Τροποιητική περιοδική και εκκαθαριστική αλλά εντός προθεσμιών , περαιώνει το ΦΠΑ

[broster]

Ερώτημα από συνάδελφο :

Υπέβαλλε κανονικά την εκκαθαριστική ΦΠΑ πελάτη του και μάλιστα πριν τις καταληκτικές προθεσμίες , στη συνέχεια του έφερε τιμολόγιο δαπανών που έπρεπε να περαστεί και για ΜΥΦ αλλά και για να μη χαθεί το ΦΠΑ της δαπάνης , υποβάλει τροποποιητική περιοδική και εκκαθαριστική ΠΡΙΝ τη λήξη των προθεσμιων που ήταν 27 ή 28//04 , έχει κάνει περαίωση στο Ε3 αλλά δεν δέχονται το Ειδικό σημείωμα λόγω της τροποποιητικής .

Σωστά πράττουν ???

Για μένα αν εξαιρέσεις τη παράγραφο 3 περίπτωση β του 3296/2004 μπορεί να περαιώσει και το ΦΠΑ ....

"3. Από τις δηλώσεις της παραγράφου 1 εξαιρούνται:

................

β. Δηλώσεις που δεν υποβάλλονται εντός των προβλεπόμενων προθεσμιών ή υποβάλλονται ανακριβώς εντός των προθεσμιών αυτών, για τα βάσει των τηρηθέντων βιβλίων και στοιχείων δεδομένα, καθώς και δηλώσεις που αφορούν διαχειριστικές περιόδους για τις οποίες δεν υποβάλλονται εντός των προβλεπόμενων προθεσμιών ή υποβάλλονται ανακριβώς εντός των προθεσμιών αυτών, οι δηλώσεις των λοιπών εν γένει φορολογιών, με βάση τα τηρηθέντα βιβλία και στοιχεία."

Στηρίζω την άποψη μου στην εξής παράγραφο της 1064/2007

"6.Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 14 του ν. 3296/2004, μεταξύ άλλων εξαιρούνται της περαίωσης βάσει των άρθρων 13 έως 17 του ίδιου νόμου και οι δηλώσεις που δεν υποβάλλονται εμπροθέσμως για το σύνολο των δεδομένων των τηρηθέντων βιβλίων και στοιχείων, καθώς και οι δηλώσεις που υποβάλλονται μεν εμπροθέσμως αλλά ανακριβώς ως προς τα δεδομένα αυτά.

Συνεπώς, υποβληθείσες εμπρόθεσμα εκκαθαριστικές δηλώσεις ΦΠΑ οι οποίες όμως είναι ανακριβείς ως προς τον προσδιορισμό του ποσοστού εκπιπτόμενου φόρου των κοινών εισροών και τους εν γένει υπολογισμούς της pro-rata εξαιρούνται επίσης της περαίωσης, ανεξαρτήτως της έκτασης και του ύψους των λανθασμένων υπολογισμών. Κατ΄ επέκταση εξαίρεση υφίσταται και σε κάθε περίπτωση υποβολής εκπρόθεσμης τροποποιητικής εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ με μεταβολές που αφορούν υπολογισμούς της pro-rata, ανεξαρτήτως της έκτασης των μεταβολών αυτών. Ευνόητο είναι ότι στις παραπάνω περιπτώσεις η εξαίρεση της δήλωσης ΦΠΑ έχει ως αποτέλεσμα την εξαίρεση και της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος για την ίδια χρήση.

Σημειώνεται ότι εφόσον οι υπολογισμοί της pro-rata έχουν γίνει ορθά με την ακριβή και εμπρόθεσμη εκκαθαριστική δήλωση ΦΠΑ και επιπλέον εφόσον πληρούνται όλοι γενικώς οι όροι και οι προϋποθέσεις περαίωσης κατά τις ανωτέρω διατάξεις του ν.3296/2004, τότε και το συγκεκριμένο αυτό επιμέρους αντικείμενο του ΦΠΑ θεωρείται περαιωμένο. "

[amartolos]

Σωστά αρνήθηκαν στην ΔΟΥ να παραλάβουν το ειδικό σημείωμα.Με την τροποιητική που έκανε απέδειξε ότι υπέβαλε εμπρόθεσμα ανακριβή αρχική δήλωση.Ο νόμος είναι σαφής.

[broster]

Σωστά αρνήθηκαν στην ΔΟΥ να παραλάβουν το ειδικό σημείωμα.Με την τροποιητική που έκανε απέδειξε ότι υπέβαλε εμπρόθεσμα ανακριβή αρχική δήλωση.Ο νόμος είναι σαφής.

Δε διαφωνούμε επί της ουσίας , αλλά αν δείτε * την εγκύκλιο το ορίζει και το περιορίζει μόνο για το ποσοστό εκπιπτόμενου φόρου των κοινών εισροών και τους εν γένει υπολογισμούς της pro-rata ....

Μιλάμε πάντα για την εμπρόθεσμη τροποποίηση ...

* ή αν το τραβήξουμε από τα μαλλιά ....

Edited July 28, 2011 by broster

[amartolos]

Δε διαφωνούμε επί της ουσίας , αλλά αν δείτε * την εγκύκλιο το ορίζει και το περιορίζει μόνο για το ποσοστό εκπιπτόμενου φόρου των κοινών εισροών και τους εν γένει υπολογισμούς της pro-rata ....

Μιλάμε πάντα για την εμπρόθεσμη τροποποίηση ...

* ή αν το τραβήξουμε από τα μαλλιά ....

Δεν την περιορίζει μόνο για τον υπολογισμό της prorata.Αναφέρεται στον υπολογισμό της prorata λαμβάνοντας υπόψη την γενική διάταξη της παρ.3 του άρθρου 14 του Ν.3296/2004.Βάσει αυτης της γενικής διάταξης εξηγεί η ΠΟΛ για την prorata.Συνεπώς η παρ.3 του άρθρου 14 που λέει ότι δεν πρέπει να υποβληθούν ανακριβείς εμπρόθεσμες δηλώσεις είναι γενική.

[epimenidis]

Σωστά αρνήθηκαν στην ΔΟΥ να παραλάβουν το ειδικό σημείωμα.Με την τροποιητική που έκανε απέδειξε ότι υπέβαλε εμπρόθεσμα ανακριβή αρχική δήλωση.Ο νόμος είναι σαφής.

Αμαρτολε καλα το λες , αλλα οχι με τα σωστα λόγια. Το ειδικο σημειωμα γινεται οταν εχομε αρχικη μόνο. Τωρα και εγω πριν 2 μηνες που γινοταν συζητηση με αλλα λογια το εγραψα , αλλα με αυτο το νόημα.

[epimenidis]

Δε διαφωνούμε επί της ουσίας , αλλά αν δείτε * την εγκύκλιο το ορίζει και το περιορίζει μόνο για το ποσοστό εκπιπτόμενου φόρου των κοινών εισροών και τους εν γένει υπολογισμούς της pro-rata ....

Μιλάμε πάντα για την εμπρόθεσμη τροποποίηση ...

* ή αν το τραβήξουμε από τα μαλλιά ....

Αποστολε το ξαναλεγαμε πριν 2 μηνες . Πρεπει να εχομε εμπροθεσμη αρχικη.

[voodoo]

Ρε συ, Αντώνη, ποιόν μου θυμίζει αυτός ο αμαρτωλός, που απαντάει τόσο συχνά και σε όλα τα θέματα;

[amartolos]

Ρε συ, Αντώνη, ποιόν μου θυμίζει αυτός ο αμαρτωλός, που απαντάει τόσο συχνά και σε όλα τα θέματα;

Toν σατανά μήπως?Εξάλλου φαίνεται και στο αβατάρ μου.Δεν γνωρίζετε ότι ο σατανάς ανακατεεύεται παντού για αυτό απαντάει τόσο συχνά και σε όλα τα θέματα?

Εσείς κύριε Επιμενίδη τι γνώμη έχετε?Ετσι δεν είναι?Εχετε ακούσει για το "διαβόλου κάλτσα"?

[epimenidis]

Toν σατανά μήπως?Εξάλλου φαίνεται και στο αβατάρ μου.Δεν γνωρίζετε ότι ο σατανάς ανακατεεύεται παντού για αυτό απαντάει τόσο συχνά και σε όλα τα θέματα?

Εσείς κύριε Επιμενίδη τι γνώμη έχετε?Ετσι δεν είναι?Εχετε ακούσει για το "διαβόλου κάλτσα"?

Θα απαντήσω και στους 2. Και στον μάγο της φυλής και εσένα. Μου θυμίζει τον εαυτόν μου κάποτε. Γιαυτο ρε βουντού, αυτό το <<καλόπαιδο>> εδώ , το έχω συμπαθήσει πάρα πολύ, αλλά δεν το έχει πάρει χαμπάρι. Και επ ευκαιρία για να μην σου το πω σε άλλο θέμα Αμαρτωλέ και δεν το καταλάβεις. Επειδή έχεις πάρει φόρα, πρόσεχε. Χθες είδα μια εγκύκλιο του 1993. Είσαι σίγουρος ότι δεν υπάρχει κάποια άλλη που να την αλλάζει. Δεν νομίζω να είσαι σίγουρος και δεν είσαι και σε θέση να το ξέρεις. Με τα ηλεκτρονικά ψακτηρια η λύση δεν είναι πάντα σωστή. Ξεκινάς καλά και με έχεις ενθουσιάσει, αλλά πρόσεχε. Γιατί σε μια γερή γκάφα , εν αγνοία σου, μετά θα αμφιβάλουν αν λες το γάλα, γάλα. Κατάλαβες βρε θεόμουρλο με ποιο πνεύμα σου τα λέω; Όλοι για μια στιγμή κάνουμε λάθη και το βλέπουμε την επόμενη στιγμή. Αλλά εσύ πας πολύ βαθειά και είναι δύσκολο να το δεις το λάθος, αν δεν περάσει αρκετός καιρός.

[voodoo]

Δε συνεχίζω.

Αλλά είμαι σχεδόν σίγουρος.

Σχεδόν.

[epimenidis]

Δε συνεχίζω.

Αλλά είμαι σχεδόν σίγουρος.

Σχεδόν.

Για εξήγησε αυτό το σχεδόν, γιατί κατι θέλεις να πεις. Μπορεί και να συμφωνήσω με αυτό που θέλεις να πεις γιατί το τοπίο έιναι ακόμα θολό.

[voodoo]

Για εξήγησε αυτό το σχεδόν, γιατί κατι θέλεις να πεις. Μπορεί και να συμφωνήσω με αυτό που θέλεις να πεις γιατί το τοπίο έιναι ακόμα θολό.

Γι αυτό έβαλα το σχεδόν. Περιμένω να ξεθολώσει.

[kalakanisioannis]

Σχετικά με το θέμα της ΑΝΑΚΡΙΒΟΥΣ ΔΗΛΩΣΕΙΣ ισχύουν τα εξής :

1)Ν 2523/1997 άρθρο 1 :

παράγρ. 4: «Ανακριβής δήλωση θεωρείται η δήλωση στην οποία μεταξύ του φόρου που προκύπτει με βάση τα όσα δηλώθηκαν με αυτή και του φόρου που καταλογίζεται υφίσταται διαφορά, ανεξάρτητα από την αιτία στην οποία οφείλεται αυτή…..».

παραγρ.5. Όταν έχει υποβληθεί εκπρόθεσμη συμπληρωματική δήλωση, ως φόρος που προκύπτει με τη δήλωση θεωρείται το συνολικό ποσό φόρου αρχικής και συμπληρωματικής δήλωσης. Σε περίπτωση καταλογισμού ποσού φόρου μετά από έλεγχο, ο πρόσθετος φόρος ανακρίβειας επιβάλλεται στη διαφορά του φόρου μεταξύ του ποσού που προκύπτει με την αρχική συν τη συμπληρωματική δήλωση και του ποσού του φόρου που από έλεγχο καταλογίζεται

ΠΟΛ.1317/2.12.1997 : Με την παρ. 4 του άρθρου 1 του νέου νόμου ορίζεται η έννοια της ανακριβούς δήλωσης, η υποβολή της οποίας επισύρει την επιβολή του πρόσθετου φόρου. Σύμφωνα με τη διάταξη αυτή, ανακριβής θεωρείται η δήλωση όταν ο φόρος που προκύπτει με βάση τα όσα δηλώθηκαν με αυτή διαφέρει από το φόρο που καταλογίζεται για οποιοδήποτε λόγο (κατόπιν ελέγχου, συμβιβασμού, δικαστικής απόφασης κ.τ.λ.).

Κατά συνέπεια για να είναι μία δήλωση ανακριβείς πρέπει να υπάρχει καταλογισμός κατόπιν ελέγχου , δηλαδή να έχει υπάρξει ΕΝΤΟΛΗ ΕΛΕΓΧΟΥ, ΕΛΕΓΧΟΣ ΔΗΛΩΣΗΣ- ΒΙΒΛΙΩΝ, ΑΚΡΟΑΣΗ, ΣΥΜΒΙΒΑΣΜΟΣ΄Η ΔΙΚΑΣΤΙΚΗ ΑΠΟΦΑΣΗ κτλ. και ΟΧΙ ΠΑΡΑΛΑΒΗ ΔΗΛΩΣΗΣ Ή ΕΙΔΙΚΟΥ ΣΗΜΕΙΩΜΑΤΟΣ. Προφανώς ο υπάλληλος δεν έχει ανοίξει το ποινολόγιο ούτε καν στο πρώτο άρθρο του (ο νόμος ισχύει από το 1997).

2)Επίσης, σύμφωνα με την ΠΟΛ 1064/3-4-2007, αναφέρει στην παράγραφο 1 εδάφιο δ’ τα εξής:…………….

δ. Επιτηδευματίες υπαγόμενοι στις παραπάνω διατάξεις δήλωσαν τη βούλησή τους για περαίωση των δηλώσεών τους φορολογίας εισοδήματος και ΦΠΑ βάσει των διατάξεων αυτών, όμως λόγω μη ορθής εφαρμογής των εν λόγω διατάξεων και λανθασμένων υπολογισμών δηλώθηκαν μικρότερα ή μεγαλύτερα ποσά από τα προβλεπόμενα είτε στη μία είτε και στις δύο αυτές φορολογίες.

Στις περιπτώσεις αυτές, αν μεν δηλώθηκαν μικρότερα ποσά δεν έχει επέλθει περαίωση και έχει ήδη διευκρινισθεί με την εγκύκλιο ΠΟΛ.1082/2005 ότι υπάρχει η δυνατότητα με εκπρόθεσμες συμπληρωματικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος ……………….. να δηλωθούν τα επιπλέον ποσά (με την επιβολή των προβλεπόμενων πρόσθετων φόρων ή προστίμων) προκειμένου να επέλθει η περαίωση, εκτός αν εν τω μεταξύ έχει εκδοθεί εντολή τακτικού ελέγχου. ……………

[a.a.]

Ερώτηση

Υπάγεται ή όχι στις διατάξεις των άρθρων 13-17 του Ν.3296/2004 συγκεκριμένη επιχείρηση, δεδομένου ότι για τη χρήση 2004 υποβλήθηκε εκπρόθεσμη συμπληρωματική - τροποποιητική εκκαθαριστική δήλωση ΦΠΑ, με την οποία μεταβλήθηκε το μεταφερόμενο πιστωτικό υπόλοιπο από την προηγούμενη χρήση;

Απάντηση

Το Υπουργείο Οικονομικών (1065971/1239/ΔΕ-Α’/5.7.2005) δίνει την πιο κάτω απάντηση:

Η μεταβολή με βάση τη δήλωση αυτή, σε σχέση με την αρχική δήλωση, αφορά το μεταφερόμενο πιστωτικό υπόλοιπο από την προηγούμενη χρήση και όχι τα βάσει βιβλίων και στοιχείων δεδομένα της κρινόμενης χρήσης 2004.

Συνεπώς, με βάση τα παραπάνω, η υποβολή της εκπρόθεσμης συμπληρωματικής - τροποποιητικής εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ δεν αποτελεί λόγο εξαίρεσης της χρήσης 2004 από τη διαδικασία περαίωσης, κατά τα άρθρα 13-17 του Ν.3296/2004, εφόσον βεβαίως δεν συντρέχουν άλλοι λόγοι εξαίρεσης, η δήλωση όμως αυτή, καθώς και η αντίστοιχη αρχικά υποβληθείσα, παραμένουν εκκρεμείς ως προς το μεταφερόμενο πιστωτικό υπόλοιπο ΦΠΑ και συνεχίζουν να υπόκεινται σε έλεγχο ως προς το μέρος αυτό.

Ερώτηση

Δύνανται οι δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος και ΦΠΑ που έχουν ήδη περαιωθεί ορθά κατ’ εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 13 έως και 17 του Ν.3296/2004 να ανακληθούν;

Απάντηση

Το Υπουργείο Οικονομικών (1108991/2034/Α0012/23.12.2005) δίνει την πιο κάτω απάντηση:

Με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 14 του Ν.3296/2004 ορίζεται ότι από τη διαδικασία περαίωσης, με βάση τα άρθρα 13 και 17 του ίδιου νόμου, εξαιρούνται μεταξύ άλλων και οι δηλώσεις που δεν υποβάλλονται εντός των προβλεπόμενων προθεσμιών ή υποβάλλονται ανακριβώς εντός των προθεσμιών αυτών για τα βάσει των τηρηθέντων βιβλίων και στοιχείων δεδομένα (ΠΟΛ.1027/2005).

Περαιτέρω, με την εγκύκλιο ΠΟΛ.1082/2005 διευκρινίστηκε, μεταξύ άλλων, ότι εξαίρεση από την περαίωση υφίσταται και σε κάθε περίπτωση γενικά (με την επιφύλαξη της περ. 1 της ίδιας εγκυκλίου) που υποβλήθηκαν ή υποβάλλονται εκπρόθεσμες συμπληρωματικές - τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος και ΦΠΑ, με τις οποίες συμπληρώνονται - τροποποιούνται οι ήδη υποβληθείσες αρχικές δηλώσεις ως προς τα βάσει των βιβλίων και στοιχείων δεδομένα, ανεξαρτήτως του είδους και του ύψους ή της έκτασης των μεταβολών επί των δεδομένων αυτών.

Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 61 του Ν.2238/1994 προβλέπεται, μεταξύ άλλων, ότι η δήλωση αποτελεί δεσμευτικό τίτλο για τον φορολογούμενο. Μπορεί όμως, για λόγους συγγνωστής πλάνης, να την ανακαλέσει εν όλω ή εν μέρει, φέροντας και το βάρος της απόδειξης των πραγματικών περιστατικών που τη συνιστούν. Η ανάκληση γίνεται με την υποβολή δήλωσης μέσα στο οικείο οικονομικό έτος στον προϊστάμενο της ΔΟΥ, με την οποία ανακαλείται φορολογητέα ύλη ή τεκμαρτή και πραγματική δαπάνη ή οποιοδήποτε προσδιοριστικό της δαπάνης στοιχείο, προκειμένου να προσδιοριστεί το εισόδημα με βάση τα τεκμήρια.

Με βάση τα παραπάνω, προκύπτει ότι για τη χρήση που οι δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος και ΦΠΑ που έχουν ήδη περαιωθεί ορθά κατ’ εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 13 έως και 17 του Ν.3296/2004, δεν είναι δυνατή η υποβολή τροποποιητικής - ανακλητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος για την ίδια χρήση.

Επίσης, σε περίπτωση αποδοχής της περαίωσης βάσει του νόμου αυτού, με τον οποίο προβλέπεται προαιρετικός ειδικός τρόπος επίλυσης των φορολογικών διαφορών που προκύπτουν από τις ανέλεγκτες φορολογικές υποθέσεις με σκοπό την (χωρίς έλεγχο) περαίωσή τους, ο οποίος στηρίζεται στα δεδομένα των τηρούμενων βιβλίων και στοιχείων του ΚΒΣ και την κατηγορία εισοδήματος που δηλώνεται στις χρήσεις αυτές από τον ίδιο τον φορολογούμενο στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος και επομένως δεν μπορεί να επικαλεστεί λόγους συγγνωστής πλάνης για ανάκληση - τροποποίηση των ήδη δηλωθέντων.

Ερώτηση

Έχει περαιωθεί χρήση, κατά την οποία η αρχική εκκαθαριστική δήλωση ΦΠΑ είναι ανακριβής, καθότι δεν έχει καταχωρηθεί αγορά φορτηγού αυτοκινήτου;

Απάντηση

Το Υπουργείο Οικονομικών (1018783/2357/ΔΕ-Α’/22.2.2006) δίνει την πιο κάτω απάντηση:

Με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 14 του Ν.3296/2004 ορίζεται ότι από τη διαδικασία περαίωσης, με βάση τα άρθρα 13-17 του νόμου αυτού, εξαιρούνται μεταξύ άλλων και οι δηλώσεις που δεν υποβάλλονται εντός των προβλεπόμενων προθεσμιών ή υποβάλλονται ανακριβώς εντός των προθεσμιών αυτών για τα βάσει των τηρηθέντων βιβλίων και στοιχείων δεδομένα (σχετική η εγκύκλιος ΠΟΛ.1027/2005).

Περαιτέρω, με την εγκύκλιο ΠΟΛ.1082/2005 διευκρινίστηκε, μεταξύ άλλων, ότι εξαίρεση από την περαίωση υφίσταται και σε κάθε περίπτωση γενικά (με την επιφύλαξη της περ. 1 της ίδιας εγκυκλίου) που υποβλήθηκαν ή υποβάλλονται εκπρόθεσμες συμπληρωματικές - τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος και ΦΠΑ, με τις οποίες συμπληρώνονται - τροποποιούνται οι ήδη υποβληθείσες αρχικές δηλώσεις ως προς τα βάσει των βιβλίων και στοιχείων δεδομένα, ανεξαρτήτως του είδους και του ύψους ή της έκτασης των μεταβολών επί των δεδομένων αυτών.

Η αρχικά υποβληθείσα εντός των προβλεπόμενων προθεσμιών αρχική εκκαθαριστική δήλωση ΦΠΑ είναι ανακριβής βάσει των δεδομένων των βιβλίων και στοιχείων, αφού δεν συμπεριλήφθηκε σε αυτή η αγορά φορτηγού αυτοκινήτου.

Συνεπώς, η συγκεκριμένη χρήση εξαιρείται από την περαίωση και συνεχίζει να παραμένει εκκρεμής, υποκείμενη σε έλεγχο.