Κατάργηση μειωμένων συντελεστών Φ.Π.Α. στην πρώτη ομάδα νησιών από 1-10-15
Ισχύς
από 01-10-2015
Κατάργηση
μειωμένου Φ.Π.Α. από 1.10.2015 στην
πρώτη ομάδα νησιών. Στην ομάδα αυτή για τα οποία καταργείται η έκπτωση του
φόρου, ανήκουν τα νησιά Ρόδος, Σαντορίνη,
Μύκονος, Νάξος, Πάρος και Σκιάθος.
Έτσι,
από 1.10.2015 ισχύουν οι συντελεστές Φ.Π.Α. που ισχύουν και στην υπόλοιπη
Ελλάδα, δηλαδή 6%, 13% και 23%.
Σχετικές
διατάξεις:
1)Υποπαράγραφος Δ2
της παραγράφου Δ του άρθρου 2 του ν.4336/2015
ΥΠΟΠΑΡΑΓΡΑΦΟΣ
Δ.2: ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ ΚΩΔΙΚΑ ΦΠΑ
«δ) Οι προβλεπόμενες στις παραγράφους 4, 5 και 6 του άρθρου 21 του ν.2859/2000 μειώσεις
των συντελεστών Φ. Π. Α. καταργούνται σταδιακά ως ακολούθως:
Από 1.10.2015 στην πρώτη ομάδα νησιών, από 1.6.2016 στη δεύτερη ομάδα νησιών
και από 1.1.2017 στα υπόλοιπα νησιά.
Με κοινή απόφαση των Υπουργών Εσωτερικών και Διοικητικής Ανασυγκρότησης και
Οικονομικών ορίζονται ειδικότερα τα υπαγόμενα στις παραπάνω ρυθμίσεις νησιά της
παρ. 4 του άρθρου 21 του ν. 2859/2000.».
2)Κ.Υ.Α. αριθμ. ΥΠΟΙΚ 0010707 ΕΞ
2015/29.9.2015
“Η διάταξη της
παραγράφου 1 του άρθρου 21 του Ν. 2859/2000 (Α΄ 248), όπως ισχύει, από 1ης
Οκτωβρίου 2015 εφαρμόζεται στα νησιά του Αιγαίου: Θήρα, Μύκονος, Νάξος,
Πάρος, Ρόδος Σκιάθος.
Η
ισχύς της παρούσας απόφασης αρχίζει από τη δημοσίευσή της στην Εφημερίδα της
Κυβερνήσεως.”
Σχετικές αποφάσειςΠΟΛ.1215/1.10.2015 - Κατάργηση μείωσης συντελεστών ΦΠΑ σε ορισμένα νησιά - Κοινοποίηση Κοινής
Υπουργικής Απόφασης των Υπουργών Οικονομικών και Εσωτερικών και
Διοικητικής Ανασυγκρότησης (ΦΕΚ 2115/Β/30.09.2015)ΠΟΛ.1224/12.10.2015 - Διευκρινίσεις σχετικά με τους εφαρμοστέους συντελεστές ΦΠΑ στα νησιά και στις υπηρεσίες των ξενοδοχείων από 1η Οκτωβρίου 2015
Oct 1, 2015
Νέο καθεστώς μη υπόχρεων ΦΠΑ για τζίρο έως 10.000 ευρώ - Απαλλαγή από την υποχρέωση υποβολής δήλωσης και καταβολής φόρου για τους υποκείμενους, οι οποίοι κατά την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο είχαν ακαθάριστα έσοδα μέχρι 10.000 ευρώ.
Αντικαθίσται το άρθρου 39 του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 2859/2000), και εντάσσεται η
απαλλαγή από την υποχρέωση υποβολής δήλωσης και καταβολής φόρου για
τους υποκείμενους, οι οποίοι κατά την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο,
πραγματοποίησαν συνολικά ακαθάριστα έσοδα, χωρίς το φόρο προστιθέμενης
αξίας (σύμφωνα με τα περί του προσδιορισμού των συνολικών ακαθαρίστων
εσόδων ισχύοντα στη φορολογία εισοδήματος), μέχρι δέκα χιλιάδες (10.000)
ευρώ. Σημειώνεται ότι οι υποκείμενοι διατηρούν σε κάθε
περίπτωση το δικαίωμα επιλογής, ως προς την υπαγωγή τους στο κανονικό
καθεστώς απόδοσης του φόρου. Οι διατάξεις περί απαλλαγής δεν
έχουν εφαρμογή στους αγρότες του άρθρου 41, σε υποκείμενους στο φόρο που
δεν είναι εγκαταστημένοι στο εσωτερικό της χώρας και κατά την παράδοση
καινούργιου μεταφορικού μέσου, σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης
β' της παραγράφου 1 του άρθρου 28. Σημειώνεται ότι οι υποκείμενοι που
επιλέγουν την απαλλαγή, εφ' όσον τα ακαθάριστα έσοδά τους -κατά τις περί φορολογίας εισοδήματος διατάξεις-
υπερβαίνουν σε μία διαχειριστική περίοδο το όριο των 10.000 ευρώ, από
την επόμενη διαχειριστική περίοδο εντάσσονται υποχρεωτικά στο κανονικό
καθεστώς απόδοσης του φόρου. Στην περίπτωση που η πρώτη
διαχειριστική περίοδος υποκείμενου αφορά χρονικό διάστημα μικρότερο του
έτους, προκειμένου να κριθεί αν ο υποκείμενος αυτός μπορεί να απαλλαγεί
κατά την επομένη διαχειριστική περίοδο, γίνεται αναγωγή των ακαθαρίστων
εσόδων του και από τις πράξεις παράδοσης αγαθών και παροχής υπηρεσιών
που αφορούν την εν λόγω δραστηριότητα, του συγκεκριμένου χρονικού
διαστήματος, σε ετήσια βάση. Θεμελιώδης και απαραίτητη πάντως
προϋπόθεση για την μετάταξη υποκειμένου από το κανονικό στο
απαλλασσόμενο καθεστώς αλλά και αντίστροφα (πλην αυτονόητα της
υποχρεωτικής περίπτωσης, λόγω ακαθαρίστων εσόδων, ένταξης στο κανονικό
καθεστώς), είναι η, σύμφωνα με τις διατυπώσεις του άρθρου 10 παρ. 4 του
ΚΦΔ και εντός της προθεσμίας που αυτό ορίζει, υποβολή κατά την έναρξη
της διαχειριστικής περιόδου σχετικής δήλωσης μεταβολών. Επίσης ορίζεται
ότι όταν υποκείμενος μετατάσσεται υποχρεωτικά ή προαιρετικά από το ένα
καθεστώς στο άλλο, κατά την έναρξη συγκεκριμένης διαχειριστικής
περιόδου, τα αποθέματα των εμπορεύσιμων αγαθών, τα οποία υπάρχουν κατά
την λήξη της διαχειριστικής περιόδου, που προηγείται του χρόνου της
μετάταξης, απογράφονται υποχρεωτικά, ανά συντελεστή φόρου που ισχύει την
τελευταία ημέρα της διαχειριστικής περιόδου που προηγείται της
μετάταξης, αποτιμώνται, σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις και υπάρχει
υποχρέωση απόδοσης του φόρου που έχει εκπεσθεί για τα αποθέματα, όταν ο
υποκείμενος μετατάσσεται από το κανονικό καθεστώς στο απαλλασσόμενο, και
δικαίωμα έκπτωσης, αντίστοιχα, όταν μετατάσσεται από το απαλλασσόμενο
στο κανονικό καθεστώς. Ακόμα, σε
περίπτωση μετάταξης, ο υποκείμενος υποχρεούται να συντάσσει απογραφή των
αγαθών επένδυσης, για τα οποία δεν έχει παρέλθει ο χρόνος
διακανονισμού, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 33. Τα εν λόγω αγαθά
αποτιμώνται στην αξία κτήσης αυτών, η οποία προσαυξάνεται με τις δαπάνες
βελτίωσης και επέκτασης, εκτός από τις δαπάνες επισκευής και
συντήρησης. Οι μετατασσόμενοι, για τον εναπομένοντα χρόνο του
διακανονισμού, έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου ή, κατά περίπτωση,
υποχρέωση διακανονισμού και καταβολής του φόρου, ανάλογα με το εάν
πρόκειται για μετάταξη από το απαλλασσόμενο στο κανονικό καθεστώς ή
αντίστροφα. Τέλος, ορίζεται ότι υποκείμενοι που υπάγονται στο
απαλλασσόμενο καθεστώς στις περιπτώσεις που σύμφωνα με τις διατάξεις της
κείμενης νομοθεσίας έχουν υποχρέωση έκδοσης φορολογικών στοιχείων,
αναγράφουν σ' αυτά την ένδειξη «χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας- απαλλαγή μικρών επιχειρήσεων» και δεν δικαιούνται να εκπέσουν το φόρο των εισροών τους.Η
ανωτέρω μεταβολή ισχύει από την ψήφιση του νόμου, ουσιαστικά όμως για
να ενταχθεί κάποιος φορολογούμενος στο καθεστως αυτό θα πρέπει όπως
προαναφέρθηκε να υποβάλλει δήλωση κατά την έναρξη της διαχειριστικής
περιόδου. (άρθρο 251)Σχετική διάταξη :NOMOΣ ΥΠ’ ΑΡΙΘ. 4281 Μέτρα στήριξης και ανάπτυξης της ελληνικής οικονομίας, οργανωτικά θέματα Υπουργείου Οικονομικών και άλλες διατάξεις (ΦΕΚ Α' 160/08-08-2014)Αρθρο 251. Διατάξεις αρμοδιότητας Υπουργείου Οικονομικών - Κείμενο νόμουΤο άρθρο 39 του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 2859/2000), όπως ισχύει, αντικαθίσταται ως εξής:«1. Απαλλάσσονται από την υποχρέωση υποβολής δήλωσης και καταβολής φόρου υποκείμενοι, οι οποίοι, κατά την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο, πραγματοποίησαν ακαθάριστα έσοδα, χωρίς το φόρο προστιθέμενης αξίας, μέχρι δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ. Ως ακαθάριστα έσοδα νοούνται όλα τα έσοδα, τα οποία λαμβάνονται υπόψη στη φορολογία εισοδήματος.2. Οι διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου δεν έχουν εφαρμογή, α)στους αγρότες τοο άρθρου 41,β) στους υποκείμενους στο φόρο που δεν είναι εγκαταστημένοι στο εσωτερικό της χώρας,γ) στην παράδοση καινούργιου μεταφορικού μέσου, σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης β' της παραγράφου 1 του άρθρου 28.3. Οι υποκείμενοι της παραγράφου 1, τα ακαθάριστα έσοδα των οποίων υπερβαίνουν σε μία διαχειριστική περίοδο το όριο που προβλέπεται στην παράγραφο 1, εντάσσονται υποχρεωτικά από την επόμενη διαχειριστική περίοδο στο κανονικό καθεστώς απόδοσης του φόρου.4. Στην περίπτωση που η πρώτη διαχειριστική περίοδος αφορά χρονικό διάστημα μικρότερο του έτους, προκειμένου να κριθεί αν ο υποκείμενος μπορεί να απαλλαγεί κατά την επομένη διαχειριστική περίοδο, σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παράγραφο 1, γίνεται αναγωγή των ακαθαρίστων εσόδων του, του ανωτέρω χρονικού διαστήματος, σε ετήσια βάση.5. Για την μετάταξη υποκείμενου από το κανονικό καθεστώς στο απαλλασσόμενο και αντίστροφα, υποβάλλεται κατά την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου δήλωση μεταβολών κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 10 παρ. 4 του ΚΦΔ (ν. 4174/2013). Όταν από τον υποκείμενο επιλεγεί ένταξη στο απαλλασσόμενο καθεστώς, η σχετική δήλωση δεν μπορεί να ανακληθεί πριν την πάροδο διετίας. Η μη υποβολή της δήλωσης του εδαφίου 1, δεν επηρεάζει την υποχρεωτική μετάταξη στο κανονικό καθεστώς.6. Αν υποκείμενος μετατάσσεται υποχρεωτικά ή προ-αιρετικά από το ένα καθεστώς στο άλλο, κατά την έναρξη συγκεκριμένης διαχειριστικής περιόδου, τα αποθέματα των εμπορεύσιμων αγαθών, τα οποία υπάρχουν κατά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου, που προηγείται του χρόνου της μετάταξης, απογράφονται υποχρεωτικά ανά συντελεστή φόρου που ισχύει την τελευταία ημέρα της διαχειριστικής περιόδου που προηγείται της μετάταξης αποτιμώνται, σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις και υπάρχει υποχρέωση απόδοσης του φόρου που έχει εκπεσθεί για τα αποθέματα, όταν ο υποκείμενος μετατάσσεται από το κανονικό καθεστώς στο απαλλασσόμενο και δικαίωμα έκπτωσης, αντίστοιχα, όταν μετατάσσεται από το απαλλασσόμενο στο κανονικό καθεστώς.7. Σε κάθε περίπτωση μετάταξης, ο υποκείμενος υποχρεούται να συντάσσει απογραφή των αγαθών επένδυσης, για τα οποία δεν έχει παρέλθει ο χρόνος διακανονισμού, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 33. Τα εν λόγω αγαθά αποτιμώνται στην αξία κτήσης αυτών, η οποία προσαυξάνεται με τις δαπάνες βελτίωσης και επέκτασης, εκτός από τις δαπάνες επισκευής και συντήρησης. Οι μετατασσόμενοι υποκείμενοι, για τον εναπομένοντα χρόνο του διακανονισμού, έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου ή, κατά περίπτωση, υποχρέωση διακανονισμού και καταβολής του φόρου, ανάλογα με το εάν πρόκειται για μετάταξη από το απαλλασσόμενο στο κανονικό καθεστώς ή αντίστροφα.8. Για τα απογραφόμενα αγαθά, που προβλέπουν οι διατάξεις των προηγούμενων παραγράφων 6 και 7, υποβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του δεύτερου μήνα από τη μετάταξη, δήλωση που περιλαμβάνει την αξία των αποθεμάτων κατά συντελεστή φόρου και το φόρο που αναλογεί.Ο φόρος αυτός καταβάλλεται ή εκπίπτεται, κατά περίπτωση, με την προβλεπόμενη από το άρθρο 38 δήλωση ΦΠΑ της φορολογικής περιόδου κατά την οποία πραγματοποιήθηκε η μετάταξη. Για τους υποκείμενους που μετατάσσονται στο απαλλασσόμενο καθεστώς, η δήλωση για την απόδοση του φόρου υποβάλλεται εντός ενός μήνα από την υποβολή της δήλωσης του πρώτου εδαφίου.9. Οι υποκείμενοι της παραγράφου 1, στις περιπτώσεις που σύμφωνα με τις διατάξεις της κείμενης νομοθεσίας έχουν υποχρέωση έκδοσης φορολογικών στοιχείων, αναγράφουν σε αυτά την ένδειξη «χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας-απαλλαγή μικρών επιχειρήσεων» και δεν δικαιούνται να εκπέσουν το φόρο των εισροών τους.»
Jan 1, 2015
Αλλαγή στην ημερομηνία υποβολής περιοδικών δηλώσεων και στην καταβολή του φόρου έως την τελευταία εργάσιμη του επόμενου μήνα από την περίοδο που αφορά.
Με βάση τις διατάξεις του νόμου 4254/2014 τροποποιήθηκε ο τρόπος απόδοσης του οφειλόμενου ΦΠΑ.Συγκεκριμένα τροποποιήθηκε το άρθρο 38 του ΦΠΑ ως εξής Αρθρο 38. Δήλωση και συναφείς υποχρεώσεις
2. Η διαφορά φόρου που προκύπτει από τις παραπάνω
δηλώσεις, αν είναι θετική και άνω των τριάντα (30) ευρώ καταβάλλεται στο
Δημόσιο, αν είναι θετική μέχρι τριάντα (30) ευρώ μεταφέρεται για
καταβολή στην επόμενη φορολογική περίοδο, και αν είναι αρνητική
μεταφέρεται για έκπτωση ή επιστρέφεται, κατά περίπτωση, σύμφωνα με τις
διατάξεις του άρθρου 34. Η υποχρέωση καταβολής του οφειλόμενου ποσού
λήγει την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μήνα της εμπρόθεσμης υποβολής της
δήλωσης. Ειδικά για εμπρόθεσμη περιοδική δήλωση και με την προϋπόθεση
ότι το οφειλόμενο ποσό υπερβαίνει το ποσό ύψους εκατό (100) ευρώ, ο
υποκείμενος στο φόρο μπορεί να επιλέξει την καταβολή του οφειλόμενου
ποσού σε δύο (2) ισόποσες δόσεις. Στην περίπτωση αυτή, το ποσό της
δεύτερης δόσης καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του
επόμενου μήνα, από την υποβολή της εμπρόθεσμης δήλωσης.Με την ΠΟΛ.1108/2014 τροποποιήθηκε επίσης και η καταληκτική ημερομηνία περιοδικών δηλώσεων ΦΠΑ. Σύμφωνα με την απόφαση όλες πλέον οι περιοδικές δηλώσεις (χρεωστικές - πιστωτικές - μηδενικές ) υποβάλλονται την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα από την περίοδο που αφορά η δήλωση.Αναλυτικά το κείμενο της απόφαση. (ΦΕΚ Β' 937/15-04-2014)1. Τις ακόλουθες διατάξεις του Κώδικα ΦΠΑ (κύρωση με το Ν. 2859/2000 − ΦΕΚ 248/Α΄/7.11.2000), όπως ισχύουν:α) των παραγράφων, 1 περίπτωση α΄, 2 και 11 του άρθρου 38,β) του άρθρου 54,γ) της παραγράφου 3 του άρθρου 64.2. Τις διατάξεις του άρθρου 3, κεφάλαιο Β΄, υποπαράγραφος Β.3, «τροποποίηση διατάξεων Κώδικα ΦΠΑ σχετικά με την καταβολή του φόρου και τα αποδεικτικά καταβολής», του Ν. 4254/2014 (ΦΕΚ Α΄/85/7.4.2014).3. Τις διατάξεις της υπουργικής απόφασης με αριθ. ΠΟΛ.1267/30.12.2011 (ΦΕΚ Β΄ 44/23.1.2012) «Χρόνος και τρόπος υποβολής της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ».4. Τις διατάξεις της υπουργικής απόφασης με αριθ. ΠΟΛ.1129/3.6.2013
(ΦΕΚ Β΄1365/4.6.2013) «Τροποποίηση του χρόνου υποβολής της περιοδικής
δήλωσης ΦΠΑ και του περιεχομένου του εντύπου 050 − ΦΠΑ ΕΚΔΟΣΗ 2η 2011,
Φ2 TAXIS».5. Τις διατάξεις της παρ. 27 του άρθρου 50 του Ν. 4223/2013 (ΦΕΚ Α΄/287/31.12.2013).6.
Την υπ’ αριθμ. ΥΠΟΙΚ 07927 ΕΞ (ΦΕΚ 2574/Β΄/24.9.2012) απόφαση του
Πρωθυπουργού και του Υπουργού Οικονομικών «Ανάθεση αρμοδιοτήτων στον
Υφυπουργό Οικονομικών Γεώργιο Μαυραγάνη».7. Την ανάγκη
εξυπηρέτησης και διευκόλυνσης των υποκειμένων στην υποβολή των
περιοδικών δηλώσεων δεδομένου ότι η υποβολή της δήλωσης δεν προϋποθέτει
την καταβολή του οφειλόμενου φόρου και η καταβολή έχει οριστεί
τουλάχιστον μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μήνα εμπρόθεσμης
υποβολής της δήλωσης.8. To γεγονός, ότι από τις διατάξεις της απόφασης αυτής δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισμού, αποφασίζουμε:Άρθρο 1Χρόνος υποβολής της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ.1.
Η περιοδική δήλωση υποβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του
επόμενου μήνα από τη λήξη της φορολογικής περιόδου στην οποία αφορά η
δήλωση.2. Ως φορολογική περίοδος ορίζεται ο ημερολογιακός μήνας
για τους υποκείμενους στο φόρο που τηρούν διπλογραφικά βιβλία και το
ελληνικό δημόσιο και το ημερολογιακό τρίμηνο για του υποκείμενους που
τηρούν απλογραφικά βιβλία ή δεν είναι υπόχρεοι σε τήρηση βιβλίων.3.
Οι ανωτέρω προθεσμίες ισχύουν και για τις υπό ίδρυση επιχειρήσεις, για
κάθε φορολογική περίοδο κατά τη διάρκεια του ιδρυτικού τους σταδίου.4.
Κατ’ εξαίρεση, στην περίπτωση που η δήλωση έναρξης, η δήλωση μεταβολής
για διακοπή των υπαγομένων σε ΦΠΑ δραστηριοτήτων, η δήλωση οριστικής
παύσης εργασιών, ή η δήλωση μεταβολών λόγω λύσης και θέσης σε
εκκαθάριση, υποβάλλονται εμπρόθεσμα, μετά την καταληκτική προθεσμία
υποβολής της περιοδικής δήλωσης, η περιοδική δήλωση υποβάλλεται
εμπρόθεσμα μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα από την
υποβολή των ανωτέρω δηλώσεων.5. Σε περίπτωση θανάτου του λογιστή
του υποκειμένου στο φόρο οι ανωτέρω καταληκτικές ημερομηνίες υποβολής,
για τη φορολογική περίοδο εντός της οποίας επήλθε το γεγονός αυτό,
μεταφέρονται για 10 ημερολογιακές ημέρες. Οι περιοδικές δηλώσεις στην
περίπτωση αυτή θα υποβάλλονται αποκλειστικά στην αρμόδια ΔΟΥ σε έντυπη
μορφή. Ο υποκείμενος στο φόρο υποβάλλει υπεύθυνη δήλωση του άρθρου 8 του
N. 1599/1986 με την οποία δηλώνει ότι είχε αναθέσει την παρακολούθηση
και διαχείριση των φορολογικών του υποχρεώσεων στο θανόντα καθώς και την
ημερομηνία του θανάτου αυτού.6. Στις διατάξεις του άρθρου αυτού
υπάγονται και οι εγκεκριμένοι αποθηκευτές και οι εγγεγραμμένοι
παραλήπτες αγαθών που υπάγονται σε Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης (ΕΦΚ).Άρθρο 2Χρόνος καταβολής του φόρουΗ
υποχρέωση καταβολής του οφειλόμενου φόρου λήγει την τελευταία εργάσιμη
ημέρα του μήνα της εμπρόθεσμης υποβολής της δήλωσης. Στην περίπτωση
εμπρόθεσμης περιοδικής δήλωσης που επιλέγεται η καταβολή του φόρου σε
δόσεις, το ποσό της πρώτης δόσης καταβάλλεται μέχρι την τελευταία
εργάσιμη ημέρα του μήνα υποβολής της δήλωσης και το ποσό της δεύτερης
δόσης μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα.Η
υποχρέωση καταβολής του οφειλόμενου φόρου των έκτακτων περιοδικών
δηλώσεων λήγει την καταληκτική προθεσμία υποβολής των δηλώσεων αυτών.Άρθρο 3Αφετηρία για την επιβολή του προστίμου και τον υπολογισμό του πρόσθετου φόρου.1.
Ως αφετηρία για το χρόνο επιβολής του προστίμου στην περίπτωση της
εκπρόθεσμης υποβολής ή μη υποβολής περιοδικής δήλωσης, πιστωτικής ή
μηδενικής βάσει των διατάξεων της παραγράφου 1 του άρθρου 4 του Ν. 2523/1997 (ΦΕΚ 179/Α΄/11.9.1997) για φορολογικές περιόδους που λήγουν έως και 31.12.2013 σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 66 παρ. 19 του Ν. 4174/2013,
καθώς και χρεωστικής, πιστωτικής ή μηδενικής για φορολογικές περιόδους
από 1.1.2014 σύμφωνα με τα οριζόμενα στις διατάξεις της περίπτωσης α'
της παραγράφου 1 του άρθρου 54 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (Ν. 4174/2013), όπως ισχύουν, λαμβάνεται η επόμενη ημέρα της καταληκτικής προθεσμίας για την εμπρόθεσμη υποβολή της δήλωσης.2.
Ως αφετηρία για τον υπολογισμό του πρόσθετου φόρου στην περίπτωση
εκπρόθεσμης, ανακριβούς ή μη υποβολής χρεωστικής περιοδικής δήλωσης, για
τις οποίες προκύπτει ποσό φόρου για καταβολή, βάσει των διατάξεων του άρθρου 1 του Ν. 2523/1997 για φορολογικές περιόδους που λήγουν έως και 31.12.2013 σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 66 παρ. 18 του Ν. 4174/2013, λαμβάνεται η επόμενη ημέρα της τελευταίας εργάσιμης ημέρας του μήνα της καταληκτικής προθεσμίας υποβολής της δήλωσης.Άρθρο 4Έναρξης ισχύοςΗ απόφαση αυτή ισχύει από τη δημοσίευσή της.Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.Αθήνα, 14 Απριλίου 2014
May 15, 2014
Κατάργηση εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ για διαχειριστικές περιόδους που λήγουν μετά την 1.1.2014
Καταργείται η υποχρέωση υποβολής περιοδικής και εκκαθαριστικής δήλωσης
ΦΠΑ και πλέον προβλέπεται η υποβολή μίας δήλωσης ΦΠΑ για κάθε φορολογική
περίοδο (ουσιαστικά
καταργείται η υποχρέωση υποβολής εκκαθαριστικής δήλωσης για τις
διαχειριστικές περιόδους που λήγουν μετά την 1.1.2014). Η διάρκεια της
φορολογικής περιόδου κυμαίνεται από έναν ημερολογιακό μήνα έως ένα
ημερολογιακό έτος, ανάλογα με τον υπόχρεο, η δε δήλωση υποβάλλεται μέχρι
την τελευταία εργάσιμη μέρα του μήνα που ακολουθεί τη λήξη της
φορολογικής περιόδου.Σχετική διάταξη : NOMOΣ ΥΠ’ ΑΡΙΘ. 4281 Μέτρα στήριξης και ανάπτυξης της ελληνικής οικονομίας, οργανωτικά θέματα Υπουργείου Οικονομικών και άλλες διατάξεις (ΦΕΚ Α' 160/08-08-2014)Αρθρο 1 παράγραφος 8 8. Α. Το άρθρο 38 του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 2859/2000) αντικαθίσταται ως εξής:« Αρθρο 38 Δήλωση και συναφείς υποχρεώσεις1. Οι υπόχρεοι στο φόρο, που ενεργούν φορολογητέες πράξεις ή πράξεις απαλλασσόμενες του φόρου, για τις οποίες έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών με βάση τις διατάξεις του άρθρου 30, οφείλουν να υποβάλουν δήλωση ΦΠΑ για κάθε φορολογική περίοδο.2. Η φορολογική περίοδος ορίζεται ως εξής:α) Ένας ημερολογιακός μήνας προκειμένου για υπόχρεους οι οποίοι υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων με βάση πλήρη λογιστικά πρότυπα, καθώς και για το Δημόσιο όταν ασκεί δραστηριότητες για τις οποίες υπόκειται στο φόρο.β) Ένα ημερολογιακό τρίμηνο προκειμένου για υπόχρεους οι οποίοι υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων με βάση απλοποιημένα λογιστικά πρότυπα ή για υπόχρεους, από τους οποίους δεν απαιτείται τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία.γ) Ένα ημερολογιακό εξάμηνο προκειμένου για υπόχρεους οι οποίοι ανήκουν σε ειδικό καθεστώς κατ' αποκοπή καταβολής του φόρου σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 40.δ) Ένα ημερολογιακό έτος προκειμένου για υπόχρεους οι οποίοι είναι αγρότες φυσικά πρόσωπα που δεν ασκούν άλλη δραστηριότητα για την οποία υποχρεούνται στην τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία.3. Δήλωση ΦΠΑ δεν υποβάλλουν οι υπόχρεοι που δηλώνουν ότι βρίσκονται σε αδράνεια ή αναστολή εργασιών, από το χρόνο υποβολής σχετικής δήλωσης μεταβολής.4. Η δήλωση ΦΠΑ υποβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μήνα που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου.Όταν ο υποκείμενος στο φόρο διακόπτει οριστικά τις εργασίες της επιχείρησής του και μεταφέρει εκτός της χώρας την οικονομική του δραστηριότητα, υποχρεούται κατά το χρόνο της διακοπής να υποβάλει τις προβλεπόμενες δηλώσεις ΦΠΑ και να καταβάλει τον οφειλόμενο φόρο. Στην περίπτωση του προηγούμενου εδαφίου, η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να ζητά κάθε αναγκαία πρόσθετη εγγύηση.5. Εφημεριδοπώλες, η δραστηριότητα των οποίων διέπεται από τις διατάξεις του ν.δ. 2943/1954 (Α' 181), μπορούν να μην υποβάλουν δηλώσεις ΦΠΑ, εφόσον επιλέξουν τη μη διενέργεια έκπτωσης του φόρου εισροών. Η σχετική δήλωση επιλογής υποβάλλεται μέσα σε τριάντα ημέρες από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου και δεν μπορεί να ανακληθεί πριν την παρέλευση πενταετίας.6. Η διαφορά φόρου που προκύπτει στη δήλωση ΦΠΑ, αν είναι θετική και άνω των τριάντα (30) ευρώ καταβάλλεται στο Δημόσιο, αν είναι θετική μέχρι τριάντα (30) ευρώ μεταφέρεται για καταβολή στην επόμενη φορολογική περίοδο, και αν είναι αρνητική μεταφέρεται για έκπτωση ή επιστρέφεται, κατά περίπτωση, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 34. Η υποχρέωση καταβολής του οφειλόμενου ποσού λήγει την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μήνα κατά τον οποίο λήγει η προθεσμία υποβολής της δήλωσης. Ειδικά για εμπρόθεσμη δήλωση και με την προϋπόθεση ότι το οφειλόμενο ποσό υπερβαίνει το ποσό των εκατό (100) ευρώ, ο υποκείμενος στο φόρο μπορεί να επιλέξει την καταβολή του οφειλόμενου ποσού σε δύο (2) άτοκες ισόποσες δόσεις. Στην περίπτωση αυτή, το ποσό της δεύτερης δόσης καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα, από την υποβολή της εμπρόθεσμης δήλωσης.7. Σε περίπτωση εισαγωγής αγαθών, ο υπόχρεος στο φόρο καταθέτει διασάφηση εισαγωγής ή άλλο τελωνειακό παραστατικό έγγραφο στο τελωνείο εισαγωγής, σύμφωνα με τις τελωνειακές διατάξεις.8. Ο υποκείμενος στο φόρο, ο οποίος ενεργεί αποκλειστικά πράξεις για τις οποίες δεν του παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης, τα νομικά πρόσωπα που δεν υπόκεινται στο φόρο σύμφωνα με τις διατάξεις των παραγράφων 2 και 3 του άρθρου 3, καθώς και οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41, που πραγματοποιούν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών ή λαμβάνουν αγαθά ή υπηρεσίες για τις οποίες είναι υπόχρεοι για την καταβολή του φόρου, υποχρεούνται να υποβάλουν δήλωση ΦΠΑ μόνο για τις φορολογικές περιόδους κατά τις οποίες πραγματοποιούν τις ως άνω φορολογητέες πράξεις.9. Οποιοδήποτε πρόσωπο που πραγματοποιεί ενδοκοινοτική απόκτηση καινούργιου μεταφορικού μέσου, υποχρεούται να υποβάλει στην αρμόδια Τελωνειακή Αρχή ειδική δήλωση για την καταβολή του φόρου που αναλογεί στην απόκτηση αυτή.Η δήλωση αυτή υποβάλλεται το αργότερο μέχρι τη 10η του επόμενου μήνα από εκείνον κατά τον οποίο ο φόρος κατέστη απαιτητός και πάντως πριν από την έκδοση άδειας κυκλοφορίας του μεταφορικού μέσου στο εσωτερικό της χώρας από την, κατά περίπτωση, αρμόδια αρχή.Την υποχρέωση αυτή έχουν και τα πρόσωπα, τα οποία καλύπτονται από τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 11, στην περίπτωση που αποκτούν αγαθά, τα οποία υπόκεινται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης σε άλλο κράτος - μέλος.Προκειμένου περί μεταφορικών μέσων, υπαγόμενων σε ειδικό φόρο κατανάλωσης, η ημερομηνία υποβολής της ειδικής αυτής δήλωσης είναι εκείνη που προβλέπεται για τον ειδικό φόρο κατανάλωσης.10. Τα πρόσωπα που καθίστανται υποκείμενα στο φόρο από περιστασιακή παράδοση καινούργιου μεταφορικού μέσου υποχρεούνται να υποβάλουν δήλωση ΦΠΑ, πριν από την άσκηση του δικαιώματος επιστροφής του φόρου, που προβλέπεται από το άρθρο 34.11. Η ειδική δήλωση της περίπτωσης γ' της παραγράφου 4 του άρθρου 36 ανακαλείται στις περιπτώσεις ματαίωσης του συμβολαίου, ύστερα από αίτηση του υποκειμένου η οποία υποβάλλεται με την ίδια αίτηση για ακύρωση της πράξης προσδιορισμού του φόρου σύμφωνα με την περίπτωση α' της παραγράφου 2 του άρθρου 56.12. Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων μπορεί:α) να ορίζεται μεγαλύτερη ή μικρότερη φορολογική περίοδος η οποία σε κάθε περίπτωση δεν μπορεί να είναι μικρότερη του ενός μηνός, ούτε μεγαλύτερη του ενός έτους για την υποβολή της δήλωσης ΦΠΑ,β) σε περιπτώσεις ανωτέρας βίας που επηρεάζουν τη Φορολογική Διοίκηση ή σε περιπτώσεις φυσικών καταστροφών ή άλλων αντίστοιχων εξαιρετικών και δυσμενών συμβάντων που επηρεάζουν φορολογούμενους, να χορηγείται διαφορετική προθεσμία για την υποβολή της δήλωσης ΦΠΑ, ή παράταση της προθεσμίας για την υποβολή της δήλωσης αυτής και των ανακεφαλαιωτικών πινάκων των περιπτώσεων α' και δ' της παραγράφου 5 και των παραγράφων 5α και 5β του άρθρου 36, καθώς και διαφορετική προθεσμία καταβολής του φόρου. Η απόφαση παράτασης υπογράφεται το αργότερο μέχρι τη λήξη της προβλεπόμενης προθεσμίας και ισχύει από το χρόνο υπογραφής της.γ) να ορίζεται η διαδικασία υποβολής των δηλώσεων ΦΠΑ και της καταβολής του φόρου σύμφωνα με την παράγραφο 4, το ύψος της εγγύησης, οι προϋποθέσεις επιστροφής της, καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή της παραγράφου αυτής.δ) να καθορίζεται ο τρόπος άσκησης της επιλογής που αναφέρεται στην παράγραφο 5.»Β. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής ισχύουν για πράξεις που πραγματοποιούνται από 1.1.2015 και εφεξής, εκτός από την περίπτωση δ' της παραγράφου 2 και την παράγραφο 12 του άρθρου 38 του Κώδικα ΦΠΑ, όπως αντικαθίσταται με τον παρόντα νόμο. Ειδικά η υποχρέωση υποβολής εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ καταργείται για διαχειριστικές περιόδους που λήγουν μετά την 1 Ιανουαρίου 2014.
Jan 1, 2014
Αλλαγή στον τρόπο υποβολής ΦΠΑ . Υποβολή στις 20 του επόμενου μηνός
Όπως είναι ήδη γνωστό, με τον ν. 4152/2013 επήλθε μια σημαντική αλλαγή που αφορά στον τρόπο καταβολής του ποσού Φ.Π.Α. με την εμπρόθεσμη περιοδική δήλωση. Πιο συγκεκριμένα, η παρ. 2 του άρθρου 38 του κώδικα Φ.Π.Α (ν.2859/2000) έτσι όπως διαμορφώθηκε μετά τις αλλαγές που επέφερε ο ν. 4152/2013, έχει ως εξής:«Η
περιοδική δήλωση, είναι αποδεκτή, και εφόσον με την υποβολή της
καταβάλλεται ποσό τουλάχιστον δέκα (10) ευρώ. Στην περίπτωση αυτή ο
οφειλόμενος φόρος βεβαιώνεται με την υποβολή της δήλωσης. Το υπόλοιπο
οφειλόμενο ποσό καταβάλλεται ως εξής:α) Στην περίπτωση εμπρόθεσμης
δήλωσης σε δύο (2) δόσεις, η πρώτη των οποίων καθίσταται ληξιπρόθεσμη
την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του μήνα κατά
τον οποίο υποβάλλεται η δήλωση και η οποία ισούται με το ποσό που
υπολείπεται για τη συμπλήρωση του πενήντα τοις εκατό (50%) του
οφειλόμενου φόρου, και η δεύτερη δόση καθίσταται ληξιπρόθεσμη την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του επόμενου μήνα.
Στην περίπτωση που το σύνολο του οφειλόμενου φόρου δεν υπερβαίνει το
ποσό των εκατό (100) ευρώ, το υπόλοιπο του μη καταβληθέντος με τη δήλωση
φόρου καθίσταται ληξιπρόθεσμο, στο σύνολό του, την τελευταία εργάσιμη
για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του μήνα κατά τον οποίο υποβάλλεται η
δήλωση. Το ποσό που βεβαιώνεται για καταβολή στον επόμενο μήνα
προσαυξάνεται κατά δύο τοις εκατό (2%) και η προσαύξηση αυτή βεβαιώνεται
με την υποβολή της δήλωσης. Στην περίπτωση που με την υποβολή της
δήλωσης καταβάλλεται τουλάχιστον πενήντα τοις εκατό (50%) του
οφειλόμενου φόρου, δεν βεβαιώνεται προς καταβολή ποσό στο τέλος του μήνα
που υποβάλλεται η δήλωση.β) Στην περίπτωση εκπρόθεσμης δήλωσης,
καταβάλλεται εφάπαξ και καθίσταται ληξιπρόθεσμο την τελευταία εργάσιμη
για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του μήνα για τον οποίο ισχύει ο
πρόσθετος φόρος που υπολογίσθηκε.Ως καταβολή λογίζεται και η απόσβεση της οφειλής δια συμψηφισμού, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις του άρθρου 83 του ν.δ. 356/1974 (Κ.Ε.Δ.Ε., Α΄ 90).Εκκαθαριστική δήλωση χωρίς την καταβολή του οφειλόμενου ποσού δεν επάγει έννομα αποτελέσματα.Εκπρόθεσμη
δήλωση είναι αποδεκτή μέχρι την ημερομηνία καταχώρισης στο οικείο
βιβλίο της πράξης προσδιορισμού του φόρου, η οποία εκδίδεται σύμφωνα με
τις διατάξεις των άρθρων 49 και 50 παράγραφος 1 ή μέχρι την ημερομηνία
κοινοποίησης της πράξης προσδιορισμού του φόρου που εκδίδεται κατόπιν
ελέγχου σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 48Α και 50 παράγραφος 2, για
μη καταλογισθέντα με τις εν λόγω πράξεις επιβολής φόρου ποσά. Μετά τις
ανωτέρω ημερομηνίες η υποβολή δήλωσης για καταλογισθέντα ποσά δεν
παράγει κανένα έννομο αποτέλεσμα».Σχόλια:
Η παράγραφος 2 του άρθρου 38, τέθηκε όπως αντικαταστάθηκε με την
περίπτωση 1 της υποπαραγράφου Α.6. της παραγράφου Α. του άρθρου πρώτου
του ν. 4152/2013
και ισχύει, με εξαίρεση τα δύο τελευταία εδάφια, για τις εμπρόθεσμες
περιοδικές δηλώσεις που υποβάλλονται από 1.6.2013 και τις εκπρόθεσμες
περιοδικές δηλώσεις που υποβάλλονται από 1.7.2013 και εφεξής, σύμφωνα με
την περίπτωση 11α της υποπαραγράφου Α.6. της παραγράφου Α. του άρθρου
πρώτου του ιδίου νόμου.Συνεπώς,
για τις περιοδικές δηλώσεις Φ.Π.Α. που υποβάλλονται εμπρόθεσμα από
1.6.2013 και μετά έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του ν. 4152/2013. Για να γίνουν κατανοητά τα ανωτέρω θα παραθέσουμε ένα παράδειγμα. Παράδειγμα-> Ισχύον καθεστώςΈστω
ότι από την περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. του μηνός 5/2013 για Α.Ε.,
προκύπτει χρεωστικό υπόλοιπο 1.200,00 ευρώ. Αν υποθέσουμε ότι η δήλωση
υποβλήθηκε στις 4.6.2013 (δηλαδή εμπρόθεσμα), τότε πρέπει την ίδια
ημερομηνία να καταβληθεί το ποσό των 10,00 ευρώ προκειμένου να είναι
αποδεκτή η δήλωση. Μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Ιουνίου
(δηλαδή έως 28.6.2013), πρέπει να καταβληθεί το ποσό που υπολείπεται για
τη συμπλήρωση του πενήντα τοις εκατό (50%) του οφειλόμενου φόρου,
δηλαδή 590,00 (1.200,00/2 = 600,00. 600,00 – 10,00 = 590,00). Το
υπόλοιπο ποσό του οφειλόμενου φόρου (600,00) θα καταβληθεί μέχρι την
τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του επόμενου μήνα
(ήτοι έως 31.7.2013). Το ποσό που βεβαιώνεται για καταβολή τον επόμενο
μήνα προσαυξάνεται κατά 2% και η προσαύξηση αυτή βεβαιώνεται με την
υποβολή της δήλωσης. Αν στο παράδειγμά μας με την υποβολή της
δήλωσης είχε καταβληθεί τουλάχιστον το 50% του οφειλόμενου φόρου (δηλαδή
από 600,00 και πάνω), τότε δεν θα έπρεπε μέχρι τις 28.6.2013 να
καταβληθεί κανένα ποσό. -> Προϊσχύον καθεστώςΜε
το προϊσχύον καθεστώς η ανωτέρω εταιρεία θα έπρεπε με την υποβολή της
δήλωσης (έως 26.6.2013) να καταβάλει τουλάχιστον σαράντα τοις εκατό
(40%) του συνολικά οφειλόμενου ποσού, δηλαδή 480,00 ευρώ και το υπόλοιπο
ποσό (1.200,00 – 480,00 = 720,00) σε δύο ισόποσες δόσεις (μία έως
31.7.2013 και μια έως 30.8.2013) . Στο υπόλοιπο ποσό θα έμπαινε και η
προσαύξηση του 2% (720,00 Χ 2% = 14,40) και θα επιμεριζόταν στις δύο
δόσεις. Σχόλια: Παρατηρήθηκε
το γεγονός ότι σε υποβολές περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. μετά την 1.6.2013
ως καταληκτική ημερομηνία εμφανίζεται στο σύστημα η 20.6.2013.(όπως
ορίζεται στην παρ 1 του άρθρου 38 του ΦΠΑ). Κατ' εξουσιοδότηση όμως της
παρ. 11 του ιδίου άρθρου, ο Υπ.Οικονομικών έχει υπογράψει την απόφαση ΠΟΛ. 1267/30.12.2011
η οποία καθορίζει ως ημερομηνία υποβολής της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ
την 26η ημέρα του επόμενου μήνα από τη λήξη της φορολογικής περιόδου.Θα
πρέπει λοιπόν το Υ.Ο. να αποσαφηνίσει ή να καθορίσει εκ νέου την
καταληκτική ημερομηνία υποβολής των περιοδικών δηλώσεων (μετά τις
αλλαγές που επήλθαν με τον ν. 4152/2013), διότι η ανωτέρω απόφαση είναι ακόμη σε ισχύ.Σχετική απόφαση ΠΟΛ.1129/3.6.2013Τροποποίηση του χρόνου υποβολής της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ και του περιεχομένου του εντύπου 050 – ΦΠΑ ΕΚΔΟΣΗ 2η 2011, Φ2 TAXIS
Jun 1, 2013
Υποχρεωτικά από 1-4-2012 μέσω Taxis και οι τροποποιητικές - εκπρόθεσμες δηλώσεις.
Υποχρεωτικά από 1-4-2012 μέσω Taxis και οι τροποποιητικές - εκπρόθεσμες δηλώσεις. Το κείμενο της σχετικής απόφασηςΠΟΛ.1267/30.12.2011Χρόνος και τρόπος υποβολής της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑΠΟΛ 1267ΘΕΜΑ: «Χρόνος και τρόπος υποβολής της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ»Α Π Ο Φ Α Σ ΗΟ ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝΈχοντας υπόψη:1. Τις ακόλουθες διατάξεις του Κώδικα ΦΠΑ (κύρωση με το ν.2859/2000 - ΦΕΚ 248 Α'/7.11.2000), όπως ισχύουν:α) της παραγράφου 1 του άρθρου 35,β) των παραγράφων, 9 περίπτωση α' και 11 του άρθρου 36,γ) των παραγράφων, 1 περίπτωση α', 2, 3, 6 και 11 του άρθρου 38,δ) των παραγράφων 2 και 6 του άρθρου 54,ε) της παραγράφου 2 του άρθρου 59,στ) της παραγράφου 3 του άρθρου 64.2. Τις διατάξεις του άρθρου 12 του ν.2362/1995 (ΦΕΚ 247 Α'/27.11.1995) και του ΠΔ 16/1989 (ΦΕΚ 6 Α'/5.1. 1989), περί αποδεικτικών εισπράξεως.3. Τις διατάξεις των ακόλουθων αποφάσεων του Υπουργού Οικονομικών με αριθμό:α) ΠΟΛ.1178/7.12.2010 (ΦΕΚ 1916Β'/09.12.2010) «Εγγραφή νέων χρηστών στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες TAXISnet».β) ΠΟΛ.1060/18.4.2006 (ΦΕΚ 568Β708.05.2006) «Χρόνος υποβολής της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ».γ) ΠΟΛ.1063/28.6.2004 (ΦΕΚ 1087Β719.7.2004) «Προαιρετική υποβολή περιοδικών δηλώσεων ΦΠΑ με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου (TAXISnet), από τους υπόχρεους που τηρούν βιβλία Α' και Β' κατηγορίας του Κ.Β.Σ.».δ) ΠΟΛ.1003/14.1.2004 (ΦΕΚ 132Β 729.01.2004) «Χρόνος υποβολής των περιοδικών δηλώσεων που υποβάλλονται μέσω TAXISnet για τις οποίες έχουν καταβληθεί λανθασμένα μικρότερα ποσά του χρεωστικού υπολοίπου».ε) ΠΟΛ.1019/4.2.2003 (ΦΕΚ 154Β'/13.2.2003) «Τύπος, περιεχόμενο, τρόπος και χρόνος υποβολής της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ για υποκείμενους με βιβλία Α' ή Β' ή Γ' κατηγορίας του Κ.Β.Σ., καθώς και της έκτακτης δήλωσης ΦΠΑ, των υποκειμένων αυτών, των μη υποκειμένων ή απαλλασσομένων».στ) ΠΟΛ.1054/2.3.2001 (ΦΕΚ 215 Β'/05.02.2001) «Είσπραξη του ΦΠΑ που υποβάλλεται ηλεκτρονικά, με χρέωση Τραπεζικών λογαριασμών των υποκειμένων».ζ) ΠΟΛ.1055/2.3.2001 (ΦΕΚ 215 Β'/05.02.2001) «Όροι και προϋποθέσεις υποβολής της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ με ηλεκτρονικά μέσα».η) ΠΟΛ.1257/14.11.2001 (ΦΕΚ 1578 Β'/29.11.2001) «Υποχρέωση υποβολής των περιοδικών δηλώσεων ΦΠΑ μόνο με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου (TAXISnet)».θ) ΠΟΛ.1005/8.1.1993 (ΦΕΚ 52 Β'/09.02.1993) «Τρόπος καταβολής του φόρου προστιθέμενης αξίας στο δημόσιο από το λήπτη των αγαθών και υπηρεσιών», όπως ισχύει μετά την τροποποίησή της με την ΑΥΟ ΠΟΛ.1115/23.3.1993 (ΦΕΚ 252 Β'/12.04.1993), ΑΥΟ ΠΟΛ.1214/19.9.1994 (ΦΕΚ 727 Β'/27.09.1994) και την ΑΥΟ ΠΟΛ.1380/21.12.2001 (ΦΕΚ 11 Β'/14.1.2002).4. Το γεγονός ότι είναι δυνατή η υποβολή όλων των δηλώσεων ΦΠΑ με ηλεκτρονικό τρόπο.5. Την υπ' αριθ Υ 25 (ΦΕΚ 2792/Β/8.12.11) Απόφαση του Πρωθυπουργού «Καθορισμός αρμοδιοτήτων των Αναπληρωτών Υπουργών Οικονομικών Φίλιππου Σαχινίδη και Παντελή Οικονόμου».6. Το γεγονός, ότι από τις διατάξεις της απόφασης αυτής δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισμού.Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ εΆρθρο 1Χρόνος υποβολής της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ και καταβολής του φόρου.1. Η περιοδική δήλωση υποβάλλεται στη Δ.Ο.Υ. που είναι αρμόδια για τη φορολογία εισοδήματος μέχρι:α) Την 26η ημέρα του επόμενου μήνα από τη λήξη της φορολογικής περιόδου στην οποία αφορά η δήλωση, εφόσον προκύπτει χρεωστικό υπόλοιπο.β) Την τελευταία ημέρα του επόμενου μήνα από τη λήξη της φορολογικής περιόδου στην οποία αφορά η δήλωση, εφόσον προκύπτει μηδενικό ή πιστωτικό υπόλοιπο.2. Ως φορολογική περίοδος ορίζεται ο ημερολογιακός μήνας για τους υποκείμενους στο φόρο που τηρούν βιβλία Γ' κατηγορίας του ΚΒΣ και το ελληνικό δημόσιο και το ημερολογιακό τρίμηνο για αυτούς που τηρούν βιβλία Β' κατηγορίας του ΚΒΣ, ή δεν είναι υπόχρεοι σε τήρηση βιβλίων.3. Οι ανωτέρω προθεσμίες ισχύουν και για τις υπό ίδρυση επιχειρήσεις, για κάθε φορολογική περίοδο κατά τη διάρκεια του ιδρυτικού τους σταδίου.4. Κατ' εξαίρεση, στην περίπτωση που η δήλωση έναρξης, η δήλωση διακοπής υπαγομένων σε ΦΠΑ δραστηριοτήτων, η δήλωση οριστικής παύσης εργασιών, ή η δήλωση μεταβολών μετάταξης λόγω λύσης και θέσης σε εκκαθάριση, υποβάλλονται εμπρόθεσμα, σύμφωνα με το άρθρο 36.1.α, β και γ του Κώδικα ΦΠΑ, μετά την καταληκτική προθεσμία υποβολής της περιοδικής δήλωσης, η περιοδική δήλωση υποβάλλεται εμπρόθεσμα μέχρι την 26η του επόμενου μήνα από την υποβολή των ανωτέρω δηλώσεων.5. Σε περίπτωση γενικής αργίας ή τοπικής αργίας, ή τοπικά μη εργάσιμης ημέρας οι ανωτέρω καταληκτικές ημερομηνίες υποβολής μεταφέρονται την επόμενη τοπικά εργάσιμη ημέρα.6. Σε περίπτωση θανάτου του λογιστή του υποκειμένου στο φόρο οι ανωτέρω καταληκτικές ημερομηνίες υποβολής, για τη φορολογική περίοδο εντός της οποίας επήλθε το γεγονός αυτό, μεταφέρονται για 10 ημερολογιακές ημέρες. Οι περιοδικές δηλώσεις στην περίπτωση αυτή θα υποβάλλονται αποκλειστικά στην αρμόδια ΔΟΥ σε έντυπη μορφή. Ο υποκείμενος στο φόρο υποβάλλει υπεύθυνη δήλωση του άρθρου 8 του ν. 1599/1986 με την οποία δηλώνει ότι είχε αναθέσει την παρακολούθηση και διαχείριση των φορολογικών του υποχρεώσεων στο θανόντα καθώς και την ημερομηνία του θανάτου αυτού.7. Στις διατάξεις του άρθρου αυτού υπάγονται και οι εγκεκριμένοι αποθηκευτές και οι εγγεγραμμένοι παραλήπτες αγαθών που υπάγονται σε Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης (ΕΦΚ). Οι επιτηδευματίες αυτοί, που για την έκπτωση του ΦΠΑ που αναλογεί στις εισροές τους εφαρμόζουν τις ΑΥΟ Δ.634/435/1993 (ΦΕΚ 343 Β'/12.5.1993) και Δ.635/436/1993 (ΦΕΚ 343Β'/12.5.1993), υποβάλλουν και περιοδική δήλωση ΦΠΑ.Άρθρο 2Τρόπος υποβολής της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ και καταβολής του φόρου.1. Για φορολογικές περιόδους από 1.1.2012 και εφεξής οι εμπρόθεσμες περιοδικές δηλώσεις υποβάλλονται αποκλειστικά και μόνο με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου μέσω του ειδικού δικτύου TAXISnet.2. Για φορολογικές περιόδους από 1.1.2011 και εφεξής οι εκπρόθεσμες και τροποποιητικές περιοδικές δηλώσεις υποβάλλονται στην αρμόδια ΔΟΥ σε έντυπη μορφή ή μέσω του ειδικού δικτύου TAXISnet, ενώ οι δηλώσεις αυτές από 1.4.2012 υποβάλλονται αποκλειστικά και μόνο με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου μέσω του ειδικού δικτύου TAXISnet.3. Για φορολογικές περιόδους μέχρι 31.12.2010 οι εκπρόθεσμες και τροποποιητικές περιοδικές δηλώσεις υποβάλλονται αποκλειστικά και μόνο στην αρμόδια ΔΟΥ σε έντυπη μορφή.4. Με την υποβολή της δήλωσης καταβάλλεται στο δημόσιο το σύνολο του χρεωστικού υπολοίπου και των ενδεχόμενων φορολογικών προσαυξήσεων, ή τουλάχιστον το 40% του χρεωστικού υπολοίπου σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παρ. 2 του άρθρου 38 του Κώδικα ΦΠΑ στην περίπτωση εμπρόθεσμης περιοδικής δήλωσης. Σε αντίθετη περίπτωση η περιοδική δήλωση θεωρείται ως μη υποβληθείσα και δεν παράγει έννομα αποτελέσματα.5. Ο ΦΠΑ που οφείλεται για ενδοκοινοτικές αποκτήσεις ή λήψη αγαθών ή υπηρεσιών που φορολογούνται στο εσωτερικό της χώρας, σύμφωνα με τα άρθρα 13 και 14 του Κώδικα ΦΠΑ, από υποκείμενους στο φόρο οι οποίοι δεν είναι εγκατεστημένοι στο εσωτερικό της χώρας, καταβάλλεται από τον εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας υπόχρεο στο φόρο με την περιοδική δήλωση που υποβάλλεται για τη φορολογική περίοδο κατά την οποία ο φόρος καθίσταται απαιτητός, σύμφωνα με τα οριζόμενα στα άρθρα 16 και 18 του Κώδικα ΦΠΑ. Με την ίδια περιοδική δήλωση ασκείται το δικαίωμα έκπτωσης του φόρου, εφόσον και στο βαθμό που παρέχεται τέτοιο δικαίωμα.6. Προκειμένου να αναγνωριστεί επιφύλαξη που έχει τεθεί σε περιοδική δήλωση που υποβάλλεται ηλεκτρονικά, απαιτείται η αποστολή στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. εγγράφου με συστημένη επιστολή μέχρι την καταληκτική ημερομηνία υποβολής, στο οποίο αναφέρονται οι λόγοι της επιφύλαξης.Άρθρο 3Διαδικασία υποβολής της περιοδικής δήλωσης με ηλεκτρονική μέθοδο μέσω του ειδικού δικτύου TAXISnet.1. Οι υποκείμενοι στο φόρο για να υποβάλλουν ηλεκτρονικά την περιοδική δήλωση ΦΠΑ θα πρέπει να εγγραφούν ως χρήστες των ηλεκτρονικών υπηρεσιών της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων του υπουργείου Οικονομικών, σύμφωνα με τους όρους και τις προϋποθέσεις της ΑΥΟ ΠΟΛ.1178/7.12.2010 (ΦΕΚ 1916Β'/9.12.2010).2. Για την καταβολή του χρεωστικού υπολοίπου των περιοδικών δηλώσεων που υποβάλλονται μέσω του ειδικού δικτύου TAXISnet, οι υποκείμενοι υποχρεούνται να δώσουν εντολή πληρωμής μέχρι την καταληκτική ημερομηνία υποβολής των εν λόγω δηλώσεων, σε Τράπεζες που έχουν συμβληθεί με το Υπουργείο Οικονομικών για να παρέχουν την υπηρεσία αυτή.Η εντολή πληρωμής αφορά σε ανάληψη των εν λόγω ποσών από τους οικείους λογαριασμούς ή χρέωση των πιστωτικών καρτών και μεταφορά των ποσών αυτών μέσω του Διατραπεζικού συστήματος στον λογαριασμό του Ελληνικού Δημοσίου.Μη ύπαρξη επαρκούς υπολοίπου στον τραπεζικό λογαριασμό από τον οποίο πραγματοποιείται η καταβολή του φόρου ή επαρκούς πιστωτικού ορίου στην πιστωτική κάρτα ή εκ παραδρομής λανθασμένη εντολή ανάληψης ή χρέωσης μικρότερου του οφειλομένου ποσού, έχει ως αποτέλεσμα την απόρριψη της δήλωσης που απεστάλη μέσω του ειδικού δικτύου TAXISnet.3. Ως ημερομηνία υποβολής θεωρείται η ημερομηνία αποδοχής και επιτυχούς καταχώρησης αυτής στο σύστημα TAXISnet, με αυτόματη απόδοση στον αποστολέα - υποκείμενο μοναδικού αριθμού καταχώρησης της περιοδικής δήλωσης.Ειδικά στην περίπτωση υποβολής χρεωστικής περιοδικής δήλωσης προκειμένου να θεωρείται η δήλωση αυτή ως υποβληθείσα απαιτείται η επιτυχής ολοκλήρωση της διαδικασίας πληρωμής μέσω Τραπέζης μέχρι την καταληκτική ημερομηνία υποβολής. Ως ημερομηνία υποβολής θεωρείται η ημερομηνία πληρωμής.Άρθρο 4Διαχείριση των περιοδικών δηλώσεων που έχουν υποβληθεί ηλεκτρονικά.Η αρμόδια Δ.Ο.Υ. διαχειρίζεται τις δηλώσεις που παρελήφθησαν μέσω του συστήματος TAXISnet, όπως τις δηλώσεις που παρέλαβε σε έντυπη μορφή μηχανογραφικά μέσω TAXIS ή χειρόγραφα.Η εκτύπωση των εν λόγω δηλώσεων υπογεγραμμένη από τον Προϊστάμενο της ΔΟΥ πιστοποιεί την υποβολή της δήλωσης και αποτελεί τίτλο εξόφλησης ή πίστωσης για χρήση από οποιαδήποτε αρμόδια αρχή.Στην περίπτωση που για την ίδια φορολογική περίοδο έχει καταχωρηθεί περιοδική δήλωση μέσω του ειδικού δικτύου TAXISnet και πριν την καταβολή του οφειλόμενου ποσού στο δημόσιο η ίδια δήλωση υποβάλλεται και στη ΔΟΥ, απορρίπτεται η καταχωρηθείσα μέσω TAXISnet δήλωση.Άρθρο 5Υποβολή της δήλωσης σε έντυπη μορφή στη ΔΟΥ.1. Κατά παρέκκλιση των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 2, η περιοδική δήλωση υποβάλλεται σε έντυπη μορφή στην αρμόδια Δ.Ο.Υ., στις εξής περιπτώσεις:α) Ζητείται συμψηφισμός του χρεωστικού υπολοίπου, εν όλω ή εν μέρει, με απαιτήσεις κατά του δημοσίου σύμφωνα με το άρθρο 11 του ν. 3943/2011 (ΦΕΚ 66 Α'/31.3.2011).β) Η περιοδική δήλωση υποβάλλεται από τους κληρονόμους θανόντος υποκείμενου στο φόρο.γ) Μετά από έγκριση του Προϊσταμένου Δ.Ο.Υ., για υποκείμενους στο φόρο που τηρούν βιβλία Β' κατηγορίας του ΚΒΣ, εφόσον κρίνεται ότι συντρέχει πραγματική αδυναμία υποβολής της δήλωσης με ηλεκτρονικό τρόπο. Πραγματική αδυναμία υποβολής ενδεικτικά συντρέχει στην περίπτωση υποκειμένων που είναι εγκατεστημένοι σε απομακρυσμένες περιοχές, μεγάλης ηλικίας ή που δεν έχουν εξοικείωση με τη χρήση του διαδικτύου.δ) Η περιοδική δήλωση υποβάλλεται μέσω του ειδικού δικτύου TAXISnet και δεν είναι δυνατό να τροποποιηθεί πριν την ημερομηνία πληρωμής του χρεωστικού υπολοίπου αυτής, μέσω των τραπεζών. Στην περίπτωση αυτή η περιοδική δήλωση μπορεί να υποβάλλεται εμπρόθεσμα μέχρι τη μεθεπόμενη τοπικά εργάσιμη ημέρα προσκομίζοντας στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. το αποδεικτικό υποβολής της αρχικής δήλωσης μέσω του ειδικού δικτύου TAXISnet.ε) Το ειδικό δίκτυο TAXISnet δεν μπορεί και για όσο χρόνο αυτό δεν είναι δυνατόν, να αναγνωρίσει ως εμπρόθεσμη την περιοδική δήλωση που υποβάλλεται σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου 1. Στην περίπτωση αυτή η περιοδική δήλωση μπορεί να υποβάλλεται εμπρόθεσμα μέχρι τη μεθεπόμενη τοπικά εργάσιμη ημέρα.στ) Εφόσον την καταληκτική ημερομηνία διαπιστώνεται ότι υπάρχει τεχνική αδυναμία του ειδικού δικτύου TAXISnet να κάνει αποδεκτή την υποβολή των περιοδικών δηλώσεων που αναγνωρίζεται από τη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων ή υπάρχει τεχνική αδυναμία πληρωμής αυτών μέσω των πιστωτικών ιδρυμάτων και του διατραπεζικού συστήματος ΔΙΑΣ. Στην περίπτωση αυτή και μετά από έγγραφο που αποστέλλεται σε όλες τις Δ.Ο.Υ., η περιοδική δήλωση υποβάλλεται εμπρόθεσμα μέχρι τη μεθεπόμενη τοπικά εργάσιμη ημέρα.ζ) Εμπρόθεσμης περιοδικής δήλωσης κατά παράταση της προθεσμίας υποβολής της, λόγω τοπικής αργίας ή τοπικά μη εργάσιμης ημέρας.η) Απόρριψης της περιοδικής δήλωσης που υποβλήθηκε ηλεκτρονικά, λόγω λανθασμένης απόδοσης του χρεωστικού υπολοίπου, εφόσον συντρέχουν αθροιστικά οι εξής προϋποθέσεις:i. η περιοδική δήλωση είχε αρχικά καταχωρηθεί εμπρόθεσμα στο ειδικό δίκτυο TAXISnet,ii. είχε δοθεί εμπρόθεσμα η ορθή εντολή πληρωμής στην τράπεζα,iii. υπήρχε τουλάχιστον το ακριβές υπόλοιπο του χρεωστικού υπολοίπου της περιοδικής δήλωσης στον τραπεζικό λογαριασμό από τον οποίο πραγματοποιήθηκε η καταβολή, την ημερομηνία πληρωμής.Στην περίπτωση αυτή υποβάλλεται εκ νέου η απορριφθείσα περιοδική δήλωση σε έντυπη μορφή στην αρμόδια ΔΟΥ, μέχρι και την πέμπτη (5η) ημέρα του επόμενου μήνα από τη λήξη της καταληκτικής ημερομηνίας υποβολής, συνυποβάλλοντας τα απαραίτητα δικαιολογητικά από τα οποία πρέπει να προκύπτει ότι πληρούνται οι προϋποθέσεις που αναφέρονται ανωτέρω.Η Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων, μέσω του TAXISnet, ενημερώνει τον υποκείμενο και την αρμόδια ΔΟΥ, με ηλεκτρονική μέθοδο, για την απορριφθείσα δήλωση και το προς καταβολή ποσό.2. Για την υποβολή περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ σε έντυπη μορφή στις ΔΟΥ χρησιμοποιούνται είτε έντυπα που προεκτυπώνονται με μηχανογραφικά μέσα σύμφωνα με τις διατάξεις της ΑΥΟ ΠΟΛ.1177/7.5.1993 (ΦΕΚ 357Β'/17.5.1993), είτε τα έντυπα που αναρτώνται στις επίσημες ιστοσελίδες του Υπουργείου Οικονομικών τα οποία μπορεί να εκτυπώνονται σε έγχρωμη ή ασπρόμαυρη μορφή.3. Στις ανωτέρω περιπτώσεις οι περιοδικές δηλώσεις υποβάλλονται σε τρία αντίτυπα.4. Επίσης στις ανωτέρω περιπτώσεις όλα τα στοιχεία των δηλώσεων θα καταχωρούνται υποχρεωτικά από τις ΔΟΥ μέσω της εφαρμογής διαχείρισης δηλώσεων TAXIS.Άρθρο 6Αποδεικτικό υποβολής και καταβολής του φόρου.1. Στην περίπτωση υποβολής περιοδικής δήλωσης σε έντυπη μορφή στη ΔΟΥ, για την οποία δεν προκύπτει ποσό για καταβολή, αποδεικτικό υποβολής αυτής αποτελεί το αντίτυπο με υπογραφή παραλαβής.2. Όταν προκύπτει ποσό για καταβολή, αποδεικτικό καταβολής του φόρου αποτελεί :α) Η ίδια η περιοδική δήλωση, εάν δεν εκδίδεται μηχανογραφικά ιδιαίτερο αποδεικτικό είσπραξης και εφόσον φέρει την υπογραφή του παραλαβόντος υπαλλήλου και του Ταμία (ο οποίος θέτει την υπηρεσιακή και ατομική του σφραγίδα), ήβ) Το ιδιαίτερο αποδεικτικό είσπραξης, εφόσον εκδίδεται μηχανογραφικά (μέσω του συστήματος TAXIS) και φέρει την υπογραφή του εκδότη και του Ταμία.3. Στην περίπτωση ηλεκτρονικής υποβολής της περιοδικής δήλωσης μέσω του ειδικού δικτύου TAXISnet, απόδειξη για την υποβολή αποτελεί η εμφάνιση στην οθόνη της δήλωσης συσχετισμένης με το μοναδικό αριθμό καταχώρησης TAXIS και την ημερομηνία υποβολής της και αντίγραφο υποβολής αποτελεί η εκτύπωση αυτών μέσω του ειδικού δικτύου TAXISnet.Στην περίπτωση που υπάρχει ποσό για καταβολή, η επιτυχής ολοκλήρωση της διαδικασίας πληρωμής αποδεικνύεται από σχετική αναφορά που διατίθεται μέσω του ειδικού δικτύου TAXISnet, η εκτύπωση της οποίας αποτελεί για τον υποκείμενο το αποδεικτικό καταβολής.4. Η απόδειξη καταβολής του φόρου, μπορεί να αναπληρωθεί μόνο κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 76 του Π.Δ. 16/89 (ΦΕΚ 6 Α'/5.1.1989).Άρθρο 7Αφετηρία για την επιβολή του προστίμου και τον υπολογισμό του πρόσθετου φόρου.1. Ως αφετηρία για το χρόνο επιβολής του προστίμου στην περίπτωση της εκπρόθεσμης υποβολής ή μη υποβολής αρχικών δηλώσεων, για τις οποίες υπάρχει σχετική υποχρέωση και δεν προκύπτει ποσό φόρου για καταβολή, σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παράγραφο 1 του άρθρου 4 του ν. 2523/1997 (ΦΕΚ 179 Α'/11.9.1997) όπως ισχύει, λαμβάνεται η επόμενη ημέρα της καταληκτικής προθεσμίας για την εμπρόθεσμη υποβολή της δήλωσης.2. Ως αφετηρία για τον υπολογισμό του πρόσθετου φόρου στην περίπτωση εκπρόθεσμης, ανακριβούς ή μη υποβολής περιοδικής δήλωσης, για τις οποίες προκύπτει ποσό φόρου για καταβολή, λαμβάνεται η επόμενη ημέρα της καταληκτικής προθεσμίας για την εμπρόθεσμη υποβολή της δήλωσης.3. Η προθεσμία κατά παράταση υποβολής εμπρόθεσμης περιοδικής δήλωσης, για οποιοδήποτε λόγο, δεν ισχύει για τις εκπρόθεσμες περιοδικές δηλώσεις, για τις οποίες λαμβάνεται υπόψη η αρχική προθεσμία υποβολής όπως καθορίζεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 1, προκειμένου να υπολογιστεί ο πρόσθετος φόρος ανάλογα με τους μήνες καθυστέρησης, ανεξάρτητα από τις συμπίπτουσες αργίες.Άρθρο 8Δυνατότητα υποβολής της τροποποιητικής και εκπρόθεσμης εκκαθαριστικής δήλωσης και των διορθωτικών και εκπρόθεσμων ανακεφαλαιωτικών πινάκων, μέσω του ειδικού δικτύου TAXISnet.Οι υπόχρεοι στο φόρο μπορούν, από 23.12.2011, να υποβάλλουν μέσω του ειδικού δικτύου TAXISnet:α) Τις τροποποιητικές και εκπρόθεσμες εκκαθαριστικές δηλώσεις που αφορούν διαχειριστικές περιόδους που λήγουν από 1.1.2010 και εφεξής.β) Τους διορθωτικούς ανακεφαλαιωτικούς πίνακες που αφορούν ημερολογιακές περιόδους από 1.1.2010 και εφεξής και τους εκπρόθεσμους ανακεφαλαιωτικούς πίνακες που αφορούν ημερολογιακές περιόδους από 1.1.2011 και εφεξής.Άρθρο 9Κατάργηση διατάξεων.Από 1.1.2012 καταργούνται:α) Το άρθρο 1 της ΑΥΟ ΠΟΛ 1005/1994.β) Η ΑΥΟ ΠΟΛ 1214/1994.γ) Η ΑΥΟ ΠΟΛ 1055/2001.δ) Η ΑΥΟ ΠΟΛ 1257/2001.ε) Tα άρθρα 1, 2, η περίπτωση ΙΙ α' της παραγράφου 2 του άρθρου 3, το άρθρο 4 εκτός της παραγράφου 4, καθώς και τα άρθρα 5 έως και 7 της ΑΥΟ ΠΟΛ 1019/2003.στ) Η ΑΥΟ ΠΟΛ 1003/2004.ζ) Η ΑΥΟ ΠΟΛ 1063/2004.η) Η ΑΥΟ ΠΟΛ 1060/2006.Άρθρο 10Έναρξης ισχύοςΗ παρούσα απόφαση να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως και ισχύει από 1.1.2012. Ειδικά οι εκπρόθεσμες και τροποποιητικές περιοδικές δηλώσεις μπορούν να υποβάλλονται μέσω TAXISnet από 23.12.2011.
Apr 1, 2012
Αλλαγή συντελεστών ΦΠΑ από 10% σε 11% και από 21% σε 23%
Αλλαγή συντελεστών ΦΠΑ από 10% σε 11% και από 21% σε 23%Οι συντελεστές άλλαξαν με το άρθρο τέταρτο του νόμου 3845/2010 Μέτρα για την εφαρμογή του μηχανισμού στήριξης της ελληνικής οικονομίας από τα κράτη-μέλη της Ζώνης του ευρώ και το Διεθνές Νομισματικό Ταμείο, και οι νέοι συντελεστές ισχύουν από την 1η Ιουλίου 2010 σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου (Εβδομο) του ιδίου νόμουΣχετικές ΔιάταξειςΝΟΜΟΣ ΥΠ' ΑΡΙΘ. 3845 Μέτρα για την εφαρμογή του μηχανισμού στήριξης
της ελληνικής οικονομίας από τα κράτη-μέλη της Ζώνης του ευρώ και το
Διεθνές Νομισματικό Ταμείο. ΠΟΛ.1098/21.6.2010Κοινοποίηση διατάξεων του ν.3845 (ΦΕΚ65Α/06.05.2010) σχετικά με την αύξηση συντελεστών Φ.Π.Α. από 01.07.2010
Jul 1, 2010
Κατάργηση της απαλλαγής από το Φ.Π.Α. των υπηρεσιών δικηγόρων, συμβολαιογράφων, άμισθων υποθηκοφυλάκων, δικαστικών επιμελητών, συγγραφέων, καλλιτεχνών
Με την νέα διάταξη της περίπτωσης ε΄, της παραγράφου 1 του άρθρου 22 του νόμου 2859/2000 (ΦΠΑ), δεν περιλαμβάνονται τα επαγγέλματα των δικηγόρων, συμβολαιογράφων, άμισθων υποθηκοφυλάκων και δικαστικών επιμελητών, κατά συνέπεια από 1.7.2010 οι υπηρεσίες των προσώπων αυτών υπάγονται στο ΦΠΑ με τον κανονικό συντελεστή (23%). Η φορολογητέα αξία συνίσταται στο σύνολο της αμοιβής των προσώπων αυτών, δηλαδή στο συνολικό ποσό που συνιστά την αντιπαροχή για τις παρεχόμενες υπηρεσίες τους, προσαυξημένη με οποιαδήποτε παροχή συνδέεται άμεσα με αυτή.Ειδικότερα διευκρινίζουμε τα εξής:1. Όσον αφορά τους δικηγόρους, υπάγεται στο φόρο το συνολικό ποσό που καταβάλλεται ως προείσπραξη στους δικηγορικούς συλλόγους σε όσες περιπτώσεις αυτό προβλέπεται, όπως επίσης και κάθε άλλο ποσό που εισπράττεται συμπληρωματικά ή ανεξάρτητα και αυτοτελώς από αυτό ως αμοιβή για τις παρεχόμενες υπηρεσίες. Σημειώνεται ότι τα φορολογικά στοιχεία που εκδίδονται από τους δικηγόρους θα πρέπει να αναγράφουν τη συνολική αμοιβή που εισπράττεται από τον πελάτη, ανεξάρτητα από τις ρυθμίσεις που ισχύουν για τη φορολογία του εισοδήματός τους.Λαμβάνοντας υπόψη ότι, με τις ισχύουσες διατάξεις, σε ορισμένες περιπτώσεις η ελάχιστη αμοιβή των δικηγόρων προεισπράττεται από τους δικηγορικούς συλλόγους, κατά την προείσπραξη αυτή θα πρέπει να εισπράττεται και ο αναλογών ΦΠΑ. Στη συνέχεια κατά την απόδοση της αμοιβής στους δικηγόρους, μετά την παρακράτηση των προβλεπομένων κρατήσεων θα αποδίδεται στους δικηγόρους και το σύνολο του ΦΠΑ που έχει εισπραχθεί, προκειμένου να αποδοθεί στο δημόσιο με την υποβολή της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ που υποβάλλεται από τους δικηγόρους.Οι δικηγορικοί σύλλογοι ενημερώνουν σε τακτά χρονικά διαστήματα τη φορολογική αρχή για τα ποσά που έχουν προεισπράξει για λογαριασμό των δικηγόρων, καθώς και τον αναλογούντα ΦΠΑ, υποβάλλοντας τα στοιχεία αυτά με ηλεκτρονικό τρόπο.Διευκρινίζεται τέλος ότι οι δικηγόροι που εργάζονται με πάγια αντιμισθία και, κατά τις διατάξεις της φορολογίας εισοδήματος θεωρούνται ως μισθωτοί, δεν υπάγονται στο ΦΠΑ για τις εν λόγω αμοιβές.2. Όσον αφορά τους άμισθους υποθηκοφύλακες, η φορολογητέα αξία συνίσταται στο δικαίωμα άμισθου υποθηκοφύλακα (3‰) που εισπράττεται σύμφωνα με το ν. 325/1976. Τα υπόλοιπα τέλη και δικαιώματα που εισπράττονται, σύμφωνα με το ν. 325/1976, υπέρ του δημοσίου ή τρίτων και αποδίδονται άμεσα στο δημόσιο, δεν υπάγονται στο φόρο.Σημειώνεται ότι, σύμφωνα με την ΑΥΟ1100721/661/0015/19.10.2007, οι άμισθοι υποθηκοφύλακες στο βιβλίο εσόδων εξόδων που τηρούν μπορούν να καταχωρούν τα ακαθάριστα έσοδά τους (παρακρατηθέντα δικαιώματα άμισθου υποθηκοφύλακα) κάθε ημερολογιακού τριμήνου με ένα ποσό, μέχρι τη δέκατη ημέρα από το τέλος του τριμήνου, με μεταφορά των σχετικών δεδομένων όπως προκύπτουν από το βιβλίο εισοδημάτων που τηρούν κατ’ εφαρμογή της 28771/20.3.1971 απόφασης του Υπουργού Δικαιοσύνης.Δεδομένου ότι με τη ρύθμιση αυτή είναι προφανές ότι τα ακαθάριστα έσοδα για τη φορολογία εισοδήματος δεν ταυτίζονται με τη φορολογητέα αξία για το ΦΠΑ, στο τηρούμενο βιβλίο εσόδων εξόδων, θα πρέπει σε ιδιαίτερες στήλες να αναγράφεται η φορολογητέα αξία ΦΠΑ, όπως αυτή προκύπτει από τη στήλη 19 του Βιβλίου Τελών και Δικαιωμάτων που τηρούν, καθώς και ο αναλογών φόρος.Στις αποδείξεις παροχής υπηρεσιών που εκδίδονται προς τον αντισυμβαλλόμενο, σύμφωνα με τις διατάξεις του ΚΒΣ, στην περίπτωση που το συνολικό αντίτιμο περιλαμβάνει και τα υπόλοιπα δικαιώματα που εισπράττονται υπέρ του δημοσίου ή τρίτων που δεν υπόκεινται στο ΦΠΑ, θα πρέπει, έστω χειρόγραφα, να αναφέρεται το συνολικό εισπραττόμενο δικαίωμα άμισθου υποθηκοφύλακα και ο αναλογών ΦΠΑ, εφόσον ο αντισυμβαλλόμενος είναι επιτηδευματίας. Στην περίπτωση που ο αντισυμβαλλόμενος είναι ιδιώτης (μη επιτηδευματίας), το εισπραττόμενο αυτό δικαίωμα αναγράφεται συνολικά περιλαμβάνοντας και το ΦΠΑ και τίθεται, με σφραγίδα ή χειρόγραφα, η ένδειξη «στο δικαίωμα άμισθου υποθηκοφύλακα περιλαμβάνεται ΦΠΑ με τον κανονικό συντελεστή 23%».Επίσης με τις διάταξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 62 του νόμου 3842/2010 καταργείται η περίπτωση ια΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 22 του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 2859/2000), ήτοι η απαλλαγή από το ΦΠΑ της παροχής υπηρεσιών από συγγραφείς, καλλιτέχνες και ερμηνευτές έργων τέχνης προς άλλους υποκείμενους στο φόρο.Η εν λόγω διάταξη ισχύει από 1.7.2010, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 92, παράγραφος 1, περίπτωση ιστ΄ του ιδίου νόμου. Έτσι, από 1ης Ιουλίου 2010, όλες οι υπηρεσίες που παρέχονται από τους καλλιτέχνες, συγγραφείς και ερμηνευτές έργων τέχνης, στα πλαίσια της άσκησης του ελευθέριου επαγγέλματός τους, υπάγονται στο φόρο.Στο φόρο υπάγονται και τα περιουσιακά και συγγενικά δικαιώματα, καθώς και η εύλογη αμοιβή που εισπράττουν τα πρόσωπα αυτά μέσω των οργανισμών συλλογικής διαχείρισης στους οποίους έχουν αναθέσει τη διαχείριση ή/και προστασία της εκμετάλλευσης και διάδοσης του έργου τους, καθόσον πλέον αυτά δεν προέρχονται από άσκηση δραστηριότητας η οποία απαλλάσσεται από το ΦΠΑ.Η έννοια του όρου «καλλιτέχνης» αναφέρεται στο πρόσωπο το οποίο καλλιεργεί ή ασκεί κάποια από τις καλές τέχνες, τούτων θεωρουμένων ως του ειδικού κύκλου καλλιτεχνικών εκδηλώσεων και δημιουργίας που παραδοσιακά περιλαμβάνουν τη μουσική, τη ζωγραφική, τη γλυπτική, τη χαρακτική, το χορό, το θέατρο, τον κινηματογράφο κλπ. Ως «ερμηνευτής έργων τέχνης» χαρακτηρίζεται το πρόσωπο εκείνο που με διάφορους εκφραστικούς τρόπους που χρησιμοποιεί ερμηνεύει ένα έργο τέχνης, όπως για παράδειγμα ο τραγουδιστής, ο κιθαριστής, ο πιανίστας, οι μονωδοί και χορωδοί του λυρικού θεάτρου, οι χορευτές. Ως καλλιτέχνες χαρακτηρίζονται και εκείνοι από τους διακοσμητές, που είναι γραμμένοι ως μέλη του Επιμελητηρίου Εικαστικών Τεχνών Ελλάδος ή διαθέτουν τα προσόντα να εγγραφούν, ήτοι αυτοί που είναι εικαστικοί (ζωγράφοι, γλύπτες, χαράκτες), όχι όμως οι απλοί διακοσμητές βιτρινών ή εσωτερικών χώρων.Επισημαίνεται ότι οι υπηρεσίες που παρέχονται από συγγραφείς, συνθέτες, καλλιτέχνες και ερμηνευτές έργων τέχνης, καθώς και τα δικαιώματα αυτών, υπάγονται στο χαμηλό συντελεστή ΦΠΑ (11%), σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 3) του Κεφαλαίου Β΄ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ, του Παραρτήματος ΙΙΙ, του Κώδικα ΦΠΑ.Οι συγγραφείς δημόσιοι ή ιδιωτικοί υπάλληλοι καθώς και οι συνταξιούχοι για την πρώτη μετά τη συνταξιοδότησή τους έκδοση βιβλίου, οι οποίοι σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 2, παράγραφος 1, περίπτωση γ) του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων δεν θεωρούνται επιτηδευματίες εφόσον δεν είναι επιτηδευματίες από άλλη αιτία και κατά συνέπεια δεν είναι υπόχρεοι σε τήρηση βιβλίων και στοιχείων, δεν υπάγονται στο φόρο για τις πράξεις παράδοσης αγαθών (διάθεση βιβλίων από τους ίδιους ή με ανάθεση σε τρίτο πρόσωπο) ή παροχής υπηρεσιών (εκχώρηση συγγραφικών τους δικαιωμάτων) που πραγματοποιούν.Οι εγκύκλιοι Α.13794/4353/ΠΟΛ.347/11.12.1987 και 1011511/441/37/0014/ΠΟΛ.1032/26.1.2001, παύουν να ισχύουν κατά το μέρος που αναφέρονται σε οδηγίες εφαρμογής της απαλλαγής που καταργήθηκεΣχετικές διατάξειςΝΟΜΟΣ ΥΠ'ΑΡΙΘ. 3842 Αποκατάσταση φορολογικής δικαιοσύνης, αντιμετώπιση της φοροδιαφυγής και άλλες διατάξεις [Αρθρο 62]ΠΟΛ.1100/24.6.2010Κοινοποίηση των διατάξεων των άρθρων 59, 60, 61, 62, 63 και 81 του ν.3842/23.4.2010 (ΦΕΚ 58Α) «αποκατάσταση φορολογικής δικαιοσύνης, αντιμετώπιση της φοροδιαφυγής και άλλες διατάξειςΠΟΛ.1118/2.8.2010Παροχή διευκρινίσεων για την επιβολή ΦΠΑ στις αμοιβές συμβολαιογράφων, δικαστικών επιμελητών, δικηγόρων, κλπ. που υπάγονται στο ΦΠΑ από 1.7.2010
Jul 1, 2010
Αλλαγή συντελεστών ΦΠΑ από 9% σε 10% και από 19% σε 21%
Αλλαγή συντελεστών ΦΠΑ από 9% σε 10% και από 19% σε 21%Σχετικές
διατάξεις/νόμοιΟι συντελεστές άλλαξαν με το άρθρο 12 του νόμου 3833/2010Σχετικές ΔιάταξειςΝΟΜΟΣ ΥΠ'ΑΡΙΘ. 3833 Προστασία της εθνικής οικονομίας Επείγοντα μέτρα για την αντιμετώπιση της δημοσιονομικής κρίσης (Ειδικός φόρος σε είδη πολυτελείας - Πάγιο σύστημα ρύθμισης οφειλόμενων εισφορών - Αύξηση συντελεστών ΦΠΑ) ΠΟΛ.1018/6.3.2010
Κοινοποίηση των διατάξεων
των άρθρων 12 και 20 του ψηφισθέντος νομοσχεδίου για την «Προστασία της
εθνικής οικονομίας – Επείγοντα μέτρα για την αντιμετώπιση της
οικονομικής κρίσης», σχετικά με την αύξηση των συντελεστών Φ.Π.Α. από 15
Μαρτίου 2010
Mar 15, 2010
Eπιβολή του Φ.Π.Α. στα νεόδμητα ακίνητα.
Το ΦΠΑ στα νεόδμητα ακίνητα επιβλήθηκε με τον νόμο :ΝΟΜΟΣ
3427/27.12.05 Φόρος προστιθέμενης αξίας στις νέες οικοδομές, μεταβολές
στη φορολογία κεφαλαίου και άλλες διατάξεις. (ΦΕΚ Α 312/27.12.2005).Στην συνέχεια ακολούθησαν αρκετές αποφάσεις οι οποίες έδωσαν οδηγίες και ξεκαθάρισαν το θέμα σε ένα μεγάλο βαθμό.
Dec 27, 2005
