Δημοσιεύθηκε στις : [ 09-06-2017 ]

Άρθρα Φορολογία εισοδήματος και διανομή κερδών βάσει των διατάξεων του Κ.Φ.Ε. και των Ε.Λ.Π. - ΣΟΛ Α.Ε.

(Φορολογία εισοδήματος και διανομή κερδών βάσει των διατάξεων του Κ.Φ.Ε. και των Ε.Λ.Π. - ΣΟΛ Α.Ε.)

Κατηγορία: Φορολογία Εισοδήματος


Αναδημοσίευση από το ενημερωτικό δελτίο Απριλίου 2017 της ΣΟΛ ΟΡΚΩΤΟΙ ΛΟΓΙΣΤΕΣ Α.Ε.
www.solae.gr

Αθήνα, Μάιος 2017


Φορολογία εισοδήματος και Διανομή κερδών βάσει των διατάξεων του Κ.Φ.Ε. και των Ε.Λ.Π.

Του Λογοθέτη Γλέζου
Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή
Μέλους της ΣΟΛ Α.Ε.


Εισαγωγή


Με το φορολογικό νόμο 4172/2013, στο εξής Κ.Φ.Ε., εισήχθη για πρώτη φορά η έννοια του εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα. Με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε. ορίζεται ότι όλα τα έσοδα που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα ή οι οντότητες του άρθρου 45 θεωρούνται έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα. Επίσης, σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 47, εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα αποτελεί και η διανομή ή κεφαλαιοποίηση αποθεματικών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων.

Να σημειώσουμε ότι το δεύτερο εδάφιο της παρ. 1 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε. αντικαταστάθηκε με την παρ. 2α του άρθρου 99 του Ν.4446/2016 σύμφωνα με την οποία σε περίπτωση κεφαλαιοποίησης ή διανομής κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων, το ποσό που διανέμεται ή κεφαλαιοποιείται φορολογείται σε κάθε περίπτωση ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα, ανεξάρτητα από την ύπαρξη φορολογικών ζημιών. Η διάταξη αυτή ισχύει για φορολογικά έτη που αρχίζουν από 1 Ιανουαρίου 2017 και μετά.

Με το άρθρο 48 του Κ.Φ.Ε. καθιερώθηκε η απαλλαγή του φόρου εισοδήματος για τον λήπτη του μερίσματος εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις της παραγράφου 1 του άρθρου αυτού. Επίσης με το άρθρο 63 του Κ.Φ.Ε. καθιερώθηκε η απαλλαγή της παρακράτησης φόρου που ορίζουν τα άρθρα 62 και 64 του Κ.Φ.Ε. από τον καταβάλλοντα το μέρισμα εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις της παραγράφου 1 του άρθρου 63 του Κ.Φ.Ε..

Τα μερίσματα που απαλλάσσονται της φορολογίας με βάση τα οριζόμενα στο άρθρο 48 του Κ.Φ.Ε. εμφανίζονται υποχρεωτικά σε λογαριασμό ειδικού αποθεματικού ακόμη και σε επιχειρήσεις που παρουσιάζουν ζημιογόνα αποτελέσματα. Σε περίπτωση διανομής του ως άνω αποθεματικού δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε., όμως υπόκειται σε παρακράτηση φόρου 15%, σύμφωνα με την παρ. 4 άρθρου 44 του Ν.4389/2016, με την επιφύλαξη της παραγράφου 1 του άρθρου 63 του Κ.Φ.Ε..

Με βάσει τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 48 και σε συνδυασμό με το υπ’ αριθ. ΔΕΑΦ Β 11062280 ΕΞ2015/5.8.2015 έγγραφο του Υπουργείου Οικονομικών, αν ο λήπτης του μερίσματος πληροί την προϋπόθεση της διακράτησης της συμμετοχής μετά την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης φορολογία εισοδήματος δεν απαιτείται, προκειμένου να χορηγηθεί η απαλλαγή από το φόρο εισοδήματος για τα εισπραττόμενα μερίσματα, η κατάθεση εγγυητικής επιστολής, καθώς η απαλλαγή έχει πλέον καταστεί οριστική. Επομένως, με την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του φορολογικού έτους στο οποίο αποκτήθηκαν τα εν λόγω εισοδήματα, αυτά τυγχάνουν απαλλαγής, εφόσον συμπληρωθούν οι αντίστοιχοι πίνακες της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος (Πίνακας 4 του εντύπου Ν).

Επίσης, σύμφωνα με την παράγραφο 7 του άρθρου 17 του Ν. 4308/2014 Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα (Ε.Λ.Π.), οι οντότητες που καταρτίζουν τις χρηματοοικονομικές τους καταστάσεις σύμφωνα με τα Ε.Λ.Π., δύναται να αναζητούν ερμηνευτική καθοδήγηση από τα σχετικά Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (Δ.Π.Χ.Α.) στο βαθμό που οι ρυθμίσεις των προτύπων αυτών είναι συμβατές με τα Ε.Λ.Π..

Τέλος, σύμφωνα με τις διατάξεις των παραγράφων 2 και 3 του άρθρου 9 του Ν. 4174/2013 Κώδικας Φορολογικών Διαδικασιών (Κ.Φ.Δ.), οι ερμηνευτικές εγκύκλιοι είναι δεσμευτικές για τη φορολογική διοίκηση αλλά όχι για τους φορολογουμένους. Ακόμη, με βάση τις διατάξεις των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 20 του Κ.Φ.Δ. ο φορολογούμενος μπορεί να διατυπώνει επιφύλαξη στη δήλωσή του σε ό,τι αφορά το χαρακτηρισμό της φορολογητέας ύλης και την υπαγωγή της σε άλλη φορολογία, σε άλλη κατηγορία, σε μειωμένο φορολογικό συντελεστή ή σε σχέση με τυχόν εφαρμοστέες εκπτώσεις και απαλλαγές.

Πρακτικό παράδειγμα

Η ημεδαπή Ανώνυμη Εταιρία με την επωνυμία ΗΛΙΟΣ Α.Ε., που τηρεί τα λογιστικά της βιβλία σύμφωνα με τα Ε.Λ.Π., έχει μετοχικό κεφάλαιο 3.000.000 ευρώ διαιρούμενο σε 40.000 ονομαστικές μετοχές με ονομαστική αξία 75 ευρώ έκαστη και τακτικό αποθεματικό 1.200.000 ευρώ. Κατά το προηγούμενο φορολογικό έτος προκαταβλήθηκε φόρος εισοδήματος 30.000 ευρώ. Στο κεφάλαιο της εν λόγω εταιρίας μετέχουν φυσικά πρόσωπα φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδος με ποσοστό 40% και αλλοδαπή εταιρία εγκατεστημένη σε χώρα κράτους μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης με ποσοστό 60%, από το 2010.

Το φορολογικό έτος που έληξε την 31/12/2016 πραγματοποίησε ακαθάριστα έσοδα 8.000.000 ευρώ και καθαρά λογιστικά κέρδη 300.000 ευρώ.

Η εταιρία συμμετέχει στα εξής νομικά πρόσωπα:



Από τις ανωτέρω συμμετοχές η εταιρία εισέπραξε τα εξής μερίσματα:



Μεταξύ των εσόδων περιλαμβάνονται και τα κάτωθι έσοδα:

• Έσοδα από εκμίσθωση ακινήτων 30.000 ευρώ.
• Ακαθάριστα έσοδα από τόκους πελατών 20.000 ευρώ, παρακρατηθείς φόρος 3.000 ευρώ.
• Έσοδα από προβλέψεις που έχουν φορολογηθεί κατά τις προηγούμενες χρήσεις 20.000 ευρώ.
• Έσοδα από υπεραξία μεταβίβασης ημεδαπών εταιρικών ομολόγων 40.000 ευρώ.
• Κέρδη από εκποίηση ημεδαπών αμοιβαίων κεφαλαίων 35.000 ευρώ.

Σημειώνεται ότι η Τακτική Γενική Συνέλευση των μετόχων της εταιρίας που είχε συνέλθει την 30/6/2016 είχε λάβει απόφαση για τη μείωση του μετοχικού κεφαλαίου κατά 600.000 ευρώ με επιστροφή κεφαλαίου στους μετόχους της 15 ευρώ ανά μετοχή και ισόποση μείωση της ονομαστικής αξίας της μετοχής.

Η Έκτακτη Γενική Συνέλευση που είχε συνέλθει την 31/12/2016 είχε αποφασίσει τη διανομή ποσού 150.000 ευρώ από αποθεματικά που έχουν φορολογηθεί κατ’ ειδικό τρόπο κατά τις προηγούμενες χρήσεις και για τα οποία έχει παρακρατηθεί φόρος 22.500 ευρώ.

Η εταιρία αποτίμησε στην εύλογη αξία μετοχές εμπορικού χαρτοφυλακίου που τις έχει κατατάξει στην κατηγορία χρηματοοικονομικά μέσα. Με βάση την αποτίμηση αυτή προέκυψαν ζημιές αποτίμησης 75.000,00 ευρώ που καταχωρήθηκαν στην κατάσταση αποτελεσμάτων.

Τέλος, η εταιρία έχει μη εκπιπτόμενες δαπάνες που προέκυψαν κατ’ εφαρμογή των άρθρων 22 έως 26 του Κ.Φ.Ε. 14.000 ευρώ και εγκεκριμένο ποσό ενίσχυσης φορολογικής απαλλαγής του Ν.3908/2011 ύψους 300.000 ευρώ.

Να επισημανθεί ότι η εταιρεία στη χρήση 2015 είχε υιοθετήσει την λογιστική πολιτική της αναβαλλόμενης φορολογίας.

Το Διοικητικό Συμβούλιο της εταιρίας που συνεδρίασε την 30/3/2017 αποφάσισε να προτείνει στην Τακτική Γενική Συνέλευση των μετόχων που θα συνέλθει την 30/6/2017 τα εξής:

• τη διανομή μερίσματος ποσού 100.000 ευρώ από τα κέρδη της χρήσεως τα οποία έχουν φορολογηθεί.
• τη διανομή ποσού 200.000 ευρώ από υπερβάλλον τακτικό αποθεματικό που είχε σχηματιστεί από κέρδη τα οποία έχουν φορολογηθεί κατά τις προηγούμενες χρήσεις.

Ανάλυση παραδείγματος

1. Έσοδα από μερίσματα για τα οποία εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 48 Κ.Φ.Ε.

Στα ακαθάριστα έσοδα της εταιρίας περιλαμβάνονται και έσοδα από μερίσματα από την ημεδαπή εταιρία ΟΛΥΜΠΟΣ ΑΕ ποσού 65.000 ευρώ για τα οποία πληρούνται οι προϋποθέσεις του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε.

Προκειμένου η εταιρία να τεκμηριώσει την πλήρωση των προϋποθέσεων του άρθρου 48 και να τύχει της ανωτέρω απαλλαγής θα πρέπει να συμπληρώσει τον πίνακα 4 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων Ν, ως εξής:



Επίσης θα συμπληρώσει και τα πληροφοριακά στοιχεία της πρώτης σελίδας του εντύπου Ν:



Είναι προφανές ότι η εταιρία ΟΛΥΜΠΟΣ Α.Ε. έχει υποβάλει το έντυπο εφαρμογής του άρθρου 63 του Κ.Φ.Ε. προκειμένου να τύχουν απαλλαγής από την παρακράτηση φόρου επί των διανεμομένων κερδών τους (ενδοομιλικές πληρωμές) όπως ορίζεται στο Παράρτημα Α’ της ΠΟΛ.1036/26.1.2015.

2. Έσοδα από μερίσματα για τα οποία δεν εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 48 Κ.Φ.Ε.

2.1 Έσοδα από μερίσματα συμμετοχής εγκατεστημένη στην Ελλάδα

Η εταιρία συμμετέχει από 20/6/2015 στην ΝΗΣΟΣ Α.Ε. με ποσοστό 20% και για το μέρισμα που εισπράττει δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε..

Η τακτική Γενικής Συνέλευση της εταιρίας ΝΗΣΟΣ ΑΕ, που είχε συνέλθει την 30/6/2016, ενέκρινε τη διανομή μερίσματος προς τους μετόχους ποσού 150.000 ευρώ.

Στα βιβλία της εταιρίας, στα έσοδα συμμετοχών θα συμπεριληφθεί το ποσό του μερίσματος το οποίο εισπράχθηκε μετά από αναγωγή του σε μικτό και με την προσθήκη του παρακρατηθέντος φόρου διανεμομένων κερδών 10% και του φόρου εισοδήματος 29% που καταβλήθηκε στην ημεδαπή.



Η εταιρία, σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 68 του Κ.Φ.Ε. όπως ερμηνεύτηκε με την ΠΟΛ.1060/19.3.2015 θα εκπέσει το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε για τα μερίσματα που εισπράττει από την ημεδαπή θυγατρική της, όταν δεν εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε., δηλαδή ποσό 8.700,00 ευρώ, εφόσον το ποσό του κωδικού 004 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος (έντυπο Ν) είναι μεγαλύτερο από το ποσό αυτό.

Εδώ θα πρέπει να επισημανθεί ότι η πλήρωση της προϋπόθεσης του χρόνου διακράτησης της συμμετοχής υπολογίζεται μέχρι την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. Προκειμένου να γίνει πιο κατανοητό αναφέρουμε τις παρακάτω περιπτώσεις που θα μπορούσε να ακολουθήσει το νομικό πρόσωπο που λαμβάνει το μέρισμα προκειμένου το συγκεκριμένο έσοδο να χαρακτηριστεί ως απαλλασσόμενο του φόρου και να έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε.:

• Αν η εταιρία υποβάλει τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι την 19/6/2017, τότε με βάση την παράγραφο 3 του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε., μπορεί να ζητήσει προσωρινά την απαλλαγή του φόρου, εφόσον καταθέσει στη Φορολογική Διοίκηση εγγυητική επιστολή υπέρ του Ελληνικού Δημοσίου, ίση με το ποσό του φόρου που θα όφειλε να καταβάλει σε περίπτωση μη χορήγησης της απαλλαγής. Η απαλλαγή καθίσταται οριστική και η εγγύηση λήγει κατά την ημερομηνία που συμπληρώνονται είκοσι τέσσερεις (24) μήνες διακράτησης του ελάχιστου ποσοστού συμμετοχής. Εάν ο φορολογούμενος παύει να διακρατεί το ελάχιστο ποσοστό συμμετοχής πριν τη συμπλήρωση των είκοσι τεσσάρων (24) μηνών, η εγγύηση καταπίπτει υπέρ του Ελληνικού Δημοσίου κατά την ημερομηνία αυτή. Αν λοιπόν η εταιρία υποβάλει τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι την 19/6/2017 τότε θα πρέπει να καταθέσει στη φορολογική διοίκηση εγ-γυητική επιστολή και να συμπληρώσει τους πίνακες 4Α έως 4Γ της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος όπως ορίζεται στην ΠΟΛ.1039/26.1.2015 (βλέπε παράγραφο 1)



• Αν η εταιρία υποβάλλει τη δήλωση μέχρι την 19/6/2017 και δε θέλει να καταθέσει εγγυητική επιστολή προκειμένου να ζητήσει απαλλαγή από το φόρο εισοδήματος τότε θα πρέπει να υποβάλλει, κατά το χρόνο συμπλήρωσης της διακράτησης των 24 μηνών, τροποποιητική δήλωση φορολογίας εισοδήματος προκειμένου να ληφθεί υπόψη το εν λόγο έσοδο ως απαλλασσόμενο (Αρ.Πρωτ.:ΔΕΑΦ Β 1106280 ΕΞ 2015/5.8.2015).

• Αν η εταιρία υποβάλλει τη δήλωση από 20/6/2017 έως την 30/6/2017, διάστημα κατά το οποίο πληρείται η προϋπόθεση διακράτησης, τότε με βάση το έγγραφο Αρ.Πρωτ.:ΔΕΑΦ Β 1106280 ΕΞ 2015/ 5.8.2015 του Υπουργείου Οικονομικών δεν απαιτείται, προκειμένου να χορηγηθεί η απαλλαγή από το φόρο εισοδήματος για τα εισπραττόμενα μερίσματα, η κατάθεση εγγυητικής επιστολής, καθώς η απαλλαγή έχει πλέον καταστεί οριστική. Σε αυτή την περίπτωση θα συμπληρωθούν μόνο οι πίνακες 4Α και 4Β.

Με βάση τα προαναφερόμενα, προτείνεται στην εταιρία να ακολουθήσει μια από τις παραπάνω επιλογές που τις παρέχει το άρθρο 48 Ν. 4172/2013 και οι εγκύκλιες διαταγές της Φορολογικής Διοίκησης, διότι θα απαλλαγεί της φορολογίας εισοδήματος για τα παραπάνω έσοδα και θα έχει τη δυνατότητα να σχηματίσει ειδικό αποθεματικό από εισπραττόμενα μερίσματα με βάση το άρθρο 48 του Κ.Φ.Ε.

2.2 Έσοδα από μερίσματα συμμετοχής εγκατεστημένη σε χώρα κράτους μέλους της ΕΕ

Η εταιρία συμμετέχει στην SPAIN S.A. με ποσοστό 5% και για το μέρισμα που εισπράττει δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε.

Στα βιβλία της εταιρία στα έσοδα συμμετοχών θα συμπεριληφθεί το ποσό του μερίσματος το οποίο εισπράχθηκε μετά από αναγωγή του σε μικτό με την προσθήκη του παρακρατηθέντος φόρου διανεμομένων κερδών και του φόρου εισοδήματος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή.



Ο φόρος αλλοδαπής που υπερβαίνει το φόρο που αναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα, ήτοι ποσό 1.400,00 δε θα συμψηφιστεί κατά την εκκαθάριση του φόρου και θα επιβαρύνει τα αποτελέσματα της χρήσης.

Με βάση τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 16 του Κ.Φ.Δ. και την ΠΟΛ.1026/22.1.2014 προκειμένου η εταιρία να τύχει της μείωσης του φόρου εισοδήματος της παραγράφου 1 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε., μαζί την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος υποχρεούται να συνυποβάλει τα ακόλουθα δικαιολογητικά:

• Για τις χώρες με τις οποίες υπάρχει Σύμβαση Αποφυγής Διπλής Φορολογίας Εισοδήματος (Σ.Α.Δ.Φ.), βεβαίωση της αρμόδιας φορολογικής αρχής, από την οποία να προκύπτει ο φόρος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή.

• Για τις λοιπές χώρες, με τις οποίες δεν υφίσταται Σ.Α.Δ.Φ, βεβαίωση της αρμόδιας φορολογικής αρχής ή Ορκωτού Ελεγκτή.

• Σε περίπτωση παρακράτησης φόρου από νομικό ή φυσικό πρόσωπο, απαιτείται βεβαίωση από το πρόσωπο αυτό, θεωρημένη από την αρμόδια φορολογική αρχή, ή βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή.

2.3 Έσοδα από μερίσματα συμμετοχής εγκατεστημένη σε τρίτη χώρα

Η εταιρία συμμετέχει στην KAZA S.A. με ποσοστό 15% και για το μέρισμα που εισπράττει δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξει του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε.

Στα βιβλία της εταιρίας στα έσοδα συμμετοχών θα συμπεριληφθεί το ποσό του μερίσματος, το οποίο εισπράχθηκε μετά από αναγωγή του σε μικτό με την προσθήκη του παρακρατηθέντος φόρου διανεμομένων κερδών που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή.



Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1039/26.1.2015 τα μερίσματα που εισπράττει η ημεδαπή μητρική εταιρία από την αλλοδαπή θυγατρική της, με έδρα σε τρίτη χώρα (Καζακστάν) με την οποία δεν υφίσταται Σ.Α.Δ.Φ. από τον αναλογούντα φόρο του νομικού προσώπου εκπίπτει μόνο το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε ως φόρος επί του μερίσματος.

Για τα έσοδα από μερίσματα από θυγατρικές που δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε. θα συμπληρωθούν οι εξής πίνακες:



Η εταιρία, σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. όπως ερμηνεύτηκε με τις ΠΟΛ.1060/19.3.2015 και ΠΟΛ.1067/20.3.2015, θα εκπέσει τους φόρους που καταβλήθηκαν στην αλλοδαπή μέχρι το ποσό που αναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα, δηλαδή ποσό 18.800,00 ευρώ, εφόσον το ποσό του φόρου που αναλογεί (κωδικός 004 εντύπου Ν) είναι μεγαλύτερο από το ποσό αυτό.



3. Έσοδα από τόκους και ακίνητη περιουσία

Με βάση τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 37 του Κ.Φ.Ε., ο όρος «τόκοι» σημαίνει το εισόδημα που προκύπτει από απαιτήσεις κάθε είδους και με βάση τα άρθρα 62 και 64 του Κ.Φ.Ε. ο συντελεστής παρακράτησης ανέρχεται σε 15% (ΠΟΛ.1042/26.1.2015).



Με βάση τις διατάξεις του άρθρου 39 του Κ.Φ.Ε., όπως ερμηνεύτηκε με την ΠΟΛ.1069/23.3.2015, εισόδημα από ακίνητη περιουσία σημαίνει το εισόδημα, σε χρήμα ή σε είδος, που προκύπτει από την εκμίσθωση ή την ιδιοχρησιμοποίηση ή τη δωρεάν παραχώρηση χρήσης γης και ακινήτων.



4. Προσδιορισμός φορολογητέων κερδών και φόρου εισοδήματος

Στην παράγραφο 1 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε. ορίζεται ότι, κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα αποτελεί και η διανομή κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων. Επίσης, σύμφωνα με την ΠΟΛ.1059/18.3.2015, τα διανεμόμενα αποθεματικά που δεν έχουν υπαχθεί στην αυτοτελή φορολόγηση της παρ. 12 του άρθρου 72 του Κ.Φ.Ε., όπως τα αποθεματικά που έχουν σχηματιστεί από εισοδήματα που έχουν φορολογηθεί κατ' ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης (αυτοτελώς φορολογηθέντα εισοδήματα), αποτελούν κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα. Στην περίπτωση αυτή, ο παρακρατηθείς ή καταβληθείς στα ανωτέρω εισοδήματα φόρος συμψηφίζεται με το φόρο του νομικού προσώπου, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 68 του Κ.Φ.Ε..

Επίσης, με βάση την ΠΟΛ.1223/8.10.2015, όσον αφορά τη διανομή του αποθεματικού το οποίο έχει φορολογηθεί κατ΄ ειδικό τρόπο σε προηγούμενες χρήσεις με απόφαση της έκτακτης γενικής συνέλευσης της 31/12/2016, χρόνος κτήσης θεωρείται ο χρόνος λήψης της απόφασης από την έκτακτη γενική συνέλευση της 31/12/2016, δεδομένου ότι η εν λόγω συνέλευση μπορεί να αποφασίσει για την πιο πάνω διανομή, καθόσον στην περίπτωση αυτή δεν πρόκειται για τροποποίηση απόφασης τακτικής γενικής συνέλευσης, η οποία αποφάσισε τη διανομή κερδών, αλλά ορίζεται τρόπος περαιτέρω διαθέσεως ήδη σχηματισθέντων αποθεματικών και μη διανεμηθέντων κερδών παρελθουσών χρήσεων (αριθ.356/1976 γνωμοδότηση της Ολομέλειας του Ν.Σ.Κ., αριθ.7/1993 ατομική γνωμοδότηση του γραφείου νομικού συμβούλου του Υπουργείου Εμπορίου).

Τέλος, με βάση την ΠΟΛ.1059/18.3.2015, σε όλες τις περιπτώσεις διανομής κερδών ή αποθεματικών που δεν έχουν φορολογηθεί, σε φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων υπάγεται το καθαρό ποσό των διανεμόμενων ή κεφαλαιοποιούμενων κερδών ή αποθεματικών, μετά την αναγωγή του ποσού αυτού σε μικτό με την προσθήκη του αναλογούντος φόρου εισοδήματος.

Επομένως, τα αποθεματικά που έχουν φορολογηθεί κατ’ ειδικό τρόπο κατά τις προηγούμενες χρήσεις και η διανομή τους αποφασίστηκε με την έκτακτη Γενική Συνέλευση της 31/12/2016 αποτελεί κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα και θα φορολογηθεί κατά το φορολογικό έτος 2016.

Οι προσωρινές διαφορές μεταξύ λογιστικής και φορολογικής βάσης θα δηλωθούν στον πίνακα Κ’ του εντύπου Ε3 (ΠΟΛ.1043/2017)





Η φορολογική αναμόρφωση του λογαριασμού αποτελεσμάτων της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος Ν θα συμπληρωθεί (βλέπε ΠΟΛ.1060/19.3.2015, ΠΟΛ.1070/2016, ΠΟΛ.1047/2017) ως εξής:



5. Προσδιορισμός προκαταβολής φόρου

Ο προσδιορισμός της προκαταβολής φόρου θα γίνει με βάση το άρθρο 71 του Κ.Φ.Ε. και με όσα ορίζονται στην ΠΟΛ.1060/19.3.2015. Έτσι με βάση τη δήλωση που υποβάλλεται, βεβαιώνεται ποσό ίσο με εκατό τοις εκατό (100%) του φόρου που προκύπτει για το φόρο που αναλογεί στο εισόδημα του διανυόμενου φορολογικού έτους.

Επίσης, στην παραγράφου 6 της ΠΟΛ.1060/19.3.2015 ορίζεται ότι από το ποσό του φόρου που βεβαιώνεται εκπίπτει ο φόρος που παρακρατείται από πηγή Ελλάδος, εφόσον συντρέχει περίπτωση. Κατά συνέπεια, για τον υπολογισμό της προκαταβολής δεν αφαιρείται ο φόρος μερισμάτων, τόκων, κλπ. που έχει παρακρατηθεί στην αλλοδαπή, αλλά μόνο τα ποσά που έχουν παρακρατηθεί στην πηγή με βάση την εσωτερική μας νομοθεσία (π.χ. παρακρατούμενος φόρος στο εισόδημα από κεφάλαιο).




Θα συμπληρωθεί ο εξής πίνακας στην 3η σελίδα της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών (Ν):



6. Εκκαθάριση φόρου εισοδήματος

Ο υπολογισμός του οφειλόμενου φόρου προσδιορίζεται κατ’ εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 68 του Κ.Φ.Ε. όπως ερμηνεύτηκε με τον ΠΟΛ.1060/19.3.2015:



Σύμφωνα με την παρ.3 του άρθρου 68 Ν. 4172/2013 και την ΠΟΛ.1060/19.3.2015, από το συνολικό ποσό φόρου που αναλογεί στο φορολογητέο εισόδημα, εκπίπτουν με την σειρά που ορίζουν οι εν λόγω διατάξεις, πρώτα ο φόρος που παρακρατήθηκε, μετά ο προκαταβλητέος φόρος και τέλος ο φόρος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή. Η μείωση αυτή του φόρου εισοδήματος, κατά το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή, δεν δύναται να υπερβαίνει το ποσόν του φόρου που αναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα. Σε περίπτωση πιστωτικού υπολοίπου, το ποσό αυτό δεν επιστρέφεται, καθόσον σε αντίθετη περίπτωση (επιστροφής) δεν θα είχαμε επιστροφή φόρου, αφού αυτός δεν θα είχε αποδοθεί προηγουμένως στο Ελληνικό Δημόσιο (όπως συμβαίνει με τους παρακρατούμενους ή την προκαταβολή), αλλά α-πλώς μία καταβολή ποσού από το Δημόσιο προς το νομικό πρόσωπο μη προβλεπόμενη από το νόμο.

Με βάση τις προαναφερόμενες διατάξεις, το πιστωτικό υπόλοιπο ποσού ευρώ 786 που εμφανίζεται στον παραπάνω πίνακα εκκαθάρισης του φόρου (18.800 αναλογούν φόρος αλλοδαπής, μείον 18.014 ανώτατο ποσόν φόρου αλλοδαπής προς συμψηφισμό), δεν συμψηφίζεται ούτε επιστρέφεται, ως προερχόμενο από τον φόρο αλλοδαπής. Το ποσόν του φόρου αυτού, εφόσον δεν συμψηφίζεται ούτε επιστρέφεται, κατά την γνώμη μας αποτελεί δαπάνη για την εταιρεία, ο φορολογικός χειρισμός της οποίας δεν έχει διευκρινισθεί με σαφήνεια από την φορολογική διοίκηση.

Κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους 2016 δημοσιεύτηκε η απόφαση ολοκλήρωσης και έναρξης της παραγωγικής λειτουργίας επένδυσης που υλοποίησε η εταιρία για την οποία είχε λάβει έγκριση φορολογικής απαλλαγής ποσού 300.000 ευρώ. Επομένως μπορεί να κάνει χρήση μέχρι το ½ του εγκεκριμένου ποσού ενίσχυσης φορολογικής απαλλαγής, ήτοι μέχρι του ποσού 150.000 ευρώ. Με βάση τη ΠΟΛ.1047/2017 το ποσό της φορολογικής απαλλαγής υπολογίζεται μετά την αφαίρεση από τον αναλογούντα φόρο (κωδ. 004) του φόρου που αναλογεί στα κέρδη που διανέμονται (κωδ. 379 και 385). Επομένως, το μέγιστο ποσό φορολογικής απαλλαγής που μπορεί να κάνει χρήση η εταιρία υπολογίζεται ως εξής:




Η συμπλήρωση του πίνακα της εκκαθάρισης του φόρου θα γίνει ως εξής:



Σύμφωνα την ΠΟΛ.1025/2017, η προθεσμία υποβολής των βεβαιώσεων εισοδημάτων από μερίσματα, τόκους, δικαιώματα ορίζεται η 31/3/2017. Σε περίπτωση που η δήλωση υποβληθεί πριν την 31/3/2017 και δεν έχουν αποσταλεί ηλεκτρονικά οι βεβαιώσεις για τους παρακρατούμενους φόρους από μερίσματα, τόκους και δικαιώματα, δύναται το ποσό των παρακρατηθέντων φόρων να καταχωρηθεί στον κωδικό 009 αντί τον κωδικό 090.

7. Έλεγχος πρώτου μερίσματος και διανομή κερδών

Με βάση την περίπτωση β΄ της παραγράφου 2 του άρθρου 45 του Κ.Ν. 2190/1920 όπως αντικαταστάθηκε από το άρθρο 54 του Ν. 3604/2007, το υποχρεωτικό ελάχιστο μέρισμα που διανέμεται από κέρδη ισολογισμών, προσδιορίζεται με βάση τις διατάξεις του άρθρου 3 του Α.Ν. 148/1967, όπως αντικαταστάθηκαν με τις διατάξεις του άρθρου 25 του νόμου 2789/2000 ανέρχεται σε 35% επι των καθαρών κερδών, μετά την αφαίρεση μόνον του τακτικού αποθεματικού. Στην εξεταζόμενη περίπτωση δεν υπολογίζεται κράτηση για τακτικό αποθεματικό, επειδή όπως προαναφέρθηκε, η εταιρεία έχει ήδη καλύψει την ελάχιστη υποχρέωση που ορίζει το άρθρο 44 Κ.Ν. 2190/1920



Σημειώνεται ότι θα πρέπει πάντα να λαμβάνεται υπόψιν και το άρθρο 44α του κ.ν.2190/1920 βάση του οποίου δεν μπορεί να γίνει οποιαδήποτε διανομή στους μετόχους εφόσον, κατά την ημερομηνία λήξης της τελευταίας χρήσης, το σύνολο των ίδιων κεφαλαίων της εταιρείας, είναι ή μετά από τη διανομή θα γίνει κατώτερο από το ποσό του μετοχικού κεφαλαίου, προσαυξημένου με τα αποθεματικά για τα οποία η διανομή τους απαγορεύεται από το νόμο ή το καταστατικό.



Σύμφωνα με τα διατάξεις του άρθρου 44 του Ν. 2190/1920 ο σχηματισμός τακτικού αποθεματικού είναι υποχρεωτικός μέχρι να φθάσει τουλάχιστον το 1/3 του μετοχικού κεφαλαίου της εταιρίας ήτοι 1.000.000 ευρώ. Το επιπλέον ποσό των 200.000 ευρώ που είχε σχηματιστεί από φορολογητέα κέρδη προηγουμένων χρήσεων, λόγω μείωσης του μετοχικού κεφαλαίου, αποτελεί ποσόν κράτησης πέραν του υποχρεωτικού σχηματισθέντος τακτικού αποθεματικού και η εταιρία έχει τη δυνατότητα να το διανείμει ή να το κεφαλαιοποιήσει (Γνωμοδότηση ΝΣΚ 270/2006). Το τακτικό αποθεματικό που είχε προκύψει από φορολογητέα κέρδη της επιχείρησης προηγουμένων χρήσεων δεν εμπίπτει στις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε..

Για τα μερίσματα που διανέμει η εταιρία στους μετόχους της, φυσικά πρόσωπα, μετά την 1/1/2017 θα διενεργήσει παρακράτηση φόρου 15% με βάση την περίπτωση α’ της παραγράφου 1 του άρθρου 64 του Κ.Φ.Ε. η οποία αντικαταστάθηκε με την παρ. 4 άρθρου 44 Ν.4389/2016 (ΠΟΛ.1068/1.6.2016). Για το διανεμηθέν αποθεματικό που έχει φορολογηθεί κατ’ ειδικό τρόπο ποσού 106.500,00 θα διενεργηθεί παρακράτηση με βάση το συντελεστή 10% καθώς χρόνος κτήσης του εισοδήματος αποτελεί η απόφαση της Έκτακτης Γενικής Συνέλευσης της 31/12/2016.

Για τα μερίσματα που καταβάλει η εταιρία στο Ν.Π. της αλλοδαπής, το οποίο είναι εγκατεστημένο σε χώρα κράτους μέλους της Ε.Ε. και συμμετέχει στο κεφάλαιο της δε θα διενεργήσει παρακράτηση φόρου σύμφωνα με τα άρθρα 62 και 64 του Κ.Φ.Ε. καθώς το Ν.Π. της αλλοδαπής εμπίπτει στις διατάξεις του άρθρου 63 του Κ.Φ.Ε. Προκειμένου να τύχει της απαλλαγής της παρακράτησης φόρου θα πρέπει να συνυποβάλει μαζί με την δήλωση για την απόδοση των παρακρατούμενων φόρων και το έντυπο εφαρμογής του άρθρου 63 του Κ.Φ.Ε. (Παράρτημα Α της ΠΟΛ.1036/26.1.2015).



8. Προσδιορισμός λογιστικού αποτελέσματος της χρήσεως μετά από φόρους

Το επόμενο βήμα είναι να προσδιορίσουμε το λογιστικό αποτέλεσμα της χρήσεως μετά από φόρους. Τα λογιστικά κέρδη της χρήσεως ανέρχονται σε ποσό ευρώ 300.000,00 και υφίσταται προσωρινές διαφορές μεταξύ λογιστικής και φορολογικής βάσης ποσού ευρώ 75.000,00. Στην παράγραφο 4 είχαμε υπολογίσει τον φόρο εισοδήματος που προκύπτει από τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος σε ποσό ευρώ 84.344.00.

Για τον υπολογισμό του αναβαλλόμενου φόρου θα πρέπει να ανατρέξουμε στο ΔΛΠ 12 «Αναβαλλόμενοι Φόροι». Το ποσό του αναβαλλόμενου φόρου (αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση) ποσού ευρώ 53.650.00 αναλύεται ως εξής:

• Ποσό ευρώ 43.500 αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση. Κατά την υιοθέτηση της πολιτικής του αναβαλλόμενου φόρου τη χρήση 2015, η εταιρεία είχε υπολογίσει για το ποσό του αποθεματικού (150.000 ευρώ) αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση.
• Ποσό ευρώ 11.600 αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση. Για το αποθεματικό από υπεραξία μεταβίβασης εταιρικών ομολόγων ποσού ευρώ 40.000, η εταιρεία αναγνώρισε αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση καθώς κατά την ημερομηνία διανομής του ή κεφαλαιοποίησης τους θα οφείλει φόρο εισοδήματος καθώς κατά το χρόνο αυτό θεωρείται κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα.
• Ποσό ευρώ 21.750 αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση. Για την ζημιά απομείωσης, ποσού 75.000 ευρώ, που προέκυψε από την αποτίμηση των μετοχών του εμπορικού χαρτοφυλακίου η εταιρία αναγνώρισε αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση καθώς η ζημιά αυτή θα εκπέσει φορολογικά κατά την εκκαθάριση της συναλλαγή, με την πώληση.

Επομένως με βάση τα παραπάνω τα λογιστικά κέρδη προσδιορίζονται ως εξής:







9. Κατάσταση μεταβολών καθαρής θέσης

Μετά την υιοθέτησης της ευρωπαϊκής οδηγίας 2013/34/EE, ενσωματώνονται στο εσωτερικό δίκαιο (Ε.Λ.Π.) οι λογιστικές διατάξεις της εν λόγω οδηγίας και ταυτόχρονα καταργούνται μια σειρά από διατάξεις νόμων και νόμοι καθώς και το ΕΓΛΣ.

Η εταιρία για τη χρήση που έκλεισε την 31/12/2016, θα γνωστοποιήσει στο προσάρτημα των χρηματοοικονομικών καταστάσεων την προτεινόμενη διάθεση κερδών για την χρήση 1/1-31/12/2016:



Η κατάσταση μεταβολών καθαρής θέσης θα έχει ως εξής:



Το ποσό των 106.500,00 ευρώ αφορά αποθεματικά φορολογηθέντα κατ’ ειδικό τρόπο ποσού 150.000,00 μείον τον αναλογούντα φόρο 43.500,00. Για το ποσό των 43.500 ευρώ η εταιρία κατά την μετάβαση της στα ΕΛΠ είχε αναγνωρίσει αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση.

Η υπεραξία από μεταβίβαση εταιρικών ομολόγων ποσού 40.000,00, ο αναβαλλόμενος φόρος που αναγνωρίστηκε στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις για την εν λόγω υπεραξία ποσού 11.600 καθώς επίσης και η υπεραξία από εκποίηση ημεδαπών αμοιβαίων κεφαλαίων ποσού 35.000,00 θα εμφανιστούν στα αποθεματικά νόμων και καταστατικού.

Το ποσό των 65.000 ευρώ που αφορά μερίσματα από συμμετοχές που εμπίπτουν στο άρθρο 48 του Κ.Φ.Ε. θα εμφανιστούν σε ειδικό λογαριασμό αποθεματικού σύμφωνα με τα οριζόμενα στην ΠΟΛ.1039/26.1.2015. Αν διανεμηθεί ή κεφαλαιοποιηθεί το αποθεματικό αυτό ή μέρος του, δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013, δηλαδή αυτό δεν προστίθεται στα κέρδη της επιχείρησης συναθροιζόμενο με τα λοιπά κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα. Υπόκειται όμως σε παρακράτηση φόρου μερίσματος, με την επιφύλαξη των διατάξεων της παρ. 1 του άρθρου 63 του ν.4172/2013, γιατί θεωρείται ότι εμπίπτει στην έννοια των μερισμάτων (διανεμομένων κερδών) με βάση τις διατάξεις των άρθρων 39 και 64 του ίδιου νόμου.

Η φορολογική απαλλαγή δεν αποτελεί κρατική επιχορήγηση ή επιδότηση κατά το ΔΛΠ 20 «Λογιστική των κρατικών επιχορηγήσεων και γνωστοποίηση της κρατικής υποστήριξης», επίσης δεν έχει τα χαρακτηριστικά του περιουσιακού στοιχείου επομένως καλό θα είναι να μη γίνει καμιά λογιστική εγγραφή στα βιβλία της εταιρείας του συνόλου της φορολογικής απαλλαγής το οποίο είναι απαιτητό αλλά μόνο στην περίπτωση που γίνεται χρήση της συγκεκριμένης φορολογικής απαλλαγής.

Με βάση την παράγραφο 2α του άρθρου 12 του Ν.3908/2011, η εταιρία δύναται, κατά τη διαχειριστική περίοδο κατά την οποία δημοσιεύεται η απόφαση ολοκλήρωσης και έναρξης της παραγωγικής λειτουργίας της επένδυσης, να κάνει χρήση φορολογικής απαλλαγής που ανέρχεται μέχρι το ½ του εγκεκριμένου ποσού ενίσχυσης φορολογικής απαλλαγής.

Με βάση την παράγραφο 2β του άρθρου 12 του Ν.3908/2011, η εταιρία θα εμφανίσει το ποσό της φορολογική απαλλαγής σε λογαριασμού αφορολόγητου αποθεματικού, το οποίο σχηματίζεται από το φόρο εισοδήματος επί των καθαρών κερδών της εμπρόθεσμης δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. Με βάση το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 10 του άρθρου 14 του Ν.3908/2011, σε περίπτωση διανομής ή κεφαλαιοποίησης μέρους ή του συνόλου του αποθεματικού αυτού, μετά την παρέλευση 5ετίας από την ολοκλήρωση και έναρξη της παραγωγικής λειτουργίας της επένδυσης ή 3ετίας για ΜΜΕ, προστίθεται στα κέρδη της επιχείρησης και φορολογείται στο φορολογικό έτος, κατά το οποίο έλαβε χώρα η διανομή ή ανάληψη του αντίστοιχου ποσού του αποθεματικού, σύμφωνα με τις οικείες διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας.

Το ποσό των διανεμηθέντων μερισμάτων και αποθεματικών θα εμφανιστεί στην κατάσταση μεταβολών καθαρής θέσης της χρήσης 2017 κατά την οποία συνήλθε και ενέκρινε τις χρηματοοικονομικές καταστάσεις της χρήσης 2016 η τακτική Γενική Συνέλευση των μετόχων:



10. Υποβολή δηλώσεων παρακρατούμενου φόρου μερισμάτων και φορολογίας εισοδήματος

Με βάση την ΠΟΛ.1011/2.1.2014, η καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής σε κάθε περίπτωση νοείται ότι έχει διενεργηθεί μέσα σε ένα μήνα από την έγκριση του ισολογισμού από την Τακτική Γενική Συνέλευση της Α.Ε..

Επίσης η ΠΟΛ.1012/3.1.2014 ορίζει ότι, η δήλωση για την απόδοση του παρακρατούμενου φόρου των διανεμομένων κερδών υποβάλλεται, το αργότερο τρείς (3) ημέρες πριν το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής

Μαζί με την δήλωση για την απόδοση των παρακρατούμενων φόρων πρέπει να συνυποβληθεί και το έντυπο εφαρμογής του άρθρου 63 του Κ.Φ.Ε. για την απαλλαγή από την παρακράτηση του φόρου στα καταβαλλόμενα ενδοομιλικά μερίσματα (Παράρτημα Α) σύμφωνα με την ΠΟΛ.1036/26.1.2015.

Επισημαίνεται ότι, εκτός από τη δήλωση απόδοσης των παρακρατούμενων φόρων και του εντύπου απαλλαγής φόρου του Παραρτήματος Α, να προσκομίζονται μήπως και ζητηθούν, οι οικονομικές καταστάσεις της χρήσης που έληξε υπογεγραμμένες, το πρακτικό Δ.Σ. για την έγκριση των οικονομικών καταστάσεων με την προτεινόμενη διάθεση κερδών, το πρακτικό της τακτικής Γ.Σ. περί έγκρισης των οικονομικών καταστάσεων και του πίνακα προτεινόμενης διάθεσης καθώς και το μετοχολόγιο με σφραγίδα και υπογραφή από το οποίο θα προκύπτει ο χρόνος κτήσης των συμμετοχών καθώς και του ποσοστού συμμετοχής για τις οποίες ζητείται η απαλλαγή από την παρακράτηση φόρου.

Η δήλωση φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων θα υποβληθεί σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 68 του Κ.Φ.Ε. το αργότερο έως την 30/6/2017 (ΠΟΛ.1030/2017).

Σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 68 του Κ.Φ.Ε., η οποία αντικαταστάθηκε από την παράγραφο 2 του άρθρου 16 του Ν.4467/2017 (ΠΟΛ.1071/2017), η καταβολή του φόρου γίνεται σε έξι (6), κατ’ ανώτατο όριο, ισόποσες µμηνιαίες δόσεις από τις οποίες ημερομηνία υποβολής της δήλωσης και οι υπόλοιπες πέντε (5) μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των πέντε (5) επόμενων, μηνών. Για τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες που έχουν λυθεί ή έχουν τεθεί υπό εκκαθάριση η καταβολή του φόρου γίνεται εφάπαξ και όχι αργότερα από την επόμενη εργάσιμη ημέρα από την υποβολή της δήλωσης. Η πληρωμή των δόσεων θα έχει ως εξής:
 



ΠΡΟΣΟΧΗ: Ο παρών ιστοχώρος και όλα τα κείμενα και δεδομένα που εμπεριέχονται σε αυτόν, συμπεριλαμβανομένων ενδεικτικά των νομοθετικών και διοικητικών κειμένων (Νόμοι,  Διατάγματα, Υπουργικές Αποφάσεις, ΠΟΛ., Διοικητικές Πράξεις και Λύσεις κ.α.), των νομολογιακών κειμένων (Δικαστικές Αποφάσεις κ.α.), των περιλήψεων αυτών και της τήρησής τους σε βάση δεδομένων, των συσχετίσεων μεταξύ τους και των ειδικών εργαλείων αναζήτησης, αποτελούν αντικείμενο ειδικής επεξεργασίας και πνευματικής δημιουργίας και προστατεύονται από την νομοθεσία περί Πνευματικής Ιδιοκτησίας και Συγγενικών Δικαιωμάτων και δη  από τους νόμους  2121/1993,  2557/1997, 2819/2000, τη Διεθνή Σύμβαση της Βέρνης (ν. 100/1975), τη Διεθνή Σύμβαση της Ρώμης (ν. 2054/1992) και τις Οδηγίες 91/100/ΕΟΚ, 92/100/ΕΟΚ, 93/83/ΕΟΚ, 93/98/ΕΟΚ ΚΑΙ 96/9/ΕΟΚ.
Η ιδιοκτησία επ’ αυτών αποκτάται χωρίς καμία διατύπωση και χωρίς την ανάγκη ρήτρας απαγορευτικής των προσβολών της.
ΑΠΑΓΟΡΕΥΕΤΑΙ: Η αναδημοσίευση και η με οποιονδήποτε τρόπο αναπαραγωγή, εξ’ ολοκλήρου, τμηματικά ή περιληπτικά, των οιωνδήποτε κειμένων ή δεδομένων περιλαμβάνονται στον παρόντα ιστοχώρο, χωρίς την έγγραφη άδεια της δικαιούχου εταιρείας.


Email:
Θέμα:
Μήνυμα:
 
Δημιουργία νέας κατηγορίας

Your Categories

  • ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ
  • Φορολογία κατοίκων εξωτερικού
Up
Close
Close
Κλείσιμο