This article is for registered users only
Του Λεωνίδα ΚορρέΛογιστής-φοροτεχνικός Α τάξης και φορολογικός σύμβουλος με ιδιαίτερη εξειδίκευση σε θέματα διεθνούς φορολογίας Φ.Π.Α. και φορολογίας νομικών προσώπωνΗ διαβίβαση ενός παραστατικού χωρίς ΦΠΑ στην πλατφόρμα της ΑΑΔΕ myData απαιτεί εκτός από τα υπόλοιπα υποχρεωτικά στοιχεία που αυτό θα πρέπει να φέρει να επιλέγεται και ο λόγος για τον οποίο δεν εμπεριέχει ΦΠΑ αιτία εξαίρεσης ΦΠΑ.Ποια είναι όμως η ορθή αιτία εξαίρεσης για να διαβιβαστούν στην πλατφόρμα myDATA τα παραστατικά που εκδίδονται χωρίς ΦΠΑ και σε ποιους κωδικούς της Δήλωσης ΦΠΑ θα πρέπει να δηλώνεται η κάθε περίπτωση Το παρόν πρακτικό εγχειρίδιο έχει ως στόχο να δώσει απαντήσεις σε αυτά τα ερωτήματα και να αποτελέσει ένα χρήσιμο εργαλείο για όσους εμπλέκονται στην διαδικασία έκδοσης - διαβίβασης - ελέγχου ενός παραστατικού στην πλατφόρμα myDATA.Δείτε ή κατεβάστε από εδώ το ΕγχειρίδιοO browser δεν υποστηρίζει pdf viewεr. Κατεβάστε το έγγραφο από εδώ Download PDF
Ορέστης Σεϊμένης - Αρχόντισσα Ιωάννα ΝτουκάκηΕΙΣΑΓΩΓΗ Με το άρθρο 44 του ν. 49162022 καταργήθηκε ο Συμπληρωματικός Φόρος του ΕΝ.Φ.Ι.Α. στα Φυσικά Πρόσωπα από την 112022 και μετά. Σχετικό και το άρθρο 92 παρ. 4 περίπτ. γ του ν. 49162022.Από την 112022 εφαρμόζονται συντελεστές που επιβάλλονται στην συνολική αξία ανά εμπράγματο δικαίωμα ανά ακίνητο αλλά και άλλοι συντελεστές που προσαυξάνουν το συνολικό ΕΝ.Φ.Ι.Α του φορολογούμενου σε ειδικές περιπτώσεις Προσαύξηση του ΕΝ.Φ.Ι.Α.. Το σχετικό άρθρο 5 του ν. 42232013 αντικαταστάθηκε με το άρθρο 44 του ν. 49162022 και ο Συμπληρωματικός Φόρος ΕΝ.Φ.Ι.Α. ισχύει πλέον από την 112022 μόνο για τα Νομικά Πρόσωπα και τις Νομικές Οντότητες. Σήμερα θα αναφερθούμε μόνο στο Φόρο κατά εμπράγματο δικαίωμα. Για την Προσαύξηση του συνολικού ΕΝ.Φ.Ι.Α. θα ασχοληθούμε την επόμενη εβδομάδα. Ο υπολογισμός του φόρου ανά εμπράγματο δικαίωμα ήλθε σε εφαρμογή με τις νέες διατάξεις του άρθρου 4 του ν. 42232013 με την ονομασία ΕΝΟΤΗΤΑ Γ. ΦΟΡΟΣ ΣΤΗΝ ΑΞΙΑ ΑΝΑ ΕΜΠΡΑΓΜΑΤΟ ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΠΙ ΑΚΙΝΗΤΟΥΟ φόρος ανά εμπράγματο δικαίωμα επί ακινήτου υπολογίζεται επί της συνολικής αξίας ανά εμπράγματο δικαίωμα επί ακινήτου όπως αυτό αποτυπώνεται στη δήλωση στοιχείων ακινήτων του άρθρου 23 του ν. 34272005 σύμφωνα με την παρακάτω κλίμακα Κλιμάκια συνολικής αξίας ακινήτου σε ευρώ Συντελεστής φόρου ανά κλιμάκιο αξίας 001- 400.000 0 400.00001-500.000 020 500.00001-600.000 030 600.00001-700.000 040 700.00001-800.000 050 800.00001-900.000 060 900.00001-1.000.000 070 1.000.00001-2.000.000 090 2.000.00001 100 Ν. 42232013 άρθρο 4 Ενότητα. Γ - Ο ΔΕΑΦ 1048263 ΕΞ 01-06-2022Σημειώνεται ότι a Ο φόρος κατά εμπράγματο δικαίωμα υπολογίζεται στη συνολική αξία του 100 της πλήρους κυριότητας του ακινήτου όπως το δικαίωμα αυτό αναγράφεται στη δήλωση στοιχείων ακινήτων b Σε περίπτωση συνιδιοκτησίας επί του ακινήτου ο φόρος απομειώνεται με βάση το συντελεστή συνιδιοκτησίας Σ.Σ. Είναι 090 ως ν. 38422010 παρ. 3.5.6.α για ακίνητα εντός Συστήματος Αντικειμενικού Προσδιορισμού αξίας ακινήτων σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 41 του ν. 12491982 εφόσον υφίσταται συνιδιοκτησία στην πλήρη ή ψιλή κυριότητα και επιμερίζεται σύμφωνα με την παρ. 9 του άρθρου 2 Σ.Σ. εννοεί τον επιμερισμό της πλήρους κυριότητος όπως αναφέρεται στις παραγράφους 3 έως και 8 του ν. 42232013 c Ο συντελεστής συνιδιοκτησίας δεν εφαρμόζεται όταν ο υπόχρεος σε φόρο έχει ποσοστό συνιδιοκτησίας στην επικαρπία.Ν. 38422010 άρθρο 32 παρ. 3.5.6.Η Ενότητα Γ Σ.Σ. Δηλαδή η συνολική αξία κατά εμπράγματο δικαίωμα εφαρμόζεται εφόσον η συνολική αξία της ακίνητης περιουσίας του υποκειμένου στον φόρο υπερβαίνει τις 300.000 όπως αυτή υπολογίζεται σύμφωνα με το άρθρο 32 του ν. 38422010. Ο φόρος κατά εμπράγματο δικαίωμα της Ενότητας Γ ΔΕΝ εφαρμόζεται και δεν επιβάλλεται στις παρακάτω περιπτώσειςΑ Στα ιστορικά διατηρητέα μνημεία ή στα έργα τέχνης Β Στα δικαιώματα επί γηπέδων εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού καιΓ στα δικαιώματα επί των κτιρίων που είναι προγενέστερα των εκάστοτε τελευταίων εκατό 100 ετών και τα οποία έχουν χαρακτηριστεί ως ιστορικά διατηρητέα μνημεία ή ως έργα τέχνης καθώς και των αναλογούντων σε αυτά ποσοστών επί των γηπέδων ή οικοπέδων στα οποία βρίσκονται.Δ Επίσης δεν επιβάλλεται ο φόρος κατά εμπράγματο δικαίωμα σε δικαίωμα επί οικοπέδου με ή χωρίς κτίσμα όταν το ποσοστό συνιδιοκτησίας επί του εν λόγω οικοπέδου δεν υπερβαίνει το πέντε τοις εκατό 5. Επιπλέον το δικαίωμα επί του οικοπέδου δεν λαμβάνεται υπόψη για την εφαρμογή του συντελεστή φόρου ανά κλιμάκιο αξίας της Ενότητας Γ λαμβάνεται όμως υπόψη για τη συνολική αξία της περιουσίας του υποκειμένου στον φόρο για την παρούσα Ενότητα και την Ενότητα Ε.Ο ΔΕΑΦ 1048263 ΕΞ 01-06-2022Ε Ειδικά για τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. των ετών 2022 και 2023 η παραπάνω Ενότητα δεν εφαρμόστηκε και για δικαιώματα επί ιστορικών διατηρητέων μνημείων ή έργων τέχνης που προστατεύονται από το ν. 48582021 Α 220 και τα οποία δεν καταλαμβάνονται από το προηγούμενο εδάφιο Σ.Σ. δηλαδή όταν το ποσοστό της συνιδιοκτησίας είναι μεγαλύτερο από 5 καθώς και για δικαιώματα επί κτιρίων τα οποία έχουν χαρακτηριστεί μέχρι την 31η.12.2021 ως διατηρητέα σύμφωνα με το άρθρο 4 του ν. 15771985 Α 210 εφόσον τα ως άνω μνημεία έργα τέχνης ή κτίρια είναι προγενέστερα της 1ης Ιανουαρίου 1940 και για τα αναλογούντα σε αυτά ποσοστά επί των γηπέδων ή οικοπέδων στα οποία βρίσκονται. Η αξία του προηγούμενου εδαφίου υπολογίζεται σύμφωνα με το τρίτο και το τέταρτο εδάφιο της Ενότητας Ε Σ.Σ. Δηλαδή με το Ν. 38422010 παρ. 3.5.6.α για ακίνητα εντός Συστήματος Αντικειμενικού Προσδιορισμού αξίας ακινήτων σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 41 του ν. 12491982.Ν.42232013 άρθρο 4 Ενότητα ΓΓια το φόρο επί της συνολικής αξίας ανά εμπράγματο δικαίωμα επί ακινήτου της Ενότητας Γ και την προσαύξηση του κυρίου φόρου φυσικών προσώπων της Ενότητας Ε του άρθρου 4 εφαρμόζονται ανάλογα οι παρ. 3 έως και 8 άρθρου 2Ν.42232013 άρθρο 2 παρ.9ΕΝΑ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΑΝΑ ΕΜΠΡΑΓΜΑΤΟ ΔΙΚΑΙΩΜΑΈστω ένα ακίνητο εντός σχεδίου το οποίο σύμφωνα με το εκκαθαριστικό του Ε9 έχει αξία 852.000 Δηλαδή η αξία του ακινήτου αυτού υπερβαίνει τις 400.000.Με 100 στην Πλήρη Κυριότητα. Δεν υπάρχει συνιδιοκτησία. Η συνολική αξία της ακίνητης περιουσίας σύμφωνα με τους αυξομειωτικούς συντελεστές του άρθρου 32 του ν. 38422010 υπερβαίνει τις 300.000 Ο επί πλέον φόρος κατά εμπράγματο δικαίωμα είναι 1.712 και υπολογίζεται σύμφωνα με τον παρακάτω τρόπο Αξία Ακινήτου ανά κλιμάκιο Αξία Ακινήτου του Κλιμακίου Σύνολο αξίας Ακινήτου Συντελεστής Φόρου ανά κλιμάκιο αξίας Φόρος ανά κλιμάκιο αξίας ΣΥΝΟΛΟ ΦΟΡΟΥ του ΕΜΠΡΑΓΜΑΤΟΥ ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΟΣ Έως 400.000 400.000 400.000 0 0 0 400.00001-500.000 100.000 500.000 020 200 200 500.00001-600.000 100.000 600.000 030 300 500 600.00001-700.000 100.000 700.000 040 400 900 700.00001-800.000 100.000 800.000 050 500 1.400 800.00001-852.000 52.000 852.000 060 312 1.712 ΑΛΛΑ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ ΜΕ ΤΟ ΕΜΠΡΑΓΜΑΤΟ ΔΙΚΑΙΩΜΑΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΠΡΩΤΟ-ΓΙΑ ΤΟ ΕΜΠΡΑΓΜΑΤΟ ΔΙΚΑΙΩΜΑ Ε.Δ.Δεδομένα Παραδείγματος Ο Α.Β έχει στην πλήρη κυριότητά του τα παρακάτω ακίνητα1. Ακίνητο αξίας 420.000 όπως εμφανίζεται η αξία στο εκκαθαριστικό του Ε92. Ακίνητο αξίας 260.000 όπως εμφανίζεται η αξία στο εκκαθαριστικό του Ε9Η συνολική αντικειμενική αξία της περιουσίας του όπως προσδιορίζεται με το άρθρο 32 του ν. 38422010 είναι μεγαλύτερη από 300.000Ερωτάται πόσος είναι ο φόρος κατά εμπράγματο δικαίωμα στην παραπάνω περίπτωση Απάντηση 1. Το ακίνητο των 420.000 θα φορολογηθεί με φόρο Ε.Δ. 40 20.000 χ 022. Το ακίνητο των 260.000 δεν θα φορολογηθεί με φόρο κατά Εμπράγματο Δικαίωμα. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΔΕΥΤΕΡΟ-ΓΙΑ ΤΟ ΕΜΠΡΑΓΜΑΤΟ ΔΙΚΑΙΩΜΑ Ε.Δ.Δεδομένα Παραδείγματος Ο Α.Β έχει στην πλήρη κυριότητά του τα παρακάτω ακίνητα1. Ακίνητο αξίας 420.000 όπως εμφανίζεται η αξία στο εκκαθαριστικό του Ε92. Ακίνητο αξίας 260.000 όπως εμφανίζεται η αξία στο εκκαθαριστικό του Ε9Η συνολική αντικειμενική αξία της περιουσίας του όπως προσδιορίζεται με το άρθρο 32 του ν. 38422010 είναι μικρότερη από 300.000Ερωτάται πόσος είναι ο φόρος κατά εμπράγματο δικαίωμα στην παραπάνω περίπτωση Απάντηση 1. Το ακίνητο των 420.000 δεν θα φορολογηθεί με φόρο κατά Εμπράγματο Δικαίωμα επειδή η συνολική αξία της περιουσίας είναι μικρότερη των 300.0002. Το ακίνητο των 260.000 δεν θα φορολογηθεί με φόρο κατά Εμπράγματο ΔικαίωμαΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΤΡΙΤΟ-ΓΙΑ ΤΟ ΕΜΠΡΑΓΜΑΤΟ ΔΙΚΑΙΩΜΑ Ε.Δ.Δεδομένα Παραδείγματος Ο Α.Β έχει στην πλήρη κυριότητά του τα παρακάτω ακίνητα1. Ακίνητο αξίας 420.000 όπως εμφανίζεται η αξία στο εκκαθαριστικό του Ε92. Κτίριο αξίας 410.000 διατηρητέο το οποίο είναι μεγαλύτερο των 100 ετών και έχει χαρακτηριστεί ιστορικό μνημείο ή ως έργο τέχνης όπως εμφανίζεται η αξία του στο εκκαθαριστικό του Ε93. Γήπεδο αξίας 430.000 εκτός σχεδίου πόλεως ή οικισμού όπως εμφανίζεται η αξία του στο εκκαθαριστικό του Ε9Η συνολική αντικειμενική αξία της περιουσίας του όπως προσδιορίζεται με το άρθρο 32 του ν. 38422010 είναι μεγαλύτερη από 300.000Ερωτάται πόσος είναι ο φόρος κατά εμπράγματο δικαίωμα στην παραπάνω περίπτωση Απάντηση 1. Το ακίνητο των 420.000 θα φορολογηθεί με φόρο Ε.Δ. 40 20.000 χ 022. Το ακίνητο των 410.000 δεν θα φορολογηθεί με φόρο κατά Εμπράγματο Δικαίωμα επειδή έχει χαρακτηρισθεί ως Ιστορικό Μνημείο 3. Το ακίνητο των 430.000 δεν θα φορολογηθεί με φόρο κατά Εμπράγματο ΔικαίωμαΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΤΕΤΑΡΤΟ-ΓΙΑ ΤΟ ΕΜΠΡΑΓΜΑΤΟ ΔΙΚΑΙΩΜΑ Ε.Δ.Δεδομένα Παραδείγματος Ο Α.Β έχει στην κυριότητά του τα παρακάτω ακίνητα1. Ακίνητο αξίας 420.000 κατά πλήρη κυριότητα όπως εμφανίζεται η αξία στο εκκαθαριστικό του Ε92. Ποσοστό 80 σε ακίνητο συνολικής αξίας 600.000 όπως εμφανίζεται στο εκκαθαριστικό του Ε9Η συνολική αντικειμενική αξία της περιουσίας του όπως προσδιορίζεται με το άρθρο 32 του ν. 38422010 είναι μεγαλύτερη από 300.000Ερωτάται πόσος είναι ο φόρος κατά εμπράγματο δικαίωμα στην παραπάνω περίπτωση Απάντηση 1. Το ακίνητο των 420.000 θα φορολογηθεί με φόρο Ε.Δ. 40 20.000 χ 022. Η αξία του ακινήτου των 600.000 απομειώνεται κατά 90 λόγω συνιδιοκτησίας δηλαδή 600.000 Χ 0.90 540.000Και 540.000 X 80432.000ΚΑΙ Ο φόρος κατά εμπράγματο δικαίωμα διαμορφώνεται γι αυτό το ακίνητο σε 64 δηλαδή 32.000 Χ 0.2 Δείτε το νέο βιβλίο Οι κωδικοί του Ε9 - Νέα έκδοση βελτιωμένη - Οι νέες διατάξεις του Ε ΝΦΙΑ από το eshop του κόμβου
This article is for registered users only
Νένα Π. Διονυσοπούλου ΔΙΚΗΓΟΡΟΣΕίναι υποχρεωμένος ο λογιστής φοροτεχνικός να εκτελεί όλες τις εντολές των πελατών του χωρίς δεύτερη σκέψη ή υποχρεούται όταν αυτές φαίνονται ή ακόμα περισσότερο είναι παράνομες επισύροντας συνακόλουθα για τον ίδιο ως επαγγελματία διοικητικό πρόστιμο να αρνηθεί να τις εκτελέσει Το ερώτημα είναι φυσικά ρητορικό καθώς ο λογιστής δεν μπορεί να είναι στο απυρόβλητο και να εξαιρείται από την εφαρμογή διατάξεων η παραβίαση των οποίων επισύρει διοικητικές κι ενίοτε ποινικές κυρώσεις.Δεν έχουν περάσει πολλές μέρες από την δημοσιοποίηση στον κόμβο υπόθεσης απόφαση ΔΕΔ στην οποία λογιστής φοροτεχνικός κρίθηκε συνεργός σε φοροδιαφυγή του πελάτη του με αποτέλεσμα να του επιβληθεί ένα διόλου ευκαταφρόνητο διοικητικό πρόστιμο Συνέργεια σε φοροδιαφυγή ή συμμόρφωση με το ν. 45572018. Στη σημερινή μας επισήμανση θα αναδείξουμε μία υπόθεση η οποία καίτοι δείχνει ήσσονος σημασίας είναι κατά την γνώμη της γράφουσας εξίσου σημαίνουσα με την παραπάνω αναφερθείσα απόφαση της ΔΕΔ. Θίγει το θεμελιώδες για τη σύννομη λειτουργία του λογιστικού γραφείου ζήτημα της χρονικής διάρκειας του περιεχομένου και του τρόπου που ο λογιστής εκτελεί νομίμως την εντολή που λαμβάνει από τον πελάτη του. Αρχή Προστασίας Δεδομένων Προσωπικού Χαρακτήρα αποφ. 482023Η Αρχή έκρινε ότι η συλλογή και χρήση ονοματεπωνύμου και ΑΦΜ από λογιστή για λογαριασμό κληρονόμου χωρίς σχετική εντολή συνιστά παραβίαση των άρθρων 5 παρ. 1 στοιχ. α και 6 παρ. 1 ΓΚΠΔ ενώ έκρινε επίσης ότι ο καταγγελλόμενος υπεύθυνος επεξεργασίας παραβίασε τις διατάξεις του άρθρου 15 ΓΚΠΔ σε συνδυασμό με τις διατάξεις του άρθρου 12 παρ. 3 4 ΓΚΠΔ καθώς ανταποκρίθηκε πλημμελώς σε αίτημα πρόσβασης του υποκειμένου.Η Αρχή επέβαλε κατά πλειοψηφία συνολικό χρηματικό πρόστιμο ύψους 1.000 ευρώ στον καταγγελλόμενο υπεύθυνο επεξεργασίας για τις ως άνω παραβάσεις.Σύμφωνα με τα εξιστορούμενα στην με αριθμό 482023 απόφαση της Αρχής Προστασίας Δεδομένων Προσωπικού Χαρακτήρα που δημοσιεύεται σήμερα στον κόμβο πελάτης γνωστοποίησε στον λογιστή του το ονοματεπώνυμο και το ΑΦΜ του υιού του που δεν ήταν πελάτης του λογιστή προκειμένου να υποβάλει δήλωση εισοδήματος για τον εαυτό του όχι για τον υιό. Ο πελάτης εντολέας απεβίωσε και ο καταγγελλόμενος λογιστής προκειμένου να υποβάλει την δήλωση φορολογίας εισοδήματος του έτους 2020 έπραξε τα φαινομενικά νόμιμα κατά το άρθρο 67 παρ. 5 στοιχ. γ του ν. 41722013 εν αγνοία ωστόσο του υιού. Ο τελευταίος δεν διατηρούσε επαφές με τον πατέρα του. Ψάχνοντας δε σε μεταγενέστερο χρονικό διάστημα στην Δ.Ο.Υ. στην οποία υπάγονταν ο θανών πατέρας του πληροφορήθηκε για πρώτη φορά για τις ενέργειες του λογιστή. Σε πρώτο χρόνο αιτήθηκε κι έλαβε αντίγραφο της επίμαχης δήλωσης φορολογίας εισοδήματος από τη Δ.Ο.Υ. και σε δεύτερο χρόνο έστειλε email στον λογιστή προκειμένου να ενημερωθεί αναφορικά με τον τρόπο με τον οποίο περιήλθαν σε γνώση του τα προσωπικά στοιχεία του καταγγέλλοντος χωρίς ωστόσο να λάβει απάντηση. Τέλος προέβη σε καταγγελία ενώπιον της Αρχής Προστασίας Δεδομένων Προσωπικού Χαρακτήρα ισχυριζόμενος πως η επίμαχη δήλωση υπεβλήθη χωρίς ουδέποτε να έχει ενημερωθεί και συνεπακόλουθα να παράσχει ο ίδιος σχετική εντολή ενώ ο καθ ου δλδ ο λογιστής την υπέβαλε εξ ονόματός του χρησιμοποιώντας τα προσωπικά στοιχεία του ήτοι ονοματεπώνυμο και ΑΦΜ ορίζοντας αυτόν ως φορολογικό εκπρόσωπο του θανόντος. Ο λογιστής μεταξύ άλλων ισχυρίσθηκε πως εξ όσων γνώριζε ο καταγγέλλων τύγχανε ο πλησιέστερος συγγενής του εντολέα του κατά το χρόνο του θανάτου του ενώ τα ως άνω στοιχεία είχαν περιέλθει σε γνώση του από τον εντολέα του όσο ζούσε. δεν ηδύνατο να επικοινωνήσει με τον καταγγέλλοντα κατά το χρόνο υποβολής της επίμαχης δήλωσης εισοδήματος καθώς ο τελευταίος διέμενε στο εξωτερικό και δε διέθετε τρόπο επικοινωνίας μαζί του.. Στις ανωτέρω αιτιάσεις ο καταγγέλλων υιός απάτησε πως με τον πατέρα του δε διατηρούσαν σχέσεις καθώς την αποκλειστική επιμέλειά του είχε από το η μητέρα του ενώ ο καταγγέλλων απέκτησε ΑΦΜ μόνο μετά τη δωρεά ακινήτων από τη μητέρα του η οποία και μόνο διαχειρίζεται τις φορολογικές υποθέσεις του. Συνεπώς . ο θανών πατέρας του δεν ήταν γνώστης κανενός φορολογικού στοιχείου του και κατ επέκταση ο θανών και ο καθ ου δε γνώριζαν το ΑΦΜ του.. Το κυριότερο όλων αμφισβήτησε την ύπαρξη εντολής από τον πατέρα του προς τον καθ ου καθώς δεν προσκομίσθηκαν στοιχεία από τα οποία να προκύπτει η ύπαρξη της οι προηγούμενες δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος του θανόντα πατέρα του δεν συνυπογράφονται από τον λογιστή.Με αυτά τα δεδομένα η Αρχή κλήθηκε να αποφανθεί εάν υφίσταται ή όχι παραβίασηα των διατάξεων των άρθρων 5 παρ. 1 στοιχ. α και 6 παρ. 1 ΓΚΠΔ δηλαδή εάν ήταν ή όχι νόμιμη η επεξεργασία του ονοματεπώνυμου και του ΑΦΜ χωρίς προηγούμενη ενημέρωση ήκαι συναίνεση του καταγγέλλοντος. Στο πλαίσιο αυτό ερμήνευσε τις διατάξεις του Αστικού Κώδικα που αφορούν την εντολή. Η πρώτη παρατήρηση που έκανε η Αρχή αφορά το γεγονός ότι ο λογιστής προς επίρρωση των ισχυρισμών του δεν προσκόμισε σύμβαση παροχής λογιστικών υπηρεσιών υποβολής της επίμαχης δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.Ακολούθως επισήμανε πως ακόμα κι αν υποθέταμε πως υφίστατο σύμβαση παροχής λογιστικών υπηρεσιών με τέτοιο περιεχόμενο αυτή θα ήταν άκυρη σύμφωνα με το άρθρο 174 του Αστικού Κώδικα Δικαιοπραξία που αντιβαίνει σε απαγορευτική διάταξη του νόμου αν δεν συνάγεται κάτι άλλο είναι άκυρη καθώς θα προσέκρουε σε δημοσίας τάξης διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας.Κατέληξε δε πως εκλείπει παντελώς νόμιμος σκοπός επεξεργασίας των προσωπικών δεδομένων του καταγγέλλοντα πιο απλά δεν υφίσταται νομική υποχρέωση του λογιστή να υποβάλει την δήλωση φορολογίας εισοδήματος και ταυτόχρονα να κοινοποιήσει τα προσωπικά δεδομένα των κληρονόμων στην αρμόδια ΔΟ.Υ καθώς σύμφωνα με την διάταξη του άρθρου 726 Α.Κ. Η εντολή λύνεται αν δεν ορίστηκε το αντίθετο με το θάνατο του εντολέα ή του εντολοδόχου καθώς επίσης με την υποβολή τους σε δικαστική συμπαράσταση ή την πτώχευση τους. Το ίδιο αποτέλεσμα επιφέρει σε περίπτωση νομικού προσώπου η διάλυση του..β των διατάξεων του άρθρου 15 ΓΚΠΔ σε συνδυασμό με τις διατάξεις του άρθρου 12 παρ. 3 4 ΓΚΠΔ καθώς ο λογιστής δεν απάτησε στο email που έλαβε από τον καταγγέλλοντα δηλαδή δεν ανταποκρίθηκε στο αίτημα πρόσβασης του καταγγέλλοντος σύμφωνα με την αρχή της λογοδοσίας .Η Αρχή αποφάσισε πως ο καταγγελλόμενος παραβίασε τον ΓΚΠΔ και στις δύο περιπτώσεις. Ως πρόσφορο και διορθωτικό μέτρο του επιβλήθηκε κατά πλειοψηφία πρόστιμο ύψους πεντακοσίων ευρώ 50000 για κάθε μία πράξη ήτοι συνολικό πρόστιμο ύψους χιλίων ευρώ 1.00000. Είναι φανερό πως ο τρόπος που επέλεξε να ενεργήσει ο καταγγελλόμενος λογιστής δεν μπορεί να θεωρηθεί βέλτιστη πρακτική. Το αντίθετο μάλιστα. Προχωρώντας ένα βήμα παραπέρα από τα ελλιπή πραγματικά περιστατικά μπορούμε με βεβαιότητα να υποστηρίξουμε πως εικασία περί του εάν ο εξ αδιαθέτου ακόμα και ο εκ διαθήκης κληρονόμος αποδέχθηκε ή όχι την κληρονομιά δεν χωρεί. Πολλά από τα απαιτούμενα από το άρθρο 67 παρ. 5 στοιχ. γ του ν. 41722013 νομιμοποιητικά έγγραφα δεν μπορούν να ληφθούν όχι από λογιστή αλλά ούτε και από δικηγόρο χωρίς την προσκόμιση εξουσιοδότησης ή ειδικού πληρεξουσίου του κληρονόμου. Σε κάποιες δε περιπτώσεις ο αιτώνμη κληρονόμος πρέπει να αποδείξει και το έννομο του συμφέρον προκειμένου να αιτηθεί και να τα λάβει. Συνοψίζοντας η εύρυθμη λειτουργία ενός λογιστικού γραφείου είναι πλέον συνάρτηση της συμμόρφωσης με εν γένει ρυθμιστικές απαιτήσεις προκειμένου να μειωθεί αν όχι να αποφευχθεί κάθε δυνητικός επιχειρηματικός κίνδυνος που πλήττει την αξιοπιστία τη φήμη και την ποιότητα των παρεχόμενων υπηρεσιών. Η γνώση του περιεχομένου των διατάξεων των εικοστού δευτέρου κεφαλαίου του Αστικού Κώδικα Α.Κ. 713 επ. Εντολή είναι επιβεβλημένη. Το αντίθετο είναι εξίσου επικίνδυνο με νυχτερινή οδήγηση σε δρόμο χωρίς διαγραμμίσεις και φωτισμό με κλειστά φώτα πορείας. Η κατάρτιση συμβάσεων παροχής λογιστικών υπηρεσιών και δη με τρόπο συμβατό με τα άρθρα 5 6 και 7 ΓΚΠΔ ακόμα και με φυσικά πρόσωπα που δεν έχουν υποχρέωση τήρησης λογιστικών βιβλίων δεν δύναται να αποδειχθεί στα πλαίσια μίας διαφωνίας εάν δεν έχει περιβληθεί τον έγγραφο τύπο ακόμα και στις περιπτώσεις που ο Νόμος δεν τον θεωρεί υποχρεωτικό. Και λέγοντας έγγραφο τύπο εννοούμε είτε ένα συμφωνητικό είτε μία αναλυτική αιτιολογία στο εκδοθέν φορολογικό παραστατικό είτε ένα email. Scripta manent verba volant.Ας μην παραβλέπουμε το γεγονός ότι ένας από τους βασικούς πυλώνες του GDPR είναι η υποχρέωση λογοδοσίας η οποία υποχρεώνει τον λογιστή να μπορεί να αποδείξει ότι έχει λάβει τα κατάλληλα οργανωτικά μέτρα για να παρέχει στο υποκείμενο των δεδομένων κάθε πληροφορία που αναφέρεται στα άρθρα 13 και 14 ΓΚΠΔ και κάθε ανακοίνωση στο πλαίσιο των άρθρων 15 έως 22 ΓΚΠΔ και του άρθρου 34 ΓΚΠΔ σχετικά με την επεξεργασία σε συνοπτική διαφανή κατανοητή και εύκολα προσβάσιμη μορφή χρησιμοποιώντας σαφή και απλή διατύπωση. Η ανάπτυξη εφαρμογή και συντήρηση και μίας πολιτικής προστασίας προσωπικών δεδομένων είναι λοιπόν επιβεβλημένη λειτουργεί ως ασπίδα προστασίας.
ΕπιμέλειαΓεώργιος Θωμ. ΠαπαδημητρίουΛογιστής - Φοροτεχνικός Επιστημονικός Συνεργάτης TaxheavenΠρόεδρος Σ.Ε.Ε.Λ.Φ.Ο.Κ. Σύλλογος Ελευθέρων Επαγγελματιών Λογιστών Φοροτεχνικών Οικονομολόγων Ν. ΚαρδίτσαςΓ.Γ. ΓΕ.Ο.Φ.ΙΝ. Γεωργικό Οικονομικό Φορολογικό ΙνστιτούτοΥπεύθυνος Γ.Ε.ΜΗ. Εξυπηρέτησης Επιχειρήσεων Εμπορικού Βιοτεχνικού Επιμελητηρίου ΚαρδίτσαςΣτους ΚΑΔ που υποχρεούνται να έχουν POS συμπεριλαμβάνονται και οι κάτοχοι Φωτοβολταϊκών συστημάτων ΚΑΔ 35.11. το παραγόμενο ρεύμα όμως το διαθέτουν στον ΔΕΔΔΗΕ τα δε τιμολόγια εκδίδονται με τη μέθοδο της αυτοτιμολόγησης ενώ η πληρωμή τους γίνεται με τη μεταφορά των ποσών στους λογαριασμούς τους.Διαβάζουμε στις συχνές ερωτήσεις απαντήσεις που εκδόθηκαν από τη Γενική Γραμματεία Εμπορίου του Υπουργείου Ανάπτυξης σχετικά με τα μέσα πληρωμής-POS βάσει της ΚΥΑ 813931-01-2024. Ερώτημα 2 Αν εγώ ως ελεύθερος επαγγελματίας ή η επιχείρησή μου αποδεχόμαστε πληρωμές μόνο από επιχειρήσεις ή άλλους ελεύθερους επαγγελματίες είμαστε υπόχρεοι εφαρμογής της υπ. αρ. 813931-01-2024 κοινής Υπουργικής Απόφασης Β 744Απάντηση Όχι αφού απαραίτητη προϋπόθεση για την ύπαρξη υποχρέωσης αποδοχής μέσων πληρωμής με κάρτα πληρωμών και με υπηρεσίες άμεσης πληρωμής από λογαριασμό σε λογαριασμό είναι η αποδοχή πληρωμής να γίνεται από φυσικό πρόσωπο που ενεργεί ως καταναλωτής για λόγους που δεν εμπίπτουν στην εμπορική επιχειρηματική ή εμπορική του δραστηριότητα....Υπάρχει επίσης και η εγκύκλιος 8394227.7.2017 η οποία αναφέρει Συνεπώς η υποχρέωση απόκτησης τερματικού POS δεν αφορά δικαιούχους πληρωμής ελεύθερους επαγγελματίες ατομικές επιχειρήσεις και εταιρίες που πωλούν αγαθά ή παρέχουν υπηρεσίες αποκλειστικά σε άλλες επιχειρήσεις νομικά ή φυσικά πρόσωπα που δρουν στο πλαίσιο της επιχειρηματικής τους δραστηριότητας Β2Β συναλλαγές ακόμη και αν οι εν λόγω δικαιούχοι πληρωμής διαθέτουν ΚΑΔ που περιλαμβάνεται στη λίστα της με αριθ. 4523120.4.2017 ΚΥΑ. Η εν λόγω εγκύκλιος βρίσκεται σε ισχύ μέχρι και σήμερα.Συμπερασματικά προκύπτει ότι δεν υπάρχει υποχρέωση χρήσης POS για όλες τις επιχειρήσεις οι οποίες δραστηριοποιούνται αποκλειστικά σε χονδρική πώληση ή παροχή υπηρεσιών χωρίς ύπαρξη λιανικών συναλλαγών ακόμα και αν οι ΚΑΔ που έχουν εντάσσονται στην κατηγορία εκείνων που απαιτείται να έχουν POS.Δείτε επίσης - Ερωτήσεις-απαντήσεις- Εγκύκλιος 839422017- Το briefing της Παρασκευής με αναφορά στα POS
Ορέστης Σεϊμένης - Αρχόντισσα-Ιωάννα ΝτουκάκηΠατάρι είναι ένας χώρος που βρίσκεται εντός άλλου χώρου του οποίου η επιφάνεια είναι κυρίας ή βοηθητικής χρήσης. Το πατάρι αποτελεί λειτουργικό παράρτημα της χρήσης αυτής και έχει προσπέλαση από τον άλλο χώρο.Το πατάρι προστίθεται στην επιφάνεια του κύριου ή βοηθητικού χώρου ανάλογα με τη χρήση του. Αποτελεί ενιαία λειτουργική ενότητα με το λοιπό κτίσμα και γι αυτό προσαυξάνει την επιφάνεια του κύριου ή του βοηθητικού χώρου ανάλογα με τη χρήση του - ΠΟΛ.12372014 ΠΟΛ.10522014Επομένως πρέπει να εξετάζουμε κάθε φορά εάν υπάρχει ενιαία λειτουργική ενότητα ανάμεσα στο πατάρι και στον κύριο ή στο βοηθητικό χώρο της ιδιοκτησίας και να προσαυξάνουμε ή όχι την κυρία ή τη βοηθητική επιφάνεια στο Ε9. Σε περίπτωση που το πατάρι είναι αυτοτελής οριζόντια ιδιοκτησία τότε δηλώνεται σε χωριστή σειρά και θεωρείται ως χώρος κύριας χρήσης και γράφεται στο Ε9 στον αντίστοιχο κωδικό της κατηγορίας του ακινήτου. Επίσης Πατάρι μέσα σε αίθουσα επαγγελματικής στέγης ανοιχτός εξώστης είναι τμήμα ορόφου του οποίου η προσπέλαση γίνεται αποκλειστικά από τον εσωτερικό χώρο της αίθουσας. Πατάρι επίσης θεωρείται και ολόκληρος όροφος εφόσον έχει προκύψει ως αυθαίρετη προσθήκη κατ επέκταση υπάρχοντος ανοικτού εξώστη και η προσπέλασή του γίνεται αποκλειστικά και πάλι από τον εσωτερικό χώρο της αίθουσας.Πατάρι σε ισόγειο κατάστημα - Πότε το πατάρι θεωρείται ημιόροφος Είναι σύνηθες σε ισόγεια καταστήματα πάνω από τον ισόγειο χώρο να υπάρχει πατάρι ή μεσοπάτωμα. Αλλά και σε αίθουσες μεγάλες συνάθροισης κοινού π.χ. εκθεσιακούς χώρους κ.λπ. μπορεί να υπάρχουν πατάρια.Στις υποβαλλόμενες δηλώσεις Ε9 η επιφάνεια του τυχόν υπάρχοντος παταριού εφόσον αυτό δεν έχει ανεξάρτητη είσοδο και δεν είναι κλειστός χώρος αλλά είναι ένας ανοιχτός εξώστης εντός της αίθουσας του κυρίως χώρου του ισογείου με την οποία επικοινωνεί με εσωτερική κλίμακα στο Ε9 προστίθεται στην επιφάνεια των βοηθητικών χώρων του καταστήματος. Εάν όμως πρόκειται για κλειστό χώρο με χωριστή είσοδο τότε πρόκειται για ημιόροφο ο οποίος δηλώνεται χωριστά στο Ε9. Δείτε το νέο βιβλίο Οι κωδικοί του Ε9 - Νέα έκδοση - Οι νέες διατάξεις του ΕΝΦΙΑ από το eshop του κόμβου
This article is for registered users only
Επιμέλεια Επιστημονική ομάδα TaxheavenΔείτε αναλυτικά τις μεταβολές σχετικά με την υποβολή του ετήσιου αρχείου βεβαιώσεων αποδοχών συντάξεων αμοιβών μερισμάτων τόκων δικαιωμάτων για το φορολογικό έτος 2023.Να σημειώσουμε εδώ ότι ως προς την ημερομηνία υποβολής ισχύουν τα κάτωθι 1. Για το φορολογικό έτος 2023 ως καταληκτική ημερομηνία υποβολής ορίζεται η 29022024.Ειδικά για τις περιπτώσεις καταβολής μερισμάτων σε φυσικά πρόσωπα από νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες με απλογραφικά βιβλία ως καταληκτική ημερομηνία υποβολής ορίζεται η προηγούμενη μέρα της καταληκτικής ημερομηνίας υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων.2. Ως ημερομηνία υποβολής κατά την ηλεκτρονική υποβολή θεωρείται η ημερομηνία αποδοχής και επιτυχούς καταχώρισης αυτών στο σύστημα υποβολής των σχετικών βεβαιώσεων του myAADE με αυτόματη απόδοση στον αποστολέα - υπόχρεο μοναδικού αριθμού καταχώρησης.3. Το ηλεκτρονικό αρχείο βεβαιώσεων δεν δύναται να υποβληθεί μετά το τέλος του αντίστοιχου έτους υποβολής αυτού και η μη υποβολή του έως τότε επισύρει τις κυρώσεις που προβλέπονται από τις διατάξεις του άρθρου 54 του ΚΦΔ. Βεβαιώσεις αποδοχών ή συντάξεων Νέοι κωδικοί 8 9 82 83 84 858Εισόδημα αξιωματικών πληρώματος πλοίων ΕΛΚΕΘΕ κλπ9Εισόδημα κατώτερου πληρώματος πλοίων ΕΛΚΕΘΕ κλπ82Αναδρομικά ποσά μερισματούχων Μετοχικών Ταμείων και Ειδικών Κλάδων Οικονομικής Ενίσχυσης Στρατού Ναυτικού και Αεροπορίας που φορολογούνται στο έτος καταβολής άρθρου 34 ν. 5018202383Αποζημίωση μελών Ανεξάρτητων Επιτροπών Προσφυγών αμοιβές από την Εθνική Σχολή Δικαστικών Λειτουργών αμοιβές Επιτροπών Εξώδικης Επίλυσης Φορολογικών Διαφορών84Αναδρομικά αξιωματικών πληρώματος πλοίων ΕΛΚΕΘΕ κλπ υποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν85Αναδρομικά εισοδήματα κατώτερου πληρώματος πλοίων ΕΛΚΕΘΕ κλπ υποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούνΜε το νέο κωδικό 82 του αρχείου εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις αποστέλλονται τα αναδρομικά ποσά τα οποία προκύπτουν από την 1.1.2021 μετά την κατάργηση των μειώσεων που είχαν επιβληθεί σύμφωνα με την υποπαρ. Β.3 της παρ. Β του άρθρου πρώτου του ν. 40932012 Α 222 και κατέβαλαν στους μερισματούχους τους τα Μετοχικά Ταμεία Στρατού Ναυτικού και Αεροπορίας και οι Ειδικοί Κλάδοι Οικονομικής Ενίσχυσης Μερισματούχων Στρατού Ναυτικού και Αεροπορίας κατ εφαρμογή του άρθρου 34 του ν. 50182023 εντός του 2023. Τα εν λόγω ποσά σύμφωνα με το τέταρτο και το πέμπτο εδάφιο της παρ. 4 του άρθρου 60 του ν. 41722013 φορολογούνται στο έτος καταβολής τους και διενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή είκοσι τοις εκατό 20 με την οποία και εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων για τα εισοδήματα αυτά.Με τον νέο κωδικό 83 του αρχείου εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις αποστέλλονταιi Η αποζημίωση που καταβάλλεται στα μέλη των Ανεξάρτητων Επιτροπών Προσφυγών του άρθρου 5 του ν. 43752016 Α 51 η οποία φορολογείται αυτοτελώς με συντελεστή 15 και εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης των δικαιούχων επί της οποίας διενεργείται παρακράτηση φόρου με τον ως άνω συντελεστή βάσει των διατάξεων του άρθρου 16 του ν. 46902020 Α 104ii οι απολαβές οι παροχές και οι λοιπές αμοιβές που καταβάλλονται από την Εθνική Σχολή Δικαστικών Λειτουργών σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 52 του ν. 48712021 Α 246 και σχετίζονται με την εισαγωγή και κατάρτιση των εκπαιδευομένων και τη συνεχιζόμενη εκπαίδευση των εν ενεργεία δικαστικών λειτουργών οι οποίες φορολογούνται αυτοτελώς με συντελεστή 15 με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης των δικαιούχων και υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου με τον ίδιο συντελεστήiii οι αμοιβές των πρώην δικαστικών λειτουργών και των μελών του κυρίου προσωπικού του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους όπως και του Γενικού Προϊσταμένου που συμμετέχουν στις Επιτροπές Εξώδικης Επίλυσης Φορολογικών Διαφορών του πρώτου εδαφίου της παρ. 10 του άρθρου 16 του ν. 47142020 Α 148 οι οποίες φορολογούνται αυτοτελώς με συντελεστή 15 και εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης.Τυχόν αναδρομικά ποσά των ανωτέρω περιπτώσεων που καταβλήθηκαν εντός του 2023 και αφορούσαν το 2022 ή και προηγούμενα φορολογικά έτη αποστέλλονται με τον κωδικό 50 του αρχείου εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις αναγράφοντας την σχετική διάταξη.Με τους νέους κωδικούς 8 και 9 του αρχείου εισοδήματος από μισθωτή εργασία αποστέλλονται οι αμοιβές των πληρωμάτων των πλοίων του Ελληνικού Κέντρου Θαλασσίων Ερευνών ΕΛΚΕΘΕ που εμπίπτουν στην αυτοτελή φορολόγηση των διατάξεων της παρ. 2 του άρθρου 15 του ν. 41722013 ενώ οι αντίστοιχες αναδρομικές αμοιβές υποβάλλονται με τους νέους κωδικούς 84 και 85 του ίδιου αρχείου. Διαγραφή κωδικών Διαγράφηκαν οι κωδικοί 48Εισοδήματα απαλλασσόμενα από φόρο και εισφορά στο σύνολό τους62Επιδόματα απαλλασσόμενα από φόρο και εισφορά στο σύνολό τους81Έκτακτη οικονομική ενίσχυση στο ένστολο προσωπικό του Υπουργείου Προστασίας του Πολίτου και του Λιμενικού Σώματος - Ελληνικής Ακτοφυλακής άρθρο 123 του ν. 50032022 Με τον κωδικό 61 πλέον αντί του κωδικού 62 που ίσχυε το 2022 αποστέλλονται οι παροχές που καταβάλλονται από την ΔΥΠΑ οι οποίες σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 67 του ν. 47562020 μεταξύ άλλων απαλλάσσονται από φόρους και εισφορές. Οι παροχές αυτές καταβάλλονται από την ΔΥΠΑ δυνάμει της παρ. 5 του άρθρου 27 του ν.δ. 29611954 Α 197 όπως ισχύει παροχή λόγω καταγγελίας σχέσης εργασίας ή αποχής του μισθωτού λόγω επίσχεσης ή όταν ο εργοδότης θέτει τους μισθωτούς σε διαθεσιμότητα του άρθρου 16 του ν. 18361989 Α 79 παροχή λόγω αφερεγγυότητας του εργοδότη του άρθρου 22 του ν. 18361989 ειδικό εποχιακό βοήθημα του άρθρου 142 του ν. 36552008 Α 58 ειδική παροχή προστασίας μητρότητας της υποπερ. εε της περ. β της παρ. 6 του άρθρου 34 του ν. 41442013 παροχές που καλύπτουν δαπάνες για κοινωνικούς σκοπούς.Με τον κωδικό 47 αντί του κωδικού 48 που καταργήθηκε αποστέλλονται οι ανταποδοτικές υποτροφίες της παρ. 11 του άρθρου 237 και της παρ. 2 του άρθρου 283 του ν. 49572022 Α 141 για την παροχή ερευνητικού επιστημονικού διοικητικού τεχνικού και λοιπού υποστηρικτικού έργου των δραστηριοτήτων των ΑΕΙ και ερευνητικώντεχνολογικών φορέων καθώς αυτές δεν υπόκεινται σε φόρο. Ειδικά οι υποτροφίες αριστείας και τα βραβεία που χορηγούν ΑΕΙ σύμφωνα με την παρ. 11 του άρθρου 237 και την παρ. 1 του άρθρου 283 του ν. 49572022 καθώς και τα χορηγούμενα ποσά σύμφωνα με την παρ. 6 του άρθρου 24 του ν. 43862016 Α 83 τα οποία δεν αποτελούν εισόδημα αποστέλλονται με το κωδικό 80.Επίσης με τον κωδικό 47 αντί του κωδικού 48 που καταργήθηκε η Τράπεζα Εμπορίου και Ανάπτυξης Ευξείνου Πόντου black Sea Trade and Development Bank δύναται να αποστέλλει τους μισθούςαποδοχές που καταβάλλει στους απασχολούμενους σε αυτήν βάσει των διατάξεων της Ιδρυτικής της Συμφωνίας που κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του ν. 23801996 Α 38.Τέλος με τον κωδικό 50 αποστέλλονται τα ποσά των επιδοτήσεων που καταβλήθηκαν αναδρομικά προς εργαζομένους στα πλαίσια του προγράμματος Πρώτο ένσημο σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 103 του ν. 49412022 Α 113 με συμπλήρωση του έτους που αυτά αφορούν. Μεταβολές σε κωδικούς Ο κωδικός 45Εκλογική αποζημίωση άρθρο 108 του Π.Δ.262012τροποποιήθηκε σε 45Εκλογική αποζημίωση άρθ. 108 του ΠΔ 262012 και άρθ. 131 του ΠΔ 962007 Ο κωδικός 59Κοινωνικό Μέρισμα και έκτακτη οικονομική ενίσχυση ευάλωτων συνταξιούχων και μακροχρόνια ανέργωντροποποιήθηκε σε 59Εφάπαξ παροχή για Ψηφιακό Ατομικό Σχέδιο Δράσης και οικονομικές ενισχύσεις ευάλωτων προσώπων συνταξιούχων μακροχρόνια ανέργωνΜε τον κωδικό 59 αποστέλλονται οι έκτακτες εφάπαξ οικονομικές ενισχύσεις ευάλωτων προσώπων που δόθηκαν τον Δεκέμβριο του 2023 παρ. 12 και 5 άρθρου 118 του ν. 50722023 Α 198 οι οποίες είναι αφορολόγητες και δεν υπολογίζονται στα εισοδηματικά όρια για την καταβολή οποιασδήποτε παροχής κοινωνικού ή προνοιακού χαρακτήρα. Με τον ίδιο κωδικό αποστέλλεται και η εφάπαξ χρηματική παροχή που καταβάλλεται από τη ΔΥΠΑ σε πρόσωπα που καταρτίζουν Ψηφιακό Ατομικό Σχέδιο Δράσης ύψους 300 ευρώ παρ. 4 άρθρο 17 του ν. 49212022 Α 75. Επίσης με τον ίδιο κωδικό αποστέλλονται και τυχόν καταβολές στο έτος 2023 της έκτακτης οικονομικής ενίσχυσης μακροχρόνια ανέργων από τη ΔΥΠΑ ανεξάρτητα από το έτος αναφοράς αυτών παρ. 1 άρθρου 74 του ν. 37462009 Α 27 υπ αρ. 1205782022 Β 6331 κοινή υπουργική απόφαση. Ο κωδικός 77Έκτακτη αποζημίωση της παρ.1 άρθρο 33 του ν. 46902020 και του άρθρου 43 του ν. 47782021 εποχικά εργαζόμενοι τουριστικού και επισιτιστικού κλάδουτροποποιήθηκε σε 77Οικονομικές ενισχύσεις συνταξιούχων άρθρου 3 ν. 50452023 και άρθρου 123 ν. 50782013Με τον κωδικό 77 αποστέλλεται η εφάπαξ οικονομική ενίσχυση συνταξιούχων του άρθρου 3 του ν. 50452023 καθώς και η έκτακτη εφάπαξ οικονομική ενίσχυση των συνταξιούχων του άρθρου 123 του ν. 50782023 Α 211 οι οποίες είναι αφορολόγητες και δεν υπολογίζονται στα εισοδηματικά όρια για την καταβολή οποιασδήποτε παροχής κοινωνικού ή προνοιακού χαρακτήρα. Ο κωδικός 78Αποζημιώσεις ειδικού σκοπού που χορηγήθηκαν σε εργαζόμενους στα πλαίσια αντιμετώπισης των συνεπειών του κινδύνου διασποράς του COVID-19 και εξαιτίας των συνεπειών άλλων καταστροφώντροποποιήθηκε σε 78Αποζημιώσεις ειδικού σκοπού που χορηγήθηκαν σε εργαζόμενους στα πλαίσια αντιμετώπισης έκτακτων γεγονότων και ενισχύσεις πληγέντων από φυσικές καταστροφέςΜε τον κωδικό 78 αποστέλλονται οι αποζημιώσεις ειδικού σκοπού που χορηγήθηκαν σε εργαζόμενους στα πλαίσια αντιμετώπισης των συνεπειών που επέφεραν έκτακτα γεγονότα φυσικές καταστροφές ενεργειακή κρίση πόλεμος στην Ουκρανία και εφόσον αυτές καταβλήθηκαν εντός του έτους 2023 ανεξαρτήτως του έτους στο οποίο ανάγονται. Ενδεικτικά με τον κωδικό αυτό αποστέλλονται οι κάτωθι αποζημιώσεις οι οποίες μεταξύ άλλων είναι αφορολόγητες και δεν υπόκεινται σε οποιαδήποτε εισφοράi Έκτακτη οικονομική ενίσχυση ως αποζημίωση ειδικού σκοπού του άρθρου δέκατου τρίτου της από 14.3.2020 Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου κυρωθείσα με το άρθρο 3 του ν. 46822020 Α 76 εργαζομένων σε επιχειρήσεις πληγείσες από πυρκαγιές ή άλλες φυσικές καταστροφές άρθρο 6Α του ν. 47972021 όπως αυτό προστέθηκε με το άρθρο 70 του ν. 50452023 Α 136ii έκτακτη οικονομική ενίσχυση ως αποζημίωση ειδικού σκοπού του άρθρου 79 του ν. 49492022 Α 126 καθώς και το επίδομα εορτών Πάσχα 2023 του άρθρου 92 του ν. 50182023 εργαζομένων στον κλάδο γουνοποιίας των οποίων οι συμβάσεις εργασίας τέθηκαν σε αναστολήiii έκτακτη οικονομική ενίσχυση ως αποζημίωση ειδικού σκοπού του άρθρου 48 του ν. 49972022 Α 219 εργαζομένων σε επιχειρήσεις των περιοχών της Περιφέρειας Κρήτης που επλήγησαν από τις πλημμύρες της 15ης.10.2022.Με τον ίδιο κωδικό αποστέλλεται και η έκτακτη και τακτική οικονομική ενίσχυση πληγέντων από φυσικές καταστροφές του άρθρου 73 του ν. 50432023 Α 91 η οποία είναι αφορολόγητη δεν εμπίπτει σε καμία κατηγορία εισοδήματος και δεν υπολογίζεται στα εισοδηματικά όρια για την καταβολή οποιασδήποτε παροχής κοινωνικού ή προνοιακού χαρακτήρα. Ο κωδικός 79Ισόβια τιμητική παροχή Ελλήνων οπλιτών Κύπρου τροποποιήθηκε σε 79Ισόβια τιμητική παροχή Ελλήνων οπλιτών Κύπρου και ειδική σύνταξη σιδηροδρομικού δυστυχήματος Τεμπών Βεβαιώσεις αμοιβών από επιχειρηματική δραστηριότητα Νέα περίπτωση στον Κωδικό 1414.3Άρθρο 641 περ. δ εδάφιο 4 και επόμενα του ν. 41722013 αμοιβές από επιχειρηματική δραστηριότητα υποβάλλεται αποκλειστικά από τον αρχικό ανάδοχο1 4Άρθρο 642 περ. αα και ββ του ν. 41722013 υποβάλλεται από τον αντιπρόσωπο στην περίπτωση εντολέα που συμβάλλεται με αντιπρόσωπο αυτού ώστε να πραγματοποιεί πωλήσεις αγαθών για λογαριασμό του σε φορέα Γενικής Κυβέρνησης Διαγραφή κωδικού 17.Αποζημιώσεις ειδικού σκοπού που χορηγήθηκαν σε μη έχοντες εξαρτημένη εργασία στα πλαίσια αντιμετώπισης των συνεπειών του κινδύνου διασποράς του COVID-19 Μεταβολές στου κωδικούς 18.Αμοιβές και οικονομικές ενισχύσεις που χορηγήθηκαν σε επιτηδευματίες στα πλαίσια αντιμετώπισης έκτακτων αναγκών ενδεικτικά η αποζημίωση πιστοποιημένων επαγγελματιών για την σύμπραξη στη διαδικασία απονομής παροχών e-ΕΦΚΑ19.Αμοιβές και οικονομικές ενισχύσεις που χορηγήθηκαν σε επιτηδευματίες στα πλαίσια αντιμετώπισης έκτακτων αναγκών και η αμοιβή ιδιωτών ιατρών που συνεργάζονται με δημόσια νοσοκομεία που δεν προσμετρώνται στα εισοδηματικά κριτήρια για την χορήγηση λοιπών παροχώνΜε τον κωδικό 18 στον Πίνακα κωδικοποίησης αμοιβών από επιχειρηματική δραστηριότητα αποστέλλονται αμοιβές και οικονομικές ενισχύσεις που χορηγήθηκαν σε επιτηδευματίες στο πλαίσιο αντιμετώπισης έκτακτων αναγκών οι οποίες μεταξύ άλλων είναι απαλλασσόμενες του φόρου. Ενδεικτικά με τον κωδικό αυτό αποστέλλεται η αποζημίωση πιστοποιημένων επαγγελματιών που συμπράττουν στην απονομή συνταξιοδοτικών παροχών του e-ΕΦΚΑ άρθρο 255 του ν. 47982021 Α 68 και υπ αρ. 671542021 κοινή υπουργική απόφαση Β 4245.Με τον κωδικό 19 στον Πίνακα κωδικοποίησης αμοιβών από επιχειρηματική δραστηριότητα απο-στέλλονται οικονομικές ενισχύσεις και αμοιβές που είναι απαλλασσόμενες του φόρου δεν υπολογίζονται στα εισοδηματικά κριτήρια για την καταβολή άλλων παροχών και χορηγήθηκαν σε επιτηδευματίες στο πλαίσιο αντιμετώπισης έκτακτων γεγονότων φυσικές καταστροφές πόλεμος στην Ουκρανία. Ενδεικτικά με τον κωδικό αυτό αποστέλλονταιi Οι οικονομικές ενισχύσεις στο πλαίσιο των συγχρηματοδοτούμενων από το ΕΣΠΑ δράσεων σύμφωνα με το άρθρο 73 του ν. 48642021 Α 237 επιχειρήσεις λογιστικών φορολογικών υπηρεσιών και το άρθρο 9 του ν. 48902022 επιχειρήσεις ψυχαγωγίας εκδηλώσεων γυμναστηρίων και σχολών χορού πληγείσες από φυσικές καταστροφές επιχειρήσεις η οποία δεν υπολογίζεται στα εισοδηματικά όρια για την καταβολή οποιασδήποτε παροχής κοινωνικού ή προνοιακού χαρακτήραii οι οικονομικές ενισχύσεις επιχορήγηση του άρθρου 68 του ν. 49492022 σε επιχειρήσεις που έχουν πληγεί από τον πόλεμο στην Ουκρανία καθώς και οι οικονομικές ενισχύσεις του άρθρου 122 του ν.50432023 σε επιχειρήσεις του κλάδου γούνας που επιχορηγούνται για τον ίδιο λόγοiii η αμοιβή ιδιωτών ιατρών με έκδοση Δελτίου Παροχής Υπηρεσιών που συνεργάζονται με δημόσια νοσοκομεία της παρ. 1 του δέκατου τέταρτου άρθρου της από 13.4.2020 Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου κυρωθείσα με το άρθρο 1του ν. 46902020η οποία δεν υπολογίζεται στα εισοδηματικά όρια για την καταβολή οποιασδήποτε παροχής κοινωνικού ή προνοιακού χαρακτήρα και εφόσον αυτή καταβλήθηκε εντός του έτους 2023 έχοντας περίοδο αναφοράς μόνο το έτος αυτό.Οι κωδικοί 18 και 19 του πίνακα κωδικοποίησης αμοιβών από επιχειρηματική δραστηριότητα χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για την αποστολή καταβολών που διενεργήθηκαν εντός του 2023 και είχαν περίοδο αναφοράς το έτος αυτό.Δείτε αναλυτικά του πίνακες με την κωδικοποίηση όλων βεβαιώσεωνΚΩΔΙΚΟΠΟΙΗΣΗ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΙΣΘΩΤΗΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΣΥΝΤΑΞΕΩΝ ΚΑΙ ΛΟΙΠΩΝ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΠΛΗΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗΣ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣΚωδικόςΕίδος αποδοχών1Τακτικές αποδοχές2Πρόσθετες αποδοχές επιδόματα υπερωρίες μπόνους που δεν συνεντέλλονται με τις τακτικές αποδοχές3Λοιπά αποδοχών4Αμοιβές ασκούμενων δικηγόρων πρακτική άσκηση φοιτητών συμμετοχή σε επιδοτούμενα σεμινάρια περιστασιακά απασχολούμενοι κτλ5Αμοιβές μελών ΔΣ διαχειριστών ΕΠΕ και ΙΚΕ και εκπροσώπων προσωπικών εταιριών.6Καταβληθείσες ανείσπρακτες αποδοχές οι οποίες φορολογούνται στο έτος που εισπράττονται ή στο έτος που ανάγονται εφόσον υποβληθούν διακεκριμένα στο έτος που αφορούν7Ανείσπρακτες αποδοχές οι οποίες φορολογούνται στο έτος που καταβάλλονται8Εισόδημα αξιωματικών πληρώματος πλοίων ΕΛΚΕΘΕ κλπ9Εισόδημα κατώτερου πληρώματος πλοίων ΕΛΚΕΘΕ κλπ12Οικογενειακό επίδομα ναυτικών ΕΛΟΕΝ για αξιωματικούς εμπορικού ναυτικού13Οικογενειακό επίδομα ναυτικών ΕΛΟΕΝ για κατώτερο πλήρωμα εμπορικού ναυτικού14Αμοιβές από παροχή εργασίας με εργόσημο15Παροχές σε είδος του άρθρου 13 του ν.4172201316Αποδοχές για υπηρεσίες που παρέχονται στην αλλοδαπή από φορολογικό κάτοικο Ελλάδος και καταβάλλονται από ημεδαπές εταιρείες17Ελάχιστο Εγγυημένο Εισόδημα19Μισθοί και Πάγια Αντιμισθία που χορηγούνται σε αναπήρους με ποσοστό αναπηρίας τουλάχιστον ογδόντα τοις εκατό 8020Αναδρομικά μισθών και πάγιας αντιμισθίας που φορολογούνται στο έτος που ανάγονται υποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν.21Αναδρομικά μισθών και πάγιας αντιμισθίας που χορηγούνται σε αναπήρους με ποσοστό αναπηρίας τουλάχιστον ογδόντα τοις εκατό 80 υποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν22Αναδρομικά μισθών και πάγιας αντιμισθίας που χορηγούνται σε ολικά τυφλούς ή κινητικά αναπήρους με ποσοστό αναπηρίας τουλάχιστον ογδόντα τοις εκατό 80 υποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν23Κύρια σύνταξη24Επικουρική σύνταξη από ασφαλιστικές εισφορές25Μέρισμα από ασφαλιστικές εισφορές26Βοήθημα από ασφαλιστικές εισφορές29Συντάξεις που χορηγούνται σε αναπήρους με ποσοστό αναπηρίας τουλάχιστον ογδόντα τοις εκατό 8030Αναδρομικά κύριας σύνταξης που φορολογούνται στο έτος που ανάγονται υποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν31Αναδρομικά επικουρικής σύνταξης από ασφαλιστικές εισφορές υποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν32Αναδρομικά μερίσματος από ασφαλιστικές εισφορές υποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν33Αναδρομικά βοηθήματος από ασφαλιστικές εισφορές υποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν34Αναδρομικά ΕΚΑΣ υποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν35Αναδρομικά συντάξεων που χορηγούνται σε αναπήρους με ποσοστό αναπηρίας τουλάχιστον ογδόντα τοις εκατό 80 υποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν36Αναδρομικά συντάξεων που χορηγούνται σε ολικά τυφλούς ή κινητικά αναπήρους με ποσοστό αναπηρίας τουλάχιστον ογδόντα τοις εκατό 80 υποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν37Καταβληθείσα αποζημίωση απόλυσης μετά την αφαίρεση του φόρου για την οποία απέκτησε το δικαίωμα είσπραξης στο φορολογικό έτος 202338Ποσά της παρ.1 του αρ. 14 περ. of του ν.41722013 εφάπαξ39Επίδομα παιδιού άρ. 214 ν. 4512201840Εξωϊδρυματικό επίδομα και κάθε συναφές ποσό που καταβάλλεται σε αναπήρους41Επιδόματα αναγνωρισμένων πολιτικών προσφύγων42Επιδόματα επικίνδυνης εργασίας43Ασφάλισμα προ φόρου ομαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων44Σύνταξη που καταβάλλεται σε ανάπηρους πολέμου και σε θύματα ή οικογένειες θυμάτων πολέμου καθώς και σε αναπήρους ειρηνικής περιόδου στρατιωτικούς γενικά που υπέστησαν βλάβη κατά την εκτέλεση της υπηρεσίας τους ή τις οικογένειές τους.45Εκλογική αποζημίωση άρθ. 108 του ΠΔ 262012 και άρθ. 131 του ΠΔ 96200746Επιδόματα ανεργίας ΔΥΠΑ πρώην OAEAETAΠ-MMETENE47Εισοδήματα αυτοτελώς φορολογούμενα ή απαλλασσόμενα49Συντάξεις που καταβάλλονται από ημεδαπό φορέα σε φορολογικό κάτοικο αλλοδαπής η οποία φορολογείται βάσει ΣΑΦΔ μόνο στην αλλοδαπή50Αναδρομικά εισοδήματα αυτοτελώς φορολογούμενα ή απαλλασσόμενα του φόρουυποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν51Αναδρομικά εισοδήματα απαλλασσόμενα από φόρο και εισφορά στο σύνολό τουςυποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν52Αναδρομικά συντάξεων που καταβάλλεται σε ανάπηρους πολέμου και σε θύματα ή οικογένειες θυμάτων πολέμου καθώς και σε αναπήρους ειρηνικής περιόδου στρατιωτικούς γενικά που υπέστησαν βλάβη κατά την εκτέλεση της υπηρεσίας τους ή τις οικογένειές τους.υποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν53Αναδρομικά συντάξεων που καταβάλλονται από ημεδαπό φορέα σε φορολογικό κάτοικο αλλοδαπής η οποία φορολογείται βάσει ΣΑΦΔ μόνο στην αλλοδαπήυποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν54Αναδρομικά εξωϊδρυματικού επιδόματος και κάθε συναφούς ποσού που καταβάλλεται σε αναπήρουςυποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν55Αναδρομικά επιδομάτων ανεργίας ΔΥΠΑ πρώην ΟΑΕΔ ΕΤΑΠ-ΜΜΕ ΓΕΝΕ υποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν56Αμοιβές εργαζομένων υπαγομένων στην ασφάλιση ΟΓΑ σε τυποποιητήρια συσκευαστήρια κ.λπ. έως 150 ημερομίσθια ανά έτος.57Αμοιβές μελών αγροτικών ήκαι γυναικείων συνεταιρισμών τα οποία απασχολούνται περιστασιακά και υπάγονται στην ασφάλιση ΟΓΑ58Αμοιβές από φορείς της Κοινωνικής και Αλληλέγγυας Οικονομίας περ. θ παρ. 3 αρ. 12 ν. 4172201359Εφάπαξ παροχή για Ψηφιακό Ατομικό Σχέδιο Δράσης και οικονομικές ενισχύσεις ευάλωτων προσώπων συνταξιούχων μακροχρόνια ανέργων60Επιδόματα εκπαίδευσης και επαγγελματικής κατάρτισης και αναζήτησης εργασίας στα πλαίσια δράσεων συμβουλευτικής που καταβάλλονται σε ανέργους παρ. 5 αρ. 30 ν.4144201361Επιδόματα αυτοτελώς φορολογούμενα ή απαλλασσόμενα63Αναδρομικά επιδόματα αυτοτελώς φορολογούμενα ή απαλλασσόμενα του φόρου υποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν64Αναδρομικά επιδόματα απαλλασσόμενα από φόρο και εισφορά στο σύνολό τους υποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν65Αναδρομικά επιδόματος παιδιού υποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν75Ποσά της παρ.1 του αρ.14 περ.ν του ν. 41722013 επίδομα αλλοδαπής και άλλα ποσά που δεν μειώνουν την ετήσια δαπάνη76Προνοιακές παροχές σε χρήμα που χορηγεί ο ΟΠΕΚΑ σε άτομα με αναπηρία και σε ανασφάλιστους υπερήλικες αρ. 18 ν. 4756202077Οικονομικές ενισχύσεις συνταξιούχων άρθρου 3 ν. 50452023 και άρθρου 123 ν. 5078201378Αποζημιώσεις ειδικού σκοπού που χορηγήθηκαν σε εργαζόμενους στα πλαίσια αντιμετώπισης έκτακτων γεγονότων και ενισχύσεις πληγέντων από φυσικές καταστροφές79Ισόβια τιμητική παροχή Ελλήνων οπλιτών Κύπρου και ειδική σύνταξη σιδηροδρομικού δυστυχήματος Τεμπών80Υποτροφίες παρ. 1 άρθρου 283 παρ. 11 άρθρου 237 ν. 49572022 και παρ. 6 άρθρου 24 ν.4386201682Αναδρομικά ποσά μερισματούχων Μετοχικών Ταμείων και Ειδικών Κλάδων Οικονομικής Ενίσχυσης Στρατού Ναυτικού και Αεροπορίας που φορολογούνται στο έτος καταβολής άρθρου 34 ν. 5018202383Αποζημίωση μελών Ανεξάρτητων Επιτροπών Προσφυγών αμοιβές από την Εθνική Σχολή Δικαστικών Λειτουργών αμοιβές Επιτροπών Εξώδικης Επίλυσης Φορολογικών Διαφορών84Αναδρομικά αξιωματικών πληρώματος πλοίων ΕΛΚΕΘΕ κλπ υποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούν85Αναδρομικά εισοδήματα κατώτερου πληρώματος πλοίων ΕΛΚΕΘΕ κλπ υποβάλλεται Τροποποιητική δήλωση στα έτη που αφορούνΚΩΔΙΚΟΠΟΙΗΣΗ ΑΜΟΙΒΩΝ ΑΠΟ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΚωδικόςΣυντής παρσης φόρου Είδος αμοιβών1.20Αρθρο 641 περ. δ εδάφιο 1 του ν. 41722013 αμοιβές από επιχειρηματική δραστηριότητα και για αμοιβές δικηγόρων πέραν της ελάχιστης που αφορούν γραμμάτια προείσπραξης και καταβάλλονται από φορείς εκτός των δικηγορικών συλλόγων2.3Αρθρο 641 περ. δ εδάφιο 2 του ν. 417220133.1Αρθρο 642 υποπερίπτωση αά του ν. 417220134.4Αρθρο 642 υποπερίπτωση ββ του ν. 417220135.8Αρθρο 642 υποπερίπτωση yV του ν. 417220136.20Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα απαλλασσομένων μη υπόχρεων σε τήρηση βιβλίων ενδεικτικά ελεγκτές ΑΕ εισηγητές σεμιναρίων συγγραφείς δημόσιοι ή ιδιωτικοί υπάλληλοι μη υπόχρεοι σε τήρηση βιβλίων οι οποίοι εκδίδουν με δικά τους έξοδα βιβλία και στη συνέχεια τα διαθέτουν έναντι αμοιβής προς τους φορείς γενικής κυβέρνησης7.15Προκαταβολή φόρου στις ελάχιστες αμοιβές των δικηγόρων από τους δικηγορικούς συλλόγους άρθρο 695 περ. α του ν. 417220138.15Παρακράτηση φόρου στο μέρισμα που καταβάλλεται από τους οικείους δικηγορικούς συλλόγους. άρθρο 695 περ. γ του ν. 417220139.0Ελάχιστες αμοιβές από συμβόλαια π.χ. μεταβιβάσεις ακινήτων που αναγράφονται στα γραμμάτια προείσπραξης των οικείων δικηγορικών συλλόγων.10.0Αμοιβή μικρότερη των 300 της παραγράφου 8 και των 150 της παραγράφου 2 του άρθρου 64 8 ν. 4172201311.0Ατομική εφάπαξ καταβολή σε δικαιούχους εργαζομένους στον Ο.Τ.Ε.12.0Προμήθειες ασφαλιστικών εταιρειών13.0Ελάχιστες αμοιβές δικηγόρων που αφορούν γραμμάτια προείσπραξης και καταβάλλονται από φορείς εκτός των δικηγορικών συλλόγων υποβάλλεται από φορείς εκτός των δικηγορικών συλλόγων14.3Άρθρο 641 περ. δ εδάφιο 4 και επόμενα του ν. 41722013 αμοιβές από επιχειρηματική δραστηριότητα υποβάλλεται αποκλειστικά από τον αρχικό ανάδοχο1 4Άρθρο 642 περ. αα και ββ του ν. 41722013 υποβάλλεται από τον αντιπρόσωπο στην περίπτωση εντολέα που συμβάλλεται με αντιπρόσωπο αυτού ώστε να πραγματοποιεί πωλήσεις αγαθών για λογαριασμό του σε φορέα Γενικής Κυβέρνησης15.Ακαθάριστα έσοδα ιατρών Ε.Σ.Υ. από απογευματινά ιατρεία νοσοκομείων του Ε.Σ.Υ. που καταβλήθηκαν στο έτος 2023 και αφορούν τα φορολογικά έτη 2014 έως και 2022 καθώς και λοιπές περιπτώσεις εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα που καταβάλλονται στο έτος 2023 και αφορούν σε παρασχεθείσες υπηρεσίες προηγούμενων ετών υποβάλλεται τροποποιητική δήλωση για τα έτη αυτά16.20Εισόδημα από συμμετοχή σε επιτροπές - συνεδριάσεις ΕΦΚΑ που βάσει της Φ10042οικ.135673298.06.2018 εγκυκλίου του Υπουργείου Εργασίας και Κοινωνικής Ασφάλισης δεν εισφοροδοτούνται18.Αμοιβές και οικονομικές ενισχύσεις που χορηγήθηκαν σε επιτηδευματίες στα πλαίσια αντιμετώπισης έκτακτων αναγκών ενδεικτικά η αποζημίωση πιστοποιημένων επαγγελματιών για την σύμπραξη στη διαδικασία απονομής παροχών e-ΕΦΚΑ19.Αμοιβές και οικονομικές ενισχύσεις που χορηγήθηκαν σε επιτηδευματίες στα πλαίσια αντιμετώπισης έκτακτων αναγκών και η αμοιβή ιδιωτών ιατρών που συνεργάζονται με δημόσια νοσοκομεία που δεν προσμετρώνται στα εισοδηματικά κριτήρια για την χορήγηση λοιπών παροχών ΚΩΔΙΚΟΠΟΙΗΣΗ ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ ΤΟΚΩΝ ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΩΝ Κωδικός Συντής παρσης φόρου Είδος 1. 5 Μερίσματα προ φόρου Ν.Π. και Νομικών Οντοτήτων μη εισηγμένων στο Χρηματιστήριο Αθηνών με διπλογραφικά βιβλία εκτός προμερισμάτων ΑΕ και προσωρινών απολήψεων ΕΠΕ-ΙΚΕ 2. 0 Μερίσματα Ν.Π. και Νομικών Οντοτήτων με απλογραφικά βιβλία Δικαιούχοι Φυσικά πρόσωπα 3. 15 Τόκοι προ φόρου πχ. τόκοι από δικαστικές αποφάσεις εκτός τόκων που αποστέλλονται βάσει της ΠΟΛ.10332014 4. 20 Δικαιώματα προ φόρου που εισπράττονται και δεν αφορούν την επιχειρηματική δραστηριότητα 5. 0 Μερίσματα που απαλλάσσονται του φόρου π.χ. από ημεδαπές πλοιοκτήτριες εταιρείες ή ναυλώτριες εταιρείες γυμνών πλοίων ή μισθώτριες εταιρείες πλοίων υπό χρηματοδοτική μίσθωση με πλοία πρώτης κατηγορίας σημαίας Ε.Ε και Ε.Ο.Χ πλην της ελληνικής και από ημεδαπές εταιρείες φορέων εμπορικής εκμετάλλευσης πλοίων πρώτης κατηγορίας που δεν υπάγονται στο νέο Συνυποσχετικό Οικειοθελούς Παροχής που κυρώθηκε με το άρθρο 56 του ν.46072019 όπως τροποποιήθηκε με την Πρόσθετη Πράξη αυτού η οποία κυρώθηκε με το άρθρο 6 του ν. 50002022 καθώς και από επιχειρήσεις εκμετάλλευσης πλοίων δεύτερης κατηγορίας με ελληνική σημαία και σημαία Ε.Ε και Ε.Ο.Χ. 6. 0 Τόκοι που απαλλάσσονται του φόρου εκτός από τους τόκους ομολόγων Ελληνικού Δημοσίου και έντοκων γραμματίων Ελληνικού Δημοσίου που αποστέλλονται κατ εφαρμογή της ΠΟΛ.10332014 7. Μερίσματα προ φόρου Ν.Π. και Νομικών Οντοτήτων εισηγμένων σε αλλοδαπά Χρηματιστήρια 8. 5 Μερίσματαπρο φόρου μετόχων Α.Ε. με ποσοστό συμμετοχής στο μετοχικό κεφάλαιο μεγαλύτερο ή ίσο του 3 ανεξάρτητα της λήψης αμοιβής που είναι παράλληλα και μέλη του Δ.Σ. 9. 5 Αμοιβές μελών Δ.Σ. Α.Ε. που δεν συμμετέχουν στο μετοχικό κεφάλαιο και προέρχονται από τα κέρδη της εταιρίας 10. Μερίσματα ημεδαπών πλοιοκτητριών εταιρειών ή ναυλωτριών εταιρειών υπό γυμνή ναύλωση πλοίων ή μισθωτριών εταιρειών πλοίων υπό χρηματοδοτική μίσθωση με ελληνική σημαία που υπάγονται στο νέο Συνυποσχετικό Οικειοθελούς Παροχής που κυρώθηκε με το άρθρο 56 του ν. 46072019 όπως τροποποιήθηκε με την Πρόσθετη Πράξη αυτού η οποία κυρώθηκε με το άρθρο 6 του ν. 50002022 για τα οποία καταβάλλεται οικειοθελής παροχή με συντελεστή 5 και μερίσματα αλλοδαπών και ημεδαπών πλοιοκτητριών εταιρειών ή ναυλωτριών εταιρειών υπό γυμνή ναύλωση πλοίων ή μισθωτριών εταιρειών πλοίων υπό χρηματοδοτική μίσθωση με ελληνική και ξένη σημαία που εμπίπτουν στις ίδιες διατάξεις ή απαλλάσσονται εισαχθέντα ή μη αντίστοιχα όταν τα μερίσματα αυτά καταβάλλονται από ημεδαπά ή αλλοδαπά γραφεία του άρθρου 25 του ν. 271975 που διαχειρίζονται τα πλοία τους. 11. Μερίσματα από ημεδαπές ναυλομεσιτικές εταιρείες της περίπτωσης β της παραγράφου 5 του άρθρου 43 του ν. 41112013 καθώς και έκτακτες αμοιβές και ποσοστά bonus που οι ημεδαπές εταιρείες του άρθρου 25 του ν. 271975 διανέμουν σε μέλη Δ.Σ. ή σε διευθυντές στελέχη και υπαλλήλους τους 14. Κεφαλαιοποίηση αφορολόγητων αποθεματικών με βάση τις διατάξεις των παρ. 1 των άρθρων 71Β και 71Γ του ν. 41722013 και η κεφαλαιοποίηση ή διανομή αφορολόγητων αποθεματικών της παρ. 6 του άρθρου 8 του ν. 32992004 μετά την παρέλευση δέκα ετών από το σχηματισμό τους 15. Κεφαλαιοποίηση αφορολόγητων αποθεματικών με βάση τις διατάξεις της παρ. 6 του άρθρου 71Β του ν. 41722013 18. Μερίσματα από τη διανομή κερδών που προκύπτουν από την εκμετάλλευση πλοίων του άρθρου 57 του ν. 46462019
ΕπιμέλειαΓεώργιος Θωμ. ΠαπαδημητρίουΛογιστής - Φοροτεχνικός Επιστημονικός Συνεργάτης TaxheavenΠρόεδρος Σ.Ε.Ε.Λ.Φ.Ο.Κ. Σύλλογος Ελευθέρων Επαγγελματιών Λογιστών Φοροτεχνικών Οικονομολόγων Ν. ΚαρδίτσαςΓ.Γ. ΓΕ.Ο.Φ.ΙΝ. Γεωργικό Οικονομικό Φορολογικό ΙνστιτούτοΥπεύθυνος Γ.Ε.ΜΗ. Εξυπηρέτησης Επιχειρήσεων Εμπορικού Βιοτεχνικού Επιμελητηρίου ΚαρδίτσαςΤα τελευταία χρόνια άλλαξε άρδην ο τρόπος που διενεργούνται οι συναλλαγές των πολιτών. Οδεύουμε στην ψηφιακή εποχή με πολύ μεγάλη ταχύτητα και αν δεν προσπαθήσεις να κινείσαι τουλάχιστον παράλληλα αν όχι να προηγείσαι θα χαθείς μέσα στην άβυσσο της ψηφιακής μεταμόρφωσης..17 Απριλίου 2021 Περισσότεροι από 4 εκατομμύρια πολίτες και επιχειρήσεις εξυπηρετήθηκαν ψηφιακά από την Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων ΑΑΔΕ κατά το 2020 με αποτέλεσμα οι φορολογούμενοι να γλιτώσουν πάνω από 18 εκατομμύρια επισκέψεις στην Εφορία στο διάστημα αυτό. Το όφελος αυτό προς τους πολίτες και το Δημόσιο προέκυψε από τις νέες ψηφιακές υπηρεσίες που ενεργοποίησε η ΑΑΔΕ εν μέσω της πανδημίας τις οποίες παρουσίασε σήμερα ο Διοικητής της ΑΑΔΕ Γιώργος Πιτσιλής. σσ. Πηγή ΑΠΕ-ΜΠΕ.17 Ιουλίου 2023 Ο Κ. Πιερρακάκης συζητώντας με τον Πρόεδρο της Επιτροπής Καινοτομίας ΣΕΒ Μάρκο Βερεμή Ξεπεράσαμε τα 700 εκατομμύρια ψηφιακών συναλλαγών ετησίως σε 4 χρόνια....Αυτές οι πλέον των 700 εκατομμυρίων συναλλαγών τις οποίες γλύτωσαν οι Δημόσιες Υπηρεσίες Εφορίες ΙΚΑ ΟΑΕΔ κ.λπ. μεταφέρθηκαν στο 90 και πλέον στα λογιστικά γραφεία. Άραγε ποιος από τους Υπουργούς ή τον Διοικητή της ΑΑΔΕ ενημέρωσε τους πολίτες ότι η επίσκεψή σας σε ένα ιδιωτικό γραφείο κοστίζει και δεν είναι τσάμπα ΚΑΝΕΙΣ.. Γιατί θα πρέπει κάθε φορά να προσπαθήσω να εξηγήσω τα αυτονόητα στον οποιονδήποτε ενδιαφερόμενο πολίτη περάσει την πόρτα του γραφείου μου ότι αυτό που θες θα το κάνω τότε και κοστίζει τόσο. Τελευταία έχουμε καταιγισμό ενημέρωσης σχετικά με την αυτόματη συμπλήρωση των φορολογικών δηλώσεων. Έχει κυριολεκτικά δημιουργηθεί ένας κακός χαμός με το συγκεκριμένο ζήτημα. Πρόκειται για το χειρότερο τρόπο ενημέρωσης. Εμφανίζεται τακτικά ο Υπουργός σε μεγάλο τηλεοπτικό κανάλι λέει τα δικά του χωρίς καμία ουσιαστική ερώτηση-παρέμβαση αφού είναι μόνος του τον ακούνε μεγάλη μερίδα ηλικιωμένων κυρίως αλλά όχι μόνο πολιτών και πριν τελειώσει η εκπομπή αρχίζουν τα τηλέφωναΤο ακόμα χειρότερο είναι η έκπληξη του δημοσιογράφου λες και ακούει για πρώτη φορά τη λέξη προ-συμπλήρωση. Ο κ. Χατζηδάκης το πρωινό της Κυριακής δήλωσε επί λέξη στον κ. Αυτιά ..γίνονται κάθε χρόνο αλλαγές. Μία από τις αλλαγές που θα γίνει φέτος είναι αυτή η προσυμπλήρωση που όμως γιατί και πέρσι υπήρχε φέτος αλλάζει κατά το ότι μισθωτός και συνταξιούχος θα πάρουν προσυμπληρωμένη τη φορολογική τους δήλωση. Εάν πια δεν κάνουν παρατήρηση δεν υπογράψουν μέχρι να περάσει η προθεσμία θεωρείται πια ότι είναι έγκυρη ότι τους στείλει η Εφορία λοιπόν αυτομάτως χωρίς καμία διαδικασία θα είναι η φορολογική σου δήλωση χωρίς έξοδα χωρίς τίποτα με λογιστές τελείωσεςΤελικά μάλλον κ. Υπουργέ το πρόβλημα σας είναι ο λογιστής. Και το λέω με πλήρη ειλικρίνεια διότι διαπιστώνω κυριολεκτικά τεράστιο μένος από την πλευρά σας που αδυνατώ να το κατανοήσω. Πως αλλιώς να εξηγήσω το γεγονός ότι η αναφορά σας στην προ-συμπλήρωση κατέληξε στη μείωση των εξόδων του λογιστή Δεν έχετε αναλογιστεί βέβαια ότι έλεγχος κοστίζει περισσότερο από τη συμπλήρωση.Επειδή δημιουργούνται -σκοπίμως κατά την άποψη μου- στρεβλώσεις θα ήθελα να επισημάνω τα παρακάτω- Χρόνια τώρα οι δηλώσεις έχουν προ-συμπληρωμένα τα ποσά των μισθών των συντάξεων των παρακρατούμενων φόρων. - Χρόνια τώρα είναι προ-συμπληρωμένα τα ποσά των τραπεζών τα μερίσματα οι τόκοι και οι φόροι αυτών.- Εμφανίζονται τα αυτοκίνητα και τα ακίνητα.- Εμφανίζονται τα τοκοχρεωλύσια.- Είναι συνδεδεμένες οι αγοραπωλησίες ακινήτων και αν δεν καταχωρήσεις τα πλήρη στοιχεία τους η δήλωση δεν μπορεί να υποβληθεί.Θα μπορούσα να γράψω πολλά ακόμα θεωρώ όμως ότι δεν υπάρχει λόγος τουλάχιστον προς το παρόν. Άλλωστε υπάρχουν πολλά θέματα για να ασχοληθεί κανείς άραγε από που να ξεκινήσω Από το ότι εξέδωσαν εντολή ελέγχου για διαφορές ανάμεσα σε κωδικούς του εντύπου Ε3 και τα myDATA Από το ότι επιβάλλονται πρόστιμα για μη διαβίβαση στο e-send την ίδια στιγμή που τα ίδια αυτά έσοδα έχουν καταχωρηθεί στα βιβλία δηλωθεί σταmyDATA υποβληθεί στην περιοδική δήλωση ΦΠΑ και πληρωθεί ο αναλογούν φόρος Αλλά τα αρχεία του e-send δεν πάνε πουθενά.. Και βγαίνουν συνεργεία να ελέγξουν το e-send. Από το ότι το κλείδωμα της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ καταργεί στην πράξη τη δυνατότητα στις επιχειρήσεις να συμψηφίζουν αγορές και δαπάνες θεωρώντας τους εκ προοιμίου απατεώνεςΕίναι εξαιρετικά στενάχωρο ότι σε όλο αυτό το αλαλούμ οι εκπρόσωποι των επιχειρήσεων απέχουν. Οι όποιες ενστάσεις είναι τόσο χλιαρές που η Φορολογική Διοίκηση θεωρεί πως όλα βαίνουν καλώς.Έστω και τώρα ας δουν οι αρμόδιοι εμπλεκόμενοι τα προβλήματα που έχουν δημιουργήσει και ας προσπαθήσουν όχι μέσα από τηλεοπτικές εμφανίσεις αλλά από συνεργασία με ανθρώπους της αγοράς να αξιοποιήσουν τις πληροφορίες που θα τους δοθούν ώστε να βελτιωθεί η λειτουργία των επιχειρήσεων αντί να οδεύουν ολοταχώς στο κλείσιμο. Ποτέ δεν είναι αργάΥ.Γ. Για το γεγονός ότι δεν έχει εκδοθεί ακόμα η απόφαση για την απαλλαγή των αγροτών από τέλος επιτηδεύματος έχω ήδη ενημερώσει τους εκπροσώπους των αγροτών και φαντάζομαι ότι αυτό θα τεθεί στην επικείμενη συνάντηση τους με τον Πρωθυπουργό σήμερα Τρίτη 13 Φεβρουαρίου 2024.
Επιμέλεια Επιστημονική ομάδα TaxheavenΣύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 31 του ν. 39862011 όπως τροποποιήθηκε με τον πρόσφατο φορολογικό ν. 50732023 άρθρο 12 το τέλος επιτηδεύματος που επιβάλλεται για το 2023 έχει ως ακολούθως α Για νομικά πρόσωπα που ασκούν εμπορική επιχείρηση και έχουν την έδρα τους σε τουριστικούς τόπους και σε πόλεις ή χωριά με πληθυσμό έως διακόσιες χιλιάδες 200.000 κατοίκους σε οκτακόσια 800 ευρώ ετησίως.β Για νομικά πρόσωπα που ασκούν εμπορική επιχείρηση και έχουν την έδρα τους σε πόλεις με πληθυσμό πάνω από διακόσιες χιλιάδες 200.000 κατοίκους σε χίλια 1.000 ευρώ ετησίως.γ Για τους επιτηδευματίες και ασκούντες ελευθέριο επάγγελμα σε τριακόσια είκοσι πέντε ευρώ 325 ετησίως.δ Για κάθε υποκατάστημα σε τριακόσια ευρώ 300 ετησίως αν συστήνεται από επιτηδευματία και ασκούντα ελευθέριο επάγγελμα και εξακόσια ευρώ 600 ετησίως αν συστήνεται από νομικό πρόσωπο που ασκεί εμπορική επιχείρηση.Με βάση την παράγραφο 3 του άρθρου 31 του ίδιου νόμου ειδικά για τα φορολογικά έτη 2019 2020 2021 και 2022 εξαιρούνται από την υποχρέωση καταβολής του τέλους επιτηδεύματος οι αγρότες κανονικού καθεστώτος για τους οποίους έχουν παρέλθει τα πρώτα πέντε 5 έτη από την ημερομηνία τήρησης βιβλίων και ένταξής τους στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ καθώς και οι αλιείς της παράκτιας αλιείας που εκμεταλλεύονται είτε ατομικά είτε με τη μορφή συμπλοιοκτησίας ή κοινωνίας αστικού δικαίου αλιευτικά σκάφη μέχρι δώδεκα 12 μέτρα μεταξύ καθέτων.Η συγκεκριμένη απαλλαγή ίσχυσε διαδοχικά για τα έτη 2019 άρθρο 8 ν. 47142020 2020 άρθρο 25 ν. 47972021 2021 άρθρο 216 ν. 49202022 και 2022 άρθρο 179 ν. 49722022. Συνεπώς για τους αγρότες του κανονικού καθεστώτος καθώς και τους αλιείς παράκτιας αλιείας θα επιβληθεί τέλος επιτηδεύματος ύψους 32500 ευρώ για το 2023 με την επιφύλαξη ψήφισης εκ νέου διάταξης για την απαλλαγή τους το έτος 2023. Υπενθυμίζεται ότι συνεχίζει να ισχύει και για το 2023 η απαλλαγή από το τέλος επιτηδεύματος για φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που αυξάνουν κατά τουλάχιστον τρία δωδέκατα 312 με σχέση εργασίας πλήρους απασχόλησης σε ένα έτος σε σχέση με το προηγούμενο έτος σύμφωνα με τα αναφερόμενα στην παράγραφο 3α του άρθρου 31 του ν. 39862011.
This article is for registered users only
Έρευνα - ΕπιμέλειαΚουλογιάννης Κωννος Πτυχιούχος ΤΕΙΛογιστής - φοροτεχνικόςΚωνσταντίνος Δημ. ΓραβιάςΠτυχιούχος Οικον. Πανμίου ΠειραιάΛογιστής - φοροτεχνικόςΙ. Πρόλογος Ένα από τα μείζονα θέματα που μάς απασχολεί το τελευταίο χρονικό διάστημα είναι κι αυτό του κλειδώματος της δήλωσης Φ.Π.Α. και των προβλημάτων που θα δημιουργηθούν στις επιχειρήσεις και στους συναδέλφους λογιστές σ.σ. για το ζήτημα του κλειδώματος της δήλωσης Φ.Π.Α. δείτε και σχετικά πρόσφατο άρθρο του κόμβου με θέμα Ο εκβιασμός του κλειδώματος των δηλώσεων Φ.Π.Α..Στην παρούσα ανάλυση θα προσπαθήσουμε να καταγράψουμε τις βασικές αρχές που διέπουν τη λειτουργία του Φ.Π.Α. οι οποίες κατά τη γνώμη μας δεν μπορούν να καμφθούν λόγω των myDATA και των όσων θέλει να πετύχει το υπουργείο Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών μέσω αυτής της πλατφόρμας που ειρήσθω εν παρόδω λειτουργεί μέχρι στιγμής με αρκετά προβλήματα. ΙΙ. Οι αρχές που διέπουν τη λειτουργία του Φ.Π.Α.Ο φόρος προστιθέμενης αξίας ΦΠΑ στοιχείο του δικαίου της Ένωσης εδώ και σχεδόν πέντε δεκαετίες χαρακτηρίζεται μεταξύ άλλων αφενός από το γεγονός ότι συνιστά φόρο κατανάλωσης γενικώς εφαρμοζόμενο στις συναλλαγές που πραγματοποιούν οι υποκείμενοι στο φόρο στο πλαίσιο των οικονομικών δραστηριοτήτων τους με στόχο την αποκλειστική επιβάρυνση του τελικού καταναλωτή και αφετέρου από την αρχή της ουδετερότητας ή αρχή της ίσης μεταχείρισης η οποία επιβάλλεται κατά την εφαρμογή του εν λόγω φόρου και συνεπάγεται επίσης την αρχή του δικαιώματος έκπτωσης του φόρου. i. Η αρχή της ουδετερότηταςΗ αρχή αυτή απαγορεύει να τυγχάνουν διαφορετικής μεταχειρίσεως από απόψεως επιβολής ΦΠΑ επιχειρηματίες που ενεργούν τις ίδιες πράξειςβλ. απόφαση ΔΕΕ C-16904 σκέψη 56. Επιπροσθέτως σύμφωνα πάντα με την ίδια αρχή οι επιχειρήσεις που ενεργούν ως φοροεισπράκτορες για λογαριασμό του κράτους πρέπει καταρχήν να απαλλάσσονται από την τελική επιβάρυνση με ΦΠΑ εφόσον η ίδια η επιχειρηματική δραστηριότητα εξυπηρετεί το σκοπό της διενέργειας καταρχήν υποκείμενων στον φόρο πράξεων βλέπε απόφαση ΔΕΕ C-34996.Κατά πάγια νομολογία του δικαστηρίου της Ε.Ε. το δικαίωμα των υποκειμένων στο φόρο να εκπίπτουν από τον οφειλόμενο ΦΠΑ το ΦΠΑ επί των εισροών που καταβλήθηκε σε σχέση με τα αγαθά που απέκτησαν και τις υπηρεσίες που έλαβαν συνιστά θεμελιώδη αρχή του κοινού συστήματος ΦΠΑ. Το καθεστώς των εκπτώσεων έχει ως σκοπό να απαλλάξει πλήρως τον επιχειρηματία από το βάρος του ΦΠΑ τον οποίο οφείλει ή κατέβαλε στο πλαίσιο των οικονομικών του δραστηριοτήτων υπό την προϋπόθεση ότι οι δραστηριότητές του υπόκεινται καταρχήν και οι ίδιες στον ΦΠΑ βλ. υπόθεση C-18314 σκέψεις 56 και 57.Το Δικαστήριο της Ε.Ε. έχει κρίνει επίσης ότι η θεμελιώδης αρχή της ουδετερότητας του ΦΠΑ απαιτεί να εκπίπτει ο φόρος εισροών αν ικανοποιούνται οι ουσιαστικές επιταγές έστω και αν οι υποκείμενοι στον φόρο παρέλειψαν να τηρήσουν ορισμένες τυπικές επιταγές βλ. παρακάτω στις προϋποθέσεις. ii. Η αρχή της αναλογικότηταςΗ αρχή της αναλογικότητας κατοχυρώνεται στο άρθρο 5 της Συνθήκης για την Ευρωπαϊκή Ένωση και ισχύει επίσης για μέτρα που λαμβάνουν τα κράτη μέλη για την πρόληψη της φοροδιαφυγής της αποφυγής ή της κατάχρησης στον τομέα του ΦΠΑ.Η αρχή της αναλογικότητας αναπτύχθηκε από το Δικαστήριο της Ευρωπαϊκής Ένωσης που απορρέει από το κράτος δικαίου και απαιτεί ιδίως να μην περιορίζεται η ελευθερία δράσης του ατόμου πέρα από τον αναγκαίο βαθμό για το δημόσιο συμφέρον. Το Δικαστήριο επικαλέστηκε ρητώς την αναλογικότητα για πρώτη φορά στην υπόθεση 1170 Internationale Handelsgesellschaft.Ακολούθως αυτή η αρχή εκφράστηκε από το Δικαστήριο της Ε.Ε. σε πληθώρα αποφάσεων σύμφωνα με τις οποίες για να είναι σύμφωνο με την εν λόγω αρχή ένα εθνικό μέτρο πρέπει να είναι κατάλληλο για την επίτευξη του επιδιωκόμενου σκοπού να μην υπερβαίνει το αναγκαίο για την επίτευξη του σκοπού αυτού μέτρο βλ. απόφαση C9709 σκέψη 58 και επιπλέον να θίγει στον μικρότερο δυνατό βαθμό τους σκοπούς και τις αρχές που θέτει η επίμαχη νομοθεσία της Ένωσης βλ.προτάσεις απόφαση C-341-22 και αποφάσεις C17799 C18199 C1701 C56312.Το δικαστήριο της Ε.Ε.έχει κρίνει επίσης σε συγκεκριμένες υποθέσεις ότι- τυχόν απόρριψη αιτήματος προς άσκηση του δικαιώματος έκπτωσης του ΦΠΑ εισροών λόγω αναριθμητισμού σε τιμολόγιο αντιβαίνει στην αρχή της αναλογικότητας βλέπε υποθέσεις C36809 σκέψη 45 και C34619 σκέψεις 53 και 57- αντιβαίνει στην αρχή της αναλογικότητας να θεωρηθεί ο πωλητής υπόχρεος για την καταβολή του ΦΠΑ αποκλειστικώς λόγω του ότι ο αριθμός φορολογικού μητρώου ΦΠΑ του αποκτώντος διεγράφη αναδρομικώς βλ. απόφαση C27311.- αντίθετο προς την αρχή της αναλογικότητας το να απαιτείται από τον υποκείμενο στον φόρο να εξακριβώνει κατά σύστημα σε σχέση με κάθε παράδοση το αν ο προμηθευτής όντως εφάρμοσε το καθεστώς του περιθωρίου κέρδους βλ. απόφαση C-624-15- λαμβανομένης υπόψη της εξέχουσας θέσεως που έχει το δικαίωμα εκπτώσεως εντός του κοινού συστήματος ΦΠΑ κύρωση που συνίσταται σε πλήρη αποκλεισμό του δικαιώματος εκπτώσεως έχει προφανώς δυσανάλογο χαρακτήρα σε περιπτώσεις στις οποίες δεν έχει διαπιστωθεί απάτη ή ζημία εις βάρος του κρατικού προϋπολογισμού βλ. απόφαση C28411 και C8117- σύμφωνα με την αρχή της αναλογικότητας ένα εθνικό μέτρο βαίνει πέραν αυτού που είναι αναγκαίο για την εξασφάλιση της ορθής είσπραξης του φόρου όταν εξαρτά κατά το ουσιώδες μέρος το δικαίωμα απαλλαγής από τον ΦΠΑ από την τήρηση τυπικών υποχρεώσεων χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι ουσιαστικές προϋποθέσεις και ιδίως χωρίς να εξετάζεται το κατά πόσον πληρούνταν οι προϋποθέσεις αυτές βλ. απόφαση C-49517 σκέψη 38 απόφαση C-27518 σκέψη 29 και απόφαση C-65318Επιπλέον στην υπόθεση C-4182022 σκέψη 27το δικαστήριο αναφέρει Ελλείψει εναρμονίσεως της νομοθεσίας της Ένωσης στον τομέα των κυρώσεων που επιβάλλονται σε περίπτωση μη τήρησης των προϋποθέσεων που προβλέπει σύστημα το οποίο έχει θεσπιστεί δυνάμει της οικείας νομοθεσίας τα κράτη μέλη είναι αρμόδια να επιλέγουν τις κυρώσεις που θεωρούν κατάλληλες. Οφείλουν πάντως να ασκούν την αρμοδιότητα αυτή τηρώντας το δίκαιο της Ένωσης και τις γενικές αρχές του και κατά συνέπεια την αρχή της αναλογικότηταςΌσον αφορά αφενός την αρχή της αναλογικότητας οι κυρώσεις τις οποίες προβλέπει το εθνικό δίκαιο κατ εφαρμογήν του άρθρου 273 της οδηγίας 2006112 δεν πρέπει να βαίνουν πέραν του μέτρου που είναι αναγκαίο για την επίτευξη των σκοπών της διασφάλισης της ορθής είσπραξης του φόρου και της αποτροπής της φοροδιαφυγής. Προκειμένου να εκτιμηθεί εάν ορισμένη κύρωση είναι σύμφωνη με την αρχή της αναλογικότητας πρέπει να λαμβάνεται υπόψη μεταξύ άλλων η φύση και η βαρύτητα της παράβασης την οποία αυτή σκοπεί να πατάξει καθώς και ο τρόπος καθορισμού του ύψους της κύρωσης βλ.απόφαση C56415 σκέψη 60 και εκεί μνημονευόμενη νομολογία. Στην υπόθεση C51221 το δικαστήριο έκρινε ότι η οδηγία 2006112 σε συνδυασμό με την αρχή της αναλογικότητας έχει την έννοια ότι όταν υφίστανται ενδείξεις που δημιουργούν υπόνοιες για την ύπαρξη παρατυπιών ή τη διάπραξη απάτης δεν απαγορεύει να απαιτείται από τον υποκείμενο στον φόρο να επιδεικνύει αυξημένη επιμέλεια προκειμένου να βεβαιωθεί ότι η πράξη που διενεργεί δεν έχει ως αποτέλεσμα τη συμμετοχή του σε απάτη δεν μπορεί ωστόσο να απαιτείται από αυτόν να προβαίνει σε πολύπλοκους και σε βάθος φορολογικούς ελέγχους όπως είναι οι έλεγχοι που δύναται να διεξάγει η φορολογική αρχή στο εθνικό δικαστήριο εναπόκειται να εκτιμήσει αν λαμβανομένων υπόψη όλων των περιστάσεων της συγκεκριμένης υπόθεσης ο υποκείμενος στον φόρο επέδειξε επαρκή επιμέλεια και έλαβε τα μέτρα που θα μπορούσαν ευλόγως να απαιτηθούν από αυτόν υπό τις εν λόγω περιστάσεις.Ομοίως στην απόφαση C-28922 το δικαστήριο έκρινε ότι η οδηγία 2006112 σε συνδυασμό με την αρχή της αναλογικότητας έχει την έννοια ότι ο υποκείμενος στον φόρο που επιθυμεί να ασκήσει το δικαίωμα προς έκπτωση του φόρου προστιθέμενης αξίας ΦΠΑ δεν οφείλει καταρχήν να ελέγχει ότι ο προμηθευτής και οι άλλοι επιχειρηματίες που δραστηριοποιούνται σε προηγούμενο στάδιο της αλυσίδας των παροχών τήρησαν τους εθνικούς κανόνες που διέπουν τις επίμαχες παροχές υπηρεσιών καθώς και τους άλλους εθνικούς κανόνες που διέπουν τη δραστηριότητά τους.Τέλος στις συνεκδεικαθείσες υποθέσεις C-48701 and C-702 σκέψεις 60-63 το Δικαστήριο επισήμανε ότι η αρχή της αναλογικότητας έχει εφαρμογή σε τέτοιου είδους μέτρα τα οποία θεσπίζει ένα κράτος μέλος στο πλαίσιο της ασκήσεως της αρμοδιότητάς του στον τομέα του φόρου προστιθεμένης αξίας στο μέτρο που εάν τα μέτρα αυτά έβαιναν πέραν του αναγκαίου για την επίτευξη του σκοπού τους μέτρου θα παραβίαζαν τις αρχές του κοινού συστήματος του εν λόγω φόρου ιδίως δε το καθεστώς των εκπτώσεων που αποτελεί ουσιώδες στοιχείο του συστήματος αυτού. Συναφώς για να συνάδει μια συγκεκριμένη εθνική κανονιστική ρύθμιση προς την αρχή της αναλογικότητας προέχει ο έλεγχος όχι μόνον του αν τα μέσα στα οποία προσφεύγει είναι κατάλληλα για την επίτευξη των επιδιωκομένων σκοπών αλλά και του αν αυτά βαίνουν πέραν του αναγκαίου για την επίτευξη των σκοπών αυτών μέτρου βλ. απόφαση C-20507 σκέψη 51.Όπως προκύπτει από τις ανωτέρω υποθέσεις η αρχή της αναλογικότητας στο Φ.Π.Α. απαιτεί μια αποδεκτή ισορροπία μεταξύ της ζημίας των θεμελιωδών αρχών και στόχων του κοινού συστήματος Φ.Π.Α. και της εξουσίας των κρατών μελών να αποτρέπουν ενδεχόμενη φοροδιαφυγή αποφυγή ή κατάχρηση. Η αρχή της αναλογικότηταςμπορεί να παρέχει στα κράτη μέλη τη δυνατότητα σύμφωνα με το άρθρο273 της οδηγίας περί ΦΠΑ να προβλέπουν υποχρεώσεις τις οποίες κρίνουν αναγκαίες για τη διασφάλιση του ακριβούς υπολογισμού του ΦΠΑ της ορθής είσπραξής του και την αποφυγή της απάτης ωστόσο τα μέτρα σ.σ. βάσει του άρθρου273 της οδηγίας δεν πρέπει να βαίνουν πέραν του μέτρου που είναι αναγκαίο για την επίτευξη των σκοπών αυτών ούτε να έχουν ως αποτέλεσμα να διακυβεύεται η ουδετερότητα του Φ.Π.Α. και τέλος να θίγουν στον μικρότερο δυνατό βαθμό τους σκοπούς και τις αρχές που έχουν καθοριστεί με τη νομοθεσία της Ένωσης όπως το θεμελιώδες δικαίωμα προς έκπτωση του Φ.Π.Α.II. Το σύστημα έκπτωσης - προϋποθέσεις έκπτωσηςΣτόχος του συστήματος έκπτωσης Φ.Π.Α. είναι να απαλλάξει πλήρως τον επιχειρηματία από το βάρος του ΦΠΑ για το σύνολο των πράξεών του οι οποίες παρέχουν καθεαυτές δικαίωμα έκπτωσης. Συγκεκριμένα το δικαίωμα των υποκειμένων στο φόρο να αφαιρούν από τον οφειλόμενο Φ.Π.Α. το φόρο εισροών ο οποίος οφείλεται ή καταβλήθηκε σε σχέση με τα αγαθά που απέκτησαν ή τις υπηρεσίες που τους παρασχέθηκαν συνιστά θεμελιώδη αρχή του καθιερωθέντος από τον νομοθέτη της Ένωσης κοινού συστήματος Φ.Π.Α. Όπως έχει επανειλημμένως τονίσει το Δικαστήριο της Ε.Ε. το δικαίωμα προς έκπτωση που προβλέπονταν στα άρθρα17 έως 20 της έκτης οδηγίας και το οποίο προβλέπεται πλέον στα άρθρα167επ. της οδηγίας 2006112ΕΚ αποτελεί αναπόσπαστο τμήμα του μηχανισμού του Φ.Π.Α. και δεν μπορεί καταρχήν να περιορίζεται εφόσον τόσο οι ουσιαστικές όσο και οι τυπικές απαιτήσεις ή προϋποθέσεις από τις οποίες εξαρτάται το δικαίωμα αυτό τηρούνται από τους υποκειμένους στο φόρο που επιθυμούν να το ασκήσουν βλ. και αποφάσεις C27410 σκέψεις42 και43 C59621 σκέψη21 C53316 σκέψη 40 C-817 σκέψη 29-30 C51814 C89519. Ειδικότερα το δικαίωμα αυτό ασκείται πάραυτα για το σύνολο των φόρων με τους οποίους επιβαρύνθηκαν οι πράξεις εισροών βλ. αποφάσεις C18809 σκέψη19 και εκεί μνημονευόμενη νομολογία και C36417σκέψη23.Οι ουσιαστικές προϋποθέσεις του δικαιώματος έκπτωσης είναι οι προϋποθέσεις που διέπουν την ίδια τη νομική βάση και την έκταση του δικαιώματος αυτού οι οποίες προβλέπονται στην οδηγία 2006112ΕΚ. Οι ουσιαστικές απαιτήσεις ή προϋποθέσεις που επιβάλλονται για τη γένεση του δικαιώματος αυτού απαριθμούνται στο άρθρο168 της οδηγίας 2006112ΕΚ βλ. παράρτημα. Επομένως για να έχει ο φορολογούμενος το εν λόγω δικαίωμα πρέπει αφενός ο ίδιος να είναι υποκείμενος στον φόρο κατά την έννοια της οδηγίας και αφετέρου τα αγαθά ή οι υπηρεσίες των οποίων γίνεται επίκληση προς θεμελίωση του δικαιώματος προς έκπτωση του ΦΠΑ να χρησιμοποιούνται στο μεν στάδιο των εκροών από τον υποκείμενο στον φόρο για τις ανάγκες των δικών του φορολογητέων πράξεων στο δε στάδιο των εισροών όπως διευκρινίζει η διάταξη του στοιχείουα του άρθρου αυτού τα εν λόγω αγαθά ή υπηρεσίες να παρέχονται από άλλον υποκείμενο στον φόρο βλ. υπόθεση C11422 και C-817 σκέψη 31 C-53316 σκέψη 41.Οι τυπικές προϋποθέσεις του δικαιώματος προς έκπτωση του ΦΠΑ ρυθμίζουν τον τρόπο και τον έλεγχο της άσκησης του δικαιώματος αυτού καθώς και την εύρυθμη λειτουργία του συστήματος του ΦΠΑ όπως είναι οι υποχρεώσεις τήρησης λογιστικών βιβλίων τιμολόγησης και υποβολής δήλωσης. Μεταξύ των προϋποθέσεων αυτών κρίσιμη είναι η σχετική με το τιμολόγιο προϋπόθεση Δυνάμει του άρθρου178 στοιχείοα της οδηγίας ΦΠΑ για να έχει τη δυνατότητα άσκησης του δικαιώματος έκπτωσης ο υποκείμενος στον φόρο πρέπει να κατέχει τιμολόγιο το οποίο έχει εκδοθεί σύμφωνα με τα τμήματα 3 έως 6 του κεφαλαίου 3 του τίτλου XI της ίδιας αυτής οδηγίας Βλ. Παράρτημα και επίσης απόφαση C-53316 σκέψη 42 και απόφαση C-33215 σκέψεις 44-49.Το άρθρο 242 της οδηγίας του ΦΠΑ επιβάλλει την ορθή λογιστική καταχώριση των φορολογητέων πράξεων. Σύμφωνα με το άρθρο αυτό κάθε υποκείμενος στο φόρο οφείλει να τηρεί επαρκώς λεπτομερή λογιστική ώστε να καθίσταται δυνατή η εφαρμογή του ΦΠΑ και ο έλεγχος της εφαρμογής αυτής από τη φορολογική αρχή βλ. απόφαση C-25912. Το δε άρθρο 244 της οδηγίας προβλέπει υποχρέωση διατήρησης όλων των τιμολογίων ενώ τα άρθρα 250 και 252 της ίδιας οδηγίας επιβάλλουν την εμπρόθεσμη υποβολή δήλωσης βλ.υπόθεση C33215 σκέψη 48 και υπόθεση C-25912.Περαιτέρω και ειδικώς από τις τυπικές προϋποθέσεις η μη υποβολή δήλωσης ΦΠΑ όπως ακριβώς η μη τήρηση λογιστικών βιβλίων που θα καθιστούσαν εφικτή την επιβολή του ΦΠΑ και τον έλεγχό της από τις φορολογικές αρχές καθώς και η μη καταχώριση των εκδιδόμενων και εξοφλούμενων τιμολογίων δύνανται να παρακωλύσουν την ορθή είσπραξη του φόρου και ως εκ τούτου να υπονομεύσουν την εύρυθμη λειτουργία του κοινού συστήματος ΦΠΑ. Ως εκ τούτου το δίκαιο της Ένωσης δεν εμποδίζει τα κράτη μέλη να θεωρούν τις παραβάσεις αυτές ως φοροδιαφυγή και να μη χορηγούν στην περίπτωση αυτή το δικαίωμα έκπτωσης βλ. απόφαση C28509 σκέψεις48 και 49 και C-33215 σκέψη 56.Τέλος σε ότι αφορά στις προϋποθέσεις σε συνάρτηση με την αρχή της αναλογικότητας το δικαστήριο της Ε.Ε σημειώνει ότι ένα εθνικό μέτρο υπερβαίνει το όριο που είναι αναγκαίο για την εξασφάλιση της ορθής είσπραξης του φόρου εφόσον εξαρτά κατά το ουσιώδες μέρος το δικαίωμα απαλλαγής από το Φ.Π.Α. από την τήρηση τυπικών υποχρεώσεων χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι ουσιαστικές προϋποθέσεις και ιδίως χωρίς να εξετάζεται το κατά πόσον πληρούνταν οι προϋποθέσεις αυτές βλ. απόφαση C49517 και απόφαση C2116 σκέψη 34 και εκεί παρατιθέμενη νομολογία.III. Πρόσθετεςπροϋποθέσεις Κατά το πρώτο εδάφιο του άρθρου 273 της οδηγίας ΦΠΑ τα κράτη μέλη μπορούν να προβλέπουν και άλλες υποχρεώσεις εκτός των προβλεπομένων στην οδηγία αυτή τις οποίες κρίνουν αναγκαίες για τη διασφάλιση της ορθής εισπράξεως του ΦΠΑ και την αποφυγή της απάτης. Εντούτοις τα μέτρα που τα κράτη μέλη έχουν την ευχέρεια να θεσπίζουν δυνάμει της διάταξης αυτής δεν πρέπει να υπερβαίνουν το μέτρο που είναι αναγκαίο για την επίτευξη των εν λόγω σκοπών. Κατά συνέπεια τέτοια μέτρα δεν μπορούν να χρησιμοποιούνται κατά τρόπον ώστε να θέτουν συστηματικά υπό αμφισβήτηση το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ και ως εκ τούτου την ουδετερότητα του ΦΠΑ βλ. αποφάσεις C9507 C9607 σκέψη 66 C8011 C14211 σκέψη 57 και την πρόσφατη C11422.Στην απόφαση C-1813 Marks Pen το δικαστήριο της Ε.Ε. επισήμανε ότι η ευχέρεια που προβλέπεται για τα κράτη-μέλη από το άρθρο 273 πρώτο εδάφιο της οδηγίας 2006112 δυνάμει της οποίας αυτά μπορούν να προβλέπουν και άλλες υποχρεώσεις τις οποίες κρίνουν αναγκαίες για την εξασφάλιση της ορθής είσπραξης του ΦΠΑ και την αποτροπή της απάτης δεν μπορεί όπως ορίζει το δεύτερο εδάφιο του ίδιου άρθρου να χρησιμοποιηθεί για την επιβολή επιπλέον υποχρεώσεων πέραν των καθοριζόμενων στην εν λόγω οδηγία σκέψη 42. Συγκεκριμένα κατά το Δικαστήριο ενδεχόμενη μη τήρηση από τον παρέχοντα υπηρεσίες επιταγών λογιστικής φύσεως δεν μπορεί να θέσει υπό αμφισβήτηση το δικαίωμα προς έκπτωση του αποδέκτη των παρεχόμενων υπηρεσιών όσον αφορά το ΦΠΑ που καταβλήθηκε για αυτές όταν τα σχετικά με τις παρασχεθείσες υπηρεσίες τιμολόγια περιέχουν όλες τις πληροφορίες που απαιτεί το άρθρο 226 της οδηγίας 2006112 σκέψη 47. Ως εκ τούτου το Δικαστήριο αποφάνθηκε ότι η οδηγία 2006112 αντιτίθεται σε εθνική διάταξη κατά την οποία η υπηρεσία θεωρείται παρασχεθείσα κατά τον χρόνο κατά τον οποίο συντρέχουν οι προϋποθέσεις αναγνώρισης του προερχόμενου από την οικεία παροχή εσόδου σκέψη 48 και σημείο 3 του διατακτικού.Τέλος στις συνεκδικαζόμενες υποθέσεις C-37416 καιC-37516 το δικαστήριο έκρινε ότι για να μπορεί να ασκήσει το δικαίωμα εκπτώσεως ο υποκείμενος στο φόρο πρέπει να έχει στην κατοχή του τιμολόγιο το οποίο έχει εκδοθεί σύμφωνα με τα άρθρα220 έως 236 και238 έως 240 της οδηγίας αυτής. Το άρθρο226 της οδηγίας αυτής απαριθμεί τα στοιχεία που πρέπει να αναγράφονται στο τιμολόγιο αυτό. Το σημείο5 του άρθρου αυτού προβλέπει μεταξύ άλλων την υποχρέωση αναγραφής του πλήρους ονόματος και της πλήρους διευθύνσεως του υποκειμένου στον φόρο και του αποκτώντος τα αγαθά ή του λήπτη των υπηρεσιών. Εξάλλου το άρθρο226 της οδηγίας περί ΦΠΑ διευκρινίζει ότι υπό την επιφύλαξη των ειδικών διατάξεων της οδηγίας αυτής μόνον τα προβλεπόμενα στο εν λόγω άρθροστοιχεία πρέπει να περιλαμβάνονται υποχρεωτικώς για τους σκοπούς του ΦΠΑ στα τιμολόγια που εκδίδονται κατ εφαρμογήν του άρθρου220 της εν λόγω οδηγίας βλ. απόφαση C-51614 σκέψη25.Συνεχίζοντας σε επόμενη σκέψη του το δικαστήριο αναφέρει ότι από τα ανωτέρω συνάγεται ότι οι υποχρεώσεις που αφορούν τα εν λόγω στοιχεία πρέπει να αποτελούν αντικείμενο στενής ερμηνείας υπό την έννοια ότι τα κράτη μέλη δεν μπορούν να προβλέπουν αυστηρότερες υποχρεώσεις από εκείνες που απορρέουν από την οδηγία περί ΦΠΑ. Κατά συνέπεια τα κράτη μέλη δεν έχουν τη δυνατότητα να εξαρτούν την άσκηση του δικαιώματος εκπτώσεως του ΦΠΑ από την τήρηση προϋποθέσεων σχετικών με το περιεχόμενο των τιμολογίων οι οποίες δεν προβλέπονται ρητώς από τις διατάξεις της οδηγίας περί ΦΠΑ C-51614 σκέψη25. Το δικαστήριο τέλος υπενθυμίζει με τη σκέψη 40 ότι η κατοχή τιμολογίου περιλαμβάνοντος τα στοιχεία που προβλέπει το άρθρο226 της οδηγίας αυτής συνιστά τυπική προϋπόθεση του δικαιώματος εκπτώσεως του ΦΠΑ. Ο φόρος επί των εισροών πρέπει να εκπίπτει εάν πληρούνται οι ουσιαστικές προϋποθέσεις έστω και αν οι υποκείμενοι στον φόρο παρέλειψαν να τηρήσουν ορισμένες τυπικές προϋποθέσεις βλ. απόφαση C-51814 σκέψη38.Σύμφωνα με τα ως άνω αναφερόμενα συνάγεται ότι η θεμελιώδης αρχή της ουδετερότητας του Φ.Π.Α. απαιτεί να εκπίπτει ο φόρος εισροών αν ικανοποιούνται οι ουσιαστικές επιταγές έστω κι αν οι υποκείμενοι στο φόρο παρέλειψαν να τηρήσουν ορισμένες τυπικές επιταγές. Η φορολογική Διοίκηση όταν διαθέτει τα αναγκαία στοιχείαγια να διαπιστώσει ότι ο υποκείμενος στο φόρο είναι ως αποδέκτης των σχετικών υπηρεσιών υπόχρεος για την καταβολή ΦΠΑ δεν μπορεί να επιβάλει όσον αφορά στο δικαίωμα του εν λόγω υποκειμένου να προβεί σε έκπτωση του φόρου αυτού πρόσθετες προϋποθέσεις δυνάμενες να έχουν ως αποτέλεσμα την εξάλειψη της δυνατότητας ασκήσεως του δικαιώματος αυτού βλ. απόφαση C38509 σκέψη42 και απόφαση C-51814 σκέψη 38.IV. Περιορισμός της έκπτωσης στις περιπτώσεις απάτηςφοροδιαφυγής Η οδηγία ΦΠΑ δεν προβλέπει ρητώς σύστημα κυρώσεων σε περίπτωση μη τηρήσεως των υποχρεώσεων που προβλέπει η οδηγία αυτή και στις οποίες υπόκεινται οι φορολογούμενοι. Εντούτοις κατά πάγια νομολογία ελλείψει εναρμονίσεως της νομοθεσίας της Ένωσης στον τομέα των κυρώσεων που επιβάλλονται σε περίπτωση μη τηρήσεως των προϋποθέσεων που προβλέπει σύστημα το οποίο έχει θεσπιστεί με τη νομοθεσία αυτή τα κράτη-μέλη είναι αρμόδια να επιλέγουν τις κυρώσεις που θεωρούν κατάλληλες. Οφείλουν πάντως να ασκούν την αρμοδιότητα αυτή τηρώντας το δίκαιο της Ένωσης και τις γενικές αρχές του βλ. C-26311 σκέψη 44.Επομένως οι κυρώσεις τις οποίες τα κράτη-μέλη μπορούν να προβλέπουν ώστε να διασφαλίσουν την ορθή είσπραξη του ΦΠΑ και την αποφυγή της απάτης και ειδικότερα να διασφαλίσουν ότι οι υποκείμενοι στο φόρο τηρούν τις υποχρεώσεις τους όσον αφορά στην τακτοποίηση των λογιστικών καταχωρίσεών τους δεν μπορούν πρώτον να θίγουν την ουδετερότητα του ΦΠΑ και δεν επιτρέπει οι οικονομικοί φορείς οι οποίοι διενεργούν τις ίδιες πράξεις να αντιμετωπίζονται κατά διαφορετικό τρόπο όσον αφορά την είσπραξη του ΦΠΑ βλ. υπόθεση C-18809 και υπόθεση C-25912. Υπενθυμίζεται ότι οι μνημονευόμενες κυρώσεις δεν πρέπει να βαίνουν πέραν του μέτρου που είναι αναγκαίο για την επίτευξη των σκοπών της διασφαλίσεως της ορθής εισπράξεως του φόρου και της αποφυγής της απάτης. Προκειμένου να εκτιμηθεί κατά πόσον κύρωση είναι σύμφωνη με την αρχή της αναλογικότητας πρέπει να ληφθεί υπόψη ιδίως η φύση και η σοβαρότητα της παραβάσεως για την οποία προβλέπεται η κύρωση αυτή καθώς και ο τρόπος καθορισμού του ύψους της.Στην απόφαση C-33215 το δικαστήριο της Ε.Ε. επισημαίνει ότι η μη αναγνώριση δικαιώματος προς έκπτωση υπό περιστάσεις που συνιστούν περίπτωση φοροδιαφυγής εκ μέρους του υποκειμένου στο φόρο ο οποίος αξιώνει να του χορηγηθεί το εν λόγω δικαίωμα δεν μπορεί να θεωρηθεί αντίθετη προς την αρχή της φορολογικής ουδετερότητας δεδομένου ότι η αρχή αυτή δεν μπορεί να προβληθεί παραδεκτώς από υποκείμενο στο φόρο που εκ προθέσεως μετέσχε σε φοροδιαφυγή διακυβεύοντας τη λειτουργία του κοινού συστήματος Φ.Π.Α. βλ. απόφαση C28509 σκέψεις51 και 54 καθώς και C13113 C16313 και C16413 σκέψη48.Η καταπολέμηση της φοροδιαφυγής της φοροαποφυγής και των ενδεχόμενων καταχρηστικών πρακτικών αποτελεί σκοπό τον οποίο αναγνωρίζει και ενθαρρύνει η οδηγία Φ.Π.Α. το δε Δικαστήριο έχει επανειλημμένως κρίνει ότι οι πολίτες δεν μπορούν να επικαλούνται τους κανόνες του δικαίου της Ένωσης δολίως ή καταχρηστικώς. Επομένως εναπόκειται στις εθνικές αρχές και στα εθνικά δικαστήρια να μην επιτρέπουν την άσκηση του δικαιώματος προς έκπτωση οσάκις αποδεικνύεται βάσει αντικειμενικών στοιχείων ότι η επίκληση του δικαιώματος αυτού γίνεται δολίως ή καταχρηστικώς αποφάσεις C28511 σκέψεις 35 έως 37 C13113 C16313 C16413 σκέψεις 42 έως 44 και C53316 σκέψη 48.Επιπλέον στην υπόθεση της 6ης Δεκεμβρίου 2012 Bonik C-28511 το Δικαστήριο υπενθύμισε καταρχάς ότι βάσει της πάγιας νομολογίας του επί του θέματος αυτού -ήτοι μεταξύ άλλων των αποφάσεων Halifax κ.λπ. 16 Kittel και Recolta Recycling 17 καθώς και Mahageben και David 18- ο υποκείμενος στο φόρο ο οποίος γνώριζε ή όφειλε να γνωρίζει ότι με την αγορά στην οποία προβαίνει μετέχει σε πράξη που έγινε στο πλαίσιο απάτης σχετικής με το ΦΠΑ πρέπει για τους σκοπούς της οδηγίας 2006112 να θεωρηθεί ότι μετέχει στην απάτη αυτή και μάλιστα ανεξαρτήτως του ζητήματος αν αποκομίζει όφελος από τη μεταπώληση των αγαθών ή από τη χρησιμοποίηση των υπηρεσιών στο πλαίσιο φορολογητέων πράξεων τις οποίες διενεργεί ο ίδιος σε μεταγενέστερο στάδιο βλ. απόφαση C-33215 σκέψη 39.Αντιθέτως το Δικαστήριο έχει κρίνει ότι δε συνάδει προς το σύστημα του δικαιώματος έκπτωσης που προβλέπεται στην οδηγία περί ΦΠΑ η επιβολή κύρωσης στον υποκείμενο στο φόρο με τη μορφή της μη αναγνώρισης του δικαιώματος έκπτωσης εφόσον αυτός δεν είχε ή δεν μπορούσε να έχει γνώση του γεγονότος ότι η σχετική πράξη διενεργήθηκε στο πλαίσιο απάτης που διέπραξε ο προμηθευτής ή του γεγονότος ότι στην αλυσίδα των παραδόσεων περιλαμβανόταν μια άλλη πράξη προγενέστερη ή μεταγενέστερη αυτής που πραγματοποίησε ο εν λόγω υποκείμενος στον φόρο η οποία ενείχε φοροδιαφυγή ως προς τον ΦΠΑ βλ. απόφαση C-33215 σκέψη 41.Κατά συνέπεια εφόσον ο αποκλεισμός του δικαιώματος προς έκπτωση αποτελεί εξαίρεση από την εφαρμογή της θεμελιώδους αρχής που συνιστά το δικαίωμα αυτό εναπόκειται στις αρμόδιες φορολογικές αρχές να αποδείξουν επαρκώς κατά νόμο τα αντικειμενικά στοιχεία με βάση τα οποία καθίσταται δυνατό να συναχθεί ότι ο υποκείμενος στο φόρο είχε ή όφειλε να έχει γνώση του γεγονότος ότι η πράξη της οποίας γίνεται επίκληση προκειμένου να θεμελιωθεί δικαίωμα προς έκπτωση πραγματοποιήθηκε στο πλαίσιο απάτης που διέπραξε ο προμηθευτής ή άλλος επιχειρηματίας σε προηγούμενο ή επόμενο στάδιο της αλυσίδας των παραδόσεων σκέψη 43 αποφάσεις C1813 σκέψη 29 και C33215 σκέψη 52.Τέλος κατά πάγια νομολογία του Δικαστηρίου της Ε.Ε. όπως προαναφέρθηκε δεδομένου ότι ο αποκλεισμός του δικαιώματος προς έκπτωση αποτελεί εξαίρεση από την εφαρμογή της θεμελιώδους αρχής που συνιστά το δικαίωμα αυτό απόκειται στις φορολογικές αρχές να αποδεικνύουν επαρκώς κατά νόμον τα αντικειμενικά στοιχεία με βάση τα οποία καθίσταται δυνατό να συναχθεί ότι ο υποκείμενος στον φόρο διέπραξε απάτη ή είχε ή όφειλε να έχει γνώση του ότι η πράξη της οποίας γίνεται επίκληση προκειμένου να θεμελιωθεί το δικαίωμα προς έκπτωση πραγματοποιήθηκε στο πλαίσιο απάτης. Εν συνεχεία απόκειται στα εθνικά δικαστήρια να εξακριβώνουν αν οι οικείες φορολογικές αρχές απέδειξαν τη συνδρομή τέτοιων αντικειμενικών στοιχείων βλ. αποφάσεις C817σκέψη39 και C18918 σκέψη36.Επομένως εάν η φορολογική αρχή τεκμαίρει από την ύπαρξη απάτης ή παρατυπιών που διαπράχθηκαν από τον εκδότη των τιμολογίων ή από άλλους επιχειρηματίες σε προηγούμενα στάδια στην αλυσίδα παραδόσεων ότι οι τιμολογηθείσες πράξεις των οποίων γίνεται επίκληση προκειμένου να θεμελιωθεί το δικαίωμα προς έκπτωση δεν διενεργήθηκαν στην πραγματικότητα οφείλει προκειμένου να μην αναγνωρίσει το εν λόγω δικαίωμα να αποδείξει με βάση αντικειμενικά στοιχεία και χωρίς να απαιτεί ο παραλήπτης των τιμολογίων να προβεί σε ελέγχους οι οποίοι δεν του αναλογούν ότι ο παραλήπτης είχε ή όφειλε να έχει γνώση του γεγονότος ότι οι πράξεις αυτές πραγματοποιήθηκαν στο πλαίσιο απάτης σχετικής με τον ΦΠΑ στοιχείο που οφείλει να εξακριβώσει το αιτούν δικαστήριο βλ. αποφάσεις C44615 σκέψη39 και C-61019 σκέψη 59.Δεδομένου ότι το δίκαιο της Ένωσης δεν περιέχει κανόνες σχετικούς με τον τρόπο διεξαγωγής των αποδείξεων στον τομέα της σχετικής με το ΦΠΑ απάτης οι φορολογικές αρχές πρέπει να αποδείξουν τα αντικειμενικά αυτά στοιχεία σύμφωνα με τους κανόνες περί αποδείξεων που προβλέπει το εθνικό δίκαιο. Οι ως άνω κανόνες εντούτοις δεν πρέπει να θίγουν την αποτελεσματικότητα του δικαίου της Ένωσης βλεπίσης αποφάσεις C41914 σκέψη65 C18918 σκέψη37 και C-61019 σκέψη 59.V. Σύνοψη και συμπεράσματαΣυνοψίζοντας με βάση τα ανωτέρω ο περιορισμός της έκπτωσης του Φ.Π.Α. όταν τηρούνται οι τυπικές αλλά και ουσιαστικές προϋποθέσεις που ορίζονται δεν μπορεί να περιοριστεί με βάση την οδηγία σε συνδυασμό με τις βασικές αρχές του ΦΠΑ και της νομολογίας που έχει διαπλαστεί από το ΔΕΕ εκτός εάν υφίστανται περιστάσεις που συνιστούν περίπτωση φοροδιαφυγήςφοροδιαφυγής και πάλι όμως σύμφωνα με τις πρόνοιες που προαναφέρθηκαν. Με την πρόσφατη τροποποίηση της παρ. 2 του άρθρου 15A του ν. 49872022 βλ. παράρτημα με το άρθρο 4 του ν. 50732023 εισάγεται περιορισμός ως προς την έκπτωση του Φ.Π.Α. μέσω της υποβολής της δήλωσης καθώς σύμφωνα με την εν λόγω διάταξη δε θα λαμβάνεται υπόψη η αξία των φορολογητέων πράξεων και των εσόδων για τον προσδιορισμό του Φ.Π.Α. εφόσον αυτή υπολείπεται αυτών που προκύπτουν από τα παραστατικά που έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην Α.Α.Δ.Ε. μέσω της πλατφόρμας myDATA. Ο ιδιότυπος αυτός περιορισμός ο οποίος θα λειτουργήσει στην πράξη με το κλείδωμα της δήλωσης ΦΠΑ σε συνάρτηση με τη διαβίβαση των παραστατικών από τους φορολογούμενους ουδόλως μπορεί να χαρακτηριστεί ως μέτρο το οποίο διασφαλίζει την προσήκουσα είσπραξη του φόρου και αποτρέπει την φοροδιαφυγή άρθρο 273 της οδηγίας απεναντίας θέτει άμεσα σε κίνδυνο την αρχή της ουδετερότητας του ΦΠΑ καθώς υποκείμενοι στο Φ.Π.Α. με παρόμοια χαρακτηριστικά τυγχάνουν διαφορετικής αντιμετώπισης ως προς την έκπτωση των εισροών τους μόνο και μόνο βάσει διαφορετικής βούλησης άλλων υποκείμενων στο φόρο εν προκειμένω των προμηθευτών τους που ενεργούν ως εκδότες παραστατικών και δεν διαβιβάζουν στην πλατφόρμα την ίδια στιγμή που οι πρώτοι λήπτες αγαθών ή υπηρεσιών οι οποίοι δικαιούνται την έκπτωση συμμορφώνονται με όλες τις τυπικές αλλά και τις ουσιαστικές προϋποθέσεις που επιτάσσει η οδηγία του Φ.Π.Α. Άλλωστε η εξακρίβωση της απάτης της φοροδιαφυγής π.χ. μέσω εικονικών ή πλαστών τιμολογίων σε καμία περίπτωση δεν μπορεί να τεκμηριωθεί μέσω της πλατφόρμας MyData αλλά όπως μνημονεύτηκε κι έχει κριθεί από τις αποφάσεις του ΔΕΕ πρέπει να αποδειχθεί αντικειμενικά σύμφωνα με τους κανόνες που ισχύουν σε κάθε κράτος δηλαδή μόνο μετά από έλεγχο της φορολογικής Διοίκησης η οποία φέρει το βάρος της απόδειξης ενός τέτοιου ισχυρισμού πολύ περισσότερο δε στις περιπτώσεις που ο περιορισμός της έκπτωσης συντελείται με υπαιτιότητα του εκδότη του παραστατικού ο οποίος αμελεί ή για οποιονδήποτε λόγο δεν διαβιβάζει παραστατικό το οποίο νομίμως έχει εκδώσει για υπαρκτή συναλλαγή και για το οποίο ο λήπτης έχει κάθε δικαίωμα στην έκπτωση του Φ.Π.Α. Επιπλέον το Δικαστήριο της Ε.Ε. έχει κρίνει ήδη ότι εθνικά μέτρα που δημιουργούν de facto ένα σύστημα αντικειμενικής αλληλέγγυας και εις ολόκληρον ευθύνης βαίνουν πέραν του αναγκαίου ορίου για τη διασφάλιση των δικαιωμάτων του Δημοσίου Ταμείου. Συγκεκριμένα θα ήταν προδήλως δυσανάλογο να καταλογιστεί ανεπιφύλακτα στον λήπτη αγαθών ή υπηρεσιών μέσω του περιορισμού του φόρου εισροών η απώλεια φορολογικών εσόδων που προκλήθηκε από τις ενέργειες τρίτου υποκειμένου στο φόρο επί των οποίων το πρόσωπο αυτό δεν έχει καμία επίδραση.Συνακόλουθα ο περιορισμός της έκπτωσης του ΦΠΑ μέσω του κλειδώματος της δήλωσης έστω και με το περιθώριο απόκλισηςανοχής που προβλέπει η περίπτωση β της παρ. 3 του άρθρου 15Α του ν. 49872022 βλ. παράρτημα συνιστά κατά την άποψή μας ανεπίτρεπτο περιορισμό της έκπτωσης Φ.Π.Α. ο οποίος δε συνάδει με τα προβλεπόμενα στην οδηγία 2006112ΕΚ και τις γενικές αρχές του Φ.Π.Α. όπως αυτές έχουν ερμηνευτεί από το δικαστήριο της Ε.Ε. Πέρα των ανωτέρω ένας επιπλέον λόγος που επιρρωνύει την άποψη αυτή είναι ότι η απόλυτη συμφωνία της δήλωσης Φ.Π.Α. με τα δεδομένα που έχουν διαβιβαστεί στην πλατφόρμαmyDATA τουλάχιστον ως προς το σκέλος των εισροών είναι δυσανάλογη του σκοπού που θέλει να πετύχει η φορολογική Διοίκηση καθώς επιβαρύνει υπέρμετρα τις επιχειρήσεις και μάλιστα καθιστά σε ορισμένες περιπτώσεις αδύνατη τη συμφωνία λόγω υπαιτιότητας της πλατφόρμας σ.σ. αδυναμία διαβίβασης ορισμένων παραστατικών ή εξαιτίας υπαιτιότητας τρίτων π.χ. λανθασμένης λειτουργίας του εκάστοτε λογισμικού. Τέλος πρέπει να επισημανθεί ότι ο μηχανισμός των αποκλίσεωνπαραλείψεων δεν έχει ακόμα εναρμονιστεί με όσα προβλέπει η απόφαση 11382020 και όταν κι εφόσον γίνει αυτό η λειτουργία του είναι πολύ πιθανό να προξενήσει αντιδικίες μεταξύ των συναλλασσομένων εκδότεςλήπτες. Σε κάθε περίπτωση φρονούμε πως η φορολογική Διοίκηση θα πρέπει αρχικά να προβεί στην άμεση επίλυση όλων των προβλημάτων που παραμένουν στην πλατφόρμαmyDATA και που δημιουργούν απίστευτα προβλήματα στην καθημερινότητα των επιχειρήσεων και των λογιστηρίων κι έπειτα να υιοθετήσει λύσεις κλειδώματος που ενδεχομένως να αντιβαίνουν με τις βασικές αρχές της οδηγίας 2006112ΕΚ.--------------ΠαράρτημαΝομοθεσία Ε.Ε. οδηγία 2006112ΕΚ όπως έχει τροποποιηθεί και ισχύει Στον τίτλο X της οδηγίας ΦΠΑ που επιγράφεται Εκπτώσεις περιλαμβάνεται το κεφάλαιο 1 το οποίο τιτλοφορείται Γένεση και έκταση του δικαιώματος έκπτωσης και περιέχει τα άρθρα167 έως 172. Το άρθρο167 ορίζει τα ακόλουθαΤο δικαίωμα έκπτωσης γεννάται κατά τον χρόνο κατά τον οποίο ο προς έκπτωση φόρος γίνεται απαιτητός.Το άρθρο168 της οδηγίας αυτής έχει ως εξήςΣτο βαθμό που τα αγαθά και οι υπηρεσίες χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες των φορολογούμενων πράξεών του ο υποκείμενος στον φόρο έχει το δικαίωμα στο κράτος μέλος στο οποίο πραγματοποιεί τις πράξεις του να εκπίπτει από τον οφειλόμενο φόρο τα ακόλουθα ποσάατον οφειλόμενο ή καταβληθέντα στο εν λόγω κράτος μέλος ΦΠΑ για τα αγαθά που του παραδόθηκαν ή πρόκειται να του παραδοθούν και για τις υπηρεσίες που του παρασχέθηκαν ή πρόκειται να του παρασχεθούν από άλλον υποκείμενο στον φόρο ....Το κεφάλαιο 4 του τίτλου Χ φέρει τον τίτλο Τρόπος άσκησης του δικαιώματος έκπτωσης και αποτελείται από τα άρθρα178 έως 183 της οδηγίας ΦΠΑ. Το άρθρο178 προβλέπει τα κάτωθιΓια να έχει τη δυνατότητα άσκησης του δικαιώματος έκπτωσης ο υποκείμενος στον φόρο οφείλει να πληροί τις ακόλουθες προϋποθέσειςα για την προβλεπόμενη στο άρθρο168 στοιχείοα έκπτωση όσον αφορά τις παραδόσεις αγαθών και τις παροχές υπηρεσιών να κατέχει τιμολόγιο το οποίο έχει εκδοθεί σύμφωνα με τα άρθρα220 έως 236 και τα άρθρα238 239 και 240.Το άρθρο179 της οδηγίας αυτής έχει ως εξήςΗ έκπτωση ενεργείται από τον υποκείμενο στον φόρο με την αφαίρεση από το συνολικό ποσό του φόρου που οφείλεται για μία φορολογική περίοδο του συνολικού ποσού του ΦΠΑ για τον οποίο γεννήθηκε και ασκείται σύμφωνα με το άρθρο178 το δικαίωμα έκπτωσης κατά τη διάρκεια της ίδιας περιόδου.Εντούτοις τα κράτη μέλη μπορούν να υποχρεώνουν τους υποκείμενους στον φόρο οι οποίοι πραγματοποιούν ευκαιριακές πράξεις κατά την έννοια του άρθρου12 να ασκούν το δικαίωμα έκπτωσης μόνο κατά τον χρόνο της παράδοσης.Στον τίτλο XI της εν λόγω οδηγίας που επιγράφεται Υποχρεώσεις των υποκειμένων στον φόρο και ορισμένων προσώπων μη υποκειμένων στον φόρο περιλαμβάνεται το κεφάλαιο 2 το οποίο τιτλοφορείται Χορήγηση ατομικού αριθμού φορολογικού μητρώου και αποτελείται από τα άρθρα213 έως 216. Το άρθρο213 παράγραφος1 ορίζει τα ακόλουθαΚάθε υποκείμενος στον φόρο δηλώνει την έναρξη τη μεταβολή ή την παύση της δραστηριότητάς του ως υποκειμένου στον φόρο....Το κεφάλαιο 3 του τίτλου XI το οποίο αφορά την τιμολόγηση αποτελείται από τα άρθρα217 έως 240 της οδηγίας ΦΠΑ. Το άρθρο220 προβλέπει τα κάτωθιΚάθε υποκείμενος στον φόρο οφείλει να εξασφαλίζει την έκδοση τιμολογίου από τον ίδιο από τον αποκτώντα αγαθά ή τον λήπτη υπηρεσιών ή στο όνομά του και για λογαριασμό του από τρίτον στις ακόλουθες περιπτώσεις1για τις παραδόσεις αγαθών ή τις παροχές υπηρεσιών τις οποίες πραγματοποιεί προς άλλον υποκείμενο στον φόρο ή προς μη υποκείμενο στον φόρο νομικό πρόσωπο....Το άρθρο226 της οδηγίας αυτής έχει ως εξής Με την επιφύλαξη των ειδικών διατάξεων που προβλέπονται στην παρούσα οδηγία μόνον οι ακόλουθες ενδείξεις είναι υποχρεωτικές για τους σκοπούς του ΦΠΑ όσον αφορά τα τιμολόγια που εκδίδονται κατ εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων220 και 2211η ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου2αλληλοδιάδοχος αριθμός βασισμένος σε μία ή περισσότερες σειρές ο οποίος χαρακτηρίζει το τιμολόγιο με μοναδικό τρόπο3ο αριθμός φορολογικού μητρώου ΦΠΑ του άρθρου214 με βάση τον οποίο ο υποκείμενος στον φόρο πραγματοποίησε την παράδοση των αγαθών ή την παροχή των υπηρεσιών 4ο αριθμός φορολογικού μητρώου ΦΠΑ του αποκτώντος ή του λήπτη κατά το άρθρο214 με βάση τον οποίο έλαβε παράδοση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών για την οποία είναι υπόχρεος στον φόρο ή παράδοση αγαθών του άρθρου1385το πλήρες όνομα και η πλήρης διεύθυνση του υποκείμενου στον φόρο και του αποκτώντος τα αγαθά ή του λήπτη των υπηρεσιών6η ποσότητα και το είδος των παραδιδόμενων αγαθών ή η έκταση και το είδος των παρεχόμενων υπηρεσιών7η ημερομηνία κατά την οποία πραγματοποιήθηκε ή ολοκληρώθηκε η παράδοση αγαθών ή η παροχή υπηρεσιών ή η ημερομηνία κατά την οποία καταβλήθηκε η προκαταβολή που αναφέρεται στο άρθρο220 σημεία4 και 5 εφόσον η εν λόγω ημερομηνία είναι καθορισμένη και διαφέρει από την ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου 8η βάση επιβολής του φόρου για κάθε συντελεστή ή η απαλλαγή η τιμή μονάδας χωρίς ΦΠΑ καθώς και οι ενδεχόμενες εκπτώσεις και επιστροφές εφόσον δεν περιλαμβάνονται στην τιμή μονάδας9ο συντελεστής ΦΠΑ που εφαρμόζεται10το ποσό του οφειλόμενου ΦΠΑ εκτός εάν εφαρμόζεται ειδικό καθεστώς για το οποίο η παρούσα οδηγία αποκλείει την ένδειξη αυτή....Το κεφάλαιο 4 του τίτλου XI το οποίο επιγράφεται Λογιστικές υποχρεώσεις περιέχει τα άρθρα241 έως 249 της οδηγίας ΦΠΑ. Το άρθρο242 ορίζει τα ακόλουθαΚάθε υποκείμενος στον φόρο οφείλει να τηρεί επαρκώς λεπτομερή λογιστική που να επιτρέπει την εφαρμογή του ΦΠΑ και τον έλεγχό του από τις φορολογικές αρχές.Κατά το άρθρο244 της οδηγίας ΦΠΑΚάθε υποκείμενος στον φόρο οφείλει να φροντίζει για τη διαφύλαξη των αντιγράφων των τιμολογίων που εκδίδονται από τον ίδιο από τον αποκτώντα τα αγαθά ή τον λήπτη των υπηρεσιών ή στο όνομά του και για λογαριασμό του από τρίτους καθώς και όλων των τιμολογίων που λαμβάνει.Το άρθρο250 της οδηγίας αυτής περιλαμβάνεται στο κεφάλαιο 5 του ίδιου τίτλου XI το οποίο αφορά τις δηλώσεις και προβλέπει στην παράγραφο1 τα κάτωθιΚάθε υποκείμενος στον φόρο οφείλει να υποβάλλει δήλωση ΦΠΑ που να περιλαμβάνει όλα τα απαραίτητα δεδομένα για την εξακρίβωση του ποσού του φόρου που έχει καταστεί απαιτητός και του ποσού των εκπτώσεων που πρέπει να πραγματοποιηθούν περιλαμβανομένου κατά τον βαθμό που είναι αναγκαίος για τον προσδιορισμό της βάσης επιβολής του φόρου του συνολικού ποσού των πράξεων των σχετικών με τον φόρο αυτό και με τις εν λόγω εκπτώσεις καθώς και του ποσού των απαλλασσόμενων πράξεων.Στο κεφάλαιο 7 του τίτλου ΧΙ της οδηγίας ΦΠΑ το άρθρο273 ορίζει τα εξής Τα κράτη μέλη μπορούν να προβλέπουν και άλλες υποχρεώσεις που κρίνουν αναγκαίες για τη διασφάλιση της ορθής είσπραξης του ΦΠΑ και την αποφυγή της απάτης με την επιφύλαξη της τήρησης της αρχής της ίσης μεταχείρισης των εσωτερικών πράξεων και των πράξεων που πραγματοποιούνται από υποκείμενους στον φόρο μεταξύ κρατών μελών και με την προϋπόθεση ότι οι υποχρεώσεις αυτές δεν οδηγούν στις συναλλαγές μεταξύ κρατών μελών σε διατυπώσεις που συνδέονται με τη διέλευση συνόρων. Η δυνατότητα που προβλέπεται στο πρώτο εδάφιο δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί για την επιβολή επιπλέον υποχρεώσεων τιμολόγησης εκτός από αυτές που καθορίζονται στο κεφάλαιο 3.Άρθρο 15Α ν. 49872022Άρθρο 15Α. Υποχρεωτική ηλεκτρονική διαβίβαση πληροφοριών1. Οι οντότητες του άρθρου 1 του ν. 43082014 Α 251 υποχρεούνται να διαβιβάζουν ηλεκτρονικά στην ΑΑΔΕ δεδομένα των εκδιδόμενων λογιστικών αρχείων στοιχείων ανεξαρτήτως της μεθόδου έκδοσης αυτών των τηρούμενων λογιστικών αρχείων βιβλίων των φορολογικών ηλεκτρονικών μηχανισμών των φορολογικών μνημών και των αρχείων που δημιουργούν οι φορολογικοί ηλεκτρονικοί μηχανισμοί.2. Η αξία των φορολογητέων πράξεων και των εσόδων που λαμβάνεται υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση για τον προσδιορισμό του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας και του φόρου εισοδήματος για κάθε οντότητα δεν δύναται να υπολείπεται αυτών που προκύπτουν από τα παραστατικά που έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην ΑΑΔΕ σύμφωνα με την παρ. 1. Εκπτώσεις φόρων και δαπάνες προς έκπτωση δεν λαμβάνονται υπόψη αν τα παραστατικά στα οποία στηρίζονται δεν έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην ΑΑΔΕ σύμφωνα με την παρ. 1.3. Με απόφαση του Υπουργού Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών μετά από εισήγηση του Διοικητή ορίζονταια Ο χρόνος διαβίβασης η έκταση εφαρμογής οι ειδικότερες υποχρεώσεις των οντοτήτων της παρ. 1 και οι εξαιρέσεις από την εφαρμογή της διάταξης για κλάδους δραστηριοτήτων για όσο χρόνο οι αντίστοιχες επιχειρήσεις δεν διαθέτουν μηχανοργάνωση που επιτρέπει την ηλεκτρονική τήρηση και διαβίβαση δεδομένων καιβ η έναρξη εφαρμογής της παρ. 2 οι εξαιρέσεις από την εφαρμογή της παρ. 2 και τα όρια ανεκτών αποκλίσεων από τον περιορισμό της παρ. 2 ως προς την αξία των φορολογητέων πράξεων και εσόδων που λαμβάνονται υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση που δεν μπορούν να υπερβαίνουν το τριάντα τοις εκατό 30 της αξίας των παραστατικών που έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην ΑΑΔΕ σύμφωνα με την παρ. 1.4. Με απόφαση του Διοικητή ορίζονται οι διαδικασίες και οι λεπτομέρειες για την εφαρμογή των υποχρεώσεων των οντοτήτων της παρ. 1.
ΕπιμέλειαΓεώργιος Θωμ. ΠαπαδημητρίουΛογιστής - Φοροτεχνικός Επιστημονικός Συνεργάτης TaxheavenΠρόεδρος Σ.Ε.Ε.Λ.Φ.Ο.Κ. Σύλλογος Ελευθέρων Επαγγελματιών Λογιστών Φοροτεχνικών Οικονομολόγων Ν. ΚαρδίτσαςΓ.Γ. ΓΕ.Ο.Φ.ΙΝ. Γεωργικό Οικονομικό Φορολογικό ΙνστιτούτοΥπεύθυνος Γ.Ε.ΜΗ. Εξυπηρέτησης Επιχειρήσεων Εμπορικού Βιοτεχνικού Επιμελητηρίου ΚαρδίτσαςΜε την Α.11342022 άλλαξε η διαδικασία μετάταξης των αγροτών. Δεν υποβάλλουμε πλέον το έντυπο Δ211 αλλά προχωρούμε και ολοκληρώνουμε τη διαδικασία μέσω της ψηφιακής πύλης MyAADE.Τα βήματα αναλυτικά 1. Μητρώο Επικοινωνία2. Στοιχεία επιχείρησης3. Υποβολή δήλωσης4. Ημερομηνία μεταβολής επιχείρησης5. Δηλώνουμε email και καταχωρούμε τον κωδικό που λάβαμε σε αυτό6. Κατηγορία βιβλίων Από Β-Απλογραφικά αλλαγή σε ΑΠΑΛΛΑΣΣΌΜΕΝΟΙ7. Καθεστώς ΦΠΑ Από ΚΑΝΟΝΙΚΟ αλλαγή σε ΑΓΡΟΤΩΝ8. Δραστηριότητες δηλώνουμε ημερομηνία διακοπής 01.01.24 σε όλους τους ΚΑΔ και προσθέτουμε τον ΚΑΔ αγρότης ειδικού καθεστώτοςΣΗΜΕΙΩΣΗ Δεν συνυποβάλλουμε κάποιο δικαιολογητικό----------------------------9Η δήλωση υποβλήθηκεΥπενθυμίζω ότι μέχρι τις 30 Ιανουαρίου 2024 οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος οι οποίοι εισέπραξαν επιδοτήσεις άνω των 5.00000 ή διενήργησαν πωλήσεις προϊόντων άνω των 15.00000 θα πρέπει να προχωρήσουν σε μετάταξη στο κανονικό καθεστώς.Αντίστοιχα όσοι είναι ήδη στο κανονικό καθεστώς και βρίσκονται κάτω από να αναγραφόμενα όρια έχουν τη δυνατότητα -εφόσον το επιθυμούν- να μεταταχθούν στο ειδικό καθεστώς.
ΕπιμέλειαΓεώργιος Θωμ. ΠαπαδημητρίουΛογιστής - Φοροτεχνικός Επιστημονικός Συνεργάτης TaxheavenΠρόεδρος Σ.Ε.Ε.Λ.Φ.Ο.Κ. Σύλλογος Ελευθέρων Επαγγελματιών Λογιστών Φοροτεχνικών Οικονομολόγων Ν. ΚαρδίτσαςΓ.Γ. ΓΕ.Ο.Φ.ΙΝ. Γεωργικό Οικονομικό Φορολογικό ΙνστιτούτοΥπεύθυνος Γ.Ε.ΜΗ. Εξυπηρέτησης Επιχειρήσεων Εμπορικού Βιοτεχνικού Επιμελητηρίου ΚαρδίτσαςΜετά από συνεχή επικοινωνία μας με τον ΟΠΕΚΕΠΕ ένα αυτονόητο πάγιο αίτημα υλοποιήθηκε. Πρόκειται για την κωδικοποίηση των αγροτικών ενισχύσεων επιδοτήσεων η οποία εμφανιζόταν στη βεβαίωση του ΟΠΕΚΕΠΕ όταν αυτή εκδίδονταν από τον Οργανισμό περί τα τέλη Μαρτίου.Πλέον την κωδικοποίηση ΟΛΩΝ των επιδοτήσεων μπορούν οι συνάδελφοι αλλά και όλοι οι ενδιαφερόμενοι να τη βλέπουν στην ιστοσελίδα του ΟΠΕΚΕΠΕ Εφαρμογές για την ενημέρωση του Πολίτη Βεβαίωση Εφορίας Ποσών Επιδότησης Ανακοινώσεις.Η ανάρτηση του πίνακα είναι εξαιρετικά σημαντική διότι συγκρινόμενος με την κατάσταση δημοσιοποίησης πληρωμών μπορούμε να δούμε με ασφάλεια πλέον εμπρόθεσμα ποιοι υποχρεούνται και ποιοι όχι να ενταχθούν στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ των αγροτών.Ανακοινώσεις19 Ιανουαρίου 2024 Μπορείτε να δείτε εδώ τον χαρακτηρισμό επιδοτήσεων βεβαιώσεων εφορίας φορολογικού έτους 2023
This article is for registered users only
This article is for registered users only
Επιμέλεια Επιστημονική ομάδα TaxheavenΧρόνοι διαβίβασης συναλλαγών 2024 ΣυναλλαγέςΚανάλια διαβίβασηςΧρόνος διαβίβασης Διάταξη της A.11382020Χονδρικές συναλλαγές εκδιδόμενα παραστατικά εσόδων Διαβιβάζει ο εκδότης Πάροχος Υπηρεσιών Ηλεκτρονικής Τιμολόγησης Εφαρμογή ΑΑΔΕ timologioΠραγματικός χρόνοςάρθρο 5 παρ. 1α Εμπορικό ERPΠραγματικός χρόνοςάρθρο 5 παρ. 1β Ειδική φόρμα καταχώρησηςΜέχρι την επόμενη ημέρα από την ημερομηνία που αφορά το έσοδοάρθρο 5 παρ. 1γΈσοδα που δεν αφορούν έκδοση φορολογικού στοιχείου αλλά λογιστική εγγραφή καθώς και επιδοτήσεις επιχορηγήσεις Εμπορικό λογιστικό ERPΔιαβιβάζονται με την ένδειξη λογιστική εγγραφή μέχρι τηνεικοστή 20ή ημέρα του επόμενου μήνα από την ημερομηνία που αφορά το έσοδο.άρθρο 5 παρ. 1γ εδάφια 3 και 4 Ειδική φόρμα καταχώρησηςΠαράλειψη διαβίβασης - Απόκλιση ΣυναλλαγέςΚανάλια διαβίβασηςΧρόνος διαβίβασης Διάταξη της A.11382020Παράλειψη διαβίβασης .Διαβίβαση από τον λήπτη στην περίπτωση μη τήρησης της υποχρέωσης διαβίβασης από τον ΕΚΔΟΤΗ Διαβιβάζει ο λήπτης Εμπορικό λογιστικό ERP Ειδική φόρμα καταχώρησηςΠριν από τη λήξη προθεσμίας υποβολής της δήλωσης Φ.Π.Α. που αφορά τις υπόχρεες οντότητες που τηρούν είτε διπλογραφικό είτε απλογραφικό λογιστικό σύστημα. άρθρο 5 παρ 3 εδάφιο 2Αποκλίσεις Διαβίβαση αποκλίσεων από λήπτη Διαβιβάζει ο λήπτης Εμπορικό λογιστικό ERP Ειδική φόρμα καταχώρησηςΗ διαβίβαση απόκλισης γίνεται στο ίδιο χρονικό διάστημα με την παράλειψη διαβίβασης ως άνωάρθρο 5 παρ 3 εδάφιο 3Στην περίπτωση είτε παράλειψης διαβίβασης των οριζόμενων δεδομένων των παραστατικών και διαβίβασης αυτών από τον λήπτη είτε διαβίβασης με απόκλιση κατά την οποία ο λήπτης έχει κάνει τη σχετική επισήμανση ο εκδότης εφόσον αποδεχθεί την παράλειψή ή την απόκλιση διαβιβάζει τα σχετικά δεδομένα με την αντίστοιχη ένδειξη παράλειψης ή απόκλισης εντός μηνός από τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της δήλωσης Φ.Π.Α. των τηρούντων απλογραφικό λογιστικό σύστημα. Απόκλιση διαβίβασης διαβιβάζεται από τον Λήπτη μόνο στην περίπτωση που διαπιστώνει ότι ο εκδότης διαβίβασε δεδομένα με μικρότερη αξία συναλλαγής από την πραγματική.Έσοδα ορισμένων οντοτήτωνΣυναλλαγέςΚανάλια διαβίβασηςΧρόνος διαβίβασης Διάταξη της A.11382020Οντότητες παροχής ηλεκτρικής ενέργειας και φυσικού αερίου Δ.Ε.Η. και λοιποί πάροχοι η Ε.Υ.Δ.Α.Π. οι λοιπές οντότητες πώλησης ύδατος μη ιαματικού οι οντότητες παροχής τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών και συνδρομητικής τηλεόρασης οι οντότητες εκμεταλλευτές διοδίων τα πιστωτικά ιδρύματα η Τράπεζα της Ελλάδος καθώς και τα Ελληνικά Ταχυδρομεία ΕΛΤΑ οι οποίες κάνουν χρήση Παρόχου υπηρεσιών ηλεκτρονικής έκδοσης στοιχείων σύμφωνα με τα οριζόμενα στην υπό στοιχεία Α.10352020 Πάροχος Υπηρεσιών Ηλεκτρονικής Τιμολόγησης Διαβιβάζουν τα δεδομένα τους εντός δύο ημερών από την ημερομηνία έκδοσης τους έως την 31.12.2025.άρθρο 5 παρ. 1γΣυναλλαγέςΧρόνος διαβίβασης Διάταξη της A.11382020Από την 1.7.2023 και εφεξής οιοντότητες παροχής ηλεκτρικής ενέργειας και φυσικού αερίου Δ.Ε.Η. και λοιποί πάροχοι ηΕ.Υ.Δ.Α.Π. οι λοιπές οντότητες πώλησης ύδατος μη ιαματικού οι οντότητες παροχής τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών και συνδρομητικής τηλεόρασης οι οντότητεςεκμεταλλευτές διοδίων τα πιστωτικά ιδρύματα καθώςκαι η Τράπεζα της Ελλάδος καθώς και ταΕλληνικά Ταχυδρομεία ΕΛΤΑ διαβιβάζουν τα δεδομένασυναλλαγών χονδρικής αναλυτικά μέχρι την μεθεπόμενηημέρα από την ημερομηνία έκδοσης αυτών και τα δεδομένα των λογιστικών στοιχείων εσόδων λιανικής πουέχουν εκδοθεί χωρίς τη χρήση Φ.Η.Μ. συγκεντρωτικάανά μήνα και μέχρι την μεθεπόμενη ημέρα του επόμενουμήνα από το μήνα έκδοσης αυτών. Διαβιβάζουν τα δεδομένασυναλλαγών χονδρικής αναλυτικά μέχρι την μεθεπόμενηημέρα από την ημερομηνία έκδοσης αυτών και τα δεδομένα των λογιστικών στοιχείων εσόδων λιανικής πουέχουν εκδοθεί χωρίς τη χρήση Φ.Η.Μ. συγκεντρωτικάανά μήνα και μέχρι την μεθεπόμενη ημέρα του επόμενουμήνα από το μήνα έκδοσης αυτών.Ειδικότερα στην περίπτωση οντοτήτων εκμεταλλευτών διοδίων για τις συναλλαγές εσόδων λιανικής παραστατικών διοδίων που εκδίδονται στους σταθμούς διελεύσεων αυτά διαβιβάζονταισυγκεντρωτικά ανά μήνα έως την δέκατη 10 ημέρα τουεπόμενου μήνα από την ημερομηνία έκδοσης αυτών.άρθρο 5 παρ. 1γ εδάφιο 6Λιανικές συναλλαγέςΣυναλλαγέςΚανάλια διαβίβασηςΧρόνος διαβίβασηςΔιάταξη A.11382020Τρόπος διαβίβασηςΛιανικές Πάροχος Υπηρεσιών Ηλεκτρονικής ΤιμολόγησηςΠραγματικός χρόνος άρθρο 5 παρ. 2 εδάφιο πρώτοΑναλυτικά ανά στοιχείο άρθρο 4 παρ 2γΈως 31.3.2024Λιανικές συναλλαγές για τις οντότητες που έχουν υποχρέωση απευθείας διασύνδεσης των Φ.Η.Μ. με την Α.Α.Δ.Ε. Α.11712021 ΦΗΜ - esendΔιαβιβάζονται έως στις 20 του επόμενου μήνα αναλυτικά ή συγκεντρωτικά ανά μήνα με - εμπορικό λογιστικό ERP - ειδική φόρμα καταχώρησης για όσους έχουν το δικαίωμα χρήσης άρθρο 4 παρ. 2α εδάφιο 3 και άρθρο 5 παρ 1γ εδάφιο 3 της Α.11382023 Από 1.4.2024Λιανικές συναλλαγές για τις οντότητες που έχουν υποχρέωση απευθείας διασύνδεσης των Φ.Η.Μ. με την Α.Α.Δ.Ε. Α.11712021 ΦΗΜ - esendΣύνοψη Σε ένα 1 λεπτό έως είκοσι τέσσερις 24 ώρες μέσω απευθείας διασύνδεσης των Φ.Η.Μ. με την Α.Α.Δ.Ε esendάρθρο 5 παρ. 2 εδάφιο 1 και 2Αναλυτικά ανά στοιχείο άρθρο 4 Παρ. 2α εδάφιο πρώτοΧαρακτηρισμός Ο χαρακτηρισμός διαβιβάζεται έως την ημερομηνία υποβολής δήλωσης ΦΠΑάρθρο 6 παρ. 2βαΛιανικές από οντότητες που δεν έχουν υποχρέωση χρήσης ΦΗΜ ΠΟΛ.10022014 Εμπορικό λογιστικό ERPΠραγματικός χρόνοςάρθρο 5 παρ. 2 εδάφιο 4Αναλυτικά ανά στοιχείο λιανικής πώλησης άρθρο 4 παρ. 2β Εφαρμογή ΑΑΔΕ timologioΠραγματικός χρόνοςάρθρο 5 παρ. 2 πρώτο εδάφιοΑναλυτικά ανά στοιχείο λιανικής πώλησης Ειδική φόρμα καταχώρησηςΜέχρι την επόμενη ημέρα από την ημερομηνία που αφορά το έσοδοάρθρο 5 παρ. 2 πρώτο εδάφιο σε συνδυασμό με άρθρο 5 παρ 1γΑναλυτικά ανά στοιχείο λιανικής πώλησηςΑποκλίσεις λιανικών μετά την 1.4.2024 Εμπορικό λογιστικό ERP Ειδική φόρμα καταχώρησηςΔιαβιβάζονται μέχρι την 20η ημέρα του επόμενου μήνα από την ημερομηνία που αφορά το έσοδοΣυνδυασμός άρθρο 4 παρ. 2α εδάφιο 2 και άρθρο 5 παρ 1γ εδάφιο 3Είτε αναλυτικά είτε συγκεντρωτικά ανά μήνα. άρθρο 4 παρ. 2α εδάφιο δεύτεροΛοιπές συναλλαγές που διαβιβάζονται στην πλατφόρμα myDATA Σύνοψη και χαρακτηρισμόςΣυναλλαγέςΛεπτομέρειεςΧρόνος διαβίβασηςΔιάταξη A.11382020Β1 μη αντικριζόμενα παραστατικά λήπτη ημεδαπήςΑλλοδαπής Παραστατικά αγοράς αγαθών εξόδων υπηρεσιών για τα οποία έχουν εκδοθεί στοιχεία λιανικής πώλησης όπου δεν περιέχονται τα στοιχεία ταυτοποίησης της επιχείρησης ως λήπτριας παραστατικά από 13.1 έως 13.31. 13 Λήψη παραστατικών λιανικής Έξοδα - Αγορές Λιανικών Συναλλαγών ημεδαπής αλλοδαπής 13.1Έως την ημερομηνία υποβολής της οικείας δήλωσης Φ.Π.Α. μήνας ή τρίμηνο Ειδικά για τις οντότητες που δεν υπάγονται σε Φ.Π.Α. η σύνοψη και ο χαρακτηρισμός διαβιβάζονται στην Α.Α.Δ.Ε. μέχρι την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης Φ.Π.Α. των τηρούντων απλογραφικό λογιστικό σύστημα.Παρ. 3 άρθρου 5 - παρ. 3α άρθρου 6Παροχή Λιανικών Συναλλαγών ημεδαπής αλλοδαπής 13.2Κοινόχρηστα 13.3Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια Δυναμικό 13.30 π.χ. ΕΝΦΙΑ παράβολα κλπ.Πιστωτικό Στοιχείο Λιανικής ημεδαπής αλλοδαπής 13.31Β2 Αντικριζόμενα παραστατικά λήπτη ημεδαπήςΑλλοδαπής Είναι παραστατικά αγοράς αγαθών υπηρεσιών που περιέχουν τα στοιχεία ταυτοποίησης της Επιχείρησης ως λήπτη με εκδότη 14 Παραστατικά Λήψης Χονδρικής Εξαιρούμενων Οντοτήτων ημεδαπής αλλοδαπής Ενδοκοινοτικές Αποκτήσεις 14.1Έως την ημερομηνία υποβολής της οικείας δήλωσης Φ.Π.Α. μήνας ή τρίμηνο Ειδικά για τις οντότητες που δεν υπάγονται σε Φ.Π.Α. η σύνοψη και ο χαρακτηρισμός διαβιβάζονται στην Α.Α.Δ.Ε. μέχρι την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης Φ.Π.Α. των τηρούντων απλογραφικό λογιστικό σύστημα.Παρ. 3 άρθρου 5 - παρ. 3α άρθρου 6Αποκτήσεις τρίτων χωρών εισαγωγές 14.2Ενδοκοινοτική Λήψη Υπηρεσιών 14.3Λήψη Υπηρεσιών Τρίτων Χωρών 14.4ΕΦΚΑ και λοιποί Ασφαλιστικοί Οργανισμοί 14.5 Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια Δυναμικό 14.30 Συμβόλαιο - Έξοδο 15.1Ενοίκια - Έξοδο 16.1 Ο Τύπος Παραστατικού 16.1. Ενοίκιο Έξοδο χρησιμοποιείται μόνο στις περιπτώσεις που ο ιδιοκτήτης του ακινήτου είναι ιδιώτης μη υπόχρεος στην τήρηση βιβλίων και ο Λήπτης είναι Επιχείρηση.Χρόνος διαβίβασηςΔιάταξη A.11382020Εγγραφές μισθοδοσίας 17.1Διαβιβάζονται έως την υποβολή της δήλωσης για την απόδοση του σχετικού παρακρατούμενου φόρουΠαρ.4 άρθρο 5 - παρ. 3β άρθρου 6Αποσβέσεις 17.2Έως την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματοςΠαρ. 3γ άρθρου 6Εγγραφές τακτοποίησηςΚανάλι διαβίβασηςΧρόνος διαβίβασηςΔιάταξη A.11382020Εγγραφές τακτοποίησης εσόδωνεξόδωνΛοιπές εγγραφές τακτοποίησης εξόδων λογιστική βάση 17.5Λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εσόδων φορολογική βάση 17.6 Εμπορικό λογιστικό ERP Ειδική φόρμα καταχώρησηςΈως την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματοςάρθρο 5 παρ. 4Έξοδα που χαρακτηρίζονται στην πλατφόρμα myDATA Χρόνος χαρακτηρισμούΔιάταξη A.11382020Για τις συναλλαγές που αφορούν σε χαρακτηρισμό παραστατικών εξόδων τιμολόγησης και εσόδων αυτοτιμολόγησης που λαμβάνει η οντότητα από υπόχρεες οντότητες ημεδαπής Παραστατικά Α1-Α2Μέχρι την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης Φ.Π.Α. ανάλογα με το τηρούμενο λογιστικό σύστημα. Ειδικά για τις οντότητες που δεν υπάγονται σε Φ.Π.Α. η σύνοψη και ο χαρακτηρισμός διαβιβάζονται στην Α.Α.Δ.Ε. μέχρι την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης Φ.Π.Α. των τηρούντων απλογραφικό λογιστικό σύστημα.παρ. 3α άρθρου 6Απώλεια διασύνδεσης Κανάλι διαβίβασηςΧρόνος διαβίβασηςΔιάταξη A.11382020Σε περίπτωση απώλειας διασύνδεσης η οποία αποδεικνύεται από τηνυπόχρεη οντότητα με κάθε πρόσφορο μέσο τα δεδομένα των εκδιδόμενων λογιστικών στοιχείων διαβιβάζονταιαμελλητί με την αποκατάσταση της διασύνδεσης με τηνένδειξη Απώλεια Διασύνδεσης Είτε από το κανάλι που εκδόθηκαν και δεν διαβιβάσθηκαν επιτυχώς Είτε από εμπορικό λογιστικό ERP Είτε από ειδική φόρμα καταχώρησηςΤα δεδομένα διαβιβάζονται το αργότεροεντός μιας 1 ημέρας από την καταληκτική ημερομηνίαδιαβίβασής τουςΆρθρο 5 παρ 6Περισσότερα για την απώλεια διασύνδεσης δείτε εδώ.Διευκολύνσεις 2023-2024Από την 1.7.2023 έως και την 31.12.2024 εφόσον οι υπόχρεες οντότητες της παρούσας είτε δεν λάβουν τα έξοδα τους από τις οντότητες που αναφέρονται στα τελευταία εδάφια της παρ. 1 του άρθρου 5 οντότητες παροχής ηλεκτρικής ενέργειας και φυσικού αερίου Δ.Ε.Η. και λοιποί πάροχοι η Ε.Υ.Δ.Α.Π. οι λοιπές οντότητες πώλησης ύδατος μη ιαματικού οι οντότητες παροχής τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών και συνδρομητικής τηλεόρασης οι οντότητες εκμεταλλευτές διοδίων τα πιστωτικά ιδρύματα καθώς και η Τράπεζα της Ελλάδος ως αντικριζόμενα παραστατικά εξόδων ημεδαπής Τύποι Παραστατικών Α1 είτε τα λάβουν με διαπίστωση αντικειμενικής αδυναμίας συσχέτισης με τις λογιστικές εγγραφές που έχουν διενεργήσει συνεχίζουν να διαβιβάζουν τα εν λόγω έξοδα με Τύπους Παραστατικού της κατηγορίας Β2 14.30 - Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια Δυναμικό και 14.31 - Πιστωτικό ημεδαπήςαλλοδαπής.Για τις εν λόγω περιπτώσεις οι λήπτες δεν διαβιβάζουν δεδομένα παράλειψης και απόκλισης διαβίβασης. Τα εκδοθέντα παραστατικά της περίπτωσης αυτής δύνανται να απορρίπτονται από τους λήπτες εφόσον δεν συσχετίζονται επαρκώς με τις λογιστικές εγγραφές τους για σκοπούς ορθής απεικόνισης του λογιστικού και φορολογικού τους αποτελέσματος άρθρο 7 τελευταία εδάφια περίπτωσης ζ Α.11382020.Λοιπές αλλαγές από 1η.1.2024 σε διάφορα θέματα myDATA1. Όρια ένταξης στην ειδική φόρμα καταχώρησης. Από το 2024 τα έσοδα για τα όρια ένταξης στην ειδική φόρμα καταχώρησης είναι 30.000 ευρώ με βάση τον τίρο του 2022. περ. γα παρ 6 άρθρου 4 Α.11282020 . Επίσης το πλήθος των τιμολογίων που ισχύει για την ένταξη στην ειδική φόρμα για το 2024 προκύπτει από τα τιμολόγια που εκδόθηκαν το 2023.2. Για το 2024 είναι υποχρεωτική η διαβίβαση των τύπων παραστατικών 6.1 - Στοιχείο Αυτοπαράδοσης 6.2 - Στοιχείο Ιδιοχρησιμοποίησης και 8.2 - Ειδικό Στοιχείο - Απόδειξης Είσπραξης Φόρου Διαμονής.3. Για το 2024 συνεχίζει να μην είναι υποχρεωτική η διαβίβαση των μηδενικών παραστατικών περ ιγ παρ 7 Α.11382020.4. Για το 2024 συνεχίζει να μην είναι υποχρεωτική η διαβίβαση των λοιπών επιβαρύνσεων παρακρατούμενοι λοιποί φόροι χαρτόσημα τέλη και κρατήσεις περ ιγ παρ 7 Α.113820205. Τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ιδιωτικού δικαίου καθώς και οι εταιρείες του άρθρου 25 του ν. 271975 διαβιβάζουν δεδομένα αποκλειστικά με Τύπο Παραστατικού 17.4 Λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εσόδων - Φορολογική Βάση για το σύνολό των εσόδων τους και 17.6 Λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εξόδων - Φορολογική Βάση για το σύνολό των εξόδων τους. Σε κάθε περίπτωση έχουν την υποχρέωση να διαβιβάσουν δεδομένα λογιστικών στοιχείων που εκδίδουν σύμφωνα με τα οριζόμενα της παρούσας απόφασης για συναλλαγές που υπόκεινται σε Φ.Π.Α. εφόσον αποκτούν έσοδα από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας με βάση τις διατάξεις του ν. 41722013. Στην περίπτωση λήψης αντικριζόμενων εξόδων ημεδαπής κατηγορίας Α1 διαβιβάζουν χαρακτηρισμό εξόδων με 2.95 Λοιπά πληροφοριακά στοιχεία εξόδων.- Στην περίπτωση ταυτόχρονων συναλλαγών με χρήση Μέσων Πληρωμών POS σύμφωνα με τα οριζόμενα της υπό στοιχεία Α.11552023 απόφασης του Διοικητή της ΑΑΔΕ και για σκοπούς δημιουργίας της Υπογραφής Πληρωμής ΥΠΑΗΕΣ - ΦΗΜ τα σχετικά παραστατικά διαβιβάζονται από τις υπόχρεες οντότητες πριν την έκδοσή τους στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA με τους αντίστοιχους Τύπους Παραστατικών και την ένδειξη Υπό Έκδοση για σκοπούς τεκμηρίωσης ολοκλήρωσης της διαδικασίας έκδοσης.- Στην περίπτωση αποδείξεων είσπραξης Μέσων Πληρωμών POS σύμφωνα με τα οριζόμενα στην υπό στοιχεία Α.11552023 απόφαση του Διοικητή της ΑΑΔΕ που εκδόθηκαν ή κατάλληλων λογιστικών αρχείων που δημιουργήθηκαν και δεν συσχετίστηκαν με τιμολόγια ή αποδείξεις λιανικής πώλησης έως την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος της χρήσης που αφορούν τα σχετικά ποσά που αντιστοιχούν σε αυτές επηρεάζουν το λογιστικό και φορολογικό αποτέλεσμα της υπόχρεης οντότητας. Εφόσον οι εν λόγω αποδείξεις είσπραξης τιμολογηθούν σε επόμενη χρήση για την τρέχουσα διαβιβάζονται ως έσοδα επόμενων χρήσεων περ ιγ παρ 7 Α.11382020..6. Από 1.12024 αναφορικά με δεδομένα συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ ισχύει ο κανόνας σύμφωνα με τον οποίο τα έσοδα που υποβάλλονται στη δήλωση ΦΠΑ δεν μπορεί να είναι λιγότερα από αυτά που διαβιβάζονται στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA και αντίστοιχα τα έξοδα που υποβάλλονται στη δήλωση ΦΠΑ δεν μπορεί να είναι περισσότερα από αυτά που διαβιβάζονται στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA.7. QR code - Στα λογιστικά στοιχεία που εκδίδονται είτε με τη χρήση προγραμμάτων διαχείρισης επιχειρήσεων εμπορικό ERP είτε μέσω της Εφαρμογής Έκδοσης και Διαβίβασης Παραστατικών που είναι προσβάσιμη μέσω του διαδικτυακού τόπου της Α.Α.Δ.Ε. timologio καθώς και στα εκδοθέντα παραστατικά της περ. δ της παρ. 3 του άρθρου 2 από την 1.1.2024 και εφεξής είναι υποχρεωτικό να υπάρχει και δισδιάστατος γραμμωτός κώδικας QR code στον οποίο εμπεριέχεται σύνδεσμος για την άμεση πρόσβαση σε ψηφιακή υπηρεσία της ψηφιακής πλατφόρμας myDATA για την άμεση επισκόπηση σε φυλλομετρητή ιστού browser είτε της σύνοψης είτε του συνόλου του παραστατικού είτε και των δύο όπως αυτά έχουν διαβιβασθεί. Κατά την επιτυχή διαβίβαση ενός παραστατικού στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA με τη χρήση μεθόδου SendInvoices επιστρέφεται κωδικοποιημένο κείμενο το οποίο χρησιμοποιείται από τα προγράμματα διαχείρισης επιχειρήσεων προκειμένου να δημιουργήσουν το QR code τύπου URL μέσω του οποίου γίνεται επισκόπηση του παραστατικού παρ 6 άρθρου 4 Α.11382020 όπως έχει κωδικοποιηθεί και ισχύει.Περισσότερα για το QR code δείτε εδώ.8. SIM - Στην περίπτωση έκδοσης των λογιστικών στοιχείων με τη χρήση Παρόχου υπηρεσιών ηλεκτρονικής έκδοσης στοιχείων ισχύουν τα ειδικότερα οριζόμενα στην υπό στοιχεία Α.10352020 απόφαση του Υπουργού Οικονομικών. Ειδικότερα στην περίπτωση συναλλαγών λιανικής οι υπόχρεες οντότητες του προηγούμενου εδαφίου έχουν την υποχρέωση να διαθέτουν και μονάδα ταυτότητας συνδρομητή παρόχου δικτύου - κάρτας SIM Subscriber Identityidentification Module είτε άλλο ισοδύναμο τρόπο κάλυψης μέσω ανάλογων υπηρεσιών παροχής δικτύου. Στην περίπτωση αυτή η υπόχρεη οντότητα πρέπει να δηλώνει τα στοιχεία αριθμός ημερομηνία σκοπός της σχετικής σύμβασης με τον πάροχο δικτύου στη Δήλωση ηλεκτρονικής τιμολόγησης μέσω Παρόχου σύμφωνα με τα οριζόμενα της υπό στοιχεία Α.12582020 απόφασης του Διοικητή της ΑΑΔΕ εντός 10 ημερών από την ημερομηνία έναρξης ισχύος της σύμβασης με τον εκάστοτε πάροχο δικτύου. Τα αντίστοιχα στοιχεία δηλώνονται και στη σύμβαση που συντάσσει η υπόχρεη οντότητα με τον Πάροχο υπηρεσιών ηλεκτρονικής έκδοσης στοιχείων σύμφωνα με την υπό στοιχεία Α.10352020 απόφαση του Υπουργού Οικονομικών.9. Συναλλαγές με τη χρήση pos- Στην περίπτωση ταυτόχρονων συναλλαγών με χρήση Μέσων Πληρωμών POS σύμφωνα με τα οριζόμενα της υπό στοιχεία Α.11552023 απόφασης του Διοικητή της ΑΑΔΕ και για σκοπούς δημιουργίας της Υπογραφής Πληρωμής ΥΠΑΗΕΣ - ΦΗΜ τα σχετικά παραστατικά διαβιβάζονται από τις υπόχρεες οντότητες πριν την έκδοσή τους στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA με τους αντίστοιχους Τύπους Παραστατικών και την ένδειξη Υπό Έκδοση για σκοπούς τεκμηρίωσης ολοκλήρωσης της διαδικασίας έκδοσης.- Στην περίπτωση αποδείξεων είσπραξης Μέσων Πληρωμών POS σύμφωνα με τα οριζόμενα στην υπό στοιχεία Α.11552023 απόφαση του Διοικητή της ΑΑΔΕ που εκδόθηκαν ή κατάλληλων λογιστικών αρχείων που δημιουργήθηκαν και δεν συσχετίστηκαν με τιμολόγια ή αποδείξεις λιανικής πώλησης έως την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος της χρήσης που αφορούν τα σχετικά ποσά που αντιστοιχούν σε αυτές επηρεάζουν το λογιστικό και φορολογικό αποτέλεσμα της υπόχρεης οντότητας. Εφόσον οι εν λόγω αποδείξεις είσπραξης τιμολογηθούν σε επόμενη χρήση για την τρέχουσα διαβιβάζονται ως έσοδα επόμενων χρήσεων.Ειδική φόρμα καταχώρησης διαβίβαση παραστατικών τι ισχύει για το 2024Η ειδική φόρμα καταχώρισης αποτελεί ένα από τα κανάλια διαβίβασης στην πλατφόρμα myDATA. Δεν αποτελεί τρόπο έκδοσης στοιχείων και είναι προσβάσιμη μέσω του διαδικτυακού τόπου της ΑΑΔΕ.Για να μπορεί μια οντότητα να χρησιμοποιήσει την ειδική φόρμα καταχώρισης ως τρόπο διαβίβασης των συναλλαγών της θα πρέπει εμπίπτει στα όρια χρήσης της τα οποία καθορίζονται με την απόφαση Α.11382020 όπως έχει κωδικοποιηθεί και ισχύει και συγκεκριμένα με τα όρια που ορίζονται στην περίπτωση γ της παρ. 6 του άρθρου 4 αυτής.... γ ειδικής φόρμας καταχώρησης της εφαρμογής των ηλεκτρονικών βιβλίων που είναι προσβάσιμη μέσω του διαδικτυακού τόπου της Α.Α.Δ.Ε. αποκλειστικά για τις οντότητες πουγα τηρούν απλογραφικό λογιστικό σύστημα και δεν υπερβαίνουν τα όρια των ακαθάριστων εσόδων όπωςαυτά ορίζονται για την εφαρμογή της περ. β της παρ. 2του άρθρου 38 του ν. 28732000. Τα ανωτέρω για τουςσκοπούς της διαβίβασης εξετάζονται στο τέλος κάθεημερολογιακού έτους με βάση τα ακαθάριστα έσοδαόπως αυτά προκύπτουν από την Πλατφόρμα myDATAκαι ισχύουν καθ όλη τη διάρκεια του επόμενου έτουςεντός του οποίου πραγματοποιείται η ηλεκτρονική διαβίβαση. Εξαιρετικά για τα έτη 2020 20212022 2023 και2024 τα ακαθάριστα έσοδα προσδιορίζονται με βάση τηδήλωση φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους2018 2019 2020 2021 και 2022 αντίστοιχα ήγβ εκδίδουν έως και πενήντα 50 τιμολόγια πώλησης ανεξαρτήτως τηρούμενου λογιστικού συστήματος όπως το πλήθος αυτών προκύπτει από τα δεδομένα που διαβιβάστηκαν στην Πλατφόρμα myDATA μέχρι το τέλος του προηγούμενου ημερολογιακού έτους. Εξαιρετικά για τα έτη 2020 και 2021 λαμβάνεται υπόψη μόνο το πλήθος των τιμολογίων με βάση τις υποβληθείσες καταστάσεις φορολογικών στοιχείων πελατών σύμφωνα με την υπό στοιχεία Γ.Γ.Δ.Ε. ΠΟΛ. 10222014 Β 179 απόφαση. Ειδικότερα για το έτος 2022 λαμβάνεται υπόψη το πλήθος των τιμολογίων της υποβληθείσας κατάστασης φορολογικών στοιχείων πελατών έτους 2020 σύμφωνα με την υπό στοιχεία Γ.Γ.Δ.Ε. ΠΟΛ. 10222014 Β 179 απόφαση.Δικαίωμα χρήσης για οντότητες που τηρούν απλογραφικό λογιστικό σύστημαΑκαθάριστα έσοδαΠλήθος τιμολογίωνΔυνατότητα χρήσηςέως και 30.000 ευρώέως και 50ναιπάνω από 30.000 ευρώέως και 50ναιέως και 30.000 ευρώπάνω από 50ναιπάνω από 30.000 ευρώπάνω από 50όχιΥπολογισμός ακαθάριστων εσόδωνΓια τη χρήση της ειδικής φόρμας το έτος 2021Τα ακαθάριστα έσοδα υπολογίζονται από την φορολογική δήλωση του 2019Για τη χρήση της ειδικής φόρμας το έτος 2022Τα ακαθάριστα έσοδα υπολογίζονται από την φορολογική δήλωση του 2020Για τη χρήση της ειδικής φόρμας το έτος 2023Τα ακαθάριστα έσοδα υπολογίζονται από την φορολογική δήλωση του 2021Για τη χρήση της ειδικής φόρμας το έτος 2024Τα ακαθάριστα έσοδα υπολογίζονται από την φορολογική δήλωση του 2022Υπολογισμός πλήθους τιμολογίωνΓια τη χρήση της ειδικής φόρμας το έτος 2021το πλήθος των τιμολογίων υπολογίζεται με βάση τις ΜΥΦ του 2019Για τη χρήση της ειδικής φόρμας το έτος 2022το πλήθος των τιμολογίων υπολογίζεται με βάση τις ΜΥΦ του 2020Για τη χρήση της ειδικής φόρμας το έτος 2023το πλήθος των τιμολογίων υπολογίζεται από τις διαβιβάσεις που έγιναν το 2022 στην πλατφόρμα myDATAΓια τη χρήση της ειδικής φόρμας το έτος 2024το πλήθος των τιμολογίων υπολογίζεται από τις διαβιβάσεις που έγιναν το 2023 στην πλατφόρμα myDATAΟντότητες με διπλογραφικό λογιστικό σύστημα Για τις επιχειρήσεις που τηρούν διπλογραφικό λογιστικό σύστημα μοναδικό κριτήριο για τη χρήσης της ειδικής φόρμας είναι το πλήθος έκδοσης τιμολογίων κατά το προηγούμενο φορολογικό έτος. Συγκεκριμένα όσες εκδίδουν έως και πενήντα 50 τιμολόγια πώλησης έχουν τη δυνατότητα να διαβιβάζουν δεδομένα μέσω της Ειδικής Φόρμας Καταχώρησης .Για επιχειρήσεις που κάνουν έναρξη εντός κάποιου φορολογικού έτους δεν ελέγχεται η δυνατότητα χρήσης καθώς δεν υπάρχουν δεδομένα ακαθάριστα έσοδα ή πλήθος τιμολογίων για τα προηγούμεναο έτη συνεπώς μπορούν να κάνουν χρήση της ειδικής φόρμας εντός του έτους έναρξης. Χρόνοι διαβίβασης συναλλαγών για οντότητες που έχουν δικαίωμα χρήσης της ειδικής φόρμας καταχώρησης Ειδική φόρμα καταχώρησηςΣυναλλαγές Χρόνος διαβίβασης 2024 Για οντότητες που έχουν δικαίωμα χρήσης της ειδικής φόρμας καταχώρισηςΈσοδα από εκδιδόμενα παραστατικά χονδρικές συναλλαγές καθώς και στοιχεία λιανικής χωρίς την υποχρέωση χρήσης Φ.Η.Μ.Μέχρι την επόμενη ημέρα από την ημερομηνία που αφορά το έσοδοΕιδική φόρμα καταχώρησηςΣυναλλαγές Χρόνος διαβίβασης 2024 Για οντότητες που έχουν δικαίωμα χρήσης της ειδικής φόρμας καταχώρισηςΈσοδα που δεν αφορούν σε έκδοση φορολογικού στοιχείου αλλά λογιστική εγγραφή καθώς και επιδοτήσεις επιχορηγήσειςΔιαβιβάζονται με την ένδειξη λογιστική εγγραφή μέχρι τηνεικοστή 20ή ημέρα του επόμενου μήνα από την ημερομηνία που αφορά το έσοδο.Ειδική φόρμα καταχώρησηςΣυναλλαγέςΧρόνος διαβίβασης 2024Για οντότητες που έχουν δικαίωμα χρήσης της ειδικής φόρμας καταχώρισης Παράλειψη διαβίβασηςΔιαβίβαση από τον λήπτη στην περίπτωση μη τήρησης της υποχρέωσης διαβίβασης από τον ΕΚΔΟΤΗΠριν από τη λήξη προθεσμίας υποβολής της δήλωσης Φ.Π.Α. που αφορά τις υπόχρεες οντότητες που τηρούν είτε διπλογραφικό είτε απλογραφικό λογιστικό σύστημαΑποκλίσεις Διαβίβαση αποκλίσεων από λήπτηΗ διαβίβαση απόκλισης γίνεται στο ίδιο χρονικό διάστημα με την παράλειψη διαβίβασης ως άνωΕιδική φόρμα καταχώρησηςΣυναλλαγές Χρόνος διαβίβασης 2024Για οντότητες που έχουν δικαίωμα χρήσης της ειδικής φόρμας καταχώρισης ανεξαρτήτως ακαθαρίστων εσόδωνΕγγραφές τακτοποίησης εσόδωνεξόδωνΈως την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματοςΕιδική φόρμα καταχώρησηςΣυναλλαγές Χρόνος διαβίβασης 2024Για οντότητες που έχουν δικαίωμα χρήσης της ειδικής φόρμας καταχώρισης ανεξαρτήτως ακαθαρίστων εσόδωνΔιαβίβαση λοιπών συναλλαγών Β1 - Mη αντικριζόμενα παραστατικά λήπτη ημεδαπήςΑλλοδαπής - Παραστατικά αγοράς αγαθών εξόδων υπηρεσιών για τα οποία έχουν εκδοθεί στοιχεία λιανικής πώλησης όπου δεν περιέχονται τα στοιχεία ταυτοποίησης της επιχείρησης ως λήπτριας κοινόχρηστα ΕΝΦΙΑ παράβολα κ.λπ παραστατικά από 13.1 έως 13.31 του παραρτήματος της Α.11382020 Β2 - Αντικριζόμενα παραστατικά λήπτη ημεδαπήςΑλλοδαπής - Παραστατικά από 14.1 έως 14.5 και 14.31 του παραρτήματος της Α.11382020 π.χ. Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών και υπηρεσιώνεισαγωγές ΕΦΚΑ - Για ορισμένη περίοδο 1.1.2023 έως 31.12.2023 παραστατικά ηλεκτρικής ενέργειας τηλεπικοινωνίες ύδρευση διόδια τραπεζικά έξοδα κ.λπ. 14.30 του παραρτήματος τη Α.11382020 - Και παραστατικά από 14.311516 συμβόλαια πιστωτικό ημεδαπήςαλλοδαπής Έως την ημερομηνία υποβολής της οικείας δήλωσης Φ.Π.Α. μήνας ή τρίμηνο Ειδικά για τις οντότητες που δεν υπάγονται σε Φ.Π.Α. η σύνοψη και ο χαρακτηρισμός διαβιβάζονται στην Α.Α.Δ.Ε. μέχρι την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης Φ.Π.Α. των τηρούντων απλογραφικό λογιστικό σύστημα.Ειδική φόρμα καταχώρησηςΣυναλλαγές Χρόνος διαβίβασης 2024Για οντότητες που έχουν δικαίωμα χρήσης της ειδικής φόρμας καταχώρισης ανεξαρτήτως ακαθαρίστων εσόδωνΕγγραφές μισθοδοσίαςΔιαβιβάζονται έως την υποβολή της δήλωσης για την απόδοση του σχετικού παρακρατούμενου φόρου σε μηνιαία βάσηΑποσβέσειςΈως την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματοςΧαρακτηρισμός έξοδα τιμολόγησης και έσοδα αυτοτιμολόγησηςΈως την ημερομηνία υποβολής της οικείας δήλωσης Φ.Π.Α. μήνας ή τρίμηνο Ειδικά για τις οντότητες που δεν υπάγονται σε Φ.Π.Α. η σύνοψη και ο χαρακτηρισμός διαβιβάζονται στην Α.Α.Δ.Ε. μέχρι την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης Φ.Π.Α. των τηρούντων απλογραφικό λογιστικό σύστημα.
This article is for registered users only
ΕπιμέλειαΝιφορόπουλος ΚωννοςΚαρποδίνης ΔημήτριοςΚουλογιάννης ΚωννοςΤι είναι Ο δισδιάστατος γραμμωτός κώδικας QR Code Δηλ. Quick Response Codes Ελλ. Κώδικας γρήγορης ανταπόκρισης είναι μια μορφή barcode γραμμωτός κώδικας που διαβάζεται εύκολα και γρήγορα από ψηφιακές συσκευές με σκοπό την αποθήκευση πληροφοριών. Εγκατάσταση της δυνατότητας λήψης και εκτύπωσης του QR CodeΑφορά τις μηχανογραφικές επιχειρήσειςπρογράμματα άλλες απ αυτές το κάνουν αυτόματα και άλλες μετά από σχετικές παραμετροποιήσεις οι οποίες υποστηρίζουν τεχνικά το Λογιστικό πρόγραμμα ERP.Η εφαρμογή timologio έχει ήδη τις δυνατότητες Υποστήριξη QR Code για έλεγχο παραστατικού Προσθήκη QR Code στην εκτύπωση του παραστατικού με δυνατότητες α ανάγνωσης του μέσω QR Reader β clickable κάνοντας click στο QR Code στο pdf της εκτύπωσης Το QR Code είναι μοναδικό για κάθε εκδοθέν παραστατικό.Πως δημιουργείται και πως λαμβάνεταιΚατά την επιτυχή διαβίβαση ενός παραστατικού στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA με τη χρήση μεθόδου SendInvoices επιστρέφεται εκτός του ΜΑΡΚ όπου εάν το επικολλήσουμε τεχνική δυνατότητα του ERP σε ένα browser και κωδικοποιημένο κείμενο το οποίο χρησιμοποιείται από τα προγράμματα προκειμένου να δημιουργήσουν το QR code τύπου URL μέσω του οποίου γίνεται επισκόπηση του παραστατικού.Αυτό το QR code αποτυπώνει επάνω στην φόρμα εκτύπωσης του παραστατικού και όταν αυτό εκτυπώνεται απεικονίζεται στο παραστατικό αυτό. Η ανωτέρω διαδικασία εκτελείται σε κλάσματα δευτερολέπτου.Σε ποια παραστατικά πρέπει να εμφανίζεται παρ. 6 άρθρου 5 της Α.11382020α Στα λογιστικά στοιχεία Λογιστικά στοιχεία παραστατικά supporting documentation είναι τα πάσης φύσεως στοιχεία συμπεριλαμβανομένων των παραστατικών πώλησης που εκδίδονται από την οντότητα ή από τρίτο σε έντυπη ή ηλεκτρονική μορφή τα οποία τεκμηριώνουν τις συναλλαγές και τα γεγονότα της οντότητας ν. 43082014 Ε.Λ.Π που εκδίδονται είτε με τη χρήση προγραμμάτων διαχείρισης επιχειρήσεων εμπορικό ERP είτε μέσω της Εφαρμογής timologio Άρα σύμφωνα με τα ανωτέρω περιλαμβάνει όλα τα παραστατικά που εκδίδονται π.χ. τα τιμολόγια πώλησης Εσωτερικού Εξωτερικού τις αποδείξεις λιανικής τους τίτλους κτήσης κ.λπ.β Στα εκδοθέντα παραστατικά της περ. δ της παρ. 3 του άρθρου 2 δ δεδομένα των εκδοθέντων δελτίων παραγγελίας εστίασης δελτίων παραγγελίας οντοτήτων που διενεργούν πωλήσεις στο διαδίκτυο e-shop αποδείξεων είσπραξης Μέσων Πληρωμών POS αποδείξεων επιστροφής Μέσων Πληρωμών POS και αντίστοιχων αποδείξεων Μέσων Πληρωμών POS για λογαριασμό τρίτων κ.λπ .Σημειώνεται ότι τα συγκεκριμένα παραστατικά περ. β είναι μελλοντικής εφαρμογής.Ειδική Φόρμα Καταχώρησης και QR CodeΗ υποχρέωση αυτή QR Code δεν αφορά τις περιπτώσεις διαβίβασης από το κανάλι Ειδική Φόρμα Καταχώρησης .Από πότε πρέπει να υπάρχει στα παραστατικάΑπό την 1.1.2024 και εφεξής είναι υποχρεωτικό να υπάρχει. Τι γίνεται στην περίπτωση επιχείρησης που εκδίδει χειρόγραφα παραστατικά και δεν έχει την δυνατότητα όρια χρήσης της Ειδικής Φόρμα ΚαταχώρησηςΗ δυνατότητα έκδοσης χειρόγραφων τιμολογίων καθορίζεται από το ν. 43082014 Ε.Λ.Π και συγκεκριμένα άρθρο 8 παρ. 2. Κάθε έγγραφο που περιλαμβάνει όλες τις πληροφορίες που απαιτούνται για το τιμολόγιο θεωρείται τιμολόγιο με την προϋπόθεση ότι ο παραλήπτης των αγαθών ή υπηρεσιών που υπόκεινται σε τιμολόγηση αποδέχεται το έγγραφο αυτό. Η κατάργηση της δυνατότητας έκδοσης χειρόγραφων παραστατικών εγκρίνεται μετά από αίτηση στην Ε.Ε. για παρέκκλιση από τα άρθρα 218 και 232 της οδηγίας 2006112ΕΚ έτσι ώστε να θεσπιστεί η υποχρεωτική εγχώρια ηλεκτρονική τιμολόγηση B2B.Άρα μια επιχείρηση μπορεί να εκδίδει χειρόγραφο παραστατικό και να το διαβιβάζει μέσω του Λογιστικού προγράμματος ERP. Με δεδομένο ότι η διαβίβαση αυτή πρέπει να γίνει σε πραγματικό χρόνο σημειώνεται ότι στο χειρόγραφο τιμολόγιο θα αποτυπώνεται μόνο η ημερομηνία έκδοσης και όχι η ώρα πρέπει να διαβιβαστεί εντός της ίδιας ημερομηνίας. Σημειώνεται ότι Η πλατφόρμα myDATA αναγνωρίζει το Κανάλι από το οποίο διαβιβάστηκε το παραστατικό και άρα η οποιαδήποτε διαβίβαση μέσω του ERP απαιτείται να γίνει σε πραγματικό χρόνο μέχρι τώρα και μέχρι να ενεργοποιηθούν οι ποινές εκπρόθεσμης διαβίβασης αυτό δεν ήτανείναι ουσιαστικό.Πρέπει όμως να λαμβάνεται υπόψη ότι Οι προθεσμίες διαβίβασης σε πραγματικό χρόνο αν χρησιμοποιείται το κανάλι διαβίβασης Λογιστικό πρόγραμμα ERP ή εντός της επόμενης μέρας αν χρησιμοποιείται το κανάλι διαβίβασης Ειδική Φόρμα Καταχώρησης είναι ασφυκτικές και άρα θα βοηθούσε η έκδοση και η διαβίβαση των παραστατικών είτε από τη δωρεάν πλατφόρμα της ΑΑΔΕ timologio είτε από άλλο παρόμοιο λογισμικό ή από πάροχο ηλεκτρονικής τιμολόγησης.Μπορώ να διαβιβάσω χειρόγραφα τιμολόγια μέσω του Λογιστικού προγράμματος ERP αφού έχω την δυνατότητα όρια χρήσης της Ειδικής Φόρμα Καταχώρησης Τεχνικά ναι αλλά καθώς η πλατφόρμα myDATA αναγνωρίζει το κανάλι από το οποίο διαβιβάστηκε το παραστατικό απαιτείται η διαβίβαση να γίνει σε πραγματικό χρόνο μέχρι τώρα και μέχρι να ενεργοποιηθούν οι ποινές εκπρόθεσμης διαβίβασης αυτό δεν ήτανείναι ουσιαστικό.Επειδή η δυνατότητα αυτή διευκολύνει την λογιστική καταχώρηση και την ταυτόχρονη διαβίβαση στην πλατφόρμα myDATA μπορεί η διαβίβαση να γίνεται με την δυνατότητα που μπορεί να δίνει το Λογιστικό πρόγραμμα εισόδου στο myDATA μέσω των κωδικών του taxis κωδικοί της Ειδικής Φόρμα Καταχώρησης και όχι μέσω του REST API κωδικοί του ERPΚυρώσεις σε περίπτωση μη εκτέλεσης της υποχρέωσης εμφάνισης QR codeΣτα πρόστιμα που έχουν ψηφιστεί άρθρο 54ΙΓ του ν. 49872022 ΚΦΔ και τα οποία δεν έχουν ακόμη ενεργοποιηθεί καθώς για την έναρξη εφαρμογής τους απαιτείται απόφαση του Υπ. Οικονομικών δεν προβλέπεται προς το παρόν ειδική κύρωση για την μη αναγραφή στα στοιχεία του γραμμωτού κώδικα QR code.Ωστόσο μένει να διευκρινιστεί από την ΑΑΔΕ τι θα σημαίνει στο μέλλον εάν ένα παραστατικό δεν έχει επάνω QRcode δηλαδή ή δεν έχει διαβιβαστεί στην πλατφόρμα ή έχει εκτυπωθεί πριν τη διαβίβαση του εκτυπώθηκε δηλαδή και διαβιβάστηκε εκπρόθεσμα και εάν και εφόσον η μη εμφάνιση QRcode θα συνδεθεί και με την διάταξη που προστέθηκε στο άρθρο 15Α του ΚΦΔ παρ.2 και η οποία αναφέρει 2. Η αξία των φορολογητέων πράξεων και των εσόδων που λαμβάνεται υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση για τον προσδιορισμό του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας και του φόρου εισοδήματος για κάθε οντότητα δεν δύναται να υπολείπεται αυτών που προκύπτουν από τα παραστατικά που έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην ΑΑΔΕ σύμφωνα με την παρ. 1. Εκπτώσεις φόρων και δαπάνες προς έκπτωση δεν λαμβάνονται υπόψη αν τα παραστατικά στα οποία στηρίζονται δεν έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην ΑΑΔΕ σύμφωνα με την παρ. 1. Σχετική με τα ανωτέρω είναι η Α.11382020 Άρθρο 5. ΧΡΟΝΟΣ ΔΙΑΒΙΒΑΣΗΣ ΣΥΝΟΨΗΣ ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΩΝ όπως τροποποιήθηκε με την Α.11702023.