Άρθρα Φορολογική αντιμετώπιση της αποζημίωσης άδειας ειδικού σκοπού - ΣΟΛ ΑΕ

Αναδημοσίευση από το Ενημερωτικό Δελτίο Ιουλίου - Αυγούστου 2022 της ΣΟΛ Α.Ε.
www.solcrowe.gr

Φορολογική αντιμετώπιση της αποζημίωσης άδειας ειδικού σκοπού

ΕΡΩΤΗΜΑ

Εταιρεία έλαβε στη χρήση 2021 αποζημίωση από τον Κρατικό Προϋπολογισμό για την κάλυψη μέρους του κόστους της άδειας ειδικού σκοπού που χορήγησε σε εργαζόμενους της με βάση την Κ.Υ.Α Αριθμ. οικ. 46618/8957/12.11.2020 «Διαδικασία/ τρόπος διασταύρωσης/προσδιορισμού στοιχείων για την κάλυψη ημερών της άδειας ειδικού σκοπού από τον κρατικό Π/Υ»., όπως παρουσιάζεται στον κατωτέρω πίνακα:

Η αποζημίωση άδειας ειδικού σκοπού που έλαβε η εταιρεία αποτελεί αφορολόγητο έσοδο;

ΓΝΩΜΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ

Η Γνώμη της Φορολογικής Επιτροπής σχετικά με το παραπάνω ερώτημα είναι η εξής:

Στις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 4 της από 11.3.2020 Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου «Κατεπείγοντα μέτρα αντιμετώπισης των αρνητικών συνεπειών της εμφάνισης του κορωνοϊού COVID-19 και της ανάγκης περιορισμού της διάδοσης του», η οποία κυρώθηκε με το άρθρο 2 του ν. 4682/2020 ορίζονται τα εξής:

«Άρθρο 4. Έκτακτα και προσωρινά μέτρα στην αγορά εργασίας για την αντιμετώπιση και τον περιορισμό της διάδοσης του κορωνοϊού COVID-19 ως προς την οργάνωση του χρόνου και του τόπου εργασίας

Από την έναρξη ισχύος της παρούσας έως και τις 10.4.2020, προκειμένου να προσαρμοστούν τα μέρη στις ειδικές συνθήκες που προκύπτουν αποκλειστικά για την αντιμετώπιση και τον περιορισμό της διάδοσης του κορωνοϊού COVID-19, ως έκτακτα και προσωρινά μέτρα θεσπίζονται τα ακόλουθα:

3. α) Οι γονείς εργαζόμενοι, εκτός των ανωτέρω εναλλακτικών, δύνανται να κάνουν χρήση της άδειας ειδικού σκοπού ως ορίζεται κατωτέρω στην παρούσα. Ως γονείς εργαζόμενοι για τις ανάγκες της παρούσας νοούνται οι γονείς παιδιών:

αα) που είναι εγγεγραμμένα σε βρεφικούς, βρεφονηπιακούς και παιδικούς σταθμούς,

αβ) που φοιτούν σε σχολικές μονάδες υποχρεωτικής εκπαίδευσης,

αγ) που φοιτούν σε ειδικά σχολεία ή σχολικές μονάδες ειδικής αγωγής και εκπαίδευσης, ανεξαρτήτως ορίου ηλικίας των παιδιών, καθώς και οι εργαζόμενοι γονείς ατόμων με αναπηρία, τα οποία, ανεξαρτήτως της ηλικίας τους, είναι ωφελούμενοι σε δομές παροχής υπηρεσιών ανοικτής φροντίδας για άτομα με αναπηρία.

Προς διευκόλυνση των γονέων εργαζομένων λόγω αναστολής της λειτουργίας των ανωτέρω μονάδων, στο πλαίσιο λήψης προληπτικών μέτρων για την αντιμετώπιση και τον περιορισμό της διάδοσης του κορωνοϊού, θεσμοθετείται με την παρούσα, για όσο διάστημα παραμένουν κλειστές οι ανωτέρω μονάδες, δικαίωμα λήψης άδειας ειδικού σκοπού διάρκειας κατ’ ελάχιστον τριών (3) ημερών, υπό την προϋπόθεση ότι ο εργαζόμενος κάνει χρήση μιας (1) ημέρας από την κανονική του άδεια για κάθε τρεις (3) ημέρες της άδειας ειδικού σκοπού, στο πλαίσιο της τριμερούς συμμετοχής στο έκτακτο και προσωρινό αυτό μέτρο.

Η ανωτέρω άδεια μπορεί να ληφθεί από την έναρξη ισχύος της παρούσας και μέχρι τις 10.4.2020, εφόσον ένας τουλάχιστον γονέας εργάζεται στον ιδιωτικό τομέα ως μισθωτός, ακόμα και εάν ο άλλος γονέας είναι ελεύθερος επαγγελματίας.

……..

η) Από τις ημέρες της άδειας ειδικού σκοπού τα δύο τρίτα (2/3) καλύπτονται από τον εργοδότη, και το ένα τρίτο (1/3) από τον τακτικό προϋπολογισμό, μετά από διασταύρωση με τα στοιχεία των Υπουργείων Οικονομικών, Εργασίας και Κοινωνικών Υποθέσεων και Εσωτερικών, όπως αυτή ορίζεται σε κοινή απόφαση των αρμοδίων Υπουργών. Ειδικότερα για τους εργαζομένους του ευρύτερου δημοσίου τομέα και των επιχειρήσεων του κεφαλαίου Α' του ν. 3429/2005 (Α' 314), οι τρεις ημέρες άδειας ειδικού σκοπού καλύπτονται από τον εργοδότη.

θ) Με κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομικών, Εργασίας και Κοινωνικών Υποθέσεων, και Υγείας, παρατείνεται ο χρόνος εφαρμογής του κατά τα ανωτέρω έκτακτου και προσωρινού μέτρου, λαμβάνοντας υπόψη την πορεία εξέλιξης του φαινομένου.»

Στις διατάξεις της Κ.Υ.Α Αριθμ. Οικ. 46618/8957/12.11.2020 των Υπουργών Οικονομικών-Εργασίας και Κοινωνικών Υποθέσεων-Εσωτερικών «Διαδικασία/τρόπος διασταύρωσης/προσδιορισμού στοιχείων για την κάλυψη ημερών της άδειας ειδικού σκοπού από τον κρατικό Π/Υ» όπως τροποποιήθηκε με την Υπ. Απόφαση 10335/76/5.3.2021, ορίζονται τα εξής:

«(…)

Άρθρο 1
Προσδιορισμός του μισθολογικού και μη μισθολογικού κόστους της άδειας ειδικού σκοπού

1. Για τους εργαζομένους - δικαιούχους της άδειας ειδικού σκοπού, οι επιχειρήσεις-εργοδότες καταχωρίζουν στις Α.Π.Δ της οικείας μισθολογικής περιόδου, το σύνολο των ημερών αδείας ειδικού σκοπού με κωδικό ειδικού τύπου αποδοχών, ο οποίος θα καθοριστεί από τις υπηρεσίες του e-ΕΦΚΑ. Οι επιχειρήσεις - εργοδότες καταβάλλουν στους εργαζομένους το σύνολο των ημερομισθίων δηλαδή τόσο αυτών που καλύπτονται από τον ίδιο τον εργοδότη όσο και αυτών που καλύπτονται από τον τακτικό προϋπολογισμό και αποδίδουν τις οφειλόμενες για τα ανωτέρω ημερομίσθια, ασφαλιστικές εισφορές και κρατήσεις στους οικείους φορείς.

2. Για την πληρωμή προς τους εργοδότες του μισθολογικού και μη μισθολογικού κόστους των αδειών ειδικού σκοπού που βαρύνεται ο τακτικός προϋπολογισμός, οι εργοδότες δηλώνουν όλα τα απαραίτητα στοιχεία στο προσωρινό έντυπο ειδικού σκοπού «Έντυπο 11.1» στο Πληροφοριακό σύστημα «ΕΡΓΑΝΗ» του Υπουργείου Εργασίας και Κοινωνικών Υποθέσεων, δηλαδή τα στοιχεία της επιχείρησης, τα στοιχεία του τραπεζικού τους λογαριασμού (ΙΒΑΝ), τα στοιχεία των εργαζομένων τους που έκαναν χρήση της άδειας ειδικού σκοπού, τις ημέρες της άδειας ειδικού σκοπού, τόσο αυτές που καλύπτονται από τον εργοδότη όσο και αυτές που καλύπτονται από τον τακτικό προϋπολογισμό, τις μικτές αποδοχές του κάθε εργαζόμενου για τις αντίστοιχες ημέρες αδείας, το σύνολο της δαπάνης για κάθε εργαζόμενο και για το σύνολο των εργαζομένων του κάθε εργοδότη που έκαναν χρήση της παραπάνω άδειας.

(…)

Άρθρο 2
Διαδικασία καταβολής της αποζημίωσης άδειας ειδικού σκοπού

1. Το ποσό που καταβάλλεται στον εργοδότη αντιστοιχεί στο ποσό των μικτών αποδοχών του ημερομισθίου του εργαζομένου για κάθε ημέρα άδειας ειδικού σκοπού που βαρύνεται ο τακτικός προϋπολογισμός (ΑΛΕ 2310988001) πλέον των εργοδοτικών εισφορών. Προϋπόθεση για την κάλυψη της σχετικής δαπάνης είναι για κάθε μία ημέρα αδείας ειδικού σκοπού που βαρύνεται ο τακτικός προϋπολογισμός, να αντιστοιχούν τρεις ημέρες αδείας για τις οποίες βαρύνεται ο εργοδότης (δύο ημέρες αδείας ειδικού σκοπού και μία ημέρα κανονικής αδείας).

2. Για τη διαδικασία πληρωμής του ποσού της παρ. 1 στους εργοδότες, ορίζεται ως αρμόδιος φορέας το Υπουργείο Εργασίας και Κοινωνικών Υποθέσεων. Η πληρωμή γίνεται εφάπαξ από το Υπουργείο Εργασίας και Κοινωνικών Υποθέσεων με πίστωση του τραπεζικού λογαριασμού του δικαιούχου-εργοδότη (ΙΒΑΝ), ο οποίος έχει δηλωθεί στο «Έντυπο 11.1».

Στις διατάξεις του άρθρου 21 του Ν.4172/2013 μεταξύ άλλων ορίζεται ότι:

«(…)

2. Το κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα προσδιορίζεται για κάθε φορολογικό έτος με βάση το λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης, ο οποίος συντάσσεται σύμφωνα με τα λογιστικά πρότυπα που προβλέπονται στην ελληνική νομοθεσία.»

- Στο άρθρο 23 της Λογιστικής Οδηγίας των ΕΛΠ «Κρατικές επιχορηγήσεις και αναβαλλόμενοι φόροι»» αναφέρονται και τα εξής:

«23.1.1 Σύμφωνα με τον ορισμό του Παραρτήματος Α του νόμου, κρατική επιχορήγηση είναι οι πόροι που το κράτος διαθέτει σε μια οντότητα, ως αντάλλαγμα για παρελθούσα ή μελλοντική συμμόρφωση προς συγκεκριμένες συνθήκες που σχετίζονται με τις λειτουργικές της δραστηριότητες. Οι κρατικές επιχορηγήσεις μπορεί να αφορούν είτε την απόκτηση περιουσιακών στοιχείων είτε την επιχορήγηση εξόδων.

(…)

23.2.1 Οι κρατικές επιχορηγήσεις εξόδων μεταφέρονται στα αποτελέσματα ως έσοδα (ή ως μειωτικό στοιχείο του κόστους) στην περίοδο στην οποία οι δαπάνες που επιχορηγήθηκαν βαρύνουν τα αποτελέσματα.»

Από τον συνδυασμό των ανωτέρω διατάξεων προκύπτουν τα εξής:

• Η «αποζημίωση άδειας ειδικού σκοπού» που αφορά στην κάλυψη από τον τακτικό προϋπολογισμό του μισθολογικού κόστους της άδειας ειδικού σκοπού κατά το 1/3, σύμφωνα με τον ορισμό του Παραρτήματος Α του Ν. 4308/2014 (ΕΛΠ), συγκεντρώνει τα εννοιολογικά χαρακτηριστικά της επιχορήγησης, δεδομένου ότι μεταφέρονται πόροι, σε ανταπόδοση από την οικονομική οντότητα, για παρελθούσα ή μελλοντική συμμόρφωση με συγκεκριμένες συνθήκες που σχετίζονται με τις λειτουργικές της δραστηριότητες.

• Όπως ορίζεται στις διατάξεις της Κ.Υ.Α Αριθμ. Οικ. 46618/8957/12.11.2020 των Υπουργών Οικονομικών-Εργασίας και Κοινωνικών Υποθέσεων-Εσωτερικών:

- Οι επιχειρήσεις οφείλουν να δηλώσουν στην Αναλυτική Περιοδική Δήλωση και στο προσωρινό έντυπο ειδικού σκοπού (Ε11.1) του Πληροφοριακού Συστήματος «Εργάνη» το σύνολο των ημερών αδείας ειδικού σκοπού καθώς και όλα τα απαραίτητα στοιχεία και να καταβάλλουν στους εργαζόμενους το σύνολο των ημερομισθίων τους πλέον των εργοδοτικών εισφορών.

- Το Υπουργείο Εργασίας & Κοινωνικών Υποθέσεων, μετά από την επεξεργασία των δηλωθέντων στοιχείων, καταβάλει το ποσό των μικτών αποδοχών του 1/3 του ημερομισθίου του εργαζόμενου για κάθε ημέρα άδειας ειδικού σκοπού πλέον των εργοδοτικών εισφορών.

• Το όφελος από την αποζημίωση άδειας ειδικού σκοπού καταχωρείται στα αποτελέσματα χρήσεως ως έσοδο (ή ως μειωτικό στοιχείο του κόστους) της ίδιας περιόδου στην οποία οι αμοιβές και οι ασφαλιστικές εισφορές που επιχορηγήθηκαν βαρύνουν τα αποτελέσματα.

• Για το ποσό της αποζημίωσης άδειας ειδικού σκοπού δεν ορίζεται στις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 4 της από 11.3.2020 Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου, ούτε της Κ.Υ.Α. υπ’ αριθμ 46618/8957/12.11.2020 και σε άλλες, σχετικές με το θέμα, κοινές Υπουργικές αποφάσεις, απαλλακτική της φορολογίας διάταξη, αλλά ούτε και στις οδηγίες συμπλήρωσης της δήλωσης εισοδήματος του φορολογικού έτους 2021, που έχουν δοθεί με την εγκύκλιο Ε.2040/2022, υπάρχει σχετική αναφορά για την απαλλαγή από το φόρο της συγκεκριμένης αποζημίωσης.

Συνεπώς, το ποσό της αποζημίωσης άδειας ειδικού σκοπού φορολογείται με τις γενικές διατάξεις του Κ.Φ.Ε.


Νομοθεσία-Νομολογία
- Παρ. 3 του άρθρου 4 της από 11.3.2020 ΠΝΠ
- Άρθρο 21 του Ν.4172/2013
- Άρθρο 23 Λογιστικής Οδηγίας ΕΛΠ
- Κ.Υ.Α 46618/8957/12.11.2020