισχύος από 10-04-2012 ορίστηκε ότι3. Τα μέλη της Ε.Ε.Τ.Τ. υποβάλλουν την προβλεπόμενη από το ν. 32132003 Α 309. όπως ισχύει δήλωση περιουσιακής κατάστασης. Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 23Α του ν. 41412013 όπως αυτό προστέθηκε με το ν. 48502021 από 05112021 τα μέλη του Σώματος Ελεγκτών Παιγνίων υπόκεινται στην υποχρέωση υποβολής δήλωσης περιουσιακής κατάστασης με βάση τις διατάξεις του ν. 32132003. Σύμφωνα με την περίπτωση γ της παραγράφου 4 του άρθρου 44 του ν. 43102014 όπως ισχύει τα μέλη του διοικητικού συμβουλίου της Ελληνικής Επιτροπής Ατομικής Ενέργειας υποβάλλουν την προβλεπόμενη από το ν. 32132003 δήλωση περιουσιακής κατάστασης. Σύμφωνα με το άρθρο 34 του ν. 43892016 ορίζεταιΟ Διοικητής ο Πρόεδρος και τα μέλη του Συμβουλίου Διοίκησης της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων καθώς και ο Εμπειρογνώμονας εφόσον είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδος υποχρεούνται σε δήλωση και έλεγχο της περιουσιακής τους κατάστασης σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 32132003 όπως εκάστοτε ισχύει τόσο κατά τη διάρκεια της θητείας τους όσο και για δύο 2 έτη μετά από τη λήξη της θητείας τους και υπόκεινται σε κατά προτεραιότητα έλεγχο από τη Γ Μονάδα Ελέγχου των Δηλώσεων Περιουσιακής Κατάστασης της Αρχής Καταπολέμησης της Νομιμοποίησης Εσόδων από Εγκληματικές Δραστηριότητες και της Χρηματοδότησης της Τρομοκρατίας και Ελέγχου των Δηλώσεων Περιουσιακής Κατάστασης. Σύμφωνα με την παράγραφο 15 του άρθρου 109 του ν. 43892016 ορίζεταιΟ Πρόεδρος και όλα τα μέλη της Ρυθμιστικής Αρχής Λιμένων καθώς και τα αναπληρωματικά μέλη υποβάλλουν κατ έτος τη δήλωση περιουσιακής κατάστασης που προβλέπεται από το ν. 32132003 όπως ισχύει. Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου 202 του ν. 43892016 ορίζεται ότι τα μέλη του Διοικητικού Συμβουλίου της Ελληνικής Εταιρίας Συμμετοχών και Περιουσίας Α.Ε. και των άμεσων θυγατρικών της υπάγονται στις διατάξεις του με το ν. 32132003. Σύμφωνα με την παράγραφο 5 του άρθρου 24 του ν. 43992016 όπως ισχύει ορίζεται ότι για όσους εκ των μελών του Μητρώου Αξιολογητών και του Μητρώου Ορκωτών Ελεγκτών-Λογιστών ασκήσουν καθήκοντα αξιολογητών και ελέγχου αποτελεσμάτων αξιολόγησης εφαρμόζονται οι διατάξεις των άρθρων 1 έως 3 του ν. 32132003. Σύμφωνα με την παράγραφο 5 του άρθρου 25 του ν. 43992016 ορίζεται ότι για τα μέλη του Μητρώου Ελεγκτών εφαρμόζονται οι διατάξεις των άρθρων 1 έως 3 του ν. 32132003 σύμφωνα με το άρθρο 229 του ν. 42812014. Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου 35Α του ν. 44872017 τα μέλη του Ειδικού Μητρώου Ελεγκτών Οπτικοακουστικών Έργων υπέχουν υποχρέωση υποβολής Δήλωσης Περιουσιακής Κατάστασης και Δήλωσης Οικονομικών Συμφερόντων σύμφωνα με το ν. 32132003. Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου 28 του ν. 47572020 ο Διοικητής τα μέλη του Εκτελεστικού Συμβουλίου οι Γενικοί Διευθυντές οι Προϊστάμενοι Διευθύνσεων και Τμημάτων και οι Επιθεωρητές της Αρχής Πολιτικής Αεροπορίας υποβάλλουν κατ έτος τη δήλωση περιουσιακής κατάστασης που προβλέπεται στο άρθρο 1 του ν. 32132003. Σύμφωνα με το άρθρο 125 του ν. 48872022 Αναπτυξιακός Νόμος - Ελλάδα Ισχυρή Ανάπτυξη. για τα μέλη των επιτροπών των άρθρων 118 119 121 122 και 123 και των οργάνων ελέγχου του άρθρου 120 του ιδίου νόμου εφαρμόζονται τα άρθρα 1 έως 3 του ν. 32132003 ως προς την υποχρέωση υποβολής δήλωσης περιουσιακής κατάστασης. Σύμφωνα με την παράγραφο 8 του άρθρου 15 του ν. 48922022 τα μέλη του Δ.Σ. της Εταιρείας Αξιοποίησης Ακίνητης Περιουσίας Ηλεκτρονικού Εθνικού Φορέα Κοινωνικής Ασφάλισης e-Ε.Φ.Κ.Α.-Μονοπρόσωπη Α.Ε. υποχρεούνται να υποβάλλουν δήλωση περιουσιακής κατάστασης πόθεν έσχες σύμφωνα με το ν. 32132003. Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 79 του ν. 49722022 ο Πρόεδρος και τα μέλη του Συμβουλίου Διοίκησης της Ανεξάρτητης Αρχής Πιστοληπτικής Αξιολόγησης υποχρεούνται σε δήλωση και έλεγχο της περιουσιακής τους κατάστασης σύμφωνα με το ν. 32132003 κατά τη διάρκεια της θητείας τους. Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 92 του ν. 49722022 ο Διοικητής της Ανεξάρτητης Αρχής Πιστοληπτικής Αξιολόγησης υποχρεούται σε δήλωση και έλεγχο της περιουσιακής του κατάστασης σύμφωνα με το ν. 32132003 κατά τη διάρκεια της θητείας του. Σύμφωνα με την παράγραφο 8 του άρθρου 5 του ν. 50142023 τα μέλη του Συμβουλίου του Εθνικού Οργανισμού Διερεύνησης Αεροπορικών και Σιδηροδρομικών Ατυχημάτων Ε.Ο.Δ.Α.Σ.Α.Α.Μ. υποβάλλουν κατ έτος την προβλεπόμενη από το ν. 32132003 δήλωση περιουσιακής κατάστασης.Βεβαία πιο σημαντική αλλαγή είναι αυτή που επέρχεται με το άρθρο 21 Τρόπος υποβολής σύμφωνα με το οποίο ο υπόχρεος μπορεί να επιλέξει να μεταφέρει στη δήλωση το ύψος των υπολοίπων των καταθετικών και χορηγητικών λογαριασμών και των επενδυτικών προϊόντων καθώς και στοιχεία θυρίδων όπου ο ίδιος και οη σύζυγος ή εν διαστάσει σύζυγος ή το μέρος συμφώνου συμβίωσης ήταν δικαιούχοι τα οποία τηρούνταν κατά την 31η Δεκεμβρίου του προηγούμενου της δήλωσης έτους και τελούσαν κατά την ίδια ημερομηνία υπό τη διαχείριση ελληνικών πιστωτικών ιδρυμάτων συμπεριλαμβανομένων υποκαταστημάτων αλλοδαπών πιστωτικών ιδρυμάτων χρηματοπιστωτικών οργανισμών και εταιρειών μίσθωσης θυρίδων. Η υποχρέωση ηλεκτρονικής επισύναψης των στοιχείων αυτών από τον υπόχρεο παύει να ισχύει.Σχετικά με το περιεχόμενο της Δήλωσης Περιουσιακής Κατάστασης απαλείφθηκε η διάταξη περί υποχρέωσης δήλωσης των μετρητών που δεν περιλαμβάνονται στις κάθε είδους καταθέσεις εφόσον το συνολικό ποσό υπερβαίνει τις 30.000 ευρώ όπως και η διάταξη περί υποχρέωσης δήλωσης κάθε κινητού που η αξία του υπερβαίνει το ποσό των 40.000 ευρώ συμπεριλαμβανομένου του Φ.Π.Α.Επειδή όμως πολλές φορές μας έχουν εκπλήξει τα περιεχόμενα των αποφάσεων διευκρινιστικών εγκυκλίων και ερωταπαντήσεων που εκδίδονται μετά τη δημοσίευση νομοθετημάτων θα περιμένουμε να δούμε τι θ αναφέρουν. Πάντως πρόβλεψη στο νόμο για τις παραπάνω περιπτώσεις δεν υφίσταται.Σε ότι αφορά το χρόνο υποβολής της δήλωσης δεν υπήρξε τροποποίηση πλην της αναφοράς ότι η δήλωση υποβάλλεται και για 2 έτη μετά την απώλεια της ιδιότητας με την τελική δήλωση να αφορά στο έτος χρήσης που έπεται της απώλειας της ιδιότητας με το άρθρο 18 του ν. 50262023 ν αναφέρει τα εξής1. Η αρχική Δ.Π.Κ. υποβάλλεται μέσα σε ενενήντα ημερολογιακές 90 ημέρες από την απόκτηση της ιδιότητας και δεν επηρεάζεται από χρονικά μεταγενέστερη απόκτηση άλλης ιδιότητας που εμπίπτει στο Κεφάλαιο Β. Η Δ.Π.Κ. υποβάλλεται από τους υπόχρεους ετησίως όσο διαρκεί η θητεία της δραστηριότητας ή διατηρείται η ιδιότητα των υπόχρεων καθώς και για δύο 2 έτη μετά την απώλεια της ιδιότητας με την τελική δήλωση να αφορά στο έτος χρήσης που έπεται της απώλειας της ιδιότητας. Ειδικά για τους υπόχρεους του άρθρου 4 της περ. α του άρθρου 6 και της περ. α της παρ. 1 του άρθρου 8 η Δ.Π.Κ. υποβάλλεται και για τρία 3 έτη μετά την απώλεια της ιδιότητας ή τη δημοσίευση στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως της λήξης της θητείας με την τελική δήλωση να αφορά στο τρίτο έτος χρήσης που έπεται της απώλειας της ιδιότητας. Η Δ.Π.Κ. υποβάλλεται από τον ίδιο τον υπόχρεο εντός αποκλειστικής προθεσμίας τριών 3 μηνών μετά τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.2. Ελλείψεις ή ανακρίβειες της Δ.Π.Κ. επιτρέπεται να συμπληρωθούν οικειοθελώς από τον υπόχρεο σε προθεσμία τριάντα 30 ημερών από τη λήξη της προθεσμίας για την υποβολή της αρχικής αν πρόκειται για αρχική Δ.Π.Κ. ή της ετήσιας Δ.Π.Κ..Μία αλλαγή που αφορά όλους τους υπόχρεους είναι η διάταξη του άρθρου 17 του ν. 50262023 Υποχρέωση ηλεκτρονικής καταχώρισης κατάστασης υπόχρεων προσώπων και επίλυση αμφισβητήσεων σύμφωνα με την οποία οι υπόχρεοι γνωστοποιούν στον αρμόδιο φορέα ή τα όργανα διοίκησης του φορέα στον οποίο υπάγονται ή από τον οποίο εποπτεύονται τον Α.Φ.Μ. τους καθώς και αυτόν των συζύγων τους των εν διαστάσει συζύγων τους ή των προσώπων με τα οποία έχουν συνάψει σύμφωνο συμβίωσης μέχρι τις 30 Μαρτίου κάθε έτους ώστε να επικαιροποιηθεί η κατάσταση υπόχρεων προσώπων η οποία εντός των πρώτων 15 ημερών κάθε μήνα για τις αρχικές Δ.Π.Κ. και μέχρι το τέλος Μαΐου κάθε έτους για τις ετήσιες Δ.Π.Κ. καταχωρείται ηλεκτρονικά από τον αρμόδιο φορέα ή τα όργανα διοίκησης.Δημιουργείται δηλαδή μία κυκλική ενημέρωση στοιχείων όπου ο υπόχρεος ενημερώνει τον αρμόδιο φορέα ή τα όργανα διοίκησης τον Α.Φ.Μ. του καθώς και αυτόν τουτης συζύγου των εν διαστάσει συζύγων ή του προσώπου με το οποίο έχει συνάψει σύμφωνο συμβίωσης ο αρμόδιος φορέας ή τα όργανα διοίκησης καταχωρούν την κατάσταση υπόχρεων και εν συνεχεία ο υπόχρεος ενημερώνεται με μήνυμα ηλεκτρονικού ταχυδρομείου στη διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου του υπόχρεου που είναι καταχωρισμένη στη φορολογική αρχή ότι πρέπει να υποβάλλει δήλωση.Με το άρθρο 23 του ν. 50262023 προσδιορίζεται το περιεχόμενο της Δήλωσης Οικονομικών Συμφερόντων.Εδώ έχουμε δύο αλλαγές σε σχέση με το ν. 32132003.Η πρώτη αφορά το ύψος της συνολικής αμοιβής από οποιαδήποτε αμειβόμενη μη κύρια δραστηριότητα που πρέπει να συμπεριλαμβάνεται στη Δ.Ο.Σ. το ύψος της οποίας ανέβηκε στα 10.000 ευρώ από 5.000 ευρώ και η δεύτερη ότι η δήλωση περιλαμβάνει πλέον και τα τυχόν καταγεγραμμένα συμφέροντα στο Μητρώο Διαφάνειας των άρθρων 8 έως 10 του ν. 48292021 στο μητρώο αυτό εγγράφονται οι εκπρόσωποι συμφερόντων και δυνητικά σωματεία επαγγελματικές ενώσεις επιμελητήρια και φορείς της κοινωνίας των πολιτών.Με το άρθρο 29 Επιλογή δηλώσεων προς έλεγχο εισάγεται ο ετήσιος ελεγκτικός στόχος από την Επιτροπή Ελέγχου με τη μορφή ελάχιστου ποσοστού ελεγχόμενων δηλώσεων και κριτηρίων ανάλυσης κινδύνου και άλλων στοιχείων. Από την Επιτροπή Ελέγχου καθορίζονται συγκεκριμένες προϋποθέσεις για την επιλογή των ελεγχόμενων δηλώσεων όπως κριτήρια ανάλυσης κινδύνου και στοιχεία από εσωτερικές και εξωτερικές πηγές πληροφόρησης. Τα κριτήρια αυτά καθορίζονται κατ έτος πριν από την έναρξη της προθεσμίας υποβολής των Δ.Π.Κ.. Τίθεται τέλος για πρώτη φορά πλαφόν στον ετήσιο ελεγκτικό στόχο ο οποίος δεν μπορεί να υπολείπεται του ποσοστού 7 των υποβαλλόμενων δηλώσεων. Για λόγους ομαλής μετάβασης στα νέα δεδομένα το ποσοστό αυτό ορίζεται σε 5 για το πρώτο έτος εφαρμογής και για το δεύτερο σε 6.Όπως ίσχυε και με το ν. 32132003 τα φυσικά πρόσωπα και οι υπάλληλοι των νομικών προσώπων του άρθρου 5 του ν. 45572018 Ξέπλυμα βρώμικου χρήματος - Μέτρα δέουσας επιμέλειας που παραβιάζουν την υποχρέωση γνωστοποίησης τιμωρούνται με ποινή φυλάκισης έως 2 ετών. Αναφορικά με τις διοικητικές κυρώσεις και ποινέςΜε το άρθρο 22 του ν. 50262023 προβλέπονται οι κυρώσεις σε περίπτωση μη εμπρόθεσμης υποβολής Δ.Π.Κ. και Δ.Ο.Σ. Ορίζεται ότι είναι δυνατή η υποβολή εντός 30 ημερών από τη λήξη της προθεσμίας ύστερα από την πληρωμή παραβόλου η διάταξη αυτή ίσχυε και με το άρθρο 6 του ν. 32132003.Σε περίπτωση που αυτές υποβληθούν μεταγενέστερα και πάντως μέσα σε 1 έτος από τη λήξη της προθεσμίας υποβολής αντί των 60 ημερών και της φυλάκισης και χρηματικής ποινής που ίσχυε με την παρ. 2 του άρθρου 6 του ν. 32132003 καταβάλλεται αυξημένο παράβολο.Τέλος προβλέπεται ότι η μη υποβολή Δ.Π.Κ. και Δ.Ο.Σ. αποτελεί πειθαρχικό παράπτωμα.Με το άρθρο 39 του ν. 50262023 προβλέπεται η ποινική αντιμετώπιση του αδικήματος της μη υποβολής ή της υποβολής ανακριβούς ή ελλιπούς δήλωσης τόσο σε επίπεδο πλημμελήματος όσο και σε επίπεδο κακουργήματος όταν η συνολική αξία της αποκρυπτόμενης περιουσίας υπερβαίνει το ποσό των 300.000 ευρώ. Επίσης όπως και στο άρθρο 6 του ν. 32132003 τιμωρείται και η σύμπραξη τρίτου στην υποβολή ανακριβούς δήλωσης και ιδίως στην παράλειψη δήλωσης περιουσιακών στοιχείων.Συγκεκριμένα το άρθρο 39 προβλέπειΆρθρο 39Μη υποβολή ή υποβολή ανακριβούς δήλωσης1. Υπόχρεος που παραλείπει να υποβάλει Δ.Π.Κ. εντός της προθεσμίας του δεύτερου εδαφίου του άρθρου 22 ή υποβάλλει ανακριβή ή ελλιπή Δ.Π.Κ. τιμωρείται με φυλάκιση τουλάχιστον ενός 1 έτους και χρηματική ποινή. Αν ο υπόχρεος τελεί το αδίκημα με σκοπό την απόκρυψη περιουσιακού στοιχείου αξίας ανώτερης των τριάντα χιλιάδων 30.000 ευρώ τιμωρείται με ποινή φυλάκισης τουλάχιστον δύο 2 ετών και χρηματική ποινή από χίλιες 1.000 έως πέντε χιλιάδες 5.000 ημερήσιες μονάδες. Το ύψος καθεμίας από τις ημερήσιες μονάδες δεν μπορεί να είναι κατώτερο από δέκα 10 ευρώ ούτε ανώτερο από εκατό 100 ευρώ.2. Ο υπαίτιος της πράξης της παρ. 1 τιμωρείται με ποινή κάθειρξης έως δέκα 10 ετών και χρηματική ποινή από χίλιες 1.000 έως δέκα χιλιάδες 10.000 ημερήσιες μονάδες το ύψος καθεμίας από τις οποίες δεν μπορεί να είναι κατώτερο από είκοσι 20 ευρώ ούτε ανώτερο από εκατό 100 ευρώ αν η συνολική αξία της αποκρυπτόμενης περιουσίας του ιδίου και των λοιπών προσώπων για τα οποία αυτός οφείλει να υποβάλει δήλωση υπερβαίνει συνολικά το ποσό των τριακοσίων χιλιάδων 300.000 ευρώ ανεξαρτήτως αν η απόκρυψη επιχειρείται με τη μη υποβολή δήλωσης ή την υποβολή ελλιπούς ή ανακριβούς δήλωσης.3. Αν η πράξη του πρώτου εδαφίου της παρ. 1 τελέστηκε από αμέλεια επιβάλλεται χρηματική ποινή. Το δικαστικό συμβούλιο ή το δικαστήριο εκτιμώντας ελεύθερα όλες τις περιστάσεις μπορεί να κρίνει τις πράξεις αυτές ατιμώρητες.4. Τρίτος ο οποίος εν γνώσει του συμπράττει στην υποβολή ανακριβούς δήλωσης και ιδίως στην παράλειψη δήλωσης περιουσιακών στοιχείων τιμωρείται με ποινή φυλάκισης τουλάχιστον έξι 6 μηνών και με χρηματική ποινή εκτός αν τιμωρείται βαρύτερα από άλλη διάταξη.Οι αποφάσεις που έχουν ήδη εκδοθεί σύμφωνα με το ν. 32132003 κατά την έναρξη ισχύος του ν. 50262023 και δεν αντίκειται στις διατάξεις του παραμένουν σε ισχύ.
This article is for registered users only
This article is for registered users only
This article is for registered users only
Της Βασιλικής Ζαροκανέλλου Δικηγόρου Φορολογικού ΔικαίουΑ. Εισαγωγική παρατήρησηΜόλις μία μέρα μετά τη δημοσίευση της περίληψης της εν θέματι απόφασης στην ιστοσελίδα του Συμβουλίου της Επικρατείας βλ. αναδημοσίευση εδώ η αρμόδια διεύθυνση της ΑΑΔΕ ανακοίνωσε ότι τίθεται σε Προκαταρκτική Διαβούλευση το σχέδιο της διακήρυξης για την ανάθεση Σύμβασης Προμήθειας Συστήματος Προηγμένης Επιχειρησιακής Νοημοσύνης ΒΙ και Ανάλυσης Δεδομένων Data Analytics για τις ανάγκες της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων βλ. εδώ για τον περαιτέρω ψηφιακό μετασχηματισμό της Αρχής και την χρήση της τεχνητής νοημοσύνης στη μάχη για την καταπολέμηση της φοροδιαφυγής. Αν και η χρονική εγγύτητα των δυο ως άνω περιστατικών είναι προφανώς τυχαία προκαλεί μία αυθόρμητη παρατήρηση.Με την με αρ. ΣτΕ 1572023 Β 7 μελής κατόπιν διεξαγωγής πρότυπης δίκης το Δικαστήριο έκρινε επί του τιθέμενου γενικότερου ενδιαφέροντος ζητήματος με συνέπειες σε ευρύτερο κύκλο προσώπων που αφορά τη διαδικασία ηλεκτρονικής κοινοποίησης καταλογιστικών πράξεων της φορολογικής διοίκησης κατά το άρθρο 5 ν. 41742013 στο εξής ΚΦΔ. Ειδικότερα το Δικαστήριο ερμηνεύοντας τις κρίσιμες διατάξεις των άρθρων 5 παρ. 2 περ. α και 5 παρ. 6 ΚΦΔ υποδεικνύει την ορθή εφαρμογή των διατάξεων άλλως εκπαιδεύει τη φορολογική διοίκηση προκειμένου να εφαρμόζει ορθώς τις ανωτέρω διατάξεις όταν επιλέγει την ηλεκτρονική κοινοποίηση καταλογιστικών πράξεων.Ενώ λοιπόν η φορολογική διοίκηση προσπαθεί να ανταποκριθεί στον στοιχειώδη ψηφιακό μετασχηματισμό της και στην ορθή χρήση των ψηφιακών μέσων κατά την άσκηση των αρμοδιοτήτων της μοιάζει τουλάχιστον πρόωρη η μετάβαση στο επόμενο στάδιο που είναι η χρήση της τεχνητής νοημοσύνης και η εντεύθεν σταδιακή υποκατάσταση του ανθρώπινου δυναμικού. Παρά ταύτα αντιλαμβανόμαστε όλοι όπως άλλωστε και το ίδιο το Δικαστήριο έχει επισημάνει σε παλαιότερες αποφάσεις του πρβλ. Ολομ. ΣτΕ 17382017 σκέψη 6 και Ολομ. ΣτΕ 26492017 σκέψη 33 ότι η φορολογική διοίκηση υποχρεούται να προσαρμόζεται στην ψηφιακή εποχή έχοντας στο οπλοστάσιό της όλα τα βασικά εργαλεία και μέσα για την αποτελεσματική εκπλήρωση του έργου της αξιοποιώντας όλες τις δυνατότητες που η τεχνολογία παρέχει. Για τον λόγο αυτόν και η ανωτέρω Προκαταρκτική Διαβούλευση προς αυτήν την κατεύθυνση κινείται ορθώς.Β. Ανάλυση της απόφασηςΚατόπιν της ανωτέρω παρατήρησης επιχειρείται με τη μορφή ερωτοαπαντήσεων ανάλυση της εν θέματι απόφασης.1. Πώς και γιατί το Δικαστήριο επιλήφθηκε δικαστικής προσφυγής κατά απορριπτικής απόφασης της ΔΕΔ όταν για τούτο αρμοδιότητα έχει καταρχήν το διοικητικό δικαστήριο ουσίας βλ. σκ. 3 και 4.Η επίμαχη προσφυγή δεν εισήχθη το πρώτον ενώπιον του Συμβουλίου της Επικρατείας.Η προσφεύγουσα κατόπιν άσκησης προσφυγής στο αρμόδιο διοικητικό δικαστήριο ζήτησε σύμφωνα με το άρθρο 1 παρ. 1 ν. 39002010 να εισαχθεί προς εκδίκαση στο Συμβούλιο της Επικρατείας η κατατεθείσα προσφυγή της για το λόγο ότι με αυτήν τίθεται γενικότερου ενδιαφέροντος ζήτημα με συνέπειες σε ευρύτερο κύκλο προσώπων. Με την 62022 πράξη της Επιτροπής του άρθρου 1 παρ. 1 του ν. 39002010 έγινε δεκτή η ως άνω αίτηση της προσφεύγουσας. Ειδικότερα έγινε δεκτό ότι με την κρινόμενη προσφυγή τίθεται γενικότερου ενδιαφέροντος ζήτημα με συνέπειες σε ευρύτερο κύκλο προσώπων το οποίο συνίσταται στο εάν για την έγκυρη ηλεκτρονική κοινοποίηση πράξεων που εκδίδει η φορολογική διοίκηση κατ΄ εφαρμογή του ΚΦΔ θα πρέπει σύμφωνα με το άρθρο 5 του Κώδικα αυτού να έχει προηγηθεί σχετική δήλωση επιλογή του φορολογούμενου ή άλλου προσώπου της ηλεκτρονικής επίδοσης εγγράφων στο Εθνικό Μητρώο Επικοινωνίας Πολιτών σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου 29 παρ. 3 του ν. 47272020 Α 184.Με τον τρόπο αυτόν η επίμαχη προσφυγή εισήχθη προς συζήτηση ενώπιον του ΣτΕ.2. Ποιο ήταν το αντικείμενο της δίκης άλλως το ιστορικό της επίδικης φορολογικής διαφοράς βλ. σκ. 6.Η προσφεύγουσα υπέβαλε εμπρόθεσμα αρχική δήλωση φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2014. Ακολούθως όμως στις 15-12-2020 εκδόθηκε από τον Προϊστάμενο της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. σύμφωνα με το άρθρο 32 του ν. 41742013 και της εγκυκλίου Ε.21622020 του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος φορολογικού έτους 2014 με βάση οίκοθεν τροποποιητική δήλωση προκειμένου να συμπεριληφθεί εισόδημα που είχε λάβει η προσφεύγουσα κατά το έτος αυτό από την αλλοδαπή. Επιπροσθέτως εκδόθηκε και πράξη επιβολής προστίμου του άρθρου 54 του ν. 41742013 ύψους 100 ευρώ λόγω της μη συμπερίληψης του ως άνω ποσού στην αρχικώς υποβληθείσα από την ίδια δήλωση φορολογίας εισοδήματος του ως άνω φορολογικού έτους. Η προαναφερθείσα τροποποίηση της αρχικής δήλωσης έγινε με βάση στοιχεία που λήφθηκαν στο πλαίσιο αυτόματης ανταλλαγής πληροφοριών ενώ ενόψει του ότι από τα ίδια αυτά στοιχεία προέκυπτε ότι παρακρατήθηκε και αποδόθηκε στην αλλοδαπή φόρος το ποσό αυτό καταχωρήθηκε στον κωδικό 651 της οίκοθεν τροποποιητικής δήλωσης. Κατά των ως άνω δύο καταλογιστικών πράξεων η προσφεύγουσα άσκησε το 2021 ενδικοφανή προσφυγή η οποία απορρίφθηκε με απόφαση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών. Με την κρινόμενη προσφυγή η προσφεύγουσα ζήτησε την ακύρωση της τελευταίας αυτής απόφασης της Δ.Ε.Δ. καθώς και των δύο καταλογιστικών πράξεων.3. Ποιος ήταν ο κρίσιμος προβαλλόμενος λόγος επί του οποίου έκρινε το ΣτΕ βλ. σκ.7.Η προσφεύγουσα ισχυρίστηκε το πρώτον με το δικόγραφο της προσφυγής της δηλαδή δεν είχε προβάλει τον λόγο αυτόν με την ενδικοφανή προσφυγή ότι η προσβαλλόμενη πράξη είναι μη νόμιμη διότι το δικαίωμα του Δημοσίου να επιβάλλει το φόρο έχει παραγραφεί σύμφωνα με το άρθρο 36 παρ. 1 του Κ.Φ.Δ. λόγω μη έγκυρης σύμφωνα με το άρθρο 5 του Κ.Φ.Δ. σε συνδυασμό με το άρθρο 29 παρ. 3 του ν. 47272020 κοινοποίησης των προσβαλλόμενων με την ενδικοφανή προσφυγή της πράξεων. Ειδικότερα η προσφεύγουσα υποστήριξε ότι σύμφωνα τη διάταξη του άρθρου 5 παρ. 2 περ. α του Κ.Φ.Δ. για να λάβει χώρα έγκυρη ηλεκτρονική κοινοποίηση πράξης που εκδίδει η φορολογική διοίκηση οίκοθεναυτεπαγγέλτως θα πρέπει προηγουμένως και ήδη από τη δημοσίευση του ν. 47272020 και εφεξής να έχει δηλωθεί - επιλεγεί από τον φορολογούμενο η ηλεκτρονική επίδοση εγγράφων στο Εθνικό Μητρώο Επικοινωνίας Πολιτών ΕΜΕπ σε κάθε δε περίπτωση η φορολογική αρχή προκειμένου περί ηλεκτρονικής κοινοποίησης πρέπει να αντλεί τα στοιχεία του φορολογουμένου από το ΕΜΕπ ώστε να διασφαλίζεται η ταυτοποίησή του και τα ακριβή στοιχεία επικοινωνίας του. Λαμβανομένου υπόψη ότι η ίδια ουδέποτε είχε υποβάλει δήλωση στο ΕΜΕπ περί ηλεκτρονικής κοινοποίησης εγγράφων η δε φορολογική αρχή ουδέποτε προέβη σε ταυτοποίηση των στοιχείων του ηλεκτρονικού ταχυδρομείου με την ίδια η ηλεκτρονική κοινοποίηση των προσβαλλόμενων καταλογιστικών πράξεων είναι άκυρη ως αντίθετη στο άρθρο 29 παρ. 3 του ν. 47272020 και ως παραβιάζουσα την αρχή της ασφάλειας δικαίου. Περαιτέρω ισχυρίστηκε ότι ακόμη και στην περίπτωση που η έγκυρη ηλεκτρονική κοινοποίηση δεν προϋποθέτει την ανωτέρω δήλωση -επιλογή κατ αρθ. 29 παρ. 3 ν. 47272020 και πάλι η επίδικη ηλεκτρονική κοινοποίηση δεν έχει συντελεστεί έγκυρα σύμφωνα με το άρθ. 5 παρ. 1 περ. α σε συνδυασμό με το άρθ. 5 παρ. 6 ΚΦΔ και τη σχετική εκδοθείσα ΠΟΛ.11252014 σύμφωνα με τις οποίες για την ηλεκτρονική κοινοποίηση στο λογαριασμό του προσώπου θα πρέπει να λάβουν χώρα δύο ενέργειες σωρευτικά αφενός η ανάρτηση της πράξης στο λογαριασμό αφετέρου η ηλεκτρονική ειδοποίηση στη δηλωθείσα διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου. Συνεπώς η τεκμαιρόμενη γνώση των προσβαλλόμενων με την ενδικοφανή προσφυγή πράξεων το έτος 2021 -κατόπιν τυχαίας επίσκεψης της ίδιας στην εφαρμογή TAXISnet- έχει λάβει χώρα σε χρόνο κατά τον οποίο το δικαίωμα του Δημοσίου για επιβολή φόρου εισοδήματος και προστίμου αναγόμενων στο φορολογικό έτος 2014 είχε ήδη παραγραφεί κατ΄ άρθρο 36 παρ. 1 του ΚΦΔ.4. Γιατί το Δικαστήριο ενώ το τιθέμενο ζήτημα ήταν η ορθή ερμηνεία και εφαρμογή του άρθρου 5 ΚΦΔ έκρινε πρώτα επί του παραδεκτού της προβολής του λόγου περί παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου να κοινοποιήσει καταλογιστική πράξη κατά το άρθρο 36 παρ. 1 ΚΦΔ βλ. σκ. 5 και 8.Το Δικαστήριο προτού απαντήσει επί του τιθέμενου γενικότερου ενδιαφέροντος ζητήματος περί της διαδικασίας ηλεκτρονικής κοινοποίησης πράξεων της φορολογικής διοίκησης κλήθηκε να απαντήσει εάν παραδεκτώς ο λόγος περί παραγραφής στο πλαίσιο προβολής του οποίου ανέκυψε το προαναφερθέν ζήτημα προβάλλεται το πρώτον με το δικόγραφο της δικαστικής προσφυγής χωρίς να έχει προβληθεί με την ενδικοφανή προσφυγή.Το Δικαστήριο έκρινε ότι παραδεκτώς προβάλλονται το πρώτον με την προσφυγή ενώπιον διοικητικού δικαστηρίου λόγοι περί εσφαλμένης ερμηνείας και πλημμελούς εφαρμογής κανόνων δικαίου οι οποίοι προϋποθέτουν μεν έρευνα περί της συνδρομής ή έλλειψης συνδρομής κρίσιμων πραγματικών περιστατικών εφόσον όμως αυτά εμπίπτουν αποκλειστικά στη σφαίρα γνώσης της φορολογικής διοίκησης και όχι του φορολογουμένου χωρίς να απαιτείται εκ μέρους του δικάζοντος διοικητικού δικαστηρίου ή της φορολογικής διοίκησης εκτεταμένη έρευνα ή διασταυρωτικός έλεγχος της συνδρομής ή έλλειψης συνδρομής τους. Τέτοια περιστατικά μπορούν ιδίως ν αφορούν τη διενέργεια ή παράλειψη εκ μέρους της φορολογικής διοίκησης ενεργειών-υλικών πράξεων τα οποία μόνον η ίδια μπορεί να αποδείξει-βεβαιώσει όπως λ.χ. περιστατικά σχετικά με την τήρηση εκ μέρους της της διαδικασίας για τη νομότυπη κοινοποίηση καταλογιστικών πράξεών της.Ειδικότερα ότι ο λόγος περί παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου να επιβάλλει φόρο εισοδήματος στο πλαίσιο προβολής του οποίου ανακύπτει το προαναφερθέν γενικότερης σημασίας ζήτημα σε σχέση με τις προϋποθέσεις της διαδικασίας ηλεκτρονικής κοινοποίησης καταλογιστικών πράξεων εκ μέρους της φορολογικής διοίκησης το οποίο προδήλως έχει συνέπειες σε ευρύτερο κύκλο προσώπων παραδεκτώς προβάλλεται το πρώτον με το δικόγραφο της προσφυγής ενώπιον του διοικητικού πρωτοδικείου χωρίς προηγουμένως να είχε προβληθεί με την ενδικοφανή προσφυγή την οποία η προσφεύγουσα είχε ασκήσει κατ αυτών. Τούτο δε διότι η εξέταση του λόγου αυτού ο οποίος συναρτάται με την ερμηνεία και εφαρμογή της διάταξης του άρθρου 5 του Κ.Φ.Δ.- δεν προϋποθέτει εν προκειμένω εκτεταμένη έρευνα - εκ μέρους ούτε του δικάζοντος δικαστηρίου ούτε της φορολογικής αρχής - πραγματικού σε σχέση με το νομότυπο της τηρηθείσας εκ μέρους της φορολογικής αρχής διαδικασίας υπό τις προβλεπόμενες στη διάταξη αυτή προϋποθέσεις ηλεκτρονικής κοινοποίησης των πράξεων της φορολογικής διοίκησης ούτε και διασταυρωτικούς ελέγχους δεδομένου ότι το συναρτώμενο με την τήρηση των προϋποθέσεων ηλεκτρονικής κοινοποίησης καταλογιστικών πράξεων πραγματικό αφορά σε ενέργειες της φορολογικής αρχής του οποίου η ίδια προδήλως τελεί σε γνώση έχοντας μόνη αυτή το σχετικό βάρος απόδειξής του.5. Πώς διενεργείται ηλεκτρονική κοινοποίηση καταλογιστικών πράξεων σύμφωνα με το άρθρο 5 ΚΦΔ άλλως απάντηση επί του γενικότερου ενδιαφέροντος ζητήματος με συνέπειες σε ευρύτερο κύκλο προσώπων βλ. σκ. 13.Το γενικότερου ενδιαφέροντος ζήτημα με συνέπειες σε ευρύτερο κύκλο προσώπων επί του οποίου κλήθηκε να κρίνει το ΣτΕ αφορά τη διαδικασία ηλεκτρονικής κοινοποίησης των πράξεων της φορολογικής διοίκησης κατά το άρθρο 5 ΚΦΔ.Σύμφωνα με το άρθρο 5 παρ. 2 περ. α του Κ.Φ.Δ. καθιερώνεται ως τρόπος κοινοποίησης μεταξύ άλλων των πράξεων που εκδίδει η φορολογική διοίκηση σύμφωνα με τον Κώδικα αυτό η διενέργεια ηλεκτρονικής κοινοποίησης είτε σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 39792011 οι διατάξεις 1 έως 37 του οποίου πάντως καταργήθηκαν με το άρθρο 108 περ. στ του ν. 47272020 Α 18423-9-2020 και δεν ίσχυαν κατά το χρόνο έκδοσης των προσβαλλόμενων καταλογιστικών πράξεων είτε στο λογαριασμό του προσώπου ή του νομίμου αντιπροσώπου του ή του φορολογικού εκπροσώπου του στο πληροφοριακό σύστημα της φορολογικής διοίκησης. Ειδικότερα κατά τα διαλαμβανόμενα στην από 28.9.2022 έκθεση των απόψεων του Δημοσίου επί των λόγων της προσφυγής σε συνδυασμό με το από 16.12.2022 υπόμνημά του με τη διαγραφόμενη στις διατάξεις του άρθρου 5 παρ. 2 περ. α και παρ. 6 του Κ.Φ.Δ. σε συνδυασμό με τις ειδικότερες ρυθμίσεις της προαναφερθείσας ΠΟΛ.11252014 τίθενται ενιαίοι κανόνες ειδικοί και συγκεκριμένοι αποκλειστικώς εφαρμοστέοι σε περίπτωση ηλεκτρονικής κοινοποίησης καταλογιστικών πράξεων που εκδίδει η φορολογική διοίκηση ώστε να διασφαλίζεται ότι ο φορολογούμενος λαμβάνει νόμιμα γνώση αυτών τους οποίους ισχυρίζεται ότι ακολούθησε εν προκειμένω η φορολογική αρχή. Ειδικότερα σύμφωνα με την κατ εξουσιοδότηση της παρ. 6 του άρθρου 5 του Κ.Φ.Δ.ΠΟΛ.11252014 η ηλεκτρονική κοινοποίηση της πράξεως στο λογαριασμό του προσώπου που αφορά αυτή ή του νομίμου αντιπροσώπου του ή του φορολογικού του εκπροσώπου στο πληροφοριακό σύστημα της φορολογικής διοίκησης στο οποίο ο φορολογούμενος οφείλει προηγουμένως να έχει αποκτήσει κωδικό πρόσβασης και να έχει δηλώσει στοιχεία ηλεκτρονικής επικοινωνίας συντελείται ι με την ανάρτηση της καταλογιστικής πράξεως κ.λπ και των συγκοινοποιούμενων με αυτήν εγγράφων στο Λογαριασμό του φορολογούμενου στο σύστημα TAXISnet και ιι την εν συνεχεία αποστολή ηλεκτρονικής ειδοποίησης στη δηλωθείσα από το φορολογούμενο διεύθυνση του ηλεκτρονικού του ταχυδρομείου. Η τήρηση της προπεριγραφείσας διαδικασίας ηλεκτρονικής κοινοποίησης μεταξύ άλλων των καταλογιστικών πράξεων εκ μέρους της φορολογικής διοίκησης με την οποία σκοπείται η αποφυγή περιπτώσεων πλημμελών επιδόσεων δεν συναρτάται με τυχόν υπόδειξη του φορολογούμενου αυτής ως προτιμώμενης δεδομένου ότι σύμφωνα με το άρθρο 2 της προαναφερθείσης ΠΟΛ.11252014 η δημιουργία λογαριασμού εκ μέρους του φορολογούμενου στο πληροφοριακό σύστημα της φορολογικής διοίκησης προβλέπεται ως υποχρεωτική. Η υποχρεωτικότητα αυτή σε συνδυασμό με το πλέγμα διατάξεων στο άρθρο 11 του Κ.Φ.Δ. για την απόδοση σε κάθε φορολογούμενο αριθμού φορολογικού μητρώου ΑΦΜ διασφαλίζουν καταρχήν την ταυτοποίηση και επιβεβαίωση της ταυτότητάς αυθεντικοποίηση του φορολογουμένου ικανοποιώντας την τήρηση της αρχής της ασφάλειας δικαίου αλλά και του συνταγματικά κατοχυρωμένου στο άρθρο 5Α του Συντάγματος γενικού δικαιώματος πληροφόρησης του πολίτη εν προκειμένω του φορολογούμενου σε σχέση με υποχρεώσεις του με σοβαρές οικονομικές επιπτώσεις για την περιουσία του εκπληρώνοντας παράλληλα την υποχρέωση του Κράτους να διευκολύνει την πρόσβαση των πολιτών σε πληροφορίες σχετικά με τις φορολογικές τους υποχρεώσεις. Επιπλέον η εκ παραλλήλου με την ανάρτηση της κοινοποιούμενης πράξης στο Λογαριασμό του φορολογούμενου στο σύστημα TAXISnet δημιουργία στο αυτό σύστημα ηλεκτρονικού εκτυπώσιμου πιστοποιητικού παραλαβής που φέρει μοναδικό αριθμό και περιλαμβάνει τα αναφερόμενα στο άρθρο 5 της ως άνω ΠΟΛ.11252014 στοιχεία το οποίο καταχωρίζεται στο πληροφοριακό σύστημα της φορολογικής διοίκησης και είναι διαθέσιμο σε κάθε περίπτωση που τυχόν απαιτηθεί σε συνδυασμό με την καθιερούμενη πρόσθετη υποχρέωση της φορολογικής διοίκησης να ειδοποιήσει το φορολογούμενο για την έκδοση και ανάρτηση της πράξης δια της αποστολής ηλεκτρονικού μηνύματος στη δηλωθείσα από αυτόν διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου στην οποία ειδοποίηση αναφέρεται ο ΑΦΜ του φορολογούμενου το όνομαεπωνυμία και το είδος της αναρτηθείσας πράξης κ.λπ. συνιστούν κεφαλαιώδους σημασίας διαδικαστικές προϋποθέσεις της ηλεκτρονικής κοινοποίησης πράξεων της φορολογικής διοίκησης και τούτο διότι η τήρησή τους επέχει θέση επίδοσης της καταλογιστικής πράξης δεδομένου ότι μέσω αυτών διασφαλίζεται η εξακρίβωση του ακριβούς χρόνου κατά τον οποίο έλαβε χώρα η αποστολή παραλαβή και πρόσβαση του φορολογούμενου στο περιεχόμενο της πράξης η οποία συνεπάγεται την έναρξη εννόμων συνεπειών λ.χ. διακοπή της παραγραφής του σχετικού δικαιώματος του Δημοσίου ή προθεσμιών λ.χ. αυτές που αφορούν την άσκηση διοικητικών προσφυγών ή ενδίκων βοηθημάτων. Ενόψει αυτών με το άρθρο 5 του Κ.Φ.Δ. σε συνδυασμό με την κατ΄ εξουσιοδότηση της παρ. 6 του εν λόγω άρθρου εκδοθείσα ΠΟΛ.11252014 ρυθμίζεται κατά τρόπο εξαντλητικό η διαδικασία της ηλεκτρονικής κοινοποίησης των πράξεων της φορολογικής διοίκησης η οποία καθιερώνεται προς το δημοσίου συμφέροντος σκοπό της επίσπευσης των σχετικών διαδικασιών βεβαίωσης και είσπραξης των φορολογικών εσόδων.6. Γιατί τελικά έγινε δεκτή η προσφυγή της προσφεύγουσας και ακυρώθηκε η προσβαλλόμενη απόφαση της ΔΕΔ και οι εκδοθείσες καταλογιστικές πράξεις βλ. σκ. 15.Η επίδικη προσφυγή έγινε δεκτή καθώς κρίθηκε βάσιμος ο προβαλλόμενος λόγος περί παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου να επιβάλλει φόρο εισοδήματος για τα εισοδήματα του 2014.Ο λόγος αυτός έγινε δεκτός λόγω μη τήρησης των προϋποθέσεων της προσήκουσας διαδικασίας ηλεκτρονικής κοινοποίησης πράξεων της φορολογικής αρχής με τις οποίες καταλογίζονται φόροι πρόστιμα κλπ η οποία όπως επεσήμανε το Δικαστήριο είναι αυτοτελής για κάθε πράξη. Συγκεκριμένα διότι η φορολογική διοίκηση μετά την ανάρτηση της καταλογιστικής του φόρου πράξεως στο λογαριασμό της προσφεύγουσας στο σύστημα TAXISnet παρέλειψε την υποχρέωσή της ν αποστείλει ηλεκτρονική ειδοποίηση σ αυτήν σύμφωνα με τα προβλεπόμενα στο άρθρο 5 παρ. 2 περ. α και παρ. 6 του Κ.Φ.Δ. σε συνδυασμό με το άρθρο 5 της ΠΟΛ.11252014 του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων. Περαιτέρω το Δικαστήριο έκρινε ότι λόγω της κατά τα προαναφερθέντα παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου σε σχέση τον κύριο φόρο χάνει το νόμιμο έρεισμά της και η έχουσα παρακολουθηματικό χαρακτήρα πράξη επιβολής προστίμου του άρθρου 54 του Κ.Φ.Ε..Γ. Τελικές επισημάνσεις σκέψειςΠρώτον με την επί του παραδεκτού κρίση του το Δικαστήριο επαναλαμβάνει ότι το κρίσιμο στοιχείο για την παραδεκτή ή μη προβολή λόγου το πρώτον με τη δικαστική προσφυγή είναι η φύση του τιθέμενου με τον λόγο αυτόν ζητήματος ήτοι εάν με τον λόγο αυτόν τίθενται αμιγώς νομικά ζητήματα ή έαν σχετίζονται με έρευνα περί της συνδρομής πραγματικού οπότε δεν προβάλλονται παραδεκτώς το πρώτον με τη δικαστική προσφυγή. Με το ζήτημα αυτό έχει ήδη ασχοληθεί στο παρελθόν το Δικαστήριο βλ. ΣτΕ 16862019 Δικαίωμα ένδικης προστασίας - Παραδεκτό λόγων προσφυγής σε φορολογικές διαφορές - Σχέση με ενδικοφανή προσφυγή και με την εν θέματι απόφαση διευρύνεται το παραδεκτό των λόγων της δικαστικής προσφυγής σε σχέση με τους προβληθέντες στο ενδικοφανές στάδιο.Στο σημείο αυτό γεννάται το εύλογο ερώτημα εάν και κατά πόσον ο φορολογούμενος ο οποίος υποβάλλει μόνος του την ενδικοφανή προσφυγή έχει τη δυνατότητα να αξιολογήσει τη φύση των τιθέμενων ζητημάτων τα οποία εξετάζονται και μπορεί τελικά να κρίνονται από το Ανώτατο Διοικητικό Δικαστήριο της χώρας. Για τον λόγο αυτόν και προεχόντως για την λυσιτελή και αποτελεσματικότερη προστασία του φορολογούμενου κρίνεται αναγκαία και απαραίτητη η προσφυγή στην εν λόγω ενδικοφανή διαδικασία με εξειδικευμένο νομικό παραστάτη προκειμένου η εμβριθής νομική γνώση να χρησιμοποιείται υπέρ του φορολογούμενου. Δεύτερον με την επί του βασίμου κρίση του το Δικαστήριο ερμηνεύοντας τις κρίσιμες διατάξεις έκρινε ότι με το άρθρο 5 του ΚΦΔ σε συνδυασμό με την κατ΄ εξουσιοδότηση της παρ. 6 του εν λόγω άρθρου εκδοθείσα ΠΟΛ.11252014 ρυθμίζεται κατά τρόπο εξαντλητικό η διαδικασία της ηλεκτρονικής κοινοποίησης των πράξεων της φορολογικής διοίκησης.Με άλλα λόγια ανάρτηση στο λογαριασμό TAXISnet και ηλεκτρονική ειδοποίηση στη δηλωθείσα διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου σύμφωνα με το γράμμα του νόμου συνθέτουν και προσδιορίζουν τον τρόπο με τον οποίο θα πρέπει να διενεργείται η ηλεκτρονική κοινοποίηση από τα αρμόδια όργανα της φορολογικής διοίκησης παρελκούσης οποιασδήποτε άλλης ερμηνείας πέραν της γραμματικής κατά την εφαρμογή της επίμαχης διάταξης επιβεβαιώνοντας πανηγυρικά με τον τρόπο αυτόν τη ρήση le juge est la bouche de la loi Montesquieu L esprit de la loi.
This article is for registered users only
Επιμέλεια Επιστημονική ομάδα TaxheavenΜε τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 51 του νόμου 49552022 η παρ. 1 του άρθρου 3 του Π.Δ. 28 της 28ης Ιουλίου 1931 Περί Κώδικος των νόμων περί τελών χαρτοσήμου Α 239 α μεταφέρεται στη δημοτική γλώσσα και β τροποποιείται ως προς την ακολουθητέα διαδικασία είσπραξης και τον χρόνο απόδοσης τελών χαρτοσήμου και διαμορφώνεται ως εξής 1. Τα αναλογικά τέλη χαρτοσήμου εισπράττονται με αποδεικτικό πληρωμής. Το αποδεικτικό πληρωμής προσαρτάται στο σημαινόμενο έγγραφο. Επιπλέον στο έγγραφο αναγράφεται η σχετική ταυτότητα οφειλής από έναν εκ των συναλλασσομένων και εφόσον πρόκειται για συμβολαιογραφικό έγγραφο από τον συμβολαιογράφο που συντάσσει το έγγραφο. Η πληρωμή των τελών διενεργείται το αργότερο μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από την ημερομηνία του εγγράφου που χαρτοσημαίνεται. Επί δανείων που συνάπτονται μεταξύ εμπόρων ή μεταξύ εμπορικών εταιρειών ή μεταξύ εμπόρων και εμπορικών εταιρειών όπως και μεταξύ εμπόρων ή εμπορικών εταιρειών και οποιουδήποτε τρίτου τα οφειλόμενα τέλη χαρτοσήμου καταβάλλονται μέχρι το τέλος του επομένου μήνα από την εγγραφή των ως άνω πράξεων στα λογιστικά βιβλία..Στην παράγραφο 2 της ως άνω διάταξης προβλέπεται ότι η παρ. 1 καταλαμβάνει πράξεις που καταρτίζονται από την έναρξη ισχύος του παρόντος και εφεξής.Μετά την εφαρμογή της παραπάνω διάταξης παραθέτουμε ενδεικτικό πίνακα με τις προθεσμίες που ισχύουν για ορισμένες συναλλαγές που υπόκεινται σε τέλος χαρτοσήμου.Προθεσμίες απόδοσης οφειλόμενων τελών χαρτοσήμου ΠεριπτώσειςΠροθεσμίες απόδοσηςΔιατάξεις αποφάσεις εγκύκλιοιΕπί δανείων κινούμενων ως τρεχούμενων δοσοληπτικών λογαριασμών.Μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από τη λήξη του εξαμήνου που ακολουθεί τη λήξη του φορολογικού έτους.παρ. 1 άρθ. 3 Κ.Ν.Τ.Χ. Π.Δ. της 28.7.1931 ΠΟΛ.10352017Επί δανείων που συνάπτονται μεταξύ εμπόρων ή μεταξύ εμπορικών εταιρειών ή μεταξύ εμπόρων και εμπορικών εταιρειών όπως και μεταξύ εμπόρων ή εμπορικών εταιρειών και οποιουδήποτε τρίτου.Μέχρι το τέλος του επομένου μήνα από την εγγραφή των πράξεων στα βιβλία.παρ. 1 άρθ. 3 Κ.Ν.Τ.Χ.Ταμειακές διευκολύνσειςΤο τέλος χαρτοσήμου που προβλέπεται από τις διατάξεις του άρθρου 15 παρ. 5περ. γ του Κ.Ν.Χ.Τ. υπολογίζεται σε ποσοστό 1 επί του κατατεθέντος ή αναληφθέντοςχρηματικού ποσού που αναφέρεται στη σχετική εγγραφή στα βιβλία. Καταβάλλεται στο Δημόσιο μέχρι το τέλος του επομένου μήνα από την εγγραφή των πράξεων της κατάθεσης ή της ανάληψης στα λογιστικά βιβλία των επιχειρήσεωνκατ εφαρμογή των διατάξεων του δεύτερου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 3 του Κώδικα Χαρτοσήμου.Χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης στις περιπτώσεις καταθέσεων επί σκοπώ τη ταμειακή διευκόλυνση είναι η σχετική εγγραφή της πράξης της κατάθεσης στα λογιστικά βιβλία των εταιρειών.παρ. 1 άρθ. 3 Κ.Ν.Τ.Χ. Υπ. Οικ. Σ. 6107385ΠΟΛ.1851980 Εγκ. 11 1981.Χαρτόσημο που τυχόν οφείλεται από υπόχρεους σε παρακράτηση φόρου άρθ. 59 και 61 του Κ.Φ.Ε. μισθωτές εργασίες επιχειρηματική δραστηριότητα μερίσματα τόκοι δικαιώματα.Στον χρόνο που αποδίδεται και ο παρακρατούμενος φόρος εισοδήματος ανεξάρτητα από το ποιον βαρύνει η δαπάνη του τέλους χαρτοσήμου και ανεξάρτητα από το αν προκύπτει φόρος για παρακράτηση.Σε όλες τις υπόλοιπες περιπτώσεις που υπάρχει υποχρέωση απόδοσης τελών χαρτοσήμου τα τέλη χαρτοσήμου εξακολουθούν να αποδίδονται στο Δημόσιο κατά τον ίδιο τρόπο και χρόνο που αποδίδονταν προ της εκδόσεως της παρούσης.Α.11252020Κατάρτιση σύμβασης αφορά και την περίπτωση σύστασηςαύξησης κεφαλαίου σε αστική μη κερδοσκοπική εταιρεία.Μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από την ημερομηνία κατάρτισής της.παρ. 1 άρθ. 3 Κ.Ν.Τ.Χ.Έκδοση τιμολογίου απόδειξης δαπάνηςτίτλου κτήσης αμοιβές τρίτων χωρίς παρακράτηση φόρου.Εντός 50 ημερών από τη λήξη του ημερολογιακού τριμήνου που εκδόθηκε μέχρι και την 20η ημέρα των μηνών Φεβρουαρίου Μαΐου Αυγούστου και Νοεμβρίου κάθε έτους.Ειδικά για τις ασφαλιστικές εταιρείες και μόνο για το τελευταίο τρίμηνο του έτους η δήλωση υποβάλλεται μέχρι την 20η Μαρτίου του επόμενου έτους.ΠΟΛ.10292014Αναλογικά τέλη που εισπράττονται με απόδειξη πληρωμής εκτός συνδρομών μελών.Μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από την ημερομηνία του εγγράφου που χαρτοσημαίνεται.παρ. 1 άρθ. 3 Κ.Ν.Τ.Χ.Έκδοση απόδειξης πληρωμής για είσπραξη συνδρομών μελών.Εντός 50 ημερών από τη λήξη του ημερολογιακού τριμήνου που εκδόθηκε μέχρι και την 20η ημέρα των μηνών Φεβρουαρίου Μαΐου Αυγούστου και Νοεμβρίου κάθε έτους.ΠΟΛ.10292014Μισθώματα από εκμίσθωση ή υπεκμίσθωση οικοδομών και γαιών εκτός κατοικιών.Εντός των προθεσμιών που ισχύουν για την απόδοση του φόρου εισοδήματος φυσικών και νομικών προσώπων. Εξαιρετικά όταν εκμισθωτής είναι το Δημόσιο το τέλος καταβάλλεται κατά την κατάρτιση της μισθωτικής σύμβασης.παρ. 2 άρθ. 13 Κ.Ν.Τ.Χ.Συμβάσεις χρησιδανείου που καταρτίζονται εγγράφως.Μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από την ημερομηνία σύνταξή της.παρ. 1 άρθ. 3 Κ.Ν.Τ.Χ. ΠΟΛ.671980Λοιπές περιπτώσεις.Μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από την ημερομηνία εγγραφής στα βιβλία.παρ. 1 άρθ. 3 Κ.Ν.Τ.Χ.
Επιμέλεια Επιστημονική ομάδα κόμβου Δημοσιεύθηκε στο ΦΕΚ μετά το σχετικό δελτίο τύπου η απόφαση Α.10232023 με την οποία τροποποιείται η υπό στοιχεία Α.113812.6.2020 ΚΥΑ αναφορικά με την πλατφόρμα myDATA.Αναλυτικά οι αλλαγές που επήλθαν παρουσιάζονται κατωτέρω 1. Διαβίβασης λιανικών μέσω ΦΗΜΤροποποιείται το τρίτο εδάφιο περ. α της παρ. 2 του άρθρου 4 και μετατίθεται για την 1η.11.2023 η υποχρέωση διαβίβασης χαρακτηρισμού των εσόδων λιανικής που εκδίδονται από ΦΗΜ διαμέσου του πληροφοριακού συστήματος esend.Μέχρι την 31η.10.2023 τα σχετικά δεδομένα θα εξακολουθούν να διαβιβάζονται μέσω των προγραμμάτων διαχείρισης επιχειρήσεων λογιστικό ERP ή της ειδικής φόρμας καταχώρισης της ΑΑΔΕ.Βοηθητικός πίνακας Συναλλαγές Κανάλια διαβίβασης Χρόνος διαβίβασης Διάταξη A.11382020 Τρόπος διαβίβασης Λιανικές συναλλαγές για τις οντότητες που έχουν υποχρέωση απευθείας διασύνδεσης των Φ.Η.Μ. με την Α.Α.Δ.Ε. Α.11712021 Εμπορικό λογιστικό ERP Ειδική φόρμα καταχώρισης Από 1.1.2023 έως 31.10.2023 Διαβιβάζονταιλογιστική εγγραφή μέχρι την 20η ημέρα του επόμενου μήνα από την ημερομηνία που αφορά το έσοδο. άρθρο 4 παρ 2 εδάφιο 3 και άρθρο 5 παρ 2γ εδάφιο 3 Είτε αναλυτικά είτε συγκεντρωτικά ανά μήνα. άρθρο 4 παρ. 2α εδάφιο τρίτο 2. Διαβίβαση συναλλαγών παρόχων ρεύματος νερού τηλεπικοινωνίες κ.λπ.Θα συνεχίσουν έως 30.6.2023 αντί 31.3.2023 που ίσχυε να διαβιβάζονται από τους λήπτες οι συναλλαγές που αφορούν σε πώληση ηλεκτρικού ρεύματος και φυσικού αερίου ύδατος μη ιαματικού Ε.Υ.Δ.Α.Π. λοιποί πάροχοι κ.λπ. καθώς και παροχής τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών και συνδρομητικής τηλεόρασης όπως επίσης και συναλλαγές με τις οντότητες εκμεταλλευτών διοδίων τα πιστωτικά ιδρύματα καθώς και την Τράπεζα της Ελλάδος. Οι ανωτέρω οντότητες θα διαβιβάζουν στην πλατφόρμα mydata με τον τρόπο που προβλέπεται στην απόφαση από 1.7.2023 και μετά.Βοηθητικός πίνακας Οντότητες Περίοδος Χρόνος τρόπος διαβίβασης Διάταξη A.11382020 Παροχής ηλεκτρικής ενέργειας και φυσικού αερίου Δ.Ε.Η. και λοιποί πάροχοι ηΕ.Υ.Δ.Α.Π. οι λοιπές οντότητες πώλησης ύδατος μη ιαματικού οι οντότητες παροχής τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών και συνδρομητικής τηλεόρασης οι οντότητεςεκμεταλλευτές διοδίων τα πιστωτικά ιδρύματα καθώςκαι η Τράπεζα της Ελλάδος Από 1.1.2023 έως30.6.2023 Διαβιβάζουν τις συναλλαγές έως τις 20 του επόμενου μήνα συγκεντρωτικά άρθρο 5 παρ. 1γ εδάφιο πέμπτο Από 1.7.2023 Χονδρικές συναλλαγές Ταδεδομένα συναλλαγών χονδρικής αναλυτικά μέχρι τηνμεθεπόμενη ημέρα από την ημερομηνία έκδοσης αυτών Λιανικές Τα δεδομένα των λογιστικών στοιχείων εσόδωνλιανικής που έχουν εκδοθεί χωρίς τη χρήση Φ.Η.Μ. συγκεντρωτικά ανά μήνα και μέχρι την μεθεπόμενη ημέρατου επόμενου μήνα από τον μήνα έκδοσης αυτών άρθρο 5 παρ. 1γ εδάφιο έκτο Ειδικά για τις οντότητες εκμεταλλευτών διοδίων αυτές διαβιβάζουν τις συναλλαγές εσόδων λιανικής παραστατικώνδιοδίων που εκδίδονται στους σταθμούς διελεύσεωναυτά διαβιβάζονται συγκεντρωτικά ανά μήνα έως τηνδέκατη 10 ημέρα του επόμενου μήνα από την ημερομηνία έκδοσης αυτών. άρθρο 5 παρ. 1γ εδάφιο έβδομο Επιπλέον όπως ίσχυε και πριν την έκδοση της νέας απόφασης από την 1.7.2023 έναντι της 1.4.2023 έως και την 31.12.2023 εφόσον οι λήπτες δεν λάβουν τα έξοδα τους από παραπάνω οντότητες ως αντικριζόμενα παραστατικά εξόδων ημεδαπής Τύποι Παραστατικών Α1 συνεχίζουν να διαβιβάζουν τα εν λόγω έξοδα με Τύπο Παραστατικού της κατηγορίας Β2 14.30 - Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια Δυναμικό και δεν διαβιβάζουν παράλειψη διαβίβασης των εκδοτών της περίπτωσης αυτής.3. Όρια για ένταξη στην ειδική φόρμα τιμολόγησης Για το 2023 τα έσοδα για τα όρια ένταξης στην ειδική φόρμα τιμολόγησης θα προσδιορίζονται με βάση τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του 2021. 4. Για την παράληψη - αποκλίσεις διαβίβασης του έτους 2021 η προθεσμία διαβίβασης μετατίθεται έως τις 2.5.2023 σ.σ. από 31.3.2023 που ίσχυε. Βοηθητικός πίνακας Συναλλαγές Προθεσμία διαβίβασης Τρόπος διαβίβασης Διάταξη A.11382020 Αποκλίσεις Μη διαβίβαση από εκδότη ή διαβίβαση με απόκλιση διαβίβαση από τον λήπτη 1 Έως 02.05.2023 Είτε αναλυτικά είτε συγκεντρωτικά ανά εκδότη άρθρο 7 παρ ζ εδάφιο πρώτο άρθρο 7 παρ ζ Υποχρεωτικά 1 Δεν υπάρχει υποχρέωση διαβίβασης εφόσον η συνολική αξία προ Φ.Π.Α. ανά περίπτωση μη τήρησης υποχρέωσης διαβίβασης απόκλισης διαβίβασης και ανά αντισυμβαλλόμενο δεν υπερβαίνει τα εκατό 100 ευρώ άρθρο 7 παρ ζ εδάφιο δεύτερο. Ειδικότερα για το φορολογικό έτος 2021 στην περίπτωση πώλησης εισιτηρίων και στην περίπτωση εκκαθαρίσεων οι λήπτες δεν έχουν την υποχρέωση διαβίβασης δεδομένων για τα οποία ο εκδότης είτε δεν έχει τηρήσει την υποχρέωση διαβίβασης είτε διαβίβασε δεδομένα με απόκλιση άρθρο 7 παρ ζ εδάφιο τρίτο. Επιπλέον για τα έτη 2021 και 2022 τα νομικά πρόσωπαμη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ιδιωτικού δικαίου δενέχουν την υποχρέωση να διαβιβάζουν δεδομένα για ταοποία ο εκδότης είτε δεν έχει τηρήσει την υποχρέωσηδιαβίβασης είτε διαβίβασε δεδομένα με απόκλιση άρθρο 7 παρ ζ εδάφιο τέταρτο.5 Τα Έσοδα τιμολόγησης έξοδα αυτοτιμολόγησης και τίτλοι κτήσης για το 2022 διαβιβάζονται εναλλακτικά έως 31.3.2023 αντί 28.2.2023 που ίσχυε.6. Τα δεδομένα εξόδων τιμολόγησης εσόδων αυτοτιμολόγησης και τα έξοδα μισθοδοσίας για το 2022 διαβιβάζονται έως και την 31.10.2023 αντί 31.3.2023 που ίσχυε.7. Τα δεδομένα απόκλισης διαβίβασης και παράλειψης διαβίβασης του εκδότη για το 2022 διαβάζονται από τον λήπτη έως την 30.11.2023 αντί 30.4.2023 που ίσχυε.8. Οι Εγγραφές τακτοποίησης εσόδων - εξόδων για το 2022 διαβιβάζονται έως 31.12.2023. Βοηθητικοί πίνακες Συναλλαγές Προθεσμία διαβίβασης Τρόπος διαβίβασης Διάταξη A.11382020 -Σύνοψη και χαρακτηρισμοί εσόδων τιμολόγησης -Σύνοψης και χαρακτηρισμοί εξόδων αυτοτιμολόγησης -Τίτλοι κτήσης Έως 31.03.2023 Αναλυτικά 2 άρθρο 7 παρ ι εδάφιο δεύτερο Υποχρεωτικά Παράληψη διαβίβασης Διαβίβαση από τον λήπτη στην περίπτωση μη τήρησης της υποχρέωσης διαβίβασης από τον ΕΚΔΟΤΗΔιαβίβαση αποκλίσεων από λήπτη Διαβιβάζει ο λήπτης3 Έως 30.11.2023 Αναλυτικά ανά περίπτωση λογιστικού στοιχείου Βλέπε και myDATA Παράλειψη και απόκλιση διαβίβασης δεδομένων 2022 και εφεξής άρθρο 7 παρ ι εδάφιο τέταρτο Υποχρεωτικά Εγγραφές τακτοποίησης εσόδων Έως 31.12.2023 άρθρο 7 περ ι εδάφιο πέμπτο Υποχρεωτικά Εγγραφές τακτοποίησης εξόδων Έως 31.12.2023 άρθρο 7 παρ ι εδάφιο πέμπτο Υποχρεωτικά 2 Δεν είναι υποχρεωτική η διαβίβαση δεδομένωνσχετικών με τους Τύπους Παραστατικών 6.1 - ΣτοιχείοΑυτοπαράδοσης 6.2 - Στοιχείο Ιδιοχρησιμοποίησης και 8.2 - Ειδικό Στοιχείο - Απόδειξης Είσπραξης ΦόρουΔιαμονής. Δεν είναι υποχρεωτική η διαβίβαση των μηδενικώνπαραστατικών. Σε κάθε περίπτωση διαβιβάζεται ορθά η καθαρή αξίακαι κατά προσέγγιση οι κατηγορίες Φ.Π.Α. Δεν είναι υποχρεωτική η διαβίβαση των λοιπών επιβαρύνσεων παρακρατούμενοι λοιποί φόροι χαρτόσημα τέλη και κρατήσεις Τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήραιδιωτικού δικαίου καθώς και οι εταιρείες του άρθρου 25του ν.271975 διαβιβάζουν δεδομένα αποκλειστικά μεΤύπο Παραστατικού 17.4 Λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εσόδων - Φορολογική Βάση για το σύνολό τωνεσόδων τους και 17.6 Λοιπές εγγραφές τακτοποίησηςεξόδων - Φορολογική Βάση για το σύνολό των εξόδωντους. Σε κάθε περίπτωση έχουν την υποχρέωση να διαβιβάσουν δεδομένα λογιστικών στοιχείων που εκδίδουνσύμφωνα με τα οριζόμενα της παρούσας απόφασηςγια συναλλαγές που υπόκεινται σε Φ.Π.Α. εφόσον αποκτούν έσοδα από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας με βάση τις διατάξεις του ν.41722013. Στηνπερίπτωση λήψης αντικριζόμενων εξόδων ημεδαπήςκατηγορίας Α1 διαβιβάζουν χαρακτηρισμό εξόδων με2.95 Λοιπά πληροφοριακά στοιχεία εξόδων. Οι αστικέςμη κερδοσκοπικές εταιρείες από το έτος 2022 και εφεξής διαβιβάζουν δεδομένα σύμφωνα με τα οριζόμενατης παρούσας απόφασης. 3 Επιπλέον για τα έτη 2021 και 2022 τα νομικά πρόσωπαμη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ιδιωτικού δικαίου δενέχουν την υποχρέωση να διαβιβάζουν δεδομένα για ταοποία ο εκδότης είτε δεν έχει τηρήσει την υποχρέωσηδιαβίβασης είτε διαβίβασε δεδομένα με απόκλιση. Λοιπές Συναλλαγές έξοδα Προθεσμία διαβίβασης Διάταξη A.11382020 ΥποχρεωτικάΠροαιρετικά Έξοδα τιμολόγησης Έσοδα αυτοτιμολόγησης Έξοδα ΜισθοδοσίαςΩς έξοδα τιμολόγησης νοούνται οι χαρακτηρισμοί των εσόδων από τον λήπτη καθώς και τα παραστατικά Β1 Β2 του παραρτήματος της Α.11382020 -Β1 - Mη αντικριζόμενα παραστατικά λήπτη ημεδαπήςΑλλοδαπής - Παραστατικά αγοράς αγαθών εξόδων υπηρεσιών για τα οποία έχουν εκδοθεί στοιχεία λιανικής πώλησης όπου δεν περιέχονται τα στοιχεία ταυτοποίησης της επιχείρησης ως λήπτριας κοινόχρηστα ΕΝΦΙΑ παράβολα κ.λπ παραστατικά από 13.1 έως 13.31 του παραρτήματος της Α.11382020Β2 - Αντικριζόμενα παραστατικά λήπτη ημεδαπήςΑλλοδαπής - Παραστατικά από 14.1 έως 14.5 και 14.31 του παραρτήματος της Α.11382020 π.χ. Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών και υπηρεσιών εισαγωγές ΕΦΚΑ- Παραστατικά ηλεκτρικής ενέργειας τηλεπικοινωνίες ύδρευση διόδια τραπεζικά έξοδα κ.λπ. 14.30 του παραρτήματος της Α.11382020- Παραστατικό 14.31 πιστωτικό ημεδαπήςαλλοδαπής- Ενοίκια έξοδα 16 - Συμβόλαια έξοδα 15 Έως 31.10.2023 άρθρο 7 παρ. ι τρίτο εδάφιο Υποχρεωτικά 9. Για το 2023 εναλλακτικά τα δεδομένα στην πλατφόρμα mydata μπορούν να διαβιβαστούν - Έσοδα τιμολόγησης έξοδα αυτοτιμολόγησης και τίτλοι κτήσης έως 28.02.2024- Έξοδα τιμολόγησης έσοδα αυτοτιμολόγησης έως 31.03.2024- Παράλειψη - Απόκλιση διαβίβασης δεδομένων έως 30.04.2024- Εγγραφές τακτοποίησης εσόδων - εξόδων Έως την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος ήτοι 30.6.2024.Σχετικά με τη διαβίβαση δεδομένων για το έτος 2023 ισχύουν ειδικότερα επίσης και τα παρακάτω- Δεν είναι υποχρεωτική η διαβίβαση δεδομένων σχετικών με τους Τύπους Παραστατικών 6.1 - Στοιχείο Αυτοπαράδοσης 6.2 - Στοιχείο Ιδιοχρησιμοποίησης και8.2 - Ειδικό Στοιχείο - Απόδειξης Είσπραξης Φόρου Διαμονής.- Δεν είναι υποχρεωτική η διαβίβαση των μηδενικών παραστατικών.- Σε κάθε περίπτωση διαβιβάζεται ορθά η καθαρή αξία και κατά προσέγγιση οι κατηγορίες Φ.Π.Α.- Δεν είναι υποχρεωτική η διαβίβαση των λοιπών επιβαρύνσεων παρακρατούμενοι λοιποί φόροι χαρτόσημα τέλη και κρατήσεις.- Τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ιδιωτικού δικαίου καθώς και οι εταιρείες του άρθρου 25 του ν. 271975 διαβιβάζουν δεδομένα αποκλειστικά με Τύπο Παραστατικού 17.4 Λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εσόδων - Φορολογική Βάση για το σύνολό των εσόδων τους και 17.6 Λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εξόδων - Φορολογική Βάση για το σύνολό των εξόδων τους. Σε κάθε περίπτωση έχουν την υποχρέωση να διαβιβάσουν δεδομένα λογιστικών στοιχείων που εκδίδουν σύμφωνα με τα οριζόμενα της παρούσας απόφασης για συναλλαγές που υπόκεινται σε Φ.Π.Α. εφόσον αποκτούν έσοδα από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας με βάση τις διατάξεις του ν. 41722013. Στην περίπτωση λήψης αντικριζόμενων εξόδων ημεδαπής κατηγορίας Α1 διαβιβάζουν χαρακτηρισμό εξόδων με 2.95 Λοιπά πληροφοριακά στοιχεία εξόδων.10. Από 1.1.2024 και μετά ισχύουν κανονικά οι χρόνοι διαβίβασης όπως προβλέπονται στην απόφαση.11. Στο παράρτημα Τύποι και Δεδομένα Παραστατικών Πίνακας 2. Στήλες Παραστατικών και συγκεκριμένα στην στήλη 40 του αναλυτικού βιβλίου προστίθενται-τροποποιούνται οι παρακάτω ενδείξεις - Αγορά αγροτικών αγαθώνυπηρεσιώνΆρθρο 41 του Κώδικα ΦΠΑ τροποποίηση.- Έσοδα Λιανικών ΦΗΜ Α.Α.Δ.Ε.1 προσθήκη για τον 1ο Τρόπο διαβίβασης της Α.11712021- Έσοδα Λιανικών ΦΗΜ Α.Α.Δ.Ε.2 προσθήκη για τον 2ο Τρόπο διαβίβασης της Α.11712021.- Έσοδα Λιανικών ΦΗΜ ΕπιχείρησηςΑπόκλιση προσθήκη.-----------Δείτε την απόφαση στο φορολογικό αρχείο του κόμβουΔείτε την απόφαση Α.11382020 όπως έχει κωδικοποιηθεί και ισχύει
ΕπιμέλειαΓεώργιος Θωμ. ΠαπαδημητρίουΛογιστής - Φοροτεχνικός Επιστημονικός Συνεργάτης TaxheavenΜέλος Δ.Σ. Π.Ο.Φ.Ε.Ε. Πανελλήνια Ομοσπονδία Φοροτεχνικών Ελευθέρων ΕπαγγελματιώνΕπικεφαλής Επιτροπής Αγροτικών Θεμάτων Π.Ο.Φ.Ε.Ε. Πρόεδρος Σ.Ε.Ε.Λ.Φ.Ο.Κ. Σύλλογος Ελευθέρων Επαγγελματιών Λογιστών Φοροτεχνικών Οικονομολόγων Ν. ΚαρδίτσαςΓ.Γ. ΓΕ.Ο.Φ.ΙΝ. Γεωργικό Οικονομικό Φορολογικό ΙνστιτούτοΥπεύθυνος Γ.Ε.ΜΗ. Εξυπηρέτησης Επιχειρήσεων Εμπορικού Βιοτεχνικού Επιμελητηρίου ΚαρδίτσαςΣτις 25 Φεβρουαρίου δημοσιεύθηκε στο ΦΕΚ η ΚΥΑ 30808 ΕΞ 2023 με την οποία δίνεται παράταση στην καταχώρηση των συμβάσεων συμβολαιακής γεωργίας. Η καταχώρηση τους στην πλατφόρμα myBusinessSupport μπορεί να γίνει έως τις 31.05.2023.Σήμερα 28.02.2023 είναι η πρώτη καταληκτική ημερομηνία για την εφαρμογή του μέτρου αυτού και αφορά τα προϊόντα που πουλήθηκαν εντός του Ιανουαρίου 2023.Με αφορμή τα ανωτέρω ξεκινάμε με το άρθρο αυτό τις επισημάνσεις για τον τρόπο λειτουργίας της πλατφόρμας τον τρόπο αντιμετώπισης των προβλημάτων που έχουν εντοπιστεί και τα χρηστικά tips που χρειάζονται για να ξεπερνιούνται οι προβληματισμοί που κάθε φορά θα προκύπτουν.Το άρθρο θα είναι δυναμικό και κάθε φορά θα προστίθενται οι νέες επισημάνσεις.Να ανακεφαλαιώσουμε και να δούμε τι έχουμε μέχρι στιγμήςΜείωση του φόρου κατά 50 στα εισοδήματα του 2022 Δικαιούνται να την έχουν μόνο οι επαγγελματίες αγρότες φυσικά πρόσωπα. Μέχρι τις 31.05.23 θα πρέπει να καταχωρηθούν στην πλατφόρμα στοιχεία συμβάσεων συμβολαιακής γεωργίας που αφορούν τουλάχιστον το έτος 2022. Μία σύμβαση μπορεί να έχει συνταχθεί νωρίτερα και να είναι διάρκειας μεγαλύτερης του εντός 1 έτους. Η ημερομηνία σύνταξης της σύμβασης δεν μπορεί να είναι μεταγενέστερη της ημερομηνίας έναρξης αυτής. Π.χ. δεν μπορεί να έχει υπογραφεί στις 28.02.23 και η διάρκεια της να ξεκινά από 01.09.22. Τις συμβάσεις δεν τις διαβιβάζουμε πουθενά ούτε τις επισυνάπτουμε σκαναρισμένες οπουδήποτε. Δεν υποβάλλουμε τις συμβάσεις μέσω της εφαρμογής των συμφωνητικών του άρθρου 8 Ν.18821990 τρίμηνα. Δεν υπάρχει πρόβλημα όμως σε όποιον το έκανε. Για να καταχωρήσουμε στην πλατφόρμα στοιχεία χρειαζόμαστε1. Την αναλυτική δήλωση καλλιέργειας ΟΣΔΕ του 2022 από την οποία ενημερωνόμαστε για τα εκτάρια ανά καλλιέργεια2. Τη σύμβαση συμβολαιακής γεωργίας από την οποία μαθαίνουμε την ημερομηνία σύνταξης αυτής το χρονικό διάστημα ισχύος της σύμβασης και το χρονικό διάστημα παράδοσης των προϊόντων.3. Τα παραστατικά πώλησης. Εάν έχουμε πώληση ίδιου προϊόντος περισσότερες της μιας φοράς με διαφορετική τιμή κάθε φορά μπορούμε να καταχωρήσουμε είτε το κάθε τιμολόγιο ξεχωριστά προσθέτοντας σειρές είτε να κάνουμε μία καταχώρηση καταχωρώντας το σύνολο των ποσοτήτων και το Μ.Ο. της τιμής μονάδας. Εάν έχουμε πώληση προϊόντος αρχές του 2022 το οποίο αποτελεί παραγωγή του 2021 καταχωρούμε στο πεδίο έκταση τον αριθμό μηδέν 0 και στο πεδίο παρατηρήσεις σημειώνουμε ότι πρόκειται για παραγωγή της προηγούμενης καλλιεργητικής περιόδου. Κτηνοτρόφος ο οποίος πουλάει γάλα και κρέας απαιτείται να έχει σύμβαση και για τα δύο προϊόντα για να τύχει της έκπτωσης του φόρου. Αντίθετα αν πουλάει γάλα και τυρί η ύπαρξη σύμβασης για το ένα από τα δύο προϊόντα καλύπτει και το άλλο σύμφωνα με το άρθρο για τα παρεμφερή αρκεί η πώληση να υπερβαίνει το 75. Οι κτηνοτρόφοι οι οποίοι εκτός από εκτροφή ζώων καλλιεργούν και μηδική σιτηρά και καλαμπόκι την παραγωγή από τις οποίες καλλιέργειες τη χρησιμοποιούν ως ζωοτροφή δεν έχουν υποχρέωση να εμφανίζουν πώληση άρα δεν χρειάζεται να κάνουν σύμβαση συμβολαιακής γεωργίας. Έχουν όμως υποχρέωση να συνάψουν σύμβαση εφόσον προβούν σε πώληση μέρους της παραγωγής. Δεν απαιτείται σύμβαση συμβολαιακής γεωργίας εάν ο αγρότης είναι μέλος Συνεταιρισμού ή ομάδας παραγωγών και τη διάθεση των προϊόντων του την κάνει μέσω των σχημάτων αυτών. Αντίθετα απαιτείται σύναψη συμβολαιακής γεωργίας εφόσον η πώληση των προϊόντων του γίνεται σε έμπορο ή εμπόρους ή σε Συνεταιρισμό ή ομάδα παραγωγών που δεν είναι μέλος. Ομοίως απαιτείται σύμβαση εάν ο αγοραστής είναι αγρότης. Π.χ. παραγωγός μηδικής ο οποίος πουλά σε κτηνοτρόφο απαιτείται σύναψη σύμβασης. Δεν απαιτείται προσδιορισμός παραχθέντος προϊόντος ανά αγροτεμάχιο αλλά ανά είδος καλλιέργειας.ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΟΥ ΕΓΙΝΑΝ ΗΔΗ ΤΟ 2023 ΔΕΝ ΧΡΕΙΑΖΕΤΑΙ ΑΓΧΟΣ-ΥΠΑΡΧΕΙ ΛΥΣΗ Για τις πωλήσεις που έγιναν τον Ιανουάριο του 2023 υποτίθεται ότι έχει υπογραφεί σύμβαση συμβολαιακής γεωργίας πριν την 1η πώληση. Π.χ. κτηνοτρόφος πούλησε γάλα στις 31.01.23 πρέπει να έχει υπογράψει σύμβαση το αργότερο την ίδια μέρα πριν την πώληση σσ. και να μην το έχει κάνει μπορούσε να το κάνει και μερικές μέρες μετά με ημερομηνία προγενέστερη.Το πρόβλημα είναι ότι τα στοιχεία αυτής της συμφωνίας θα πρέπει να καταχωρηθούν στην πλατφόρμα το αργότερο μέχρι σήμερα διαφορετικά θα χάσει την έκπτωση όταν θα κάνουμε τις δηλώσεις του φορολογικού έτους 2023. Όσοι έχετε τα στοιχεία των συμβάσεων και μπορείτε να τα υποβάλετε μπορείτε να το κάνετε.Για τις περιπτώσεις που δεν έχουν προσκομιστεί στο λογιστή συμβάσεις μπορούμε να εκμεταλλευτούμε την παράταση που δόθηκε για τις συμβάσεις του 2022 ως εξής Στην καταληκτική ημερομηνία των συμβάσεων του 2022 βάζουμε ημερομηνία του 2023 τουλάχιστον έως 315 αν όχι έως 3112. Έτσι όταν θα αναρτήσουμε στο διάστημα έως 315 τα στοιχεία για το 2022 θα συμπεριλαμβάνονται και οι πωλήσεις των πρώτων μηνών του 2023 πράγμα που σημαίνει ότι δεν χάσουν το δικαίωμα της έκπτωσης του φόρου.Με τον τρόπο αυτό κερδίζουν το ίδιο πλεονέκτημα και οι επαγγελματίες αγρότες οι οποίες θα ξεκινήσουν να έρχονται στα γραφεία μας μετά τις εκλογές και θα ήταν χαμένοι από χέρι λόγω παρέλευσης ημερομηνιών. To be continued.
This article is for registered users only
This article is for registered users only
This article is for registered users only
This article is for registered users only
This article is for registered users only