Φ.Π.Α. οικοδομικής επιχείρησης - εκπίπτει ο Φ.Π.Α. των γενικών εξόδων της επιχείρησης ;

[foro]

Συνάδελφοι καλημέρα !

Σε οικοδομική επιχείρηση, με μία οικοδομική άδεια του 2006 (κανονικό καθεστώς ΦΠΑ ) και αριθμό οικοδομών με άδειες προγενέστερων ετών (παλαιό καθεστώς), παρατήρησα ότι ο συνάδελφος που συνέταξε τις Περιοδικές Δηλώσεις ΦΠΑ, τών δύο προηγούμενων τριμήνων του 2006 (βιβλία β' κατηγορίας),δεν συμπεριέλαβε καθόλου στους κψδικούς 357 και 377 τις δαπάνες (γενικά έξοδα φορολογητέα και τον φόρο εισροών που αναλογεί).

Το μόνο που συμπλήρωσε στη δήλωση είναι οι κωδικοί 353 και 373, όπου έχει μεταφέρει τις πρώτες και βοηθητικές ύλες της οικοδομής με άδεια του 2006.(Μάλιστα στις περιοδικές δηλώσεις δίπλα στα στοιχεία του υποκείμενου στο φόρο με παραπομπή διευκρίνιζε ότι περιορίζεται στα δεδομένα μόνο αυτής της οικοδομής- επικαλούμενος το άρθρο 6)

Το ερώτημα που απευθύνω είναι το εξής:

Πρέπει να συμπεριληφθούν και οι γενικές δαπάνες της επιχείρησης στην περιοδική δήλωση του ΦΠΑ και να εκπεσθεί ο φόρος πού αναλογεί ή όχι, δεδομένου ότι -κατά την άποψή μου - η περιοδική δήλωση του ΦΠΑ αφορά την υποκείμενη στο φόρο επιχείρηση και όχι την μία οικοδομή (έκδοσης 2006) ;

ΕΥΧΑΡΙΣΤΩ !!

[επισκέπτη iek forotexnikoy]

Συνάδελφοι καλημέρα !

Σε οικοδομική επιχείρηση, με μία οικοδομική άδεια του 2006 (κανονικό καθεστώς ΦΠΑ ) και αριθμό οικοδομών με άδειες προγενέστερων ετών (παλαιό καθεστώς), παρατήρησα ότι ο συνάδελφος που συνέταξε τις Περιοδικές Δηλώσεις ΦΠΑ, τών δύο προηγούμενων τριμήνων του 2006 (βιβλία β' κατηγορίας),δεν συμπεριέλαβε καθόλου στους κψδικούς 357 και 377 τις δαπάνες (γενικά έξοδα φορολογητέα και τον φόρο εισροών που αναλογεί).

Το μόνο που συμπλήρωσε στη δήλωση είναι οι κωδικοί 353 και 373, όπου έχει μεταφέρει τις πρώτες και βοηθητικές ύλες της οικοδομής με άδεια του 2006.(Μάλιστα στις περιοδικές δηλώσεις δίπλα στα στοιχεία του υποκείμενου στο φόρο με παραπομπή διευκρίνιζε ότι περιορίζεται στα δεδομένα μόνο αυτής της οικοδομής- επικαλούμενος το άρθρο 6)

Το ερώτημα που απευθύνω είναι το εξής:

Πρέπει να συμπεριληφθούν και οι γενικές δαπάνες της επιχείρησης στην περιοδική δήλωση του ΦΠΑ και να εκπεσθεί ο φόρος πού αναλογεί ή όχι, δεδομένου ότι -κατά την άποψή μου - η περιοδική δήλωση του ΦΠΑ αφορά την υποκείμενη στο φόρο επιχείρηση και όχι την μία οικοδομή (έκδοσης 2006) ;

ΕΥΧΑΡΙΣΤΩ !!

πολύ σωστά έκανε , αυτό εκανα και εγώ , για να μην μπaίνεις στην διαδικασία της PRO-RATA

δεν έίναι λάθος, με το νέο καθεστώς ξεχασέ τα αυτά τα περνάς όλα , δέν είναι πλέον η πώληση δραστηριότητα μη υπαγόμενη στο φπα .

Δηλαδή το χειρίζεσαι κανονικά όπως και τις άλλες εταιρείες υποκείμενες στο φπα

[επισκέπτη Επισκέπτης]

Ναι πρέπει να συμπεριληφθούν. Εάν θα υπάρξουν πωλήσεις διαμερισμάτων χωρίς ΦΠΑ, είτε από οικοδομικές άδειες που εκδόθηκαν πριν την 1/1/2006 είτε από οικοδομικές άδειες που εκδόθηκαν μετα την 1/1/2006 ως 1η κατοικία, θα κάνεις prorata.

[foro]

Δηλαδή-άν καταλαβαίνω σωστά- θα πρέπει στο τρίτο τρίμηνο να συμπληρώσω τους κωδικούς 357 (δαπάνες, γεν. έξοδα φορολογητέα) και τον αντίστοιχο κωδικό 377 (ΦΠΑ δ/νών) με το σύνολο των γενικών εξόδων της επιχείρησης και το σύνολο του φόρου πού αντιστοιχεί ;

Στη συνέχεια όταν πουληθεί κάποιο διαμέρισμα-το 2006 ή το 2007-, να αναπροσαρμόσω τότε τα συγκεκριμένα έξοδα, ανάλογα αν το ή τα πωλούμενα υπόκεινται ή απαλλάσσονται του ΦΠΑ ;

Με ποιό αναλογικό κλάσμα θα μπορoύσα - άν πρέπει - να χρησιμοποιήσω τον κωδικό 411 (ΦΠΑ εισροών που πρέπει να μειωθεί βάσει ProRata ) ;

Να κάνω τροποποιητικές το πρώτο και το δεύτερο τρίμηνο ;

[επισκέπτη iek forotexnikoy]

δυστηχώς ότι και άν σου είπα μάλλον δεν κατάλαβες . Μάλλον κάποιος πιο πεπειραμένος συνάδελφος θα σου δώσει να το καταλαβεις καλύτερα τι εννοώ

[επισκέπτη SOTHRIS]

Αγαπητέ συνάδελφε foro από την ημερομηνία ένταξης της οικοδομικής επιχείρησης στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ οι περιοδικές δηλώσεις ΦΠΑ θα συμπληρώνονται κανονικά όπως οι περιοδικές δηλώσεις ΦΠΑ των άλλων επιχειρήσεων.

Αν πχ πήγατε στο κανονικό καθεστώς την 01-04-2006 στην περιοδική δήλωση του β τριμήνου θα συμπληρωθούν οι κωδικοί 353-373 (ή 356-376) και οι κωδικοί 357-377. Ο φόρος εισροών αυτών των κωδικών θα αντικρύσει τον φόρο των πωλήσεων που θα έχεις στο μέλλον.

Υπάρχει και η περίπτωση να χτίζονται οικοδομές με το παλιό καθεστώς (εκτός ΦΠΑ) παράλληλα με το νέο (εντός ΦΠΑ).

Στην περίπτωση αυτή οι αγορές υλικών και οι δαπάνες που αφορούν άμεσα και αποκλειστικά τις

οικοδομές που είναι εκτός ΦΠΑ δεν θα εμφανίζονται στις περιοδικές δηλώσεις ΦΠΑ.

Τα γενικά διαχειριστικά έξοδα (δηλ. τα έξοδα που δεν μπορεί να αποδοθούν άμεσα και αποκλειστικά στις παλιές οικοδομές) και ο ΦΠΑ τους θα εμφανίζονται στις περιοδικές δηλώσεις ΦΠΑ και στο τέλος της χρήσης θα γίνει pro-rata με βάση το ποσοτό των πωλήσεων που είναι εκτός ΦΠΑ δηλ ο ΦΠΑ των κοινών εισροών θα κατανεμηθεί σε ΦΠΑ εκπιπτόμενο από τον φόρο των πωλήσεων και σε ΦΠΑ μη εκπιπτόμενο.

[grand]

O Σωτήρης έχει δίκιο σε αυτά που λέει. Πάντως θέλει λίγο υπομονή να κυκλοφορήσουν κάποιες νέες ΠΟΛ σχετικές με το θέμα διοτι με τι λογική θα θέλει οχι μια αλλα δυο prorata.

[επισκέπτη iek forotexnikoy]

περιμένω να δώ τελικά πως θα εξελιχθεί? εχω δει δημοσιευσεις να μιλανε για ΠΡΟ ΡΑΤΑ, πρωτα απο όλα ποτε έχουμε προράτα δεν ακουσα.

Αν δεν υπάρχουν φορολογητές δραστηροότητες δεν 'εχουμε κάν προράτα , εγώ δεν κατάλαβα να μιλαει για οικοδομικές εργασίες

ΔΕΝ ΕΚΠΙΠΤΕΙΣ ΤΙΠΟΤΑ ΑΠΟ ΦΠΑ ΟΣΟΝ ΑΦΟΡΑ ΤΟ ΠΑΛΙΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ

[a.a.]

περιμένω να δώ τελικά πως θα εξελιχθεί? εχω δει δημοσιευσεις να μιλανε για ΠΡΟ ΡΑΤΑ, πρωτα απο όλα ποτε έχουμε προράτα δεν ακουσα.

Αν δεν υπάρχουν φορολογητές δραστηροότητες δεν 'εχουμε κάν προράτα , εγώ δεν κατάλαβα να μιλαει για οικοδομικές εργασίες

ΔΕΝ ΕΚΠΙΠΤΕΙΣ ΤΙΠΟΤΑ ΑΠΟ ΦΠΑ ΟΣΟΝ ΑΦΟΡΑ ΤΟ ΠΑΛΙΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ

καλα ρε συναδελφε μην τα παιρνεις κι ολας

δεν σου ειπαμε τιποτε λογιστικο

οσο αφορα το ερωτημα

ναι θελει prorata

μαλιστα θελει και διπλη (μιλοντας για ολες τις δαπανες)

μια για τα γενικα εξοδα - κοινες δαπανες- (ολα τα εσοδα σε αναλογια με αυτα που εχεις εκπτωση φπα)

και μια δευτερη που αφορα ομως μονο τα υλικα κατασκευης οταν πουλας Α κατοικια χωρις φπα

αν θελουμε να το χοντρινουμε το θεμα κανονια θελει τρεις prorata γιατι η δευτερη επιφερει και δευτερη prorata πανω στις εκπιπτομενες γενικες δαπανες

αλλα ας το κανουμε γαργαρα

φιλε φοροτεχνικε

ο λογιστης ειναι κοινος και θα περνει περισσοτερα

τα εξοδα του γραφειου θα γινον ται και για οικοδομες με φπα και για τις παλαιες οικοδομες

το ιδιο και για μια σειρα αλλες δαπανες

δεν μας ενδιαφερεις τι κανεις εσυ αλλα τι ειναι το σωστο

[a.a.]

και για να λυσουμε και την απορια του συναδελφου φοροτεχνικου

"Prorata

Λέξη που αποτελείται από τρία τμήματα:

Pro: Τμήμα της λατινικής λέξης proportional.

Rat: Τμήμα της λατινικής λέξης ratio.

α: Το γράμμα που ελληνοποιεί τον όρο που προσδιορίζει το proportional ratio.

Η μεταφορά του στα Ελληνικά είναι αναλογούν πηλίκο. Τώρα θα μου πείτε γιατί prorata και όχι αναλογούν πηλίκο; Ισως είναι πιο εύπεπτη η prorata.

Τι προσδιορίζει η prorata (το αναλογούν πηλίκο);

Για να απαντήσουμε σ’ αυτό το ερώτημα, θα πρέπει να δούμε τρία θέματα. Στα δύο πρώτα θέματα πρέπει να θυμηθούμε πώς τα αντιμετωπίζουμε, ενώ στο τρίτο θέμα να αναρωτηθούμε για τον τρόπο αντιμετώπισής του.

Θέμα 1ο

Εστω ότι έχουμε μια επιχείρηση η οποία έχει μόνο:

• Πωλήσεις φορολογητέες, έντυπο περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ, Πίνακας Δ’, Κωδ. 301-306 και

• Δαπάνες φορολογητέες, έντυπο περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ, Πίνακας Δ’, Κωδ. 363.

Σ’ αυτή την περίπτωση, ο προς απόδοση ή επιστροφή ΦΠΑ είναι το ποσό που προκύπτει από τη διαφορά του συνόλου του ΦΠΑ των πωλήσεων φορολογητέων (Κωδ. 317 του Πίνακα Δ’) μείον του συνόλου του ΦΠΑ των δαπανών φορολογητέων με δικαίωμα έκπτωσης (Κωδ. 363 του Πίνακα Δ’).

Θέμα 2ο

Εστω ότι έχουμε μια επιχείρηση η οποία έχει μόνο:

• Πωλήσεις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ, έντυπο περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ, Πίνακας Δ’, Κωδ. 316 (π.χ. φροντιστήρια, τσιγάρα) και

• Δαπάνες φορολογητέες. Αυτές εμφανίζονται με τη μικτή τους αξία στο έντυπο της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ, Πίνακας Δ’, Κωδ. 366.

Σ’ αυτή την περίπτωση, λογικά θα έπρεπε να υπάρχει επιστροφή ΦΠΑ, το δε προς επιστροφή ποσό του ΦΠΑ να ήταν ισόποσο του ΦΠΑ των δαπανών φορολογητέων.

Ομως σ’ αυτή την περίπτωση απαγορεύεται η απαίτηση από την επιχείρηση του ΦΠΑ των δαπανών φορολογητέων με δικαίωμα έκπτωσης. Εξού και η εμφάνισή τους με τη μικτή τους αξία στον Κωδ. 317 του εντύπου της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ.

Η λογική είναι ότι η εξαίρεση της επιχείρησης από το καθεστώς του ΦΠΑ στα έσοδά της, είναι ικανό κίνητρο που δεν θα πρέπει να προσαυξηθεί και με την απαίτηση από την επιχείρηση του ΦΠΑ των δαπανών φορολογητέων που έχει η επιχείρηση.

Θέμα 3ο

Το θέμα προκύπτει με την ύπαρξη επιχειρήσεων οι οποίες διενεργούν:

• Και πωλήσεις φορολογητέες, έντυπο περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ, Πίνακας Δ’, Κωδ. 301-306 και

• Πωλήσεις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ, έντυπο περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ, Πίνακας Δ’, Κωδ. 316 (π.χ. φροντιστήρια, τσιγάρα)

• Και φυσικά έχουν και δαπάνες φορολογητέες.

Αν αντιμετωπίζαμε αυτή την επιχείρηση όπως όριζε μόνο το 1ο ή το 2ο θέμα, τότε θα είχαν κάθε δικαίωμα οι επιχειρήσεις που εμπίπτουν σ’ αυτές τις κατηγορίες να διαμαρτύρονται για τον τρόπο αντιμετώπισης της κάθε μίας ξεχωριστά σε σχέση με την εταιρία της 3ης κατηγορίας.

Σ’ αυτή την τρίτη περίπτωση προκύπτουν μια σειρά ερωτήματα, όπως τι γίνεται με τις δαπάνες τις φορολογητέες;

Η αρμόδια διεύθυνση του ΦΠΑ λοιπόν ορίζει:

• Για τις δαπάνες τις φορολογητέες που αφορούν αποκλειστικά το κομμάτι της επιχείρησης που διενεργεί τις πωλήσεις τις φορολογητέες, πλήρη έκπτωση του ποσού του ΦΠΑ τους.

• Για τις δαπάνες τις φορολογητέες που αφορούν αποκλειστικά το κομμάτι της επιχείρησης που διενεργεί τις πωλήσεις τις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης, εμφάνισή τους με τη μικτή τους αξία στον Κωδ. 366 του εντύπου της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ και κατ’ επέκταση εξ ολοκλήρου μη έκπτωση του ποσού του ΦΠΑ τους.

• Για τις δαπάνες τις φορολογητέες που είναι κοινές, δηλαδή αφορούν και τα δύο κομμάτια της επιχείρησης (και τις δραστηριότητες για τις πωλήσεις τις φορολογητέες και τις δραστηριότητες για τις πωλήσεις τις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης), μερική έκπτωση του ποσού του ΦΠΑ τους.

Η μέθοδος του αναλογούντος πηλίκου ή αλλιώς prorata υπεισέρχεται στον προσδιορισμό του ποσού του ΦΠΑ, των κοινών φορολογητέων δαπανών, το οποίο εκπίπτει.

Από το ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών θα πρέπει να εκπέσει μόνο ένα ποσό. Ποιο ποσό; Εκείνο το ποσό του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που αντιστοιχεί στις φορολογητέες πωλήσεις.

Πώς προσδιορίζεται αυτό το ποσό του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που αντιστοιχεί στις φορολογητέες πωλήσεις, αφού αυτές οι δαπάνες είναι κοινές;

Το ποσό αυτό προσδιορίζεται με τη μέθοδο του αναλογούντος πηλίκου ή αλλιώς prorata.

Ενα παράδειγμα θα μας βοηθήσει στην περαιτέρω κατανόηση της μεθόδου.

Εστω ότι η επιχείρηση διενεργεί:

• Πωλήσεις φορολογητέες: 1.000.000 δρχ. (καθαρή αξία).

• Πωλήσεις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης: 3.000.000 δρχ. (καθαρή αξία) και

• Εχει και κοινές φορολογητέες δαπάνες (π.χ. ΔΕΗ, ΟΤΕ, ΕΥΔΑΠ): 2.000.000 δρχ. (καθαρή αξία) με 360.000 δρχ. ΦΠΑ.

Με βάση τις οδηγίες της διεύθυνσης του ΦΠΑ, η επιχείρηση δεν δικαιούται να εκπέσει και τις 360.000 δρχ. του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών, αλλά μόνο το ποσό που αντιστοιχεί στις πωλήσεις τις φορολογητέες.

Στο παράδειγμά μας, το σύνολο των πωλήσεων της επιχείρησης είναι 4.000.000 δρχ. (1.000.000 δρχ. από πωλήσεις φορολογητέες + 3.000.000 δρχ. από πωλήσεις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης).

Οι πωλήσεις οι φορολογητέες συνεισφέρουν κατά το 1/4 στο σύνολο των πωλήσεων (1.000.000 / 4.000.000).

Ενώ κατά συνέπεια οι πωλήσεις οι απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης συνεισφέρουν κατά τα 3/4 στο σύνολο των πωλήσεων (3.000.000 / 4.000.000).

Αυτό το 1/4 (ή 25%) λοιπόν, είναι και το αναλογούν πηλίκο ή prorata το οποίο αντιπροσωπεύει την αναλογία (το ποσοστό) των φορολογητέων πωλήσεων στο σύνολο των πωλήσεων της επιχείρησης.

Αρα από τις 360.000 δρχ., που είναι το ποσό του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών, μόνο το 1/4, δηλαδή αυτό που αντιστοιχεί στις φορολογητέες πωλήσεις, ήτοι 90.000 δρχ. (360.000 x 1/4), είναι αυτό το ποσό του ΦΠΑ που δικαιούται να εκπέσει.

Κατά συνέπεια, από τις 360.000 δρχ. που είναι το ποσό του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών, τα 3/4 (δηλαδή αυτό που αντιστοιχεί στις πωλήσεις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης), ήτοι 270.000 δρχ. (360.000 x 3/4), είναι αυτό το ποσό του ΦΠΑ που δεν δικαιούται να εκπέσει.

Ομως, λόγω του ότι στο έντυπο της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ πρέπει:

• Τις κοινές δαπάνες να τις εμφανίσουμε στον Κωδ. 363 και το ΦΠΑ τους στον Κωδ. 383.

• Εχουμε τη λογική των προστιθεμένων ή αφαιρούμενων ποσών, από το φόρο εισροών θα πρέπει να μειώσουμε (=> αφαιρούμενα ποσά) το ποσό του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών, δηλαδή των 360.000 δρχ., έτσι ώστε μόνο 90.000 δρχ. να εκπέσουν τελικά. Δηλαδή στο παράδειγμά μας, θα πρέπει οι 360.000 δρχ. να μειωθούν κατά 270.000 δρχ. (360.000 - Χ = 90.000), έτσι ώστε μόνο οι 90.000 δρχ. να εκπέσουν.

Αρα θα πρέπει να μειώσουμε το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών (360.000 δρχ.) κατά το ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που αντιστοιχούν στις πωλήσεις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης (270.000 δρχ.), έτσι ώστε να εκπίπτει τελικά μόνο το ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που αντιστοιχεί στις πωλήσεις τις φορολογητέες (90.000 δρχ.).

Ετσι λοιπόν, μαζί με το αναλογούν πηλίκο ή prorata (που στο παράδειγμά μας είναι 1/4 ή 25%), υπεισέρχεται και ο όρος του ποσοστού μείωσης (που στο παράδειγμά μας είναι 3/4 ή 75%).

Αρα με το αναλογούν πηλίκο (ή prorata) προκύπτει το ποσό εκ των δαπανών των φορολογητέων που ποσοστιαία ανήκουν στη συμβολή των πωλήσεων των φορολογητέων στο σύνολο των πωλήσεων. Ποσό που τελικά εκπίπτει.

Ενώ με το ποσοστό μείωσης, προκύπτει το ποσό εκ των δαπανών των φορολογητέων που ποσοστιαία ανήκουν στη συμβολή των πωλήσεων των απαλλασσόμενων και εξαιρούμενων χωρίς δικαίωμα έκπτωσης στο σύνολο των πωλήσεων. Ποσό που τελικά δεν εκπίπτει, αλλά χρησιμοποιείται για να μειωθεί το σύνολο των κοινών φορολογητέων δαπανών, έτσι ώστε να προκύψει το ποσό εκ των δαπανών των φορολογητέων που ποσοστιαία ανήκουν στη συμβολή των πωλήσεων των φορολογητέων στο σύνολο των πωλήσεων, ποσό που τελικά εκπίπτει.

Ικανές και αναγκαίες συνθήκες για τις οποίες μια επιχείρηση βρίσκεται υπό το καθεστώς της prorata είναι να:

1. Διενεργεί πωλήσεις φορολογητέες, Κωδ. 301-306 της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ.

2. Διενεργεί πωλήσεις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης, Κωδ. 316 της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ.

3. Εχει κοινές δαπάνες φορολογητέες για τις δύο δραστηριότητές της, Κωδ. 363 της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ.

Σημείωση

Τώρα που είναι κατανοητή η προσέγγιση της prorata και για να καλύπτουμε όλες τις περιπτώσεις, θα πρέπει να συμπληρώσουμε και τις περιπτώσεις των εκροών απαλλασσόμενων βάσει των ΑΥΟ 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 και 1013633/8911/1807/0014/ΠΟΛ.1029/2.2.1995 (Κωδ. 314 στο έντυπο της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ), καθώς και των λοιπών εκροών απαλλασσόμενων με δικαίωμα έκπτωσης (Κωδ. 315 στο έντυπο της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ).

Γι’ αυτές τις περιπτώσεις ισχύει ό,τι ακριβώς ισχύει και για τις πωλήσεις τις φορολογητέες. Θα μπορούσατε δηλαδή να αντικαταστήσετε σε όλο το προαναφερθέν τμήμα τις φορολογητέες πωλήσεις με τις εκροές τις απαλλασσόμενες βάσει των ΑΥΟ 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 και 1013633/8911/1807/0014/ΠΟΛ.1029/2.2.1995 ή τις λοιπές εκροές απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης. Στον υπολογισμό των ποσοστών, η ύπαρξη των εκροών απαλλασσόμενων βάσει των ΑΥΟ 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 και 1013633/8911/1807/0014/ΠΟΛ.1029/2.2.1995 (Κωδ. 314 στο έντυπο της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ), καθώς και των λοιπών εκροών απαλλασσόμενων με δικαίωμα έκπτωσης, λειτουργεί αθροιστικά στις φορολογητέες πωλήσεις.

Ολοκληρώνουμε, με βάση και τη σημείωση, τις ικανές και αναγκαίες συνθήκες για τις οποίες μια επιχείρηση βρίσκεται υπό το καθεστώς της prorata:

I. Η πρώτη συνθήκη λοιπόν τροποποιείται ως εξής:

1.1. Διενεργεί μόνο πωλήσεις φορολογητέες, Κωδ. 301-306 της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ ή

1.2. Διενεργεί μόνο πωλήσεις απαλλασσόμενες βάσει των ΑΥΟ 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 και 1013633/8911/1807/0014/ΠΟΛ.1029/2.2.1995, Κωδ. 314 στο έντυπο της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ ή

1.3. Διενεργεί μόνο λοιπές εκροές απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης, Κωδ. 315 στο έντυπο της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ ή

1.4. Και τα τρία προαναφερθέντα (ήτοι συνυπάρχουν τα 1.1, 1.2, 1.3).

II. Διενεργεί πωλήσεις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης, Κωδ. 316 της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ.

III. Εχει κοινές δαπάνες φορολογητέες για τις δύο δραστηριότητές της, Κωδ. 363 της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ.

Το αναλογούν πηλίκο λοιπόν, με βάση την ολοκληρωμένη προσέγγιση στο θέμα των πωλήσεων, προκύπτει από τη φόρμουλα που ακολουθεί:

[ (1.1 + 1.2 + 1.3 ) / (1.1 + 1.2 + 1.3 + 2) ]

Ενώ το ποσοστό μείωσης, με βάση την ολοκληρωμένη προσέγγιση στο θέμα των πωλήσεων, προκύπτει από τη φόρμουλα που ακολουθεί:

[ (2) / (1.1 + 1.2 + 1.3 + 2) ]

Τρόποι απόδοσης της prorata

Τρεις είναι οι τρόποι με τους οποίους μειώνεται το ποσό του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών για τις επιχειρήσεις που βρίσκονται σε καθεστώς prorata:

1. Στην εκκαθαριστική δήλωση του ΦΠΑ.

2. Στην περιοδική δήλωση του ΦΠΑ, με βάση το περυσινό ποσοστό μείωσης.

3. Στην περιοδική δήλωση του ΦΠΑ, με βάση προσωρινό ποσοστό μείωσης.

1. Στην εκκαθαριστική δήλωση του ΦΠΑ

Μ’ αυτόν τον τρόπο η μείωση του ποσού του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών δεν γίνεται κατά τη διάρκεια της υποβολής των επιμέρους περιοδικών δηλώσεων του ΦΠΑ, αλλά με την υποβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ.

Τη διεκπεραίωση αυτή αναλαμβάνει πλήρως ο Πίνακας Ζ’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ, μεταφέροντας το ποσό της μείωσης το οποίο προκύπτει στον Πίνακα Ζ’, στον κωδικό του Πίνακα Ι’ του ίδιου εντύπου. Μ’ αυτό τον τρόπο προκύπτει τις περισσότερες φορές ένα χρεωστικό υπόλοιπο ισόποσο με τη μείωση των κοινών φορολογητέων δαπανών την οποία η επιχείρηση εκμεταλλεύεται κατά τη διάρκεια του έτους.

Αλλά ας δούμε τον τρόπο λειτουργίας του Πίνακα Ζ’:

Κωδ. 401: Εδώ έρχεται το σύνολο των φορολογητέων πωλήσεων όλου του έτους, ποσό που πρέπει να συμφωνεί με τον Κωδ. 607 του εντύπου της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ.

Κωδ. 402: Εδώ έρχεται το σύνολο των εκροών των απαλλασσόμενων βάσει των ΑΥΟ 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 και 1013633/8911/1807/0014/ΠΟΛ.1029/2.2.1995, προσαυξημένο κατά το σύνολο των λοιπών εκροών απαλλασσόμενων με δικαίωμα έκπτωσης όλου του έτους, ποσό που πρέπει να συμφωνεί με το άθροισμα των Κωδ. 614 και 615 του εντύπου της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ.

Κωδ. 403: Εδώ έρχεται το άθροισμα των Κωδ. 401 και 402 του Πίνακα Ζ’ κι έτσι δημιουργείται ο αριθμητής του κλάσματος του αναλογούντος πηλίκου (prorata).

Κωδ. 404: Εδώ έρχεται το σύνολο των πωλήσεων απαλλασσόμενων και εξαιρούμενων χωρίς δικαίωμα έκπτωσης όλου του έτους, ποσό που πρέπει να συμφωνεί με τον Κωδ. 616 του εντύπου της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ.

Κωδ. 405: Εδώ έρχεται το άθροισμα των Κωδ. 403 και 404 του Πίνακα Ζ’ κι έτσι δημιουργείται ο παρονομαστής του κλάσματος του αναλογούντος πηλίκου (prorata).

Κωδ. 406: Εδώ έρχεται το ποσό του Κωδ. 403 του Πίνακα Ζ’ για να δημιουργηθεί ο αριθμητής του αναλογούντος πηλίκου (prorata). Υπενθυμίζουμε ότι ο αριθμητής υποδηλώνει το άθροισμα των εκροών φορολογητέων με δικαίωμα έκπτωσης, καθώς και των εκροών των απαλλασσόμενων με δικαίωμα έκπτωσης. Ο Κωδ. 406 θα πρέπει να ισούται με το άθροισμα των Κωδ. 607 + 614 + 615 του Πίνακα Ι’.

Κωδ. 407: Εδώ έρχεται το ποσό του Κωδ. 405 του Πίνακα Ζ’ για να δημιουργηθεί ο παρονομαστής του αναλογούντος πηλίκου (prorata). Υπενθυμίζουμε ότι ο παρονομαστής υποδηλώνει το σύνολο των εκροών της επιχείρησης. Ο Κωδ. 407 θα πρέπει να ισούται με το άθροισμα των Κωδ. 607 + 614 + 615 + 616 του Πίνακα Ι’.

Κωδ. 408: Εδώ έρχεται σε ποσοστιαία μορφή το πηλίκο της διαίρεσης των Κωδ. 406 δια 407. Δηλαδή το ποσοστό του αναλογούντος πηλίκου (prorata) ή ποσοστό έκπτωσης. Ποσοστό το οποίο υποδηλώνει στην ποσοστιαία συμμετοχή των φορολογητέων με δικαίωμα έκπτωσης πωλήσεων στο σύνολο των πωλήσεων της επιχείρησης.

Κωδ. 409

Στήλη 1: Εδώ έρχεται σε στρογγυλοποιημένη μορφή (π.χ. 7,2 = 8) το ποσοστό του Κωδ. 408. Δηλαδή έχουμε και πάλι το αναλογούν πηλίκο (prorata) ή ποσοστό έκπτωσης, αλλά σε στρογγυλοποιημένη μορφή.

Στήλη 2: Εδώ έρχεται το ποσοστό μείωσης. Ποσοστό δηλαδή το οποίο υποδηλώνει την ποσοστιαία συμμετοχή των απαλλασσόμενων χωρίς δικαίωμα έκπτωσης και εξαιρούμενων πωλήσεων στο σύνολο των πωλήσεων της επιχείρησης. Το ποσοστό μείωσης θα πρέπει να είναι ίσο με 100 – Κωδ. 409 (Στήλη 1). Αυτό ισχύει διότι το ποσοστό του Κωδ. 409 (Στήλη 1) συν το ποσοστό του Κωδ. 409 (Στήλη 2) περιγράφει το σύνολο των πωλήσεων της επιχείρησης.

Κωδ. 410: Εδώ εμφανίζεται, αν υπάρχει, το οριστικό ποσοστό έκπτωσης του προηγούμενου έτους. Δηλαδή το ποσοστό το οποίο υποδήλωνε την ποσοστιαία συμμετοχή των φορολογητέων με δικαίωμα έκπτωσης πωλήσεων στο σύνολο των πωλήσεων της επιχείρησης πέρυσι. Εμφανίζεται δηλαδή εδώ το ποσοστό που εμφανιζόταν, αν υπήρχε, στην περυσινή εκκαθαριστική δήλωση στη Στήλη 2 του Κωδ. 409 του Πίνακα Ζ’.

Κωδ. 421

Στήλη 1: Εδώ εμφανίζεται το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών δαπανών.

Στήλη 2: Εδώ εμφανίζεται το ποσοστό μείωσης του Κωδ. 409 (Στήλη 2).

Στήλη 6: Εδώ εμφανίζεται το γινόμενο των ποσών των Στηλών 1 και 2 του Κωδ. 421. Το ποσό που προκύπτει από αυτό το γινόμενο είναι το τμήμα του ΦΠΑ των φορολογητέων δαπανών που αντιστοιχεί στις απαλλασσόμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης και εξαιρούμενες πωλήσεις. Αυτό το ποσό πρέπει να αφαιρεθεί από το σύνολο του ΦΠΑ των φορολογητέων δαπανών.

Κωδ. 423: Εδώ εμφανίζεται το άθροισμα των Στηλών 6 των Κωδ. 421 και 426. Αν το ποσό αυτό υπερβαίνει τις 10.000 δρχ., τότε το ποσό μεταφέρεται στον Κωδ. 709 των αφαιρούμενων ποσών του Πίνακα Ι’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ. Αν το ποσό είναι από 0 έως και 10.000 δρχ., τότε αγνοείται. Αν το ποσό είναι αρνητικό, τότε μεταφέρεται με θετικό πρόσημο πια στον Κωδ. 706 των προστιθέμενων ποσών.

Εφόσον λοιπόν προκύψει ποσό μείωσης και το ποσό αυτό υπερβαίνει τις 10.000 δρχ., τη συνέχεια της διαδικασίας έρχεται να αναλάβει ο Κωδ. 709 των λοιπών αφαιρούμενων ποσών. Το ποσό της έκπτωσης του Κωδ. 423 του Πίνακα Ζ’ λοιπόν, μεταφέρεται στον Κωδ. 709 του Πίνακα Ι’ των λοιπών αφαιρούμενων ποσών. Το ποσό του Κωδ. 709 μεταφέρεται αθροιστικά στον Κωδ. 715. Μ’ αυτό τον τρόπο, το ποσό της μείωσης που προκύπτει στον Πίνακα Ζ’ αφαιρείται από το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που εμφανίζονται στον Κωδ. 683. Αρα ο ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που τελικά εκπίπτει, είναι ο ΦΠΑ που αντιστοιχεί αναλογικά στα φορολογητέα έσοδα.

2. Στην περιοδική δήλωση του ΦΠΑ, με βάση το περυσινό ποσοστό μείωσης

Εάν μια επιχείρηση βρίσκεται φέτος σε καθεστώς prorata, ενώ βρισκόταν και πέρυσι, μπορεί να αποδίδει ανά περίοδο (μαζί με την περιοδική δήλωση του ΦΠΑ) το ποσό εκ του ΦΠΑ των φορολογητέων δαπανών με δικαίωμα έκπτωσης που αντιστοιχεί στις πωλήσεις τις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης, κάνοντας χρήση του περυσινού ποσοστού μείωσης.

Ο κύριος λόγος για τον οποίο γίνεται χρήση αυτής της δυνατότητας, είναι γιατί κάποιος προτιμά αντί να συσσωρεύεται αυτό το ποσό προς απόδοση στο τέλος του χρόνου, να επιμερίζεται ανά περίοδο.

Μην έχοντας φτάσει όμως στο τέλος της χρήσης, δεν έχει διαμορφωθεί το οριστικό ποσοστό μείωσης για να μπορεί επακριβώς να υπολογίζεται το ποσό μείωσης το οποίο να αφαιρείται από το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών. Αντί αυτού του ποσοστού μείωσης, χρησιμοποιείται το περυσινό ποσοστό. Χρησιμοποιείται λοιπόν το ποσοστό που εμφανίζεται στη Στήλη 2 του Κωδ. 409 της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ για το προηγούμενο οικονομικό έτος.

Στη συνέχεια τη διεκπεραίωση αυτή αναλαμβάνει ο Υποπίνακας ε’ του Πίνακα Δ’ της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ.

Κωδ. 411

Στήλη 1: Εδώ εμφανίζεται το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών δαπανών.

Στήλη 3: Εδώ εμφανίζεται το οριστικό ποσοστό έκπτωσης του προηγούμενου έτους. Δηλαδή το ποσοστό το οποίο υποδήλωνε την ποσοστιαία συμμετοχή των φορολογητέων με δικαίωμα έκπτωσης πωλήσεων στο σύνολο των πωλήσεων της επιχείρησης πέρυσι. Εμφανίζεται δηλαδή εδώ το ποσοστό που εμφανιζόταν στην περυσινή εκκαθαριστική δήλωση στη Στήλη 2 του Κωδ. 409 του Πίνακα Ζ’.

Κωδ. 413: Εδώ εμφανίζεται το γινόμενο των ποσών των Στηλών 1 και 3 του Κωδ. 411. Το ποσό που προκύπτει είναι το ποσό με το οποίο πρέπει να μειωθεί ο ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών, έτσι ώστε να προκύπτει μόνο ο ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που δικαιούται να εκπέσει. Βέβαια, υπενθυμίζουμε ότι για τον υπολογισμό αυτού του ποσού δεν χρησιμοποιήθηκε το πραγματικό ή αν θέλετε το οριστικό ποσοστό μείωσης του τρέχοντος έτους, αλλά το περυσινό.

Το ποσό του Κωδ. 413 μεταφέρεται αθροιστικά στον Κωδ. 419. Μ’ αυτό τον τρόπο, το ποσό της μείωσης που προκύπτει στον Υποπίνακα ε’ του Πίνακα Δ’ αφαιρείται από το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που εμφανίζονται στον Κωδ. 383.

Βέβαια σωστά θα παρατηρήσετε ότι το περυσινό ποσοστό μείωσης μπορεί (και συνήθως έτσι είναι) να μην έχει καμία σχέση με το ποσοστό μείωσης που θα προκύψει στο τέλος του έτους. Αυτό διότι είναι μάλλον παράδοξο οι περυσινές και οι φετινές πωλήσεις φορολογητέες, απαλλασσόμενες βάσει των ΑΥΟ 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 και 1013633/8911/1807/0014/ΠΟΛ.1029/2.2.1995, οι λοιπές εκροές απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης, οι εκροές απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης, καθώς και οι κοινές φορολογητέες δαπάνες να δίνουν ποσοστά ίδια με τα περυσινά.

Τι γίνεται λοιπόν;

Κανένα πρόβλημα δεν υπάρχει που να μην το αντιμετωπίζει η «σοφία» του στησίματος συμπλήρωσης της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ.

Συμφωνούμε ότι με τις περιοδικές δηλώσεις και χρησιμοποιώντας το περυσινό ποσοστό μείωσης, εκπίπτει κάποιο ποσό από το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών. Αυτό το ποσό που έχει ήδη εκπέσει με τις περιοδικές δηλώσεις, απεικονίζεται στον Πίνακα Δ’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ. Δηλαδή στον Πίνακα Δ’ (Πίνακας Απεικόνισης Δεδομένων Φορολογικών Περιόδων) και μάλιστα στη Στήλη 3 των κωδικών του πίνακα, έχει ληφθεί υπόψη η έκπτωση την οποία (μέσω των αφαιρούμενων ποσών) έχουμε κάνει ανά περίοδο στο ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών. Κατά συνέπεια στη Στήλη 5 του Κωδ. 239 έχουν ληφθεί υπόψη τα ποσά που προαναφέραμε.

Αν για παράδειγμα το ποσοστό μείωσης πέρυσι ήταν 30%, στη Στήλη 5 του Κωδ. 239 προκύπτει ότι ανά δίμηνο μειώναμε το φόρο των κοινών φορολογητέων δαπανών κατά 30%.

Το ποσό της Στήλης 5 του Κωδ. 239 του Πίνακα Δ’ μεταφέρεται (αθροιστικά, εφόσον υπάρχει και λόγος συμπλήρωσης του Πίνακα Ε’) στον Κωδ. 701 του Πίνακα Ι’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ.

Αρα στον Πίνακα Ι’ και στο σύνολο των προστιθέμενων ποσών έχει έρθει η μείωση του φόρου των κοινών φορολογητέων δαπανών κατά 30%. Ενα το κρατούμενο.

Στον Πίνακα Ζ’ όμως, προκύπτει το πραγματικό και οριστικό ποσοστό μείωσης. Το ποσοστό μείωσης είναι στο παράδειγμά μας 75%. Υπολογίζεται λοιπόν στον Πίνακα Ζ’ η καινούρια και πραγματική μείωση στο ίδιο ποσό ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών (ίδιο με την έννοια ότι αυτό το ποσό χρησιμοποιήθηκε και στον υπολογισμό της μείωσης με το περυσινό ποσοστό μείωσης), αλλά αυτή τη φορά με το φετινό οριστικό ποσοστό μείωσης, ήτοι 75%. Το πραγματικό ποσό μείωσης που έχει υπολογιστεί στον Πίνακα Ζ’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ μεταφέρεται όπως είπαμε μέσω του Κωδ. 423 του Πίνακα Ζ’ στον Κωδ. 709 του Πίνακα Ι’.

Αρα στον Πίνακα Ι’ και στο σύνολο των αφαιρούμενων ποσών έχει έρθει η μείωση του φόρου των κοινών φορολογητέων δαπανών κατά 75%. Δεύτερο κρατούμενο.

Λαμβάνοντας υπόψη τα δύο κρατούμενα, είναι κατανοητό ότι στον Πίνακα Ι’ θα προκύψει μια χρεωστική διαφορά η οποία και θα είναι το 45% (75% - 30%) του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών.

Αυτό συμβαίνει γιατί από τον Πίνακα Δ’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ (κατά συνέπεια Κωδ. 701 του Πίνακα Ι’) προκύπτει ότι έχουμε ήδη μειώσει κατά 30% το ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών, ενώ από τον Πίνακα Ζ’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ (κατά συνέπεια Κωδ. 709 του Πίνακα Ι’) προκύπτει ότι πρέπει να μειωθεί κατά 75% το ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών.

Αρα λοιπόν η χρεωστική διαφορά που προκύπτει είναι μεταξύ ΦΠΑ κοινών φορολογητέων δαπανών δέοντος να μειωθεί (Κωδ. 709) και ήδη μειωθέντος (Κωδ. 701).

Σημειώσεις

I. Προσοχή: Η τελική χρεωστική διαφορά στην εκκαθαριστική δήλωση του ΦΠΑ θα είναι 45%, αν κάθε δίμηνο μειώνετε το ΦΠΑ κοινών φορολογητέων δαπανών. Αν δεν το κάνετε αυτό κάθε δίμηνο, αλλά μόνο στα δίμηνα που συντρέχουν και οι τρεις συνθήκες καθεστώτος prorata, τότε η προκύπτουσα χρεωστική διαφορά θα διαφέρει του ποσοστού 45% του παραδείγματός μας.

II. Εξυπακούεται ότι η διαφορά μπορεί να είναι πιστωτική σε περίπτωση που τα ποσοστά είναι αντίστροφα. Δηλαδή στο παράδειγμά μας, 75% περυσινό ποσοστό μείωσης και 30% οριστικό ποσοστό μείωσης φέτος.

3. Στην περιοδική δήλωση του ΦΠΑ με βάση προσωρινό ποσοστό μείωσης

Ο κύριος λόγος για τον οποίο γίνεται χρήση αυτής της δυνατότητας, είναι γιατί κάποιος προτιμά, αντί να συσσωρεύεται αυτό το ποσό προς απόδοση στο τέλος του χρόνου, να επιμερίζεται ανά περίοδο.

Σ’ αυτή την μέθοδο, όπως υποδηλώνει και ο τίτλος της, για τον υπολογισμό του ποσού της μείωσης του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών χρησιμοποιείται ένα προσωρινό ποσοστό μείωσης.

Ποιο είναι αυτό το ποσοστό;

Είναι το ποσοστό μείωσης που δημιουργείται ανά περίοδο. Δηλαδή ανά περίοδο υπολογίζετε το ποσοστό μείωσης που δημιουργείται για εκείνη την περίοδο (μ’ αυτή την έννοια είναι προσωρινό το ποσοστό) με την εξής μέθοδο:

[ Κωδ. 316 / (Κωδ. 307 + Κωδ. 315 + Κωδ. 316) ] x 100

Οι κωδικοί αυτοί αναφέρονται στο έντυπο της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ της εκάστοτε περιόδου.

Στη συνέχεια η μεθοδολογία είναι η παρόμοια με τη μέθοδο της απόδοσης με περυσινό ποσοστό.

Αφού λοιπόν υπολογιστεί, με βάση την προαναφερθείσα φόρμουλα, το προσωρινό ανά περίοδο ποσοστό μείωσης, αναλυτικά η μέθοδος έχει ως εξής:

Κωδ. 411

Στήλη 1: Εδώ εμφανίζεται το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών δαπανών.

Στήλη 4: Εδώ εμφανίζεται το προσωρινό ποσοστό έκπτωσης που προκύπτει ανά περίοδο. Δηλαδή το ποσοστό το οποίο υποδηλώνει την ποσοστιαία συμμετοχή των φορολογητέων με δικαίωμα έκπτωσης πωλήσεων στο σύνολο των πωλήσεων της επιχείρησης ανά περίοδο. Το ποσοστό αυτό προκύπτει με την προαναφερθείσα φόρμουλα. Εξυπακούεται ότι το ποσοστό αυτό θα διαφέρει από περίοδο σε περίοδο.

Κωδ. 413: Εδώ εμφανίζεται το γινόμενο των ποσών των Στηλών 1 και 4 του Κωδ. 411. Το ποσό που προκύπτει είναι το ποσό με το οποίο πρέπει να μειωθεί ανά περίοδο ο ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών, έτσι ώστε να προκύπτει μόνο ο ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που δικαιούται να εκπέσει. Βέβαια, υπενθυμίζουμε ότι για τον υπολογισμό αυτού του ποσού δεν χρησιμοποιήθηκε το πραγματικό ή αν θέλετε το οριστικό ποσοστό μείωσης του τρέχοντος έτους, αλλά το προσωρινό ποσοστό μείωσης ανά περίοδο.

Το ποσό του Κωδ. 413 μεταφέρεται αθροιστικά στον Κωδ. 419. Μ’ αυτό τον τρόπο, το ποσό της μείωσης που προκύπτει στον Υποπίνακα ε’ του Πίνακα Δ’ αφαιρείται από το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που εμφανίζονται στον Κωδ. 383.

Βέβαια, σωστά θα παρατηρήσετε ότι το προσωρινό ποσοστό μείωσης μπορεί (και συνήθως έτσι είναι) να μην έχει καμία σχέση με το οριστικό ποσοστό μείωσης που θα προκύψει στο τέλος του έτους. Αυτό διότι είναι μάλλον παράδοξο οι ανά περίοδο πωλήσεις φορολογητέες, απαλλασσόμενες βάσει των ΑΥΟ 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 και 1013633/8911/1807/0014/ΠΟΛ.1029/2.2.1995, οι λοιπές εκροές απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης, οι εκροές απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης, καθώς και οι κοινές φορολογητέες δαπάνες να δώσουν ποσοστά ίδια με το οριστικό.

Τι γίνεται λοιπόν;

Οπως και στην περίπτωση της μείωσης με περυσινό ποσοστό, το στήσιμο της συμπλήρωσης της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ αντιμετωπίζει ανάλογα και τη μέθοδο του προσωρινού ποσοστού.

Συμφωνούμε ότι με τις περιοδικές δηλώσεις και χρησιμοποιώντας το προσωρινό ποσοστό μείωσης, εκπίπτει κάποιο ποσό από το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών. Αυτό το ποσό που έχει ήδη εκπέσει με τις περιοδικές δηλώσεις, απεικονίζεται στον Πίνακα Δ’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ. Δηλαδή στον Πίνακα Δ’ (Πίνακας Απεικόνισης Δεδομένων Φορολογικών Περιόδων) και μάλιστα στη Στήλη 3 των κωδικών του πίνακα, έχει ληφθεί υπόψη η έκπτωση την οποία (μέσω των αφαιρούμενων ποσών) έχουμε κάνει ανά περίοδο στο ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών. Κατά συνέπεια, στη Στήλη 5 του Κωδ. 239 έχουν ληφθεί υπόψη τα ποσά που προαναφέραμε.

Το ποσό της Στήλης 5 του Κωδ. 239 του Πίνακα Δ’ μεταφέρεται (αθροιστικά, εφόσον υπάρχει και λόγος συμπλήρωσης του Πίνακα Ε’) στον Κωδ. 701 του Πίνακα Ι’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ.

Αρα στον Πίνακα Ι’ και στο σύνολο των προστιθέμενων ποσών έχει έρθει η μείωση του φόρου των κοινών φορολογητέων δαπανών, υπολογισμένη με προσωρινό ποσοστό μείωσης ανά περίοδο. Ενα το κρατούμενο.

Στον Πίνακα Ζ’ όμως, προκύπτει το πραγματικό και οριστικό ποσοστό μείωσης. Υπολογίζεται λοιπόν στον Πίνακα Ζ’ η καινούρια και πραγματική μείωση στο ποσό του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών, αυτή τη φορά με το οριστικό ποσοστό μείωσης. Το πραγματικό ποσό μείωσης που έχει υπολογιστεί στον Πίνακα Ζ’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ μεταφέρεται όπως είπαμε μέσω του Κωδ. 423 του Πίνακα Ζ’ στον Κωδ. 709 του Πίνακα Ι’.

Αρα στον Πίνακα Ι’ και στο σύνολο των αφαιρούμενων ποσών έχει έρθει η μείωση του φόρου των κοινών φορολογητέων δαπανών. Δεύτερο κρατούμενο.

Λαμβάνοντας υπόψη τα δύο κρατούμενα, είναι κατανοητό ότι στον Πίνακα Ι’ ενδέχεται να προκύψει μια χρεωστική διαφορά η οποία και θα πηγάζει από δύο κυρίως λόγους:

• Λόγοι στρογγυλοποιήσεων. Τα επιμέρους, ανά περίοδο δηλαδή, ποσοστά δημιουργούν τις δικές τους στρογγυλοποιήσεις που ενδεχομένως και να παρουσιάζουν διαφορά σε σχέση με το οριστικό ποσοστό μείωσης.

• Ενδέχεται σε μία ή και περισσότερες περιόδους μέσα στη χρήση να μην υπάρχουν και οι τρεις συνθήκες του καθεστώτος prorata, κατά συνέπεια να μην μπορεί να υπολογιστεί για μια περίοδο προσωρινό ποσοστό μείωσης. Βέβαια, οι υπόλοιπες των τριών συνθηκών αυτής της περιόδου συμμετέχουν στη διαδικασία της διαμόρφωσης του οριστικού ποσοστού μείωσης.

Αυτό συμβαίνει γιατί από τον Πίνακα Δ’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ (κατά συνέπεια Κωδ. 701 του Πίνακα Ι’) προκύπτει ότι έχουμε ήδη μειώσει το ποσό ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών, ενώ από τον Πίνακα Ζ’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ (κατά συνέπεια Κωδ. 709 του Πίνακα Ι’) προκύπτει ότι πρέπει να μειωθεί κατά το οριστικό ποσοστό μείωσης το ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών.

Αρα λοιπόν η χρεωστική διαφορά που προκύπτει είναι μεταξύ ΦΠΑ κοινών φορολογητέων δαπανών δέοντος να μειωθεί (Κωδ. 709) και ήδη μειωθέντος (Κωδ. 701)."

για να μην γινει παρεξηγηση οι κωδικοι που αναφερονται αφορουν το προηγουμενο εντυπο Φ2 οχι αυτο που χρησιμοποιουμε σημερα

[επισκέπτη iek forotexnikoy]

prorata εφαρμόζουμε όταν.

έχουμε δραστηριότητες φορολογητέες με δικαίωμα έκπτωσης φόρου (δηλαδή οικοδομικές εργασίες )

αφορολόγητες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης φόρου (πώληση ακινήτων με άδεια πριν το 2006)

ο γιατρός που είναι απαλλασόμενη του φπα δραστηριότητα εκπίπτει το φπα των εξόδων?

[a.a.]

prorata εφαρμόζουμε όταν.

έχουμε δραστηριότητες φορολογητέες με δικαίωμα έκπτωσης φόρου (δηλαδή οικοδομικές εργασίες )

αφορολόγητες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης φόρου (πώληση ακινήτων με άδεια πριν το 2006)

ο γιατρός που είναι απαλλασόμενη του φπα δραστηριότητα εκπίπτει το φπα των εξόδων?

αυτο τωρα που κωλαει γιατι δεν καταλαβα

η ερωτηση του συναδελφου ηταν

Συνάδελφοι καλημέρα !

Σε οικοδομική επιχείρηση, με μία οικοδομική άδεια του 2006 (κανονικό καθεστώς ΦΠΑ ) και αριθμό οικοδομών με άδειες προγενέστερων ετών (παλαιό καθεστώς), παρατήρησα ότι ο συνάδελφος που συνέταξε τις Περιοδικές Δηλώσεις ΦΠΑ, τών δύο προηγούμενων τριμήνων του 2006 (βιβλία β' κατηγορίας),δεν συμπεριέλαβε καθόλου στους κψδικούς 357 και 377 τις δαπάνες (γενικά έξοδα φορολογητέα και τον φόρο εισροών που αναλογεί).

Το μόνο που συμπλήρωσε στη δήλωση είναι οι κωδικοί 353 και 373, όπου έχει μεταφέρει τις πρώτες και βοηθητικές ύλες της οικοδομής με άδεια του 2006.(Μάλιστα στις περιοδικές δηλώσεις δίπλα στα στοιχεία του υποκείμενου στο φόρο με παραπομπή διευκρίνιζε ότι περιορίζεται στα δεδομένα μόνο αυτής της οικοδομής- επικαλούμενος το άρθρο 6)

Το ερώτημα που απευθύνω είναι το εξής:

Πρέπει να συμπεριληφθούν και οι γενικές δαπάνες της επιχείρησης στην περιοδική δήλωση του ΦΠΑ και να εκπεσθεί ο φόρος πού αναλογεί ή όχι, δεδομένου ότι -κατά την άποψή μου - η περιοδική δήλωση του ΦΠΑ αφορά την υποκείμενη στο φόρο επιχείρηση και όχι την μία οικοδομή (έκδοσης 2006) ;

ΕΥΧΑΡΙΣΤΩ !!

αρα???????

ο γιατρος που μπαινει??

[επισκέπτη iek forotexnikoy]

Συνάδελφοι καλημέρα !

Σε οικοδομική επιχείρηση, με μία οικοδομική άδεια του 2006 (κανονικό καθεστώς ΦΠΑ ) και αριθμό οικοδομών με άδειες προγενέστερων ετών (παλαιό καθεστώς), παρατήρησα ότι ο συνάδελφος που συνέταξε τις Περιοδικές Δηλώσεις ΦΠΑ, τών δύο προηγούμενων τριμήνων του 2006 (βιβλία β' κατηγορίας),δεν συμπεριέλαβε καθόλου στους κψδικούς 357 και 377 τις δαπάνες (γενικά έξοδα φορολογητέα και τον φόρο εισροών που αναλογεί).

ΕΥΧΑΡΙΣΤΩ !!

δεν το είδα ! αυτό βέβαια έπρεπε να είχε γίνει κατανοητό απο τις απαντήσεις μου,

ναι έχουμε PRORATA

[επισκέπτη iek forotexnikoy]

με επιασες φίλε μου, εγω σε μια εταιρεια με φορολογητεες και αφορολογητες δεν κανω προρατα γιατι πολυ απλα δεν εκπιπτω τον φπα των εξοδων , ειναι αμελητεα, εχει γινει παλι συζητηση με τον σταυρουλάκη επι αυτού, λες να με πιάσει ο ελεγχος που εκπίπτω μονο τον φπα των αγορων για οικοδομικές εργασιές?

η επιμονή μου ήταν ότι δεν είχε δικαίωμα για προρατα γιατι δενμ ειδα πωληση με το νεο καθεστως.