Οι αλλαγές στο έντυπο Ν του φορολογικού έτους 2022

Επιμέλεια:
Επιστημονική ομάδα Taxheaven

Δημοσιεύτηκε στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως η απόφαση Α.1063/2023 αναφορικά με τον τύπο και το περιεχόμενο των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2022 των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων (έντυπο Ν).

Κατεβάστε το έντυπο Ν σε PDF μορφή από εδώ


Παρουσιάζουμε αναλυτικά τις μεταβολές που επήλθαν σε σχέση με το έντυπο του φορολογικού έτους 2021.

1. Στον πίνακα της εκκαθάρισης φόρου, τελών, κ.λπ. προστέθηκαν δύο νέοι κωδικοί και πιο συγκεκριμένα ο κωδ. 590 και ο κωδ. 586

590 - Απαλλαγή καταβολής φόρου ν.4887/2022 (λόγω πραγματοποίησης επενδύσεων)
586 - Απαλλαγή καταβολής φόρου ν.4864/2021 (λόγω πραγματοποίησης επενδύσεων)

➤ Οι κωδικοί αυτοί συμπληρώνονται από τις επιχειρήσεις που έχουν κάνει χρήση των εν λόγω κινήτρων προκειμένου να αφαιρεθεί το ποσό της απαλλαγής, από την καταβολή φόρου κατά το τρέχον φορολογικό έτος λόγω πραγματοποίησης παραγωγικών επενδύσεων

2. Στον πίνακα της φορολογικής αναμόρφωσης προστέθηκε ο κωδικός 516 (περίπτωση 19) - «19. Ποσό προσωρινών διαφορών που φορολογήθηκε λόγω διανομής σε προηγούμενα έτη»

➤ Στον κωδικό 516, συμπληρώνονται οι προσωρινές διαφορές οι οποίες προστίθενται στη φορολογική βάση και οι οποίες έχουν φορολογηθεί μετά από διανομή σε προηγούμενα έτη σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 47 του ν. 4172/2013. Σχετική η εγκύκλιος Ε.2089/2022.

3. Στον κωδικό 498 του πίνακα της φορολογικής αναμόρφωσης (σ.σ. περίπτωση 28) τροποποιήθηκε το λεκτικό σε «Ωφέλεια που προκύπτει από την εφαρμογή της παρ.7 του άρθρου 21 του ν.4172/2013»

➤ Στον κωδικό αυτό καταχωρείται κατά το πρώτο φορολογικό έτος, το ποσό της ωφέλειας που προκύπτει από την εφαρμογή της παρ. 7 του άρθρου 21 του ν. 4172/2013. Στον σχετικό κωδικό δηλώνονται στο τρέχον φορολογικό έτος τα 4/5 του ποσού, προκειμένου να φορολογηθεί το 1/5.






4. Επίσης, στον πίνακα της φορολογικής αναμόρφωσης προστέθηκαν οι κωδικοί 518 και 519:

➤ Στον κωδικό «518 -  Κέρδος που αποκτάται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθ. 7 της ΣΑΔΦ Ελλάδας - Αλβανίας (περ. β’ παρ. 2 άρθ. 23 του ν.2755/1999)» συμπληρώνεται το ποσό που προκύπτει από κέρδος νομικού προσώπου με εγκατάσταση στην Αλβανία το οποίο βάσει της ΣΑΔΦ δε φορολογείται στην Ελλάδα.

➤ Στον κωδικό «519 - Κέρδη από την εκμετάλλευση ευρεσιτεχνίας διεθνώς αναγνωρισμένης στο όνομα της επιχείρησης (άρθρο 71Α του ν. 4172/2013)», συμπληρώνονται τα κέρδη της επιχείρησης από την εκμετάλλευση ευρεσιτεχνίας διεθνώς αναγνωρισμένης στο όνομά της, που αναπτύχθηκε από την ίδια. Τα κέρδη αυτά απαλλάσσονται από τον φόρο εισοδήματος για έως τρεις (3) συνεχόμενες χρήσεις, αρχής γενομένης από τη χρήση μέσα στην οποία πραγματοποιήθηκαν για πρώτη φορά τα κέρδη αυτά. Η απαλλαγή χορηγείται με την προϋπόθεση ότι υπάρχει σύνδεση με τις δαπάνες έρευνας και ανάπτυξης που πραγματοποιήθηκαν από την επιχείρηση για την ανάπτυξη της ευρεσιτεχνίας.

 



5. Στον υποπίνακα με τίτλο «Σε περίπτωση διανομής κερδών» του πίνακα φορολογικής αναμόρφωσης προστέθηκαν οι ακόλουθοι κωδικοί:

372 - β) Διανεμόμενα κέρδη τρέχοντος φορ/κού έτους από προσωρινές διαφορές ΔΛΠ/ΕΛΠ-Φ.Β. για τα οποία έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος σε προηγούμενα έτη.
➤ Στον κωδικό αυτό αναγράφονται τα διανεμόμενα κέρδη του φορολογικού έτους 2022 που προκύπτουν από προσωρινές διαφορές (λογιστικής/φορολογικής βάσης) για τις οποίες έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος σε προηγούμενα έτη. Σχετική εγκύκλιος Ε. 2089/2022.

373 - δ) Διανεμόμενα κέρδη τρέχοντος φορ/κού έτους από προσωρινές διαφορές ΔΛΠ/ΕΛΠ-Φ.Β. για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος
➤  Στον κωδικό αυτό αναγράφονται τα διανεμόμενα κέρδη του φορολογικού έτους 2022 που προκύπτουν από προσωρινές διαφορές (λογιστικής/φορολογικής βάσης) για τις οποίες δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος. Σχετική εγκύκλιος Ε.2089/2022.


392 - 1α. Ποσό διανεμηθέντων κερδών του φορ. έτους που έληξε από προσωρινές διαφορές ΔΛΠ/ΕΛΠ-Φ για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος
393 - 2α. Πλέον φόρος που αναλογεί

394 - 3α.Ποσό διανεμηθέντων κερδών του φορ. έτους που έληξε από προσωρινές διαφορές ΔΛΠ/ΕΛΠ-Φ. για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος για εισόδημα του άρθ. 71Ζ του ν.4172/2013
395 - 4α. Πλέον φόρος που αναλογεί

 

6. Στον υποπίνακα με τίτλο «αφαίρεση αφορολογήτων αποθεματικών αναπτυξιακών νόμων» και συγκεκριμένα στον κωδικό 099, προστέθηκε αναφορά στο νόμο 4982/2022:  «5. Αφορολόγητο αποθεματικό για την μετεγκατάσταση επιχ/σεων σε επιχειρηματικά πάρκα(παρ. 3 άρθ. 62 ν.3982/2011 και παρ. 3 άρθ.30 ν.4982/2022)»

 

7. Στην σελίδα 5 του εντύπου προστέθηκαν δύο νέοι πίνακες αναφορικά με τη φορολογική απαλλαγή των αναπτυξιακών νόμων 4887/2022 και 4864/2021.
 

V. ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΠΑΛΛΑΓΗ (ν.4887/2022)
Συνολική δικαιούμενη απαλλαγή από την καταβολή φόρου εισοδήματος βάσει της εκδοθείσας απόφασης
ολοκλήρωσης ή της απόφασης πιστοποίησης υλοποίησης του 50% ή του 65%	591
Απαλλαγή καταβολής φόρου κατά το τρέχον φορολογικό έτος	592
Υπόλοιπο απαλλαγής καταβολής φόρου	593

 

VII. ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΠΑΛΛΑΓΗ (ν.4864/2021)
Συνολική δικαιούμενη απαλλαγή από την καταβολή φόρου εισοδήματος βάσει της εκδοθείσας απόφασης ενδιάμεσης
πιστοποίησης ή της απόφασης ολοκλήρωσης και έναρξης παραγωγικής λειτουργίας της επένδυσης	587
Απαλλαγή καταβολής φόρου κατά το τρέχον φορολογικό έτος	588
Υπόλοιπο απαλλαγής καταβολής φόρου	589

8. Διαγράφηκε η υπεύθυνη δήλωση του δικαιούχου/εκπροσώπου στον πίνακα 7 (σ.σ. σελίδα 8 του εντύπου)

 

9. Στον υποπίνακα 9Γ του πίνακα 9 τροποποιήθηκαν τα λεκτικά που παραπέμπουν στους νόμους όσον αφορά στους κωδικούς 007 και 808

10.  Στον υποπίνακα 10Α του πίνακα 10 διαγράφηκαν οι ακόλουθοι κωδικοί:

- 002- Αποζημίωση ειδικού σκοπού
- 003 - Ενίσχυση του άρθρου 2 του ν. 4722/2020 προς τους πληγέντες από τις πλημμύρες που έπληξαν τις περιοχές της Περιφερειακής Ενότητας Εύβοιας.





✔ Προστέθηκε ο κωδικός 010 «Αποζημίωση ειδικού σκοπού στις υπηρεσίες ταξί, για την κάλυψη του αυξημένου κόστους καυσίμου κίνησης των οχημάτων που χρησιμοποιούν (άρθρο 83 ν.4916/2022)»





Υπενθυμίζεται ότι το άθροισμα των ποσών που καταχωρούνται στον υποπίνακα 10Α μεταφέρεται στον κωδικό 513 του εντύπου.




11. Στον υποπίνακα 10Β του πίνακα 10 διαγράφηκαν οι ακόλουθοι κωδικοί:

- 001- Ενίσχυση προς τους πληγέντες από των κυκλώνα «ΙΑΝΟΣ» (άρθρα 1 και 2 ν.4728/2020)
- 002 - Αποζημίωση για μισθώσεις τουριστικών καταλυμάτων (άρθρο 36 ν.4753/2020)
- 012 - Ενίσχυση λόγω επιπτώσεων της πανδημίας COVID-19 σε ΚΤΕΛ, ΤΡΑΙΝΟΣΕ, τουριστικά γραφεία - επιχ/σεις που διαθέτουν τουριστ. λεωφορεία Δ.Χ. (άρθρο 139 του ν.4764/2020)






✔ Προστέθηκαν οι εξής κωδικοί:

-023 - Έκτακτη επιχορήγηση πληττόμενων από την πανδημία επιχ/σεων ψυχαγωγίας, διοργάνωσης εκδηλώσεων και εκθέσεων κλπ. και των επιχ/σεων που έχουν πληγεί από την πανδημία σε περιοχές με μεγάλες φυσικές καταστροφές (άρθ. 9 ν.4890/2022)
-024 - Ενίσχυση επιχειρήσεων κτηνοτροφικών εκμεταλλεύσεων (άρθ. 61 ν.4919/2022)
-025 - Άμεση επιχορήγηση στην εταιρεία «Ellinair ΑΕ» για την αποκατάσταση της άμεσα συναρτώμενης με την πανδημία κορωνοϊού COVID-19 ζημίας που υπέστη (άρθρο 93 ν.4941/2022)
-026 - Έκτακτη επιχορήγηση σε επιχειρήσεις που έχουν πληγεί από την επίθεση της Ρωσίας κατά της Ουκρανίας και τις διεθνείς κυρώσεις nou επιβλήθηκαν (άρθρο 68 ν.4949/2022)
-027 - Ενίσχυση επιχειρήσεων γεωργικών εκμεταλλεύσεων λόγω της ενεργειακής κρίσης και της αύξησης του κόστους των λιπασμάτων (άρθρο 95 ν.4982/2022)

 


Υπενθυμίζεται ότι το άθροισμα των ποσών που καταχωρούνται στον υποπίνακα 10Β μεταφέρεται στον κωδικό 514 του εντύπου.