Σχόλια:
"1. Εισόδημα, στο οποίο επιβάλλεται ο φόρος, είναι το εισόδημα που προέρχεται από κάθε πηγή ύστερα από την αφαίρεση των δαπανών για την απόκτησή του, όπως αυτό προσδιορίζεται ειδικότερα στα άρθρα 20 έως 51. Ο φόρος αυτού του νόμου, τα πρόστιμα και οι πρόσθετοι φόροι δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση από το εισόδημα
αυτό.
2. Το εισόδημα, ανάλογα με την πηγή της προέλευσής του, διακρίνεται κατά τις επόμενες κατηγορίες, ως εξής:
Α-Β. Εισόδημα από ακίνητα.
Γ. Εισόδημα από κινητές αξίες.
Δ. Εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις.
Ε. Εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις.
ΣΤ. Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες.
Ζ. Εισόδημα από υπηρεσίες ελευθέριων επαγγελμάτων και από κάθε άλλη πηγή".
ΙΙΙ. Σύμφωνα με τη διδόμενη, από τη θεωρία και τη νομολογία, ερμηνεία των παραπάνω διατάξεων, κατ' αρχήν η παροχή εκ μέρους του Ιδρύματος προς τα ωφελούμενα πρόσωπα, δεν έχει χαρακτήρα δωρεάς, ούτε το Ιδρυμα είναι έναντι των προσώπων αυτών δωρητής, αλλά η ενέργειά του αποτελεί εκπλήρωση υποχρεώσεως που απορρέει από το σκοπό που έχει τάξει ο ιδρυτής, παρά το γεγονός ότι τα πρόσωπα αυτά λαμβάνουν εκ χαριστικής δικαιοπραξίας παροχή του ιδρυτού μέσων του Ιδρύματος.
Περαιτέρω, κατά την πάγια νομολογία του Σ.τ.Ε. (3206/1983, 2993/1986 κ.ά.), κατά την έννοια της διατάξεως της παρ. 1 του άρθρου 34 του Ν.Δ.118/1973, ως δωρεά φορολογείται πάσα παροχή περιουσιακού στοιχείου άνευ ανταλλάγματος, εφ' όσον γίνεται οικειοθελώς και όχι σ' εκπλήρωση νομίμου υποχρεώσεως, ασχέτως της ειδικωτέρας προθέσεως του παρέχοντος το περιουσιακό στοιχείο ή του λόγου για τον οποίο παρέχεται τούτο.
Εξάλλου ως εισόδημα φορολογείται, έστω και αν δεν κατονομάζεται ρητώς στο νόμο, το αντάλλαγμα της προσωπικής εργασίας ή οι καρποί περιουσιακών στοιχείων του φορολογουμένου, εφ' όσον υφίσταται περιοδικότητα και διαρκώς εκμεταλλεύσιμη πηγή τούτου και όχι κάθε προσαύξηση της περιουσίας του, εκτός αν αυτή δυνάμει διατάξεως νόμου λογίζεται ως εισόδημα, για την υπαγωγή στο φόρο (Γνωμοδότηση Ολ. Ν.Σ.Κ. 573/1994).
IV. Εν προκειμένω, εφ' όσον η παροχή του κοινωφελούς Ιδρύματος προς τα ωφελούμενα απ' αυτό πρόσωπα, γίνεται σ' εκπλήρωση νομίμου υποχρεώσεως πηγάζουσας από την ιδρυτική πράξη ή τον οργανισμό του Ιδρύματος, δεν είναι δυνατό να φορολογηθεί ως δωρεά.
Περαιτέρω, όμως, η ίδια παροχή δεν είναι δυνατό να χαρακτηρισθεί ως φορολογητέο εισόδημα του ωφελούμενου προσώπου, καθ' όσον ούτε τα χαρακτηριστικά του εισοδήματος, όπως προεξετέθησαν, φέρει (αντάλλαγμα προσωπικής εργασίας ή καρποί περιουσιακών στοιχείων με χαρακτήρα περιοδικότητας και διάρκειας), αλλά ούτε
και από το φορολογικό νόμο χαρακτηρίζεται ως εισόδημα, αλλά αντίθετα φέρει έντονα τα στοιχεία της φιλανθρωπικής συνεισφοράς και της κοινωνικής περιθάλψεως.
V. Κατόπιν τούτων, το Ν.Σ.Κ. γνωμοδοτεί ότι δεν υπόκεινται σε φόρο δωρεάς ή εισοδήματος οι παροχές κοινωφελούς Ιδρύματος προς τα ωφελούμενα απ' αυτό πρόσωπα, που γίνονται σ' εκπλήρωση του σκοπού του Ιδρύματος.