Έμμεσες τεχνικές ελέγχου - H ανάλωση κεφαλαίου προηγουμένων ετών για την κάλυψη δαπανών διαβίωσης δεν αποτελεί δηλούμενο εισόδημα που προβλέπει η διάταξη της παραγράφου 2 του άρθρου 28 του ν. 4172/2013

Επειδή, σύμφωνα με την Α.1293/2019 (ΦΕΚ Β' 3085/31-07-2019) απόφαση του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. «Άρθρο 11 Προσδιορισμός εισοδήματος με βάση κάθε διαθέσιμο στοιχείο ή έμμεσες μεθόδους» : «......»

Επειδή, σύμφωνα με το άρθρο 28 του ν. 4172/2013 : «......»

Επειδή, σύμφωνα με το άρθρο 27 του ΚΦΔ Μέθοδοι έμμεσου προσδιορισμού της φορολογητέας ύλης : «......»

Επειδή, σύμφωνα με την Ε.2015/2020 «......»

Επειδή, σύμφωνα με την Α.1008/2020 Καθορισμός του περιεχομένου και του τρόπου εφαρμογής των μεθόδων έμμεσου προσδιορισμού της φορολογητέας ύλης των περιπτώσεων α' και δ' της παραγράφου 1 του άρθρου 27 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ 170 Α' ) για τον διορθωτικό προσδιορισμό της φορολογητέας ύλης φυσικών ή νομικών προσώπων ή κάθε είδους νομικής οντότητας που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα :«......»

Επειδή, εν προκειμένω, η φορολογική αρχή διενήργησε αρχικά έλεγχο κατ' εφαρμογή της Α1293/2019 απόφασης του Διοικητή της ΑΑΔΕ, όπου, μεταξύ άλλων, ελέγχθηκε η πλήρωση των προϋποθέσεων που ορίζονται από τις διατάξεις του άρθρου 28 του Ν.4172/2013 και κατόπιν διαπίστωσης ότι το εισόδημα που δήλωσε ο προσφεύγων το έτος 2019 δεν υπερβαίνει το σύνολο της αξίας των προσωπικών δαπανών διαβίωσης, προχώρησε στην εφαρμογή έμμεσων μεθόδων ελέγχου με σκοπό τον προσδιορισμό του εισοδήματος του προσφεύγοντος, επιλέγοντας την τεχνική της αρχής των αναλογιών ως καταλληλότερης. Ειδικότερα, λαμβάνοντας υπόψη τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος 2019, το εκκαθαριστικό σημείωμα, τα στοιχεία taxis και elenxis, τα δεδομένα της ΠΟΛ 1033/2014, τις αντιρρήσεις του προσφεύγοντος με την υποβολή του με αρ. πρωτ............/13-02-2023 υπομνήματος, προέκυψε ο κάτωθι πίνακας με τα δηλωθέντα εισοδήματα και τις προσωπικές δαπάνες διαβίωσης, σύμφωνα με τον οποίο το σύνολο των προσωπικών δαπανών διαβίωσης το υπό κρίση έτος υπερβαίνει το δηλωθέν εισόδημα κατά 3.861,70€, ώστε πληρούται η προϋπόθεση που θέτει το άρθρο 28 του ΚΦΔ για την εφαρμογή των έμμεσων τεχνικών ελέγχου.

Επειδή, στο υπ'αριθμ......./23-01-2023 Σημείωμα Διαπιστώσεων Ελέγχου περιλαμβάνεται ο ανωτέρω πίνακας, όπου αποτυπώνονται αναλυτικά ανά κατηγορία και ανά ελεγχόμενη χρήση οι δαπάνες διαβίωσης, συνεπώς, ο ισχυρισμός του προσφεύγοντος ότι δεν είναι αιτιολογημένο το Σημείωμα Διαπιστώσεων Ελέγχου απορρίπτεται ως αβάσιμος. Επιπλέον, ο ισχυρισμός του ότι δεν του χορηγήθηκαν αντίγραφα των εγγράφων, στα οποία βασίστηκε ο προσωρινός προσδιορισμός φόρου, απορρίπτεται ως αόριστος, καθώς δεν αναφέρεται σε συγκεκριμένο αίτημα και συγκεκριμένα έγγραφα και επιπλέον, σύμφωνα με την οικεία έκθεση ελέγχου, ο προσφεύγων δεν υπέβαλε κανένα τέτοιο αίτημα.

Επειδή, η ανάλωση κεφαλαίου προηγουμένων ετών για την κάλυψη δαπανών διαβίωσης είτε τεκμαρτών, είτε πραγματικών, δεν αποτελεί δηλούμενο εισόδημα που προβλέπει η διάταξη της παραγράφου 2 του άρθρου 28 του ν. 4172/2013, αλλά στοιχείο που λαμβάνεται υπόψη για την κάλυψη της διαφοράς που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού εισοδήματος, σύμφωνα με το άρθρο 34 παρ.2 περ. ζ του ν. 4172/2013. Ειδικότερα, με τον τεκμαρτό υπολογισμό του ποσού που απέμεινε από το κεφάλαιο που φορολογήθηκε τα προηγούμενα έτη και μπορεί να χρησιμοποιηθεί για την κάλυψη τεκμαρτών δαπανών, υπό τις προϋποθέσεις που ορίζουν οι διατάξεις των άρθρων 30 έως 34 του ν. 4172/2013, η ανάλωση κεφαλαίου συνιστά ένδειξη διαθέσιμου κεφαλαίου και όχι δηλωθέν εισόδημα, κατά την έννοια του άρθρου 28 παρ. 2 του ν. 4172/2013.

Επειδή, ο προσφεύγων προβάλλει γενικά και αόριστα ότι στον πίνακα προσωπικών δαπανών περιλαμβάνονται οικογενειακές και όχι προσωπικές δαπάνες, χωρίς να προσδιορίζει και να εξειδικεύει σε ποιες δαπάνες αφορά ο ισχυρισμός του. Αντίθετα, σύμφωνα με την οικεία έκθεση ελέγχου, ο έλεγχος έλαβε υπόψη του τα στοιχεία taxis και elenxis και τα δεδομένα της ΠΟΛ.1033/2014 για τον προσδιορισμό δαπανών που αφορούν αποκλειστικά τον προσφεύγοντα, όπως ενδεικτικά τα τέλη κυκλοφορίας αφορούν οχήματα δικής του κυριότητας, ενώ δεν συμπεριέλαβε στην αξία των δαπανών, δαπάνες ΔΕΗ και τηλεφωνίας για επαγγελματική χρήση, καθώς και το ποσό των 13.977,20€ που δηλώνει στον κωδικό 049 και ενδεχομένως να αφορά τόσο οικογενειακές όσο και προσωπικές δαπάνες.

Επειδή, ο προσφεύγων προβάλλει γενικά και αόριστα τον ισχυρισμό ότι οι δαπάνες καλύπτονται από το οικογενειακό εισόδημα της συζύγου και της κόρης του, ενώ, σύμφωνα με την οικεία έκθεση ελέγχου, το συνολικό εισόδημα που δήλωσε η σύζυγος στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος 2019 ανέρχεται στο ποσό των 586,00€ και οι δαπάνες στο ποσό των 4.998,06€. Επιπλέον, η λήψη δανείου που επικαλείται ο προσφεύγων, δεν φέρει τα εννοιολογικά χαρακτηριστικά του εισοδήματος, ώστε να ληφθεί υπόψη για την κάλυψη των δαπανών διαβίωσης.

Επειδή, ο έλεγχος αποδέχθηκε τις αντιρρήσεις του προσφεύγοντος σχετικά με τις πληρωμές ΦΠΑ και τις αφαίρεσε από τον πίνακα προσωπικών δαπανών. Συνεπώς, ο ισχυρισμός του προσφεύγοντος ότι στις προσωπικές δαπάνες περιλαμβάνονται και καταβολές ΦΠΑ απορρίπτεται ως αλυσιτελώς προβαλλόμενος.

Επειδή, σύμφωνα με τα ανωτέρω, πληρείται η προϋπόθεση του άρθρου 28 παρ. 2 του ν. 4172/2013 για τον προσδιορισμό του εισοδήματος με έμμεσες μεθόδους ελέγχου και συγκεκριμένα το δηλωθέν εισόδημα κατά το φορολογικό έτος 2019 δεν επαρκεί για την κάλυψη των προσωπικών δαπανών διαβίωσης, οι δε ισχυρισμοί του προσφεύγοντος περί του αντιθέτου απορρίπτονται ως αβάσιμοι.

Επειδή, κατόπιν της αναπροσαρμογής των ακαθάριστων εσόδων, ο προκύπτων συντελεστής καθαρού κέρδους βάσει ελέγχου, σύμφωνα με την οικεία έκθεση ελέγχου, διαμορφώθηκε σε 15,85% για το φορολογικό έτος 2019. Ως εκ τούτου, τα κέρδη βάσει ελέγχου είναι μικρότερα από αυτά που ισχυρίζεται ο προσφεύγων ότι προκύπτουν από την επιχειρηματική του δραστηριότητα με συντελεστή καθαρού κέρδους 18 % και συνεπώς, ο σχετικός ισχυρισμός του προσφεύγοντος απορρίπτεται ως αλυσιτελώς προβαλλόμενος.

Επειδή, ο έλεγχος αποδέχθηκε τα τραπεζικά παραστατικά που προσκόμισε ο προσφεύγων για την απόδειξη της εξόφλησης με τραπεζικό μέσο πληρωμής για δαπάνες συνολικής καθαρής αξίας 4.585,05€ για το έτος 2019 και για 6.925,99€ για το έτος 2020, ώστε στον προσδιορισμό των αποτελεσμάτων δεν περιλαμβάνονται μη εκπιπτόμενες δαπάνες λόγω μη χρήσης τραπεζικού μέσου πληρωμής, σύμφωνα με το άρθρο 23 περ.β' του ν. 4172/2013. Ο σχετικός ισχυρισμός του προσφεύγοντος ότι ο έλεγχος δεν αποδέχθηκε τραπεζικά παραστατικά για την απόδειξη της εξόφλησης τιμολογίων έκδοσης των εταιριών «...........» και «...........» απορρίπτεται ως αλυσιτελώς προβαλλόμενος.

Επειδή, η αρχή της χρηστής και καλόπιστης διοίκησης επιβάλλει πράγματι στα διοικητικά όργανα να ασκούν τις αρμοδιότητές τους σύμφωνα με το αίσθημα δικαίου που επικρατεί, ώστε κατά την εφαρμογή των σχετικών διατάξεων να αποφεύγονται οι ανεπιεικείς και απλώς δογματικές ερμηνευτικές εκδοχές, τούτο, ωστόσο, δε σημαίνει ότι η αρχή της χρηστής και καλόπιστης διοίκησης μπορεί να εξελιχθεί σε τροχοπέδη για την εφαρμογή της νομιμότητας εκ μέρους των οργάνων της Διοίκησης. Η τελευταία δε, επιτάσσει την έκδοση καταλογιστικών πράξεων ή πράξεων επιβολής προστίμων σε βάρος του φορολογουμένου, όταν από τον γενόμενο σε βάρος του έλεγχο διαγνώσθηκαν αντικειμενικά στοιχεία που στοιχειοθετούν το πραγματικό ορισμένης φορολογικής παράβασης ή τη μη απαλλαγής του από φόρο με βάση συγκεκριμένες διατάξεις νόμων.

Επειδή, οι εφαρμοζόμενες φορολογικές διατάξεις επιβάλλουν δέσμια αρμοδιότητα της διοίκησης, οι δε προϋποθέσεις επιβολής των προσβαλλόμενων μέτρων καθορίζονται κατά τρόπο γενικό, αλλά σαφή, συγκεκριμένο και αντικειμενικό από τον ίδιο το νόμο, έτσι ώστε το αρμόδιο διοικητικό όργανο, κατά την έκδοση των ατομικών διοικητικών πράξεων να περιορίζεται στην απλή διαπίστωση των προϋποθέσεων αυτών και όχι στη δυνατότητα παραβίασης των τυπικών αυτών και στην εφαρμογή τους κατά διακριτική ευχέρεια. Ο σκοπός που επιδιώκεται εν προκειμένω, είναι ο κολασμός του παραβάτη και η αποτροπή παρόμοιων παραβάσεων.

Επειδή οι προβαλλόμενοι με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή ισχυρισμοί έχουν ήδη υποβληθεί με το με αρ. πρ........./13-02-2023 υπόμνημα του προσφεύγοντος ενώπιον της Δ.Ο.Υ............ συνεπώς, δεν αποτελούν νέα στοιχεία, κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 63 παρ.5 ΚΦΔ, ώστε να πρέπει να τηρηθεί η διαδικασία της κλήσης σε ακρόαση.

Αποφασίζουμε

Την απόρριψη της