Έντυπο Ν - Οι αλλαγές του εντύπου για το φορολογικό έτος 2021

Επιμέλεια:
Επιστημονική ομάδα Taxheaven

Δημοσιεύτηκε στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως η απόφαση  Α.1052/2022  που αφορά στον τύπο και το περιεχόμενο των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2021 των νομικών προσώπων (έντυπο Ν).

Κατεβάστε το έντυπο Ν σε PDF  μορφή από εδώ

Δείτε αναλυτικά τις μεταβολές που επήλθαν σε σχέση με το έντυπο του φορολογικού έτους 2020.

✔ Στην πρώτη σελίδα προστέθηκε κωδικός 657 για την υπαγωγή στις διατάξεις του άρθρου  71H του ΚΦΕ

 

✔ Στον υπο-πινακα της εκκαθάρισης φόρου τροποποιήθηκαν οι συντελεστές φορολογίας εισοδήματος με τους ισχύοντες για το φορολογικό έτος 2021.

 

✔ Στην δεύτερη σελίδα του εντύπου στον πίνακα της φορολογικής αναμόρφωση προστέθηκε ο κωδικός «444 Ωφέλεια που προέκυψε από την εφαρμογή της περ.ζ’ της παρ.1 του άρθρου 11 του ν.4052/2012»

Ο κωδικός 444 συμπληρώνεται με το 1/5 της ωφέλειας που προέκυψε στα προηγούμενα φορολογικά έτη από την εφαρμογή της περ. ζ της παρ.1 του άρθρου 11 του ν. 4052/2012 (Α' 41), και το οποίο πρέπει να βαρύνει τα αποτελέσματα του τρέχοντος φορολογικού έτους (παρ. 7 άρθρου 21 και παρ. 75 στο άρθρο 72 του Κ.Φ.Ε.).

 

✔ Στην δεύτερη σελίδα στον πίνακα Ι ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ "ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΕΩΣ"  διαγράφηκαν  αναλυτικά οι εξής κωδικοί:

23. Μη επιστρεπτέο ποσό της επιστρεπτέας προκαταβολής σε επιχειρήσεις που επλήγησαν οικονομικά λόγω κορωνοϊού COVID-19 κωδ. 481
24. Αφορολόγητη αποζημίωση ειδικού σκοπού κωδ. 482
25. Αφορολόγητη ενίσχυση προς τους πληγέντες από τον κυκλώνα «ΙΑΝΟΣ» (άρθρο 2 του ν. 4728/2020) κωδ. 483
26. Αφορολόγητη ενίσχυση προς τους πληγέντες (ν. 4722/2020) κωδ.484
27. Αφορολόγητη αποζημίωση για μισθώσεις τουριστικών καταλυμάτων (άρθρου 36 ν. 4753/2020) κωδ. 485
28. Αφορολόγητη επιχορήγηση για την προμήθεια θερμαντικών σωμάτων (άρθρου 55 ν. 4758/2020) κωδ. 486
29. Ωφέλεια λόγω εφάπαξ εξόφλησης οφειλών (ν. 4682/2020, ν. 4690/2020) κωδ.487
31. Αφορολόγητη ενίσχυση στο πλαίσιο αντιμετώπισης των επιπτώσεων του κορωνοϊού COVID-19 στον πρωτογενή τομέα (άρθρου 146 του ν. 4764/2020) κωδ. 489
32. Αφορολόγητη ενίσχυση στο πλαίσιο αντιμετώπισης των επιπτώσεων του κορωνοϊού COVID-19 στις εταιρείες ΚΤΕΛ, ΤΡΑΙΝΟΣΕ, τουριστικά γραφεία-επιχειρήσεις που διαθέτουν τουριστικά λεωφορεία Δ.Χ. (άρθρου 139 του ν. 4764/2020) κωδ. 490
33. Ωφέλεια από τη μη είσπραξη μισθωμάτων στο πλαίσιο αντιμετώπισης των επιπτώσεων του κορωνοϊού COVID-19 (παρ.2 άρθρ. 13 ν. 4690/2020) κωδ. 491
34. Αφορολόγητη ενίσχυση με τη μορφή επιδότησης παγίων δαπανών (άρθρο 29 ν. 4772/2021) κωδ. 492
35. Αφορολόγητη ενίσχυση στο πλαίσιο της δράσης «e-λιανικό - Επιχορήγηση υφιστάμενων ΜμΕ επιχειρήσεων» (άρθρο 222 ν. 4782/2021) κωδ. 493

Οι ανωτέρω κωδικοί αντικαταστάθηκαν με 2 νέους κωδικούς (513, 514) προκειμένου να κατηγοριοποιηθούν όλα τα αφορολόγητα έσοδα που δόθηκαν λόγω έκτακτων γεγονότων (covid-19, θεομηνίες, κ.λπ.) σε αυτά για τα οποία έχει εφαρμογή η διάταξη της παρ. 1 του άρθρου 47 του ΚΦΕ και σε αυτά για τα οποία δεν έχει εφαρμογή η διάταξη της παρ. 1 του άρθρου 47 του  ΚΦΕ :

Οι δύο νέοι κωδικοί έχουν ως εξής:

→  34. Αφορολόγητα έσοδα από έκτακτα γεγονότα για τα οποία έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013 : κωδ. 513
Στον κωδικό αυτό  καταχωρείται το άθροισμα του νέου υπο-πίνακα 10Α  του πίνακα 10 ο οποίος περιέχει όλα τα αφορολόγητα έσοδα για τα οποία έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013 (δείτε πιο κάτω).

→ 35. Αφορολόγητα έσοδα από έκτακτα γεγονότα για τα οποία δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013 : κωδ. 514
Στον κωδικό αυτό  καταχωρείται το άθροισμα του νέου υπο-πίνακα 10B  του πίνακα 10 ο οποίος περιέχει όλα τα αφορολόγητα έσοδα για τα οποία δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013 (δείτε πιο κάτω).

 

✔ Στον ίδιο πίνακα έγιναν επίσης οι ακόλουθες τροποποιήσεις :

➤ Τροποποιήθηκε το λεκτικό του κωδικού 488 από "Ωφέλεια από τη διαγραφή υποχρεώσεων στο πλαίσιο προπτωχευτικής διαδικασίας εξυγίανσης (άρθρο 99 επ. του πτωχευτικού Κώδικα)"  σε  "Ωφέλεια από τη διαγραφή ή ρύθμιση χρεών με βάση τον Πτωχευτικό Κώδικα" .

➤ Προστέθηκε νέος κωδικός  496 "Μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων κατ’εφαρμογή συμφωνίας εξυγίανσης ή εκκαθάρισης του ν.4738/2020"
Στον κωδικό 496 καταχωρείται το κέρδος από τη μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων κατ' εφαρμογή συμφωνίας εξυγίανσης ή της εκκαθάρισης του ν. 4738/2020 (σχετ. η παρ. 3 του άρθρου 170 του ν. 4738/2020). Σε περίπτωση διανομής του ως άνω ποσού έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε.

➤ Προστέθηκε νέος κωδικός 497 "Απαλλασσόμενα έσοδα τεχνικών εταιρειών του άρθρου 9 του ν. 4171/1961"
Στον κωδικό 497 καταχωρούνται τα κέρδη των τεχνικών εταιρειών από εκτέλεση τεχνικού έργου στην αλλοδαπή που απαλλάσσονται της φορολογίας εισοδήματος, κατ' εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 9 του ν.4171/1961 (σχετ. η Ε. 2121/2021 εγκύκλιος ΑΑΔΕ).

➤ Προστέθηκε νέος κωδικός 498 "Ωφέλεια που προκύπτει από την εφαρμογή της περ. ζ' της παρ.1 του άρθρου 11 του ν. 4052/2012"
Στον κωδικό 498 καταχωρείται κατά το πρώτο φορολογικό έτος το ποσό της ωφέλειας που προκύπτει από την εφαρμογή της περ. ζ της παρ.1 του άρθρου 11 του ν. 4052/2012 (Α'21). Στον σχετικό κωδικό δηλώνονται το τρέχον φορολογικό έτος τα 4/5 του ποσού, προκειμένου να φορολογηθεί το 1/5 (παρ. 7 άρθρο 21 και παρ. 75 άρθρο 72 Κ.Φ.Ε.). Για τα επόμενα φορολογικά έτη, το σχετικό ποσό αναγράφεται μόνο στον κωδικό 444 προκειμένου να φορολογείται κατ' έτος το 1/5 της ωφέλειας.

➤ Προστέθηκε νέος κωδικός 499 "Έσοδα από τη διανομή αποθεματικών που σχηματίσθηκαν βάσει των διατάξεων της παρ.6 του άρθρου 8 του ν. 3299/2004"
Στον κωδικό 499 αναγράφεται το ποσό των εσόδων λόγω συμμετοχής που αποκτά νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα από τη διανομή αποθεματικών που σχηματίσθηκαν βάσει των διατάξεων της παρ.6 του άρθρου 8 του ν.3299/2004 με τις οποίες ορίζεται ότι με την καταβολή του οφειλόμενου φόρου εξαντλείται κάθε φορολογική υποχρέωση από τον φόρο εισοδήματος των μετόχων και των εταίρων.

➤ Μεταφέρθηκαν και άλλαξαν κωδικό από την τρίτη σελίδα του εντύπου και από την περιοχή "Αφαίρεση Αφορολογήτων Αποθεματικών Αναπτυξιακών νόμων " οι ακόλουθες περιπτώσεις :

-Δαπάνες Επιστημονικής και Τεχνολογικής Έρευνας (άρθρου 22Α του ν. 4172/2013) (Εξωλογιστικά) παλαιός κωδικός 060, νέος κωδικός 503
-Δαπάνες άρθρου 22Β ν.4172/2013 (εξωλογιστικά), παλαιός κωδικός 058, νέος κωδικός 504
-Δαπάνη διαφήμισης με βάση τις προϋποθέσεις του άρθρου 22Γ του ν. 4172/2013 (εξωλογιστικά) παλαιός κωδικός 068, νέος κωδικός 508
-Δαπάνη για την εφαρμογή ηλεκτρονικής Τιμολόγησης.- άρθρο 71ΣΤ του ν. 4172/2013 (εξωλογιστικά), παλαιός κωδικός 069, νέος κωδικός 509
-Έκπτωση εργοδοτικών εισφορών για τη δημιουργία νέων θέσεων εργασίας άρθρου 71Δ του ν. 4172/2013, παλαιός κωδικός 054, νέος κωδικός 511
-Προσαυξημένες αποσβέσεις (άρθρο 24) ν.4172/2013 (εξωλογιστικά) , παλαιός κωδικός 056, νέος κωδικός 512

 

✔  Στην τρίτη σελίδα στην οποία μεταφέρθηκε ο υπολογισμός της προκαταβολής φόρου, τροποποιήθηκε το ποσοστό από 70% που ίσχυσε το 2020, σε 80% που ισχύει για το φορολογικό έτος 2021.

✔  Στην τέταρτη σελίδα του εντύπου προστέθηκε νέος πίνακας VIII με τους κωδικούς οι οποίοι αφορούν τη  ΧΡΕΩΣΤΙΚΗ ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΟΓΩ ΠΙΣΤΩΤΙΚΟΥ ΚΙΝΔΥΝΟΥ (παρ. 3Α άρθρου 27 του ν. 4172/2013 η οποία προστέθηκε με τον νόμο 4831/2021) για τις τράπεζες, τις εταιρίες χρηματοδοτικής μίσθωσης και τις εταιρίες πρακτορείας επιχειρηματικών απαιτήσεων.

 

✔  Στην όγδοη σελίδα και συγκεκριμένα στον υπο-πίνακα 9Γ  «Προσαυξημένες αποσβέσεις άρθρο 24 του ν. 4172/2013» του Πίνακα 9  προστέθηκαν οι κωδικοί 007,008 :
-Δαπάνη απόσβεσης των παγίων που έχουν ενταχθεί στις διατάξεις της περ. β' της παρ. 2του άρθρου 12 του ν. 4608/2019 - 007
Ο κωδικός 007 του υποπίνακα συμπληρώνεται από τα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που έχουν ενταχθεί στις διατάξεις της περ. β' της παρ. 2 του άρθρου 12 του ν. 4608/2019.

-Δαπάνη απόσβεσης των παγίων μεταποιητικών επιχειρήσεων που έχουν ενταχθεί στις διατάξεις της περ. β' της παρ.2 του άρθρου 12 του ν. 4608/2019 - 008
Ο κωδικός 008 του υποπίνακα συμπληρώνεται από τις μεταποιητικές επιχειρήσεις που έχουν ενταχθεί στις διατάξεις της περ. β' της παρ. 2 του άρθρο 12 του ν. 4608/2019.
Ωστόσο, λόγω μη υπαγωγής επιχειρήσεων στο κίνητρο της επιτάχυνσης φορολογικών αποσβέσεων παγίων του ν. 4608/2019 εντός του φορολογικού έτους 2021, οι ως άνω κωδικοί 007 και 008 μένουν ανενεργοί για το έτος αυτό.

✔  Τέλος όπως προαναφέραμε, προστέθηκε νέος πίνακας 10 με κωδικούς για τα αφορολόγητα έσοδα που δόθηκαν λόγω έκτακτων γεγονότων (covid-19, θεομηνίες, κ.λπ.)

Ο πίνακας 10 χωρίζεται σε 2 υπο-πίνακες 10Α και 10Β

→ 10Α. Αφορολόγητα έσοδα για τα οποία έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013 :

- Μη επιστρεπτέο ποσό της επιστρεπτέας προκαταβολής σε επιχειρήσεις που επλήγησαν οικονομικά λόγω κορωνοϊού COVID-19 - 001
- Αποζημίωση ειδικού σκοπού - 002
- Ενίσχυση του άρθρου 2 του ν. 4722/2020 προς τους πληγέντες από τις πλημμύρες που έπληξαν τις περιοχές της Περιφερειακής Ενότητας Εύβοιας - 003
- Ενίσχυση με  τη μορφή επιδότησης παγίων δαπανών (άρθρου 29 του ν. 4772/2021) - 004
- Ενίσχυση στο πλαίσιο της δράσης « e-λιανικό - Επιχορήγηση υφιστάμενων ΜμΕ επιχειρήσεων» (άρθρου 222 του ν. 4782/2021) - 005
- Αποζημίωση χρήσης των ιδιωτικών κλινικών και θεραπευτηρίων που δεσμεύτηκαν αναγκαστικά για την κάλυψη έκτακτων αναγκών δημόσιας υγείας από την έξαρση του κορωνοϊού COVID-19 (άρθρο 42 του ν. 4790/2021, άρθρου 53ο του ν. 4812/2021) - 006
- Ενίσχυση με τη μορφή οικονομικής κάλυψης θέσεων θεατή/εισιτηρίου, από τον Κρατικό Προϋπολογισμό (άρθρου 70 του ν. 4745/2020) - 007
- Κατ 'αποκοπήν αποζημιώσεις που καταβάλλει ο e-ΕΦΚΑ στους πιστοποιημένους επαγγελματίες (άρθρου 255 του ν. 4798/2021) - 008
- Λοιπά αφορολόγητα ποσά για τα οποία έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013 - 009

 

→ 10Β. Αφορολόγητα έσοδα για τα οποία δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της περ. 1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013 :

-Ενίσχυση προς τους πληγέντες από των κυκλώνα «ΙΑΝΟΣ» (άρθρα 1 και 2 του ν. 4728/2020) - 001
-Αποζημίωση για μισθώσεις τουριστικών καταλυμάτων (άρθρου 36 του ν. 4753/2020) - 002
-Αποζημίωση για μισθώσεις τουριστικών καταλυμάτων έτους 2021 για τη κάλυψη αναγκών δημόσιας υγείας (άρθρου 121 του ν. 4790/2021) - 003
-Ενίσχυση που καταβάλλεται στο πλαίσιο της δράσης « Επιδότηση κεφαλαίου κίνησης σε επιχειρήσεις εστίασης για προμήθεια πρώτων υλών» (άρθρου 76 του ν. 4796/2021) - 004
-Επιχορήγηση για την αντιμετώπιση των ζημιών από το Πρόγραμμα Δημοσίων Επενδύσεων που παρέχεται στις επιχειρήσεις που πλήττονται από θεομηνίες (άρθρου 4 του  ν. 4797/2021) - 005
-Ζημιά που καλύπτεται από το ασφαλιστήριο συμβόλαιο και καταβάλλεται από την ασφαλιστική εταιρεία στις επιχειρήσεις οι οποίες έχουν ασφαλιστικό συμβ. (άρθρου 5 του ν. 4797/2021) - 006
-Το ποσό της ενίσχυσης πρώτης αρωγής η οποία δύναται να χορηγείται στις επιχειρήσεις που πλήττονται από θεομηνίες (άρ. 6 και άρθρου 24Α του ν. 4797/2021) - 007
-Ενίσχυση μετη μορφή αυξημένης αποζημίωσης ειδικού σκοπού σε επιχειρήσεις που επλήγησαν οικονομικά λόγω κορωνοϊού COVID-19 (άρθρου 28 του ν. 4797/2021) - 008
-Ενίσχυση για την αναστολή λειτουργίας κατά την περίοδο των Χριστουγέννων 2020 για τον περιορισμό του κορωνοϊού COVID-19 (άρθρου όγδοο του ν. 4787/2021) - 009
-Ενίσχυση για την προμήθεια θερμαντικών σωμάτων εξωτερικού χώρου (άρθρου 55 του ν. 4758/2020) - 010
-Ενίσχυση στο πλαίσιο αντιμετώπισης των επιπτώσεων του κορωνοϊού COVID-19 στον πρωτογενή τομέα (άρθρου 146 του ν.4764/2020) - 011
-Ενίσχυση λόγω επιπτώσεων της πανδημίας COVID-19 σε ΚΤΕΛ, ΤΡΑΙΝΟΣΕ, τουριστικά γραφεία - επιχ/σεις που διαθέτουν τουριστ. λεωφορείαΔ,Χ. (άρθρου 139 του ν. 4764/2020) - 012
-Ποσό που καταβλήθηκε από τη μη είσπραξη μισθωμάτων στο πλαίσιο αντιμετώπισης των επιπτώσεων του κορωνοϊού COVID-19 (παρ. 2 του άρθρου  13 του ν. 4690/2020) - 013
-Άμεση επιχορήγηση στην εταιρεία « Αεροπορία Αιγαίου Α.Ε.« για την αποκατάσταση ζημίας που υπέστη λόγω επιπτώσεων της COVID-19 (παρ. 1 και 5 άρθρου 30 του ν. 4772/2021) - 014
-Ενίσχυση στην εταιρεία « Διεθνής Αερολιμένας Αθηνών Α.Ε.« για την αποκατάσταση της ζημίας που υπέστη λόγω επιπτώσεων της COVID-19 (παρ. 1 και 5 άρθρου 2 του ν. 4810/2021) - 015
-Ενίσχυση που καταβάλλεται στους πληγέντες που περιήλθαν, σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης εξαιτίας των πυρκαγιών από την 27η Ιουλίου 2021 (άρθρου 2 του ν. 4824/2021) - 016
-Επιχορήγηση αυτοαπ/μενων δικηγόρων, επιδότηση κεφαλαίου κίνησης πληττόμενων από την πανδημία τουριστικών επιχ/σεων φιλοξενίας και επιχορήγηση υφιστάμενων επιχ/σεων γυμναστηρίων, παιδότοπων (άρθρου 32 του ν. 4801/2021) - 017
-Ενίσχυση για κτιριακές εγκαταστάσεις και κατοικίες και η εφάπαξ έκτακτη οικονομική ενίσχυση επιχ/σεων που περιήλθαν σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης εξαιτίας του σεισμού της 27/09/2021 σε περιοχές της Κρήτης (άρθρου 65 και 67 του ν. 4839/2021) - 018
-Επιχορήγηση σε επιχειρήσεις που υπέστησαν μεγάλες οικονομικές απώλειες σε περιοχές που επλήγησαν από φυσικές καταστροφές (άρθρου 21 του ν. 4859/2021) - 019
-Ενίσχυση στους ιδιοκτήτες ίππων, τους προπονητές και τους αναβάτες δρομώνων ίππων (άρθρου 23 του ν. 4859/2021) - 020
-Επιχορήγηση επιχειρήσεων παροχής λογιστικών και φοροτεχνικών υπηρεσιών (άρθρου73του ν. 4864/2021) - 021
-Λοιπά αφορολόγητα ποσά για τα οποία δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 47 του ν.4172/2013 - 022