neos Posted October 10, 2003 Report Share Posted October 10, 2003 ΓΝΩΡΙΖΕΙ ΚΑΠΟΙΟΣ ΝΑ ΜΑΣ ΕΝΗΜΕΡΩΣΕΙ ΤΙ ΙΣΧΥΕΙ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΜΕΤΑΧΕΙΡΙΣΜΕΝΩΝ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΩΝ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΚΩΝ ΚΑΙ ΕΠΙΒΑΤΙΚΩΝ ΓΙΑ ΙΧ ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΟ ΤΕΛΩΝΕΙΟ ΕΥΧΑΡΙΣΤΩ Link to comment Share on other sites More sharing options...
0 Guest giorgosx Posted November 5, 2003 Report Share Posted November 5, 2003 Θα είναι αγορά σε καθεστώς 36α ή όχι Κάπου εκεί αρχίζουν οι διαφοροποιήσεις Link to comment Share on other sites More sharing options...
0 Guest xristopan Posted November 5, 2003 Report Share Posted November 5, 2003 ΤΟ 36Α ΕΓΙΝΕ 45Α Link to comment Share on other sites More sharing options...
0 Guest xristopan Posted November 5, 2003 Report Share Posted November 5, 2003 ΕΙΝΑΙ 45 Ν2859/2000 ΚΩΔΙΚΟΠΟΙΗΣΗ ΦΠΑ Link to comment Share on other sites More sharing options...
0 ΔΗΜΗΤΡΗΣ ΚΛΜ Posted November 5, 2003 Report Share Posted November 5, 2003 Είναι πολύ περίπλοκο το θέμα και το πώς θα γίνέι η εισαγωγή επηρεάζεται από πολλούς παράγοντες1) Από ποία χώρα γίνεται η εισαγωγή (Εντός ή εκτός Ευρωπαϊκής Ένωσης2)Εάν ο εισαγωγέας έχει υπαχθεί στο καθεστώς φορολογίας περιθωρίου κέρδους3)Εάν ο πωλητής είναι ιδιώτης4)Εάν ο πωλητής είναι έμπορος και έχει υπαχθεί και αυτός στο καθεστώς φορολογίας περιθωρίου κέρδουςΣΧΕΤΙΚΑ : Τέλος ταξινόμησης νόμος 2960/2001 άρθρα `121-125` ΦΠΑ νόμος 2859/200 (ΦΕΚ 248/Α)" Κώδικας ΦΠΑ " ΑΡΘΡΟ 45 ΝΟΜΟΥ 2859/2000 Link to comment Share on other sites More sharing options...
0 gus Posted November 5, 2003 Report Share Posted November 5, 2003 Διευκρινίσεις σχετικά με τον έλεγχο που πραγματοποιείται στα πλαίσια της Αμοιβαίας Συνδρομής, μέσω του συστήματος VIES, των ενδοκοινοτικών ή μη αποκτήσεων μεταχειρισμένων και υπαγόμενων σε τέλος ταξινόμησης μεταφορικών μέσων, που προέρχονται από άλλα κράτη - μέλη της Ε.Ε. και αγοράζονται από έμπορους - μεταπωλητές μεταχειρισμένων αυτοκινήτων, αγρότες, εκμεταλλευτές ΤΑΞΙ, λοιπά υποκείμενα ή μη στο ΦΠΑ πρόσωπα και ιδιώτες, εγκατεστημένους στο εσωτερικό της χώρας 1071947/3632/4075/0014/ΠΟΛ.1050/11.2.2000 Με αφορμή ερωτήματα που τέθηκαν στην Υπηρεσία μας, σχετικά με το θέμα, αλλά καιαπό το γεγονός ότι για την εφαρμογή του ειδικού καθεστώτος φορολογίας, από πλευράς ΦΠΑ, των μεταχειρισμένων αυτοκινήτων (καθεστώς φορολογίας του περιθωρίου κέρδους - άρθρα 36α' και 36β' του Ν.1642/1986), προέλευσης άλλου κράτους - μέλους, δεν τηρούνται στην πράξη οι προϋποθέσεις που έχουν τεθεί με τις διατάξεις της υπ' αριθ. 1043712/1633/468/Α0014/ΠΟΛ.1104/10.4.1995 ΕΔΥΟ, με την οποία δόθηκαν οδηγίες για την εφαρμογή των άρθρων 36α' και 36β' του Ν.1642/1986, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα: Α. Πώληση μεταχειρισμένου αυτοκινήτου (επιβατικού ή φορτηγού), προερχόμενου από άλλο κράτος - μέλος, από αλλοδαπό πωλητή ενταγμένο στο ειδικό καθεστώς φορολογίας του περιθωρίου κέρδους στη χώρα του, σε εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας έμπορο μεταχειρισμένων αυτοκινήτων, ενταγμένο στο ειδικό καθεστώς φορολογίας του περιθωρίου κέρδους (άρθρο 36α' του Ν.1642/1986) ή σε οποιοδήποτεάλλο αγοραστή εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας Από τις διευκρινίσεις της παρ. 2 (Ενότητα Β') της υπ' αριθ. 1043712/1633/468//Α0014/ΠΟΛ.1104/10.4.1995 ΕΔΥΟ και από τα διαλαμβανόμενα στο τρίτο παράδειγμα της παρ. 3 αυτής προκύπτει ότι, εφόσον ο αλλοδαπός πωλητής μεταχειρισμένων μεταφορικών μέσων υπάγεται στη χώρα του στο ειδικό καθεστώς φορολογίας του περιθωρίου κέρδους που εφαρμόζεται για τα μεταχειρισμένα αγαθά, πρέπει να εκδίδει Τιμολόγιο Πώλησης για το μεταχειρισμένο αυτοκίνητο προς τον Ελληνα έμπορο μεταχειρισμένων αυτοκινήτων που υπάγεται στο ειδικό καθεστώς φορολογίας του περιθωρίου κέρδους ή σε οποιονδήποτε άλλο αγοραστή εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας, σύμφωνα με τα καθοριζόμενα στο Κεφάλαιο Η' της παρούσας. Στην τιμή πώλησης που αναγράφεται στο Τιμολόγιο του αλλοδαπού μεταπωλητή εμπεριέχεται ο ΦΠΑ που καταβλήθηκε στο άλλο κράτος - μέλος. Στην περίπτωση αυτή, η συγκεκριμένη πράξη δεν συνιστά ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθού για τη χώρα μας, πράξη δηλαδή φορολογητέα στην Ελλάδα και, επομένως, δεν φορολογείται,από πλευράς ΦΠΑ, στη χώρα μας. Κατά συνέπεια, δεν καταβάλλεται ΦΠΑ στο Τελωνείο, αλλά ούτε και απεικονίζεται η συναλλαγή αυτή στην περιοδική δήλωση ΦΠΑ που υποβάλλεται στην αρμόδια ΔΟΥ ως ενδοκοινοτική απόκτηση (χρεωπίστωση). Επίσης, δεν υποβάλλεται ανακεφαλαιωτικός πίνακας ενδοκοινοτικών αποκτήσεων για την πράξη αυτή. Επισημαίνεται ότι στο Τιμολόγιο Πώλησης του αλλοδαπού πωλητή πρέπει να αναφέρεται οπωσδήποτε ότι η πώληση έγινε με το καθεστώς της φορολογίας του περιθωρίου κέρδους και ο ΦΠΑ να μην αναγράφεται ξεχωριστά. Είναι, όμως, δυνατό να αναγράφονται και οι ΑΦΜ/VIES των συμβαλλομένων, χωρίς όμως αυτό να σημαίνει ότι η πώληση έγινε με το κανονικό καθεστώς ΦΠΑ. Στις στήλες Β' και Γ' του συνημμένου στην παρούσα παραρτήματος αναφέρονται οι διατάξεις της εσωτερικής νομοθεσίας όλων των κρατών - μελών της Ε.Ε., καθώς καιοι ενδείξεις που πρέπει να αναγράφονται στα Τιμολόγια Πώλησης όταν οι πωλήσεις γίνονται με το καθεστώς της φορολογίας του περιθωρίου κέρδους. Σε περίπτωση κατά την οποία δεν υπάρχει καμία ένδειξη επί του Τιμολογίου που νααναφέρει ότι η πώληση έγινε με το καθεστώς φορολογίας του περιθωρίου κέρδους, θεωρείται ότι η πώληση αυτή έγινε στα πλαίσια του κανονικού καθεστώτος ΦΠΑ, συνιστά δηλαδή ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθού για τη χώρα μας και, συνεπώς, ο αναλογών ΦΠΑ καταβάλλεται στην Ελλάδα, στο Τελωνείο, σύμφωνα με τα οριζόμενα στην επόμενη Ενότητα Β'. Εξυπακούεται ότι η αρμόδια Τελωνειακή Αρχή, προκειμένου να μην εισπράξει το ΦΠΑστην αξία αγοράς του αυτοκινήτου από τον Ελληνα αγοραστή, υποκείμενο στο ειδικόκαθεστώς φορολογίας του περιθωρίου κέρδους του άρθρου 36α' του Ν.1642/1986, οφείλει να τηρεί τη διαδικασία και να παραλαμβάνει τα απαραίτητα δικαιολογητικάπου αναφέρονται στην υπ' αριθ. 1043712/1633/468/Α0014/ΠΟΛ.1104/10.4.1995 ΕΔΥΟ. Β. Πώληση μεταχειρισμένου αυτοκινήτου (επιβατικού ή φορτηγού), προερχόμενου από άλλο κράτος - μέλος, από αλλοδαπό πωλητή, υποκείμενο στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, σε εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας έμπορο μεταχειρισμένων αυτοκινήτων, ανεξάρτητα από το καθεστώς στο οποίο ανήκει, καθώς και σε πρόσωπα (Φυσικά ή Νομικά), τα οποία ασκούν δραστηριότητες σχετικές με τη μίσθωση μεταχειρισμένων αυτοκινήτων ή με τη μεταφορά προσώπων με κόμιστρο, με τα αυτοκίνητα αυτά Στην περίπτωση που ο εγκατεστημένος σε άλλο κράτος - μέλος πωλητής των μεταχειρισμένων αυτοκινήτων υπάγεται στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, εφαρμόζονται οιδιατάξεις που διέπουν τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές (άρθρο 10α') του Ν.1642/1986. Στην περίπτωση αυτή, η συγκεκριμένη πράξη συνιστά ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθού για τη χώρα μας και, συνεπώς, ο αναλογών ΦΠΑ καταβάλλεται στην Ελλάδα, στο Τελωνείο και όχι στο κράτος - μέλος εγκατάστασης του πωλητή. Εξυπακούεται ότι πρέπει να ισχύουν οι προϋποθέσεις για τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές και να τηρούνται οι διατάξεις των άρθρων 29 και 31 του Ν.1642/1986 που ορίζουν τις υποχρεώσεις των φορολογούμενων στις περιπτώσεις αυτές. Προς τούτο, ο αγοραστής υποχρεούται να εγγραφεί πριν την αγορά στο σύστημα VIES, προκειμένου να μην καταβάλει το ΦΠΑ στο κράτος - μέλος εγκατάστασης του πωλητή. Αν παρόλα αυτά καταβάλλει το ΦΠΑ και στο κράτος - μέλος του πωλητή, ο ΦΠΑ αυτός, αν δεν υπάρχει διαδικασία επιστροφής από το άλλο κράτος - μέλος, αποτελεί κόστος για τον αγοραστή και δεν του παρέχεται η δυνατότητα έκπτωσης στη χώρα μας. Η δυνατότητα έκπτωσης παρέχεται μόνο για το ΦΠΑ που καταβάλλεται στην Ελλάδα. Ειδικότερα και όσον αφορά τις αγορές μεταχειρισμένων επιβατικών αυτοκινήτων όταν ο αγοραστής είναι εκμεταλλευτής ΤΑΞΙ, ισχύουν και τα αναφερόμενα στην Ενότητα Δ'. Στο Τιμολόγιο Πώλησης του εγκατεστημένου στο άλλο κράτος - μέλος πωλητή πρέπει να αναφέρεται, σύμφωνα και με τα οριζόμενα στο Κεφάλαιο Η' της παρούσας, ότι πρόκειται για ενδοκοινοτική παράδοση, αλλά και να αναγράφονται οι ΑΦΜ/ΦΠΑ αγοραστή και πωλητή που είναι εγγεγραμμένοι στο σύστημα VIES και οι οποίοι πρέπει να επαληθεύονται μέσω του Δ' Τμήματος (VIES) της 14ης Διεύθυνσης ΦΠΑ, γραπτά ή προφορικά στη διεύθυνση: Σίνα `2-4`, Τ.Κ. 106 72, Αθήνα και στα τηλέφωνα: 36.45.227 και 36.16.754 ή FAX: 36.16.216, 36.37.103 και 36.37.156. Στις στήλες Δ' και Ε' του συνημμένου στην παρούσα παραρτήματος αναφέρονται οι διατάξεις της εσωτερικής νομοθεσίας όλων των κρατών - μελών της Ε.Ε., καθώς καιοι ενδείξεις που πρέπει να αναγράφονται στα Τιμολόγια Πώλησης όταν οι πωλήσεις αυτές συνιστούν ενδοκοινοτικές παραδόσεις. Επισημαίνουμε ότι και στις περιπτώσεις αυτές των ενδοκοινοτικών συναλλαγών ισχύουν τα διαλαμβανόμενα στις υπ' αριθ. 1131481/7043/ΠΟΛ.1282/23.12.1992 και 1117821/9703/2270/0014/ΠΟΛ.1317/30.9.1993 ΕΔΥΟ. Γ. Σχετικά με την πώληση μεταχειρισμένου επιβατικού αυτοκινήτου, προερχόμενουαπό άλλο κράτος - μέλος, από αλλοδαπό πωλητή, υποκείμενο στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ στη χώρα του, σε εγκατεστημένους στο εσωτερικό της χώρας αγοραστές, πλην εκείνων της προηγούμενης Ενότητας Β' α) Η πώληση μεταχειρισμένων επιβατικών αυτοκινήτων μέχρι εννέα (9) θέσεων απόπωλητή υποκείμενο στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, εγκατεστημένο σε άλλο κράτος - μέλος, σε οποιαδήποτε πρόσωπα εγκατεστημένα στο εσωτερικό της χώρας, πλην εκείνων που αναφέρονται στην προηγούμενη Ενότητα Β', καθώς και των αναφερόμενωνστην επόμενη περ. β', φορολογείται, από πλευράς ΦΠΑ, στο κράτος - μέλος στο οποίο πραγματοποιείται η πώληση, ως παράδοση αγαθού στο κράτος - μέλος αυτό. Σε αντίθεση με τα παραπάνω, οι συναλλαγές αυτές φορολογούνται στη χώρα μας και ο ΦΠΑ καταβάλλεται στο Τελωνείο, στην περίπτωση που από το Τιμολόγιο Πώλησης προκύπτει ότι ο αγοραστής δεν κατέβαλε το ΦΠΑ στο κράτος - μέλος εγκατάστασης του πωλητή για οποιονδήποτε λόγο, όπως είναι και η περίπτωση χρησιμοποίησης απόαυτόν του ΑΦΜ του με το πρόθεμα EL, με αποτέλεσμα ο πωλητής να εκδίδει Τιμολόγιο Πώλησης χωρίς τον αναλογούντα ΦΠΑ. Η χρησιμοποίηση στις περιπτώσεις αυτές από τον αγοραστή του ΑΦΜ κατ' αυτόν τον τρόπο, χωρίς να έχει εγγραφεί στοσύστημα VIES, αφενός αποτελεί παράβαση των διατάξεων του Ν.1642/1986 και, αφετέρου, με την πράξη του αυτή ο αγοραστής δηλώνει την πρόθεσή του να μεταφέρει τον τόπο φορολογίας της συγκεκριμένης συναλλαγής στην Ελλάδα. Οσον αφορά, όμως, τους ιδιώτες, εφαρμόζονται τα οριζόμενα στην παρ. 2 της Ενότητας Ι' της παρούσας. β) Η πώληση μεταχειρισμένων επιβατικών αυτοκινήτων μέχρι εννέα (9) θέσεων απόεγκατεστημένους στο άλλο κράτος - μέλος πωλητές, υποκείμενους στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, σε εγκατεστημένους στο εσωτερικό της χώρας αγοραστές, οι οποίοι είναι πρόσωπα της παρ. 2 του άρθρου 10α' του Ν.1642/1986 (αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 33, υποκείμενα στο ΦΠΑ πρόσωπα που δεν τους παρέχεται το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ των εισροών τους ή μη υποκείμενα στο ΦΠΑ Νομικά Πρόσωπα), όταν η αξία των αγορών χωρίς το ΦΠΑ που πραγματοποιούν τα πρόσωπα αυτά από τα λοιπά κράτη - μέλη, κατά την προηγούμενη ή την τρέχουσα διαχειριστική περίοδο, δεν υπερβαίνει τα 2.500.000 δρχ., φορολογείται, από πλευράς ΦΠΑ, στο κράτος - μέλος εγκατάστασης του πωλητή, ως παράδοση στο Κράτοςαυτό. Το γεγονός της καταβολής του φόρου αυτού στο άλλο κράτος - μέλος αποδεικνύεται από το Τιμολόγιο Πώλησης. Οταν, όμως, η αξία των αγορών χωρίς το ΦΠΑ ξεπερνάει τα 2.500.000 δρχ., η συναλλαγή αυτή δεν φορολογείται στο κράτος - μέλος εγκατάστασης του πωλητή, αλλά στη χώρα μας και ο ΦΠΑ καταβάλλεται στο Τελωνείο. Προς τούτο, αλλά και γιατην αποφυγή ενδεχόμενης διπλής φορολόγησης, ο αγοραστής υποχρεούται να ακολουθήσει την προβλεπόμενη από την υπ' αριθ. 1002236/202/23/0014/ΠΟΛ.1003/ /8.1.1993 ΑΥΟ (ΦΕΚ 52/Β') διαδικασία προκειμένου να εγγραφεί στο σύστημα VIES για να μεταφέρει τον τόπο φορολογίας στη χώρα μας και να μην καταβάλει το ΦΠΑ στο κράτος - μέλος στο οποίο πραγματοποιείται η πώληση. Η ίδια παραπάνω διαδικασία είναι δυνατό να ακολουθηθεί προαιρετικά και από εκείνα τα πρόσωπα της παρ. 2 του άρθρου 10α' του Ν.1642/1986, των οποίων η αξίατων αγορών δεν ξεπερνάει τα 2.500.000 δρχ., αλλά επιθυμούν να καταβάλουν το ΦΠΑστη χώρα μας, αντί να τον καταβάλουν στο κράτος - μέλος που πραγματοποιείται η πώληση. Στην περίπτωση αυτή, όμως, υποχρεούνται να τηρήσουν τις υποχρεώσεις πουαπορρέουν από την προαιρετική ένταξή τους στο σύστημα VIES και που προβλέπονταιαπό την προαναφερόμενη ΑΥΟ, να δώσουν τον ΑΦΜ με το πρόθεμα EL στον αλλοδαπό πωλητή και να φορολογηθούν στην Ελλάδα. Σε περίπτωση που η αξία των αγορών δεν ξεπερνάει τα 2.500.000 δρχ. και ο Ελληνας αγοραστής παράνομα δίνει τον ΑΦΜ του στον αλλοδαπό πωλητή, χωρίς να εγγραφεί στο σύστημα VIES, προκειμένου να αποφύγει τη φορολόγησή του στο κράτος - μέλος εγκατάστασης του πωλητή του αυτοκινήτου, υποχρεούται να υποβάλει εκπρόθεσμη δήλωση μεταβολής, για να εγγραφεί στο σύστημα VIES και να καταβάλει το φόρο αυτό στην Ελλάδα. Δ. Σχετικά με τις πωλήσεις μεταχειρισμένων επιβατικών αυτοκινήτων από πωλητέςεγκατεστημένους σε άλλα κράτη - μέλη της Ε.Ε. σε εγκατεστημένους στο εσωτερικό της χώρας εκμεταλλευτές ΤΑΞΙ Σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 2, 3 και 8 του Ν.1642/1986, οι εγκατεστημένοι στο εσωτερικό της χώρας εκμεταλλευτές ΤΑΞΙ θεωρούνται ως υποκείμενα στο ΦΠΑ πρόσωπα και υπάγονται είτε στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ (υποχρέωση τήρησης των προβλεπόμενων από τον ΚΒΣ βιβλίων και στοιχείων), είτε στο ειδικό καθεστώς ΦΠΑ (μη υποχρέωση τήρησης βιβλίων και στοιχείων, κατ' αποκοπή φορολόγηση). Κατά συνέπεια, η φορολογική αντιμετώπιση, από πλευράς ΦΠΑ, της πώλησης των μεταχειρισμένων επιβατικών αυτοκινήτων από εγκατεστημένους σε άλλο κράτος - μέλος πωλητές σε εγκατεστημένους στο εσωτερικό της χώρας εκμεταλλευτές ΤΑΞΙ, εξαρτάται τόσο από την ιδιότητα των πωλητών, όσο και από το καθεστώς ΦΠΑ στο οποίο είναι ενταγμένοι οι αγοραστές (εκμεταλλευτές ΤΑΞΙ). Ειδικότερα: 1. Οταν ο εγκατεστημένος στο άλλο κράτος - μέλος πωλητής και ο εγκατεστημένοςστο εσωτερικό της χώρας εκμεταλλευτής ΤΑΞΙ είναι υποκείμενοι στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ. Στην περίπτωση αυτή, τόπος φορολογίας της πώλησης είναι η χώρα μας και ο ΦΠΑ καταβάλλεται στο Τελωνείο. Προς τούτο, αλλά και για την αποφυγή ενδεχόμενης διπλής φορολόγησης, ο αγοραστής υποχρεούται να ακολουθήσει την προβλεπόμενη από την υπ' αριθ. 1003376/346/ΠΟΛ.1012/13.1.1993 ΑΥΟ (ΦΕΚ 53/Β') διαδικασία, προκειμένου να εγγραφεί στο σύστημα VIES, για να μεταφέρει τον τόπο φορολογίας στη χώρα μας και να μην καταβάλει το ΦΠΑ στο κράτος - μέλος εγκατάστασης του πωλητή. Κατά ταλοιπά, ισχύουν τα αναφερόμενα στην Ενότητα Β' της παρούσας. 2. Οταν ο εγκατεστημένος στο άλλο κράτος - μέλος πωλητής είναι ενταγμένος στοειδικό καθεστώς φορολογίας περιθωρίου κέρδους μεταχειρισμένων αυτοκινήτων και οεγκατεστημένος στο εσωτερικό της χώρας εκμεταλλευτής ΤΑΞΙ είναι ενταγμένος στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ. Στην περίπτωση αυτή, εφαρμόζονται ανάλογα τα αναφερόμενα στην Ενότητα Α' της παρούσας. 3. Οταν ο εγκατεστημένος στο άλλο κράτος - μέλος πωλητής είναι ενταγμένος στοκανονικό καθεστώς ΦΠΑ και ο εγκατεστημένος στη χώρα μας εκμεταλλευτής ΤΑΞΙ είναι ενταγμένος στο ειδικό καθεστώς ΦΠΑ. Στην περίπτωση αυτή, ο εκμεταλλευτής ΤΑΞΙ υποχρεούται να εγγραφεί στο σύστημα VIES, κατά τα οριζόμενα στην προηγούμενη περ. 1, για να γνωστοποιήσει τον ΑΦΜ του στον αλλοδαπό πωλητή και να καταβάλει το ΦΠΑ στη χώρα μας, χωρίς δικαίωμα έκπτωσης. Ε. Σχετικά με τις πωλήσεις μεταχειρισμένων φορτηγών αυτοκινήτων από πωλητές εγκατεστημένους σε άλλο κράτος - μέλος της Ε.Ε. σε εγκατεστημένους στο εσωτερικό της χώρας αγοραστές, υποκειμένους στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ ή σε αγρότες ενταγμένους στο ειδικό καθεστώς του άρθρου 33 του Ν.1642/1986 ή σε λοιπά πρόσωπα της παρ. 2 του άρθρου 10α' του Ν.1642/1986 1. Οταν ο εγκατεστημένος στο άλλο κράτος - μέλος πωλητής και ο εγκατεστημένοςστο εσωτερικό της χώρας αγοραστής είναι υποκείμενοι στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ. Στην περίπτωση αυτή, εφαρμόζονται ανάλογα τα οριζόμενα στην Ενότητα Β' της παρούσας, σε συνδυασμό με τα αναφερόμενα στην επόμενη Ενότητα ΣΤ'. 2. Οταν ο εγκατεστημένος στο άλλο κράτος - μέλος πωλητής είναι ενταγμένος στοειδικό καθεστώς φορολογίας περιθωρίου κέρδους και ο εγκατεστημένος στο εσωτερικό της χώρας αγοραστής είναι υποκείμενος στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ ή αγρότης του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 33 του Ν.1642/1986 ή μεταπωλητής του άρθρου 36α' του ίδιου νόμου ή άλλο πρόσωπο της παρ. 2 του άρθρου 10α' του Ν.1642/1986. Στην περίπτωση αυτή, εφαρμόζονται ανάλογα τα οριζόμενα στην Ενότητα Α' της παρούσας, σε συνδυασμό με τα αναφερόμενα στην επόμενη Ενότητα ΣΤ'. 3. Οταν ο εγκατεστημένος στο άλλο κράτος - μέλος πωλητής είναι υποκείμενος στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ και ο εγκατεστημένος στο εσωτερικό της χώρας αγοραστής είναι αγρότης του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 33 του Ν.1642/1986 ή άλλο πρόσωπο της παρ. 2 του άρθρου 10α' του Ν.1642/1986. Στην περίπτωση αυτή, εφαρμόζονται ανάλογα τα αναφερόμενα στην Ενότητα Γβ' της παρούσας, σε συνδυασμό με τα αναφερόμενα στην επόμενη Ενότητα ΣΤ'. ΣΤ. Απαιτούμενα δικαιολογητικά για την απόδειξη της ιδιότητας του εγκατεστημένου στο εσωτερικό της χώρας αγοραστή μεταχειρισμένου φορτηγού αυτοκινήτου Προκειμένου να αποδεικνύεται ότι ο αγοραστής μεταχειρισμένου φορτηγού αυτοκινήτου ασκεί κερδοσκοπικό ή βιοποριστικό επάγγελμα ή επιχείρηση ή έχει μεταφορικό έργο τέτοιο που για την εξυπηρέτησή του είναι αναγκαία η αγορά φορτηγού αυτοκινήτου, πρέπει να προσκομίζονται στο Τελωνείο, πριν τον τελωνισμότου αυτοκινήτου, αντίγραφα των δικαιολογητικών που υποβάλλονται στην αρμόδια Υπηρεσία Συγκοινωνιών, προκειμένου να εκδοθούν οι άδειες κυκλοφορίας των φορτηγών αυτών, ως "αγροτικές" ή "επαγγελματικές", κατά περίπτωση και τα οποία προβλέπονται από τα Κεφάλαια Γ' και Δ' της υπ' αριθ. Α2/29542/5347/9.8.1991 ΑΥΟ(ΦΕΚ 707/Β'/5.9.1991). Επιπλέον και όσον αφορά τους αγοραστές που έχουν την ιδιότητα του αγρότη, απαιτείται ακόμη η προσκόμιση θεωρημένου αντιγράφου από την αρμόδια ΔΟΥ της Δήλωσης Φορολογίας Εισοδήματός του, από την οποία να προκύπτει ότι πράγματι δηλώνει εισόδημα από γεωργική εκμετάλλευση, εκτός αν νόμιμα απαλλάσσεται από την υποχρέωση υποβολής Δήλωσης Φορολογίας Εισοδήματος, γεγονός που θα βεβαιώνεται από την αρμόδια ΔΟΥ. Ζ. Οταν ο εγκατεστημένος στο άλλο κράτος - μέλος πωλητής είναι ιδιώτης ή γενικά πρόσωπο μη υποκείμενο στο ΦΠΑ ή πρόσωπο υποκείμενο χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ των εισροών του, ανεξαρτήτως της ιδιότητας του εγκατεστημένου στο εσωτερικό της χώρας αγοραστή Στην περίπτωση αυτή, οι πωλήσεις μεταχειρισμένων μεταφορικών μέσων είναι εκτός πεδίου εφαρμογής του ΦΠΑ και, ως εκ τούτου, δεν καταβάλλεται ο φόρος αυτός στη χώρα μας. Προκειμένου, όμως, να πιστοποιείται κάθε φορά η πραγματοποίηση της πώλησης και η γνησιότητα του εκδιδόμενου, κατά περίπτωση, ιδιωτικού συμφωνητικού πώλησης, εφαρμόζονται τα οριζόμενα στην Ενότητα Θ'. Η. Τιμολόγια Πώλησης μεταχειρισμένων αυτοκινήτων από πωλητές υποκείμενους στοΦΠΑ, εγκατεστημένους σε άλλο κράτος - μέλος, ανεξάρτητα από το καθεστώς στο οποίο ανήκουν, σε οποιονδήποτε αγοραστή εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας α) Σε οποιαδήποτε περίπτωση πώλησης μεταχειρισμένου αυτοκινήτου από πωλητή υποκείμενο στο ΦΠΑ, εγκατεστημένο σε άλλο κράτος - μέλος και ανεξάρτητα από το καθεστώς στο οποίο ανήκει (κανονικό ή περιθωρίου κέρδους), σε οποιονδήποτε αγοραστή εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας, οι Τελωνειακές Υπηρεσίες πρέπεινα απαιτούν κατά τον τελωνισμό την προσκόμιση Τιμολογίου Πώλησης. Για τη διευκόλυνση του έργου σας, στη στήλη ΣΤ' του συνημμένου στην παρούσα παραρτήματος αναγράφεται η λέξη "Τιμολόγιο" σε όλες τις γλώσσες των λοιπών κρατών - μελών. Τονίζεται ότι άλλα, εκτός των Τιμολογίων Πώλησης, αποδεικτικά έγγραφα πώλησης, όπως λόγου χάρη τα Kaufvertrag και Bestelung, τα οποία χρησιμοποιούνται στη Γερμανία και στην Αυστρία, δεν πρέπει να γίνονται αποδεκτά. β) Στα προσκομιζόμενα Τιμολόγια Πώλησης οπωσδήποτε πρέπει να αναγράφονται τα παρακάτω: - Τα πλήρη στοιχεία πωλητή και αγοραστή (ονοματεπώνυμο ή επωνυμία, διεύθυνση κ.λπ.). - Η ακριβής περιγραφή του πωλούμενου αυτοκινήτου. Επιπλέον: * Προκειμένου για πωλήσεις με το κανονικό καθεστώς (αγοραστής και πωλητής υποκείμενοι στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ): - Οι ΑΦΜ/VIES πωλητή και αγοραστή. - Η αξία πώλησης (χωρίς το ΦΠΑ). - Η ένδειξη της στήλης Ε' του συνημμένου στην παρούσα παραρτήματος, ότι η πώληση γίνεται με το κανονικό καθεστώς. * Προκειμένου για πωλήσεις με το καθεστώς φορολογίας περιθωρίου κέρδους: - Η συνολική αξία πώλησης στην οποία εμπεριέχεται και ο ΦΠΑ του περιθωρίου κέρδους. - Η ένδειξη της στήλης Γ' του συνημμένου στην παρούσα παραρτήματος, ότι η πώληση γίνεται με το καθεστώς φορολογίας περιθωρίου κέρδους. * Προκειμένου για πωλήσεις κατά τις οποίες ο πωλητής είναι υποκείμενος στο κανονικό καθεστώς και ο αγοραστής δεν είναι υποκείμενος στο ΦΠΑ (ιδιώτης κ.λπ.): - Ο ΑΦΜ/VIES του πωλητή. - Η αξία πώλησης (χωρίς το ΦΠΑ). - Ο συντελεστής ΦΠΑ. - Το ποσό του αναλογούντος ΦΠΑ (ξεχωριστά). Θ. Ιδιωτικά συμφωνητικά πώλησης μεταχειρισμένων αυτοκινήτων από πωλητή μη υποκείμενο στο ΦΠΑ (ιδιώτη κ.λπ.), εγκατεστημένο σε άλλο κράτος - μέλος της Ε.Ε., σε αγοραστή εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας Τα ιδιωτικά συμφωνητικά πώλησης, τα οποία συντάσσονται, σε οποιαδήποτε περίπτωση πώλησης μεταχειρισμένων αυτοκινήτων, από πωλητή μη υποκείμενο στο ΦΠΑ(ιδιώτη κ.λπ.), εγκατεστημένο σε άλλο κράτος - μέλος και απευθύνονται σε αγοραστή υποκείμενο ή μη στο ΦΠΑ, εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας και προκειμένου να πιστοποιείται η πραγματοποίηση της συγκεκριμένης πώλησης, καθώς και η γνησιότητά τους, πρέπει να είναι θεωρημένα από την Ελληνική Προξενική Αρχή του κράτους - μέλους στο οποίο πραγματοποιείται η πώληση. Εξυπακούεται ότι στις περιπτώσεις αυτές τα στοιχεία του πωλητή που αναφέρονται στα συμφωνητικά πώλησης πρέπει να συμπίπτουν με τα στοιχεία του προσώπου που αναφέρεται στον τίτλο κυριότητας του αυτοκινήτου ως τελευταίος ιδιοκτήτης αυτούστο άλλο κράτος - μέλος πριν την πραγματοποίηση της πώλησης (σχετ. η υπ' αριθ. Δ.646/324/16.5.1999 ΕΔΥΟ). Ι. Διευκρινίσεις σχετικά με την υπ' αριθ. Δ.367/229/24.3.1995 ΕΔΥΟ Οσον αφορά ερωτήματα που έχουν τεθεί στην Υπηρεσία μας σχετικά με την εφαρμογή της υπ' αριθ. Δ.367/229/24.3.1995 ΕΔΥΟ, διευκρινίζουμε, σε συνδυασμό και με τα αναφερόμενα στην παρούσα, ότι το γεγονός της μη επιβάρυνσης με ΦΠΑ στη χώρα μας των αγορών μεταχειρισμένων μεταφορικών μέσων, προερχόμενων από άλλα κράτη - μέλη, που πραγματοποιούν τα αναφερόμενα σ' αυτή πρόσωπα, δεν τους απαλλάσσει από την υποχρέωση καταβολής του ΦΠΑ στο κράτος - μέλος πώλησης, εφόσον, βεβαίως, συντρέχει τέτοια περίπτωση. Επίσης, δεν απαλλάσσεται ούτε και από την υποχρέωση της απόδειξης της καταβολής αυτής, με βάση το εκδιδόμενο Τιμολόγιο Πώλησης, εφόσον αυτό ήθελε ζητηθεί από την αρμόδια Τελωνειακή ή Φορολογική Αρχή της χώρας μας. Στην περίπτωση που δεν προκύπτει καταβολή του ΦΠΑ στο κράτος - μέλος πώλησης, εφαρμόζονται τα αναφερόμενα στην παρούσα και ο ΦΠΑ καταβάλλεται στην Ελλάδα. Τέλος, κρίνεται απαραίτητο να υπενθυμίσουμε τα εξής: 1. Προκειμένου για ενδοκοινοτικές συναλλαγές, είναι απαραίτητο ο αγοραστής και ο πωλητής να διαθέτουν ΑΦΜ/ΦΠΑ καταχωρημένο στο σύστημα VIES, οι οποίοι πρέπει να επαληθεύονται μέσω του Τμήματος Δ' της 14ης Διεύθυνσης ΦΠΑ. 2. Σε κάθε περίπτωση που ο Ελληνας ιδιώτης αγοράζει αγαθά, με εξαίρεση τα καινούρια μεταφορικά μέσα ή δέχεται υπηρεσίες από υποκείμενο στο ΦΠΑ πρόσωπο άλλου κράτους - μέλους, καταβάλλει το ΦΠΑ σ' αυτό το άλλο κράτος - μέλος. Επομένως, δεν έχει δικαίωμα να χρησιμοποιεί τον ΑΦΜ του για να μην επιβαρύνεταιμε ΦΠΑ στο κράτος - μέλος εγκατάστασης του πωλητή και δεν πρέπει να υποβάλει δήλωση μεταβολής για να εγγραφεί στο σύστημα VIES. Σε αντίθετη περίπτωση, διαπράττει παράβαση η οποία επισύρει την επιβολή του προστίμου που προβλέπεται από το άρθρο 4 του Ν.2523/1997 (ΦΕΚ 179/Α'). Στις περιπτώσεις αυτές, το Τελωνείο, αφενός, ενημερώνει άμεσα την αρμόδια για τη φορολογία του παραβάτη ΔΟΥ, προκειμένου να του επιβληθεί το προαναφερόμενο πρόστιμο προ του τελωνισμούκαι, αφετέρου, αποστέλλει στο Τμήμα Δ' - VIES της 14ης Διεύθυνσης ΦΠΑ όλα τα δικαιολογητικά (Τιμολόγιο, Ειδική Δήλωση, ιδιωτικό συμφωνητικό κ.λπ.), προκειμένου να κινηθεί η διαδικασία της αμοιβαίας συνδρομής με το κράτος - μέλος εγκατάστασης του πωλητή. 3. Για τα μεταχειρισμένα οχήματα που από τις σχετικές διατάξεις το τέλος ταξινόμησης και ο ΦΠΑ δεν προβλέπεται να καταβάλλονται στο Τελωνείο (π.χ. οχήματα ειδικών χρήσεων), ο ΦΠΑ καταβάλλεται από τον Ελληνα αγοραστή στην αρμόδια ΔΟΥ. 4. Τυχόν υφιστάμενες στα Τελωνεία εκκρεμότητες, να αντιμετωπιστούν σύμφωνα μετα οριζόμενα στην παρούσα. Link to comment Share on other sites More sharing options...
0 george41310 Posted November 18, 2003 Report Share Posted November 18, 2003 Εφαρμογή του καθεστώτος φορολογίας περιθωρίου κέρδους (ειδικό καθεστώς μεταπωλητών) στις πωλήσεις μεταχειρισμένων αυτοκινήτων Εισαγωγή Από `1-1`-1995, έχει θεσπιστεί σε Κοινοτικό επίπεδο στον τομέα της μεταπώλησης μεταχειρισμένων αγαθών και αντικειμένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας, ειδικό καθεστώς επιβολής ΦΠΑ, το επονομαζόμενο Ειδικό Καθεστώς Φορολογίας υποκείμενων στο ΦΠΑ μεταπωλητών, πιο γνωστό ως Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους. Η θέσπιση του ειδικού αυτού καθεστώτος αποβλέπει αφενός στη δημιουργία ομοιόμορφων κανόνων προσδιορισμού της φορολογητέας αξίας των μεταπωλούμενων αγαθών και στην εξάλειψη των αιτίων που προκαλούν στρέβλωση των όρων ανταγωνισμού μεταξύ των υποκείμενων στο ΦΠΑ και αφετέρου στην αποφυγή της διπλής φορολογίας, στις συναλλαγές που πραγματοποιούνται στο εσωτερικό και στο ενδοκοινοτικό εμπόριο. Κύριο χαρακτηριστικό του καθεστώτος αυτού, είναι η επιβολή ΦΠΑ κατά τη μεταπώληση μόνο στο περιθώριο κέρδους (μικτό κέρδος) που πραγματοποιεί ο μεταπωλητής και όχι στο σύνολο της αξίας των μεταπωλούμενων αγαθών και με τον τρόπο αυτό επιτυγχάνεται ο βασικός στόχος του, η αποφυγή δηλαδή της διπλής φορολογίας κατά τη μεταπώληση. Εφαρμογή του καθεστώτος φορολογίας περιθωρίου κέρδους στη μεταπώληση μεταχειρισμένων αυτοκινήτων Στη χώρα μας, το Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους εφαρμόζεται κατά κύριο λόγο στον τομέα της μεταπώλησης μεταχειρισμένων αυτοκινήτων. Η εφαρμογή του στην ουσία άρχισε το έτος 1998, μετά την αλλαγή του τρόπου φορολόγησης και τη μεγάλη μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης των μεταχειρισμένων αυτοκινήτων (αντικατάσταση του Ειδικού Φόρου Κατανάλωσης από το Τέλος Ταξινόμησης, καθιέρωση κοινών φορολογικών συντελεστών για καινούργια και μεταχειρισμένα αυτοκίνητα κ.λ.π.), γεγονός που είχε ως αποτέλεσμα την αύξηση των πωλήσεών τους έναντι των καινούργιων. Η εφαρμογή στην πράξη όλα αυτά τα χρόνια του Καθεστώτος Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους, πέρα από τα πλεονεκτήματα, ανέδειξε και ορισμένα μειονεκτήματα, τα οποία, σε συνδυασμό με τη λανθασμένη πολλές φορές εφαρμογή του, λόγω ελλιπούς ή εσφαλμένης ενημέρωσης, δημιούργησαν σε ορισμένες περιπτώσεις προβλήματα στους ενταγμένους σ΄ αυτό μεταπωλητές. Είναι ανάγκη, συνεπώς, η σωστή ενημέρωση των ενασχολούμενων στον τομέα της εμπορίας μεταχειρισμένων αυτοκινήτων για τη λειτουργία του Καθεστώτος Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους, προς αποφυγή περαιτέρω προβλημάτων και προς την κατεύθυνση αυτή σκοπεύει η παρούσα ανάλυση. Νομική βάση - Σχετικές διατάξεις Το Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους εφαρμόζεται από `1-1`-1995 σε όλες τις χώρες της Ευρωπαϊκής Ένωσης, με τη μεταφορά και εναρμόνιση στο εσωτερικό τους δίκαιο, της Οδηγίας 94/5/ΕΚ (έβδομη Οδηγία ΦΠΑ). Στη χώρα μας η εναρμόνιση έγινε με το άρθρο 36α του νόμου 1642/1986 "περί ΦΠΑ", το οποίο, από `1-1`-2001 και μετά, κωδικοποιήθηκε με το άρθρο 45 του νόμου 2859/2000 "Κώδικας ΦΠΑ". Το άρθρο αυτό εφαρμόζεται σε συνδυασμό και με την παράγραφο 8 του άρθρου 36β του νόμου 1642/1986 (νυν άρθρο 46 του νόμου 2859/2000 "Κώδικας ΦΠΑ"), με την οποία δίδονται οι ορισμοί των όρων "μεταχειρισμένο αγαθό" και "υποκείμενος στο φόρο μεταπωλητής". Οδηγίες για την εφαρμογή του Καθεστώτος Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους έχουν δοθεί κατά καιρούς με διάφορες εγκυκλίους, με κυριότερες τις 1043712/1633/ ΠΟΛ.1104/`10-4`-1995 και 1071947/3632/ ΠΟΛ.1050/`11-2`-2000. Ορισμοί Για την εφαρμογή του Καθεστώτος Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους στον τομέα της μεταπώλησης μεταχειρισμένων αυτοκινήτων, θεωρούνται ως: • Μεταχειρισμένα αυτοκίνητα: τα αυτοκίνητα που μπορούν να επαναχρησιμοποιηθούν στην κατάσταση που βρίσκονται ή μετά από επισκευή ή συντήρηση, με την προϋπόθεση ότι έχουν περάσει έξι (6) μήνες από την ημερομηνία της πρώτης θέσης τους σε κυκλοφορία (ημερομηνία πρώτης άδειας κυκλοφορίας) και ότι έχουν διανύσει περισσότερα από έξι χιλιάδες (6.000) χιλιόμετρα. • Υποκείμενος στο φόρο μεταπωλητής: κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, ημεδαπό ή αλλοδαπό ή ένωση προσώπων, εφόσον ασκεί κατά τρόπο ανεξάρτητο οικονομική δραστηριότητα και το οποίο στα πλαίσια άσκησης της δραστηριότητας αυτής, αγοράζει από το εσωτερικό της χώρας ή από άλλη Κοινοτική χώρα με σκοπό τη μεταπώληση ή πουλάει μεταχειρισμένα αυτοκίνητα. Προϋποθέσεις εφαρμογής του καθεστώτος Η εφαρμογή του Ειδικού Καθεστώτος Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους δεν είναι υποχρεωτική για τον υποκείμενο στο ΦΠΑ μεταπωλητή. Εφόσον όμως έχει τις προϋποθέσεις και θέλει να το εφαρμόσει, υποχρεούται να το δηλώσει στην αρμόδια Δ.Ο.Υ., υποβάλλοντας Δήλωση Έναρξης Εργασιών ή Δήλωση Μεταβολών - Μετάταξης, κατά περίπτωση, πριν την πραγματοποίηση οποιασδήποτε πράξης. (Οδηγίες για την υποβολή της δήλωσης και τον τρόπο συμπλήρωσής της, έχουν δοθεί με την εγκύκλιο 1014485/609/ ΠΟΛ. 1034/`7-2`-1995 ). Προκειμένου να έχει δικαίωμα ο μεταπωλητής να εφαρμόζει το Ειδικό Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους στις πωλήσεις που πραγματοποιεί, πρέπει τα μεταπωλούμενα από αυτόν μεταχειρισμένα αυτοκίνητα, να τα έχει αποκτήσει στο εσωτερικό της χώρας ή και από άλλο κράτος - μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, από ένα από τα παρακάτω πρόσωπα: α) Πρόσωπα μη υποκείμενα στο ΦΠΑ, δηλαδή από ιδιώτες, το δημόσιο, νομικά πρόσωπα (Ν.Π.) μη υποκείμενα στο ΦΠΑ κ.λ.π., β) Πρόσωπα υποκείμενα στο ΦΠΑ, εφόσον τα πρόσωπα αυτά στερήθηκαν του δικαιώματος έκπτωσης ή επιστροφής του ΦΠΑ που κατέβαλαν κατά την απόκτηση των αυτοκινήτων και η εν συνεχεία παράδοσή τους στον μεταπωλητή από τα πρόσωπα αυτά, απαλλάσσεται από το ΦΠΑ, σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης κθ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 22 του νόμου 2859/2000 "Κώδικας ΦΠΑ" (πρώην περίπτωση λ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 18 του Ν.1642/1986 ) ή αντίστοιχης διάταξης άλλου κράτους μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης. Σύμφωνα με τα προαναφερόμενα, στα παραπάνω πρόσωπα ανήκουν: • Οι υποκείμενοι που έχουν δραστηριότητα αποκλειστικά απαλλασσόμενη ή εξαιρούμενη από το ΦΠΑ (π.χ. δικηγόροι, εκπαιδευτήρια, νοσηλευτήρια κ.λ.π.), καθώς και οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος, άρθρου 41 του Ν.2859/2000 (πρώην άρθρο 33 του νόμου 1642/86 ), με την προϋπόθεση ότι σε καμία περίπτωση δεν τους έχει παρασχεθεί είτε έχει ασκηθεί άμεσα δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ που επιβάρυνε την απόκτησή τους. • Οι υποκείμενοι στο ΦΠΑ με δικαίωμα έκπτωσης, οι οποίοι όμως δεν έχουν ως αντικείμενο την πώληση και τη μίσθωση αυτοκινήτων, καθώς και τη μεταφορά προσώπων με κόμιστρο (δεν είναι δηλαδή έμποροι αυτοκινήτων, εταιρείες ενοικίασης αυτοκινήτων ή σχολές οδηγών), οι οποίοι πωλούν μεταχειρισμένα αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης μέχρι εννέα (9) θέσεων μαζί με τη θέση του οδηγού, τα οποία είχαν αποκτήσει ως πάγια περιουσιακά στοιχεία. (Τονίζεται ότι αρχικά με την εγκύκλιο 1043712/1633/ ΠΟΛ.1104/`10-4`-1995 , είχε οριστεί ότι τα επενδυτικά αγαθά των αγροτών του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41 του Ν.2859/2000, που έτυχαν επιστροφής ΦΠΑ με τους κατ΄ αποκοπή συντελεστές, δεν μπορούσαν να μεταπωληθούν με το Ειδικό Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους. Για λόγους όμως ίσης μεταχείρισης, αργότερα έγινε δεκτό με την εγκύκλιο 1071053/ 4151/249/ ΠΟΛ.1186/`19-7`-2001 ότι τα επενδυτικά αυτά αγαθά μπορούν να μεταπωληθούν με το Ειδικό Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους, εφόσον αυτά μεταβιβάζονται από αγρότες του ειδικού καθεστώτος, οι οποίοι τα απέκτησαν μετά την `1-1`-1987, σε εμπόρους μεταπωλητές ενταγμένους στο Ειδικό Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους). γ) Πρόσωπα υποκείμενα στο Φ.Π.Α., τα οποία υπάγονται στις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 39 του Ν.2859/2000 "Κώδικας ΦΠΑ" (ειδικό καθεστώς μικρών επιχειρήσεων), εφόσον τα πρόσωπα αυτά παραδίδουν στον μεταπωλητή αγαθά επένδυσης κατά την έννοια της παραγράφου 4 του άρθρου 33 του ίδιου νόμου ή αντίστοιχης διάταξης άλλου κράτους μέλους, για τα οποία δεν έχει ασκηθεί δικαίωμα έκπτωσης ή επιστροφής του ΦΠΑ (π.χ. πώληση από μικρή επιχείρηση μεταχειρισμένου επιβατικού αυτοκινήτου μέχρι εννέα (9) θέσεων μαζί με τη θέση του οδηγού, το οποίο είχε αποκτήσει ως πάγιο περιουσιακό στοιχείο). δ) Άλλον υποκείμενο στο ΦΠΑ μεταπωλητή, εφόσον η εκ μέρους του παράδοση, έχει φορολογηθεί σύμφωνα με το Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους ή αντίστοιχης διάταξης άλλου κράτους μέλους (π.χ. πώληση από έλληνα μεταπωλητή μεταχειρισμένου αυτοκινήτου, το οποίο έχει προμηθευτεί από άλλο έλληνα μεταπωλητή ή μεταπωλητή άλλου κράτους-μέλους, εφόσον ο προμηθευτής κατά την μεταπώληση επέβαλε ΦΠΑ στο περιθώριο κέρδους του). Υποχρέωση εξακρίβωσης της ιδιότητας του προμηθευτή Ο υποκείμενος στο ΦΠΑ μεταπωλητής, ο οποίος αγοράζει μεταχειρισμένα αυτοκίνητα από τα πρόσωπα που προαναφέρθηκαν, είτε αυτά είναι εγκατεστημένα στο εσωτερικό της χώρας είτε σε άλλο κράτος μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, είναι υποχρεωμένος να εξακριβώνει την ιδιότητα των προμηθευτών του και να αποδεικνύει ότι οι αγορές του έχουν γίνει από πρόσωπα αυτά. Ως μέσα απόδειξης μπορούν να αναφερθούν ενδεικτικά τα παρακάτω: Α. Για αγορές από το εσωτερικό της χώρας α. Τα σχετικά φορολογικά στοιχεία που προβλέπονται από τον Κ.Β.Σ. (τιμολόγιο αγοράς, τιμολόγιο πώλησης, Δελτίο Αποστολής κ.λπ.), εφόσον ο μεταπωλητής, για κάθε παράδοσή του με το καθεστώς αυτό, αναγράφει σ΄ αυτά την ένδειξη "παράδοση με το καθεστώς του άρθρου 45 του Ν.2859/2000 - ΦΠΑ μη εκπιπτόμενος". β. "Βεβαίωση-Υπεύθυνη Δήλωση του Ν.1599/86" του προμηθευτή του υποκείμενου στο φόρο μεταπωλητή κατά τη στιγμή της παράδοσης του αγαθού. Στην εν λόγω "Βεβαίωση - Υπεύθυνη Δήλωση", ο προμηθευτής βεβαιώνει την ιδιότητά του (ιδιώτης, νομικό πρόσωπο, μικρή επιχείρηση κ.λπ.) και δηλώνει ότι, για το παραδιδόμενο στον υποκείμενο στο ΦΠΑ μεταπωλητή αυτοκίνητο, δεν έχει τύχει απαλλαγής από ΦΠΑ ή δεν τον έχει εκπέσει ή αυτός δεν του έχει επιστραφεί κατά την αγορά, την ενδοκοινοτική απόκτηση ή την εισαγωγή του. Ο μεταπωλητής τηρεί αυτή τη βεβαίωση - υπεύθυνη δήλωση σε σχετικό φάκελο, προκειμένου να δικαιολογήσει την εφαρμογή του Καθεστώτος Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους κατά την μεταπώληση του αυτοκινήτου. Για αγορές οι οποίες δεν συνοδεύονται από την παραπάνω βεβαίωση - υπεύθυνη δήλωση, ο υποκείμενος στο ΦΠΑ μεταπωλητής δεν έχει το δικαίωμα να υπολογίσει το ΦΠΑ στο περιθώριο κέρδους του, αλλά θα εφαρμόσει κατά τη μεταπώληση το κανονικό καθεστώς ΦΠΑ (θα υπολογίσει ΦΠΑ στο σύνολο της αξίας πώλησης). γ. Η καταχώρηση του αγορασθέντος αυτοκινήτου από τα παραπάνω πρόσωπα, στο ειδικό βιβλίο που υποχρεούται να τηρεί ο υποκείμενος στο ΦΠΑ μεταπωλητής. δ. Κάθε άλλο αποδεικτικό στοιχείο σχετικό με την παράδοση του μεταχειρισμένου αυτοκινήτου στο μεταπωλητή, όπως π.χ. δελτία παραγγελιών, συμφωνητικά, στοιχεία μεταφοράς, αποδείξεις πληρωμής κ.τ.λ.. Β. Για αγορές από άλλο κράτος μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης α. Τα νόμιμα δικαιολογητικά (τιμολόγια πώλησης) τα οποία έχουν θεσπιστεί από το κράτος-μέλος του προμηθευτή, για τη δικαιολόγηση των αντίστοιχων αγορών των υποκείμενων στο ΦΠΑ μεταπωλητών τους. Τονίζεται ότι, ο μεταπωλητής της Ελλάδας πρέπει να ζητάει από τον προμηθευτή του στο άλλο κράτος-μέλος, να αναγράφει στο σχετικό τιμολόγιο που του εκδίδει ότι κατά την παράδοση του μεταχειρισμένου αυτοκινήτου σ΄ αυτόν, εφάρμοσε το Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους και να μην αναγράφει το ΦΠΑ ξεχωριστά στο τιμολόγιο αυτό. Σε αντίθετη περίπτωση, τις αγορές του αυτές δεν θα έχει δικαίωμα να τις υπαγάγει στο Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους. (Για τη διευκόλυνση των συναλλασσόμενων αλλά και των Υπηρεσιών - Τελωνεία, ΔΟΥ - με την εγκύκλιο 1071947/3632/ ΠΟΛ.1050/`11-2`-2000, κοινοποιήθηκε πίνακας, στον οποίο περιέχονται σε όλες τις επίσημες γλώσσες των κρατών-μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης, οι ενδείξεις που πρέπει να αναγράφουν οι μεταπωλητές στα τιμολόγια πώλησης που εκδίδουν, είτε εφαρμόζουν το κανονικό καθεστώς είτε το Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους). β. Ανάλογη με την προβλεπόμενη στη χώρα μας "Βεβαίωση - Υπεύθυνη Δήλωση", σε περίπτωση κατά την οποία σε κάποιο κράτος-μέλος δεν προβλέπεται η έκδοση συγκεκριμένου δικαιολογητικού στοιχείου ή Ιδιωτικό Συμφωνητικό που συντάσσεται μεταξύ πωλητή και αγοραστή σύμφωνα με τα οριζόμενα από το εσωτερικό δίκαιο της χώρας εγκατάστασης του πωλητή, όταν ο πωλητής είναι ιδιώτης, θεωρημένο για το γνήσιο της συναλλαγής από Ελληνική Προξενική στο κράτος-μέλος εγκατάστασης του πωλητή. Στην περίπτωση αυτή ο εγκατεστημένος στην Ελλάδα αγοραστής-μεταπωλητής πρέπει να εκδίδει παράλληλα και τιμολόγιο αγοράς, σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. (την ίδια βεβαίως υποχρέωση έχει και για τις αγορές του από εγκατεστημένους στο εσωτερικό της χώρας ιδιώτες ή άλλα πρόσωπα που δεν εκδίδουν τιμολόγια πώλησης). γ. Η καταχώρηση του αγορασθέντος αυτοκινήτου από τα παραπάνω πρόσωπα, στο ειδικό βιβλίο που υποχρεούται να τηρεί ο υποκείμενος στο ΦΠΑ μεταπωλητής. δ. Κάθε άλλο αποδεικτικό στοιχείο σχετικό με την παράδοση του μεταχειρισμένου αυτοκινήτου στο μεταπωλητή, όπως π.χ. δελτία παραγγελιών, συμφωνητικά, στοιχεία μεταφοράς, αποδείξεις πληρωμής κ.τ.λ.. Επισημαίνεται ότι, αυτοκίνητα που εισάγονται μεταχειρισμένα από τρίτες χώρες, από έμπορους μεταχειρισμένων αυτοκινήτων, δεν μπορούν να υπαχθούν, κατά τη μεταπώλησή τους, στο Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου κέρδους. Λειτουργία του καθεστώτος φορολογίας περιθωρίου κέρδους Για την καλύτερη κατανόηση του τρόπου λειτουργίας του Καθεστώτος Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους, παρατίθεται το παρακάτω παράδειγμα: Παράδειγμα: Έστω ότι ιδιώτης αγοράζει καινούργιο αυτοκίνητο από αντιπροσωπεία αυτοκινήτων, αξίας 10.000,00 ευρώ, πλέον ΦΠΑ (10.000,00 ευρώ Χ 18%) 1.800,00 ευρώ και καταβάλει συνολικά 11.800,00 ευρώ. Μετά από δύο χρόνια πουλάει το μεταχειρισμένο, πλέον, αυτοκίνητο σε έμπορο μεταχειρισμένων αυτοκίνητων προς 5.000,00 ευρώ. Ο έμπορος μεταχειρισμένων αυτοκινήτων το μεταπωλεί με μικτό κέρδος 1.000,00 ευρώ. Αν κατά τη μεταπώληση εφαρμόσει το Κανονικό Καθεστώς ΦΠΑ, η συνολική αξία πώλησης θα διαμορφωθεί ως εξής: Κόστος αγοράς: 5.000,00 ευρώ + μικτό κέρδος: 1.000,00 ευρώ = Αξία πώλησης: 6.000,00 ευρώ + ΦΠΑ 18% (6.000,00 ευρώ Χ 18%): 1.080,00 ευρώ = Συνολική αξία πώλησης: 7.080,00 ευρώ Αν κατά τη μεταπώληση εφαρμόσει το Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους, η συνολική αξία πώλησης θα διαμορφωθεί ως εξής: Κόστος αγοράς: 5.000,00 ευρώ + (μικτό κέρδος + ΦΠΑ)*: 1.180,00 ευρώ = Συνολική αξία πώλησης: 6.180,00 ευρώ * Μικτό κέρδος: 1.000,00 ευρώ ΦΠΑ (1.180,00 Χ 100): 180,00 ευρώ 118 (μέθοδος εσωτερικής υφαίρεσης) Παρατηρούμε ότι αν κατά τη μεταπώληση εφαρμοστεί το Κανονικό Καθεστώς ΦΠΑ, η συνολική αξία πώλησης είναι μεγαλύτερη κατά 900,00 ευρώ από την συνολική αξία πώλησης που διαμορφώνεται, αν εφαρμοστεί το Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους (7.080,00 ευρώ - 6.180,00 ευρώ = 900,00 ευρώ). Η διαφορά αυτή οφείλεται στο ότι κατά την εφαρμογή του Κανονικού Καθεστώτος ΦΠΑ επιβάλλεται ΦΠΑ και στο κόστος αγοράς (5.000,00 ευρώ Χ 18% = 900,00 ευρώ), κάτι που δεν συμβαίνει κατά την εφαρμογή του Καθεστώτος Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους, αφού ο ΦΠΑ επιβάλλεται μόνο στο περιθώριο κέρδους. Με τον τρόπο αυτό, με την εφαρμογή δηλαδή του Καθεστώτος Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους, επιτυγχάνεται η αποφυγή της διπλής φορολόγησης και έτσι το μεταχειρισμένο αυτοκίνητο φτάνει στον νέο αγοραστή φτηνότερο κατά 900,00 ευρώ. Φορολογητέα αξία - Υπολογισμός του ΦΠΑ Κατά τη μεταπώληση με το Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους, ο υπολογισμός του ΦΠΑ γίνεται για κάθε παράδοση ξεχωριστά, στο πραγματοποιούμενο περιθώριο κέρδους. Ως περιθώριο κέρδους θεωρείται η θετική διαφορά μεταξύ της τιμής πώλησης και της τιμής αγοράς, μειωμένη με το Φ.Π.Α. που εμπεριέχεται στη θετική αυτή διαφορά (περιθώριο κέρδους), ο οποίος βρίσκεται με τη μέθοδο της εσωτερικής υφαίρεσης. Για την εφαρμογή του Καθεστώτος Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους θεωρούνται ως: • "Τιμή Πώλησης", οτιδήποτε συνιστά την αντιπαροχή (αντίτιμο), την οποία έλαβε ή πρόκειται να λάβει ο μεταπωλητής από τον αγοραστή, προσαυξημένη με οποιαδήποτε παροχή που συνδέεται άμεσα με αυτή. (Σημειώνεται ότι στην τιμή πώλησης συμπεριλαμβάνονται και τα παρεπόμενα έξοδα -μεταφορικά κ.λπ.- τα οποία ο μεταπωλητής χρεώνει στον πελάτη του, καθώς επίσης και ο ΦΠΑ που αφορά την παράδοση του αγαθού, δεδομένου ότι ο φόρος αυτός δεν αναγράφεται ξεχωριστά στο σχετικό τιμολόγιο πώλησης που εκδίδει ο μεταπωλητής). • "Τιμή Αγοράς", το σύνολο του αντίτιμου, το οποίο κατέβαλε ή θα καταβάλει ο μεταπωλητής στον προμηθευτή του. Ακολουθεί παράδειγμα υπολογισμού του περιθωρίου κέρδους, της φορολογητέας αξίας ΦΠΑ και του οφειλόμενου ΦΠΑ, σε περίπτωση μεταπώλησης μεταχειρισμένου αυτοκινήτου με το Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους, καθώς και απεικόνιση της συναλλαγής αυτής στην Περιοδική Δήλωση ΦΠΑ του μεταπωλητή. Παράδειγμα: Έστω ότι μεταπωλητής ενταγμένος στο Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους, αγοράζει στο εσωτερικό της χώρας από ιδιώτη, μεταχειρισμένο επιβατικό αυτοκίνητο προς 12.000,00 ευρώ και το μεταπωλεί προς 15.000,00 ευρώ. Το Περιθώριο Κέρδους ευρίσκεται ως εξής: Τιμή πώλησης: 15.000,00 ευρώ -Τιμή αγοράς: 12.000,00 ευρώ Θετική διαφορά (με ΦΠΑ): 3.000,00 ευρώ Η θετική διαφορά των 3.000,00 ευρώ, μειώνεται με τον εμπεριεχόμενο σε αυτή ΦΠΑ με συντελεστή 18%, με τη μέθοδο της εσωτερικής υφαίρεσης, προκειμένου να εξευρεθεί το περιθώριο κέρδους: 3.000,00 ευρώ Χ 100 ---------------------------------- = 2.542,37 ευρώ 118 Επομένως, η φορολογητέα αξία ΦΠΑ είναι 2.542,37 ευρώ και ο ΦΠΑ που αναλογεί στη μεταπώληση αυτή και πρέπει να αποδοθεί από το μεταπωλητή στη ΔΟΥ, υπολογίζεται ως εξής: Φορολογητέα αξία ΦΠΑ: 2.542,37 ευρώ ΦΠΑ 18% (2.542,37 ευρώ Χ 18%): 457,63 ευρώ ΣΥΝΟΛΟ: 3.000,00 ευρώ (Τονίζεται ότι στην περίπτωση κατά την οποία, η τιμή αγοράς ενός αυτοκινήτου είναι μεγαλύτερη από την τιμή πώλησής του - πώληση με ζημιά - και προκύπτει αρνητική διαφορά, δεν υπάρχει φορολογητέα αξία και η αρνητική αυτή διαφορά δεν συμψηφίζεται με τυχόν θετική διαφορά που προκύπτει από παράδοση άλλου αυτοκινήτου στην ίδια φορολογική περίοδο ούτε μεταφέρεται για συμψηφισμό σε επόμενη φορολογική περίοδο). Ακολούθως, η απεικόνιση της πώλησης αυτής στην Περιοδική Δήλωση ΦΠΑ του μεταπωλητή, γίνεται ως εξής: Στον κωδικό 303 της Περιοδικής Δήλωσης Φ.Π.Α. (φορολογητέες εκροές με συντελεστή 18%), δηλώνεται η φορολογητέα αξία των 2.542,37 ευρώ και στον κωδικό 333 (ΦΠΑ εκροών με συντελεστή 18%) ο αναλογών Φ.Π.Α. 457,63 ευρώ. Το υπόλοιπο ποσό των 12.000,00 ευρώ (το οποίο αναλογεί στην τιμή αγοράς), δηλώνεται στον κωδικό 309 (λοιπές εκροές απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης). Υποχρεώσεις του υποκειμένου στο ΦΠΑ μεταπωλητή Ο υποκείμενος στο ΦΠΑ μεταπωλητής που εφαρμόζει το Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους υποχρεούται: α) Να τηρεί ειδικό θεωρημένο βιβλίο, στο οποίο καταχωρεί ξεχωριστά κατά είδος, ποσότητα και αξία, κάθε μεταχειρισμένο αυτοκίνητο που αγοράζει ή παραδίδει με το Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους. Η καταχώρηση, κατ΄ ανάλογη εφαρμογή των διατάξεων του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων για τα πρόσθετα βιβλία, διενεργείται άμεσα. Επισημαίνεται, ότι το παραπάνω ειδικό βιβλίο μπορεί να αναπληρωθεί από οποιοδήποτε άλλο πρόσθετο βιβλίο που προβλέπεται από τον Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, εφόσον αναγράφονται σ΄ αυτό και τα οριζόμενα στοιχεία του παραπάνω ειδικού βιβλίου. β) Στο τιμολόγιο πώλησης που εκδίδει, να ενσωματώνει στην συνολική τιμή πώλησης το ΦΠΑ που αναλογεί στην πώληση αυτή και να μην τον αναγράφει ξεχωριστά. Τέλος ταξινόμησης και ΦΠΑ Όπως διευκρινίστηκε με τις Εγκυκλίους Φ 928/627/`13-11`-1998 και 1005723/ ΠΟΛ.1023/`20-1`-2000 , κατά την εισαγωγή από τρίτες χώρες, την ενδοκοινοτική απόκτηση και την παράδοση στο εσωτερικό της χώρας μεταχειρισμένων αυτοκινήτων, το Τέλος Ταξινόμησης δεν αποτελεί διαμορφωτικό στοιχείο για τη διαμόρφωση της φορολογητέας αξίας ΦΠΑ. Ομοίως, κατά την πώληση μεταχειρισμένων αυτοκινήτων με το Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους, το Τέλος Ταξινόμησης δεν λαμβάνεται υπόψη στη φορολογητέα αξία για τον υπολογισμό του εμπεριεχόμενου ΦΠΑ στο Περιθώριο Κέρδους. Έκπτωση του ΦΠΑ Στις περιπτώσεις κατά τις οποίες ο μεταπωλητής παραδίδει μεταχειρισμένο αυτοκίνητο σε άλλο μεταπωλητή ή σε άλλο αγοραστή υποκείμενο στο ΦΠΑ, τόσο ο νέος μεταπωλητής όσο και ο άλλος υποκείμενος στο ΦΠΑ αγοραστής, δεν έχουν δικαίωμα να εκπέσουν το Φ.Π.Α. που κατέβαλαν στον προμηθευτή τους και ο οποίος εμπεριέχεται στην τιμή παράδοσης. (Για το λόγο αυτό άλλωστε, στα τιμολόγια πώλησης των ενταγμένων στο Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους μεταπωλητών, πρέπει να εμφανίζεται, όπως προαναφέρθηκε, η συνολική αξία της παράδοσης, χωρίς να αναγράφεται χωριστά ο ΦΠΑ που αναλογεί σ΄ αυτή και να αναγράφεται η ένδειξη "παράδοση με το καθεστώς του άρθρου 45 του Ν.2859/2000 - ΦΠΑ μη εκπιπτόμενος"). Αντίθετα, στους ενταγμένους στο Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους μεταπωλητές, παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ που επιβαρύνει τα γενικά τους έξοδα ή τα επενδυτικά τους αγαθά ή το ΦΠΑ που επιβάρυνε τα έξοδα τα οποία έκαναν, προκειμένου να επαναφέρουν τα μεταπωλούμενα αυτοκίνητα σε τέτοια κατάσταση, ώστε να είναι εμπορεύσιμα (επισκευές κ.λπ.), εφόσον τα έξοδα επισκευής κ.λπ. επιβαρύνουν το κόστος της μεταπώλησης των αυτοκινήτων αυτών. Στην περίπτωση αυτή που η έκπτωση του ΦΠΑ σε μια φορολογική περίοδο είναι αδύνατη, ο ΦΠΑ μεταφέρεται για έκπτωση σε επόμενη φορολογική ή διαχειριστική περίοδο ή και επιστρέφεται, με την επιφύλαξη των διατάξεων περί παραγραφής. Σημειώνεται ότι τα γενικά έξοδα, τα επενδυτικά αγαθά και τα έξοδα επισκευής δεν αναγράφονται στο ειδικό βιβλίο που τηρεί ο μεταπωλητής, αλλά σε ξεχωριστούς λογαριασμούς ή στήλες στα τηρούμενα από αυτόν βιβλία του Κ.Β.Σ. Απαλλαγή από το ΦΠΑ των εξαγωγών και των ενδοκοινοτικών παραδόσεων Οι εξαγωγές και οι ενδοκοινοτικές παραδόσεις μεταχειρισμένων αυτοκινήτων που πωλούνται με το Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους, απαλλάσσονται από το ΦΠΑ. Κατά συνέπεια, για τις πράξεις αυτές ο υποκείμενος στο ΦΠΑ μεταπωλητής δεν αποδίδει Φ.Π.Α. στο Δημόσιο, αλλά τις δηλώνει στις απαλλασσόμενες εκροές του (κωδικός 309 της Περιοδικής Δήλωσης Φ.Π.Α.). Προκειμένου να δικαιολογήσει ο μεταπωλητής την μη απόδοση του ΦΠΑ, πρέπει να αναγράψει στο ειδικό βιβλίο που τηρεί την παρατήρηση: "Απαλλαγή από Φ.Π.Α. βάσει του άρθρου 24 ή 28 του νόμου 2859/2000 ", κατά περίπτωση και να διαφυλάξει τα σχετικά φορολογικά ή άλλα στοιχεία με τα οποία αποδεικνύεται η απαλλαγή αυτή, όπως αυτά ορίζονται από τις οικείες Υπουργικές Αποφάσεις. (Σχετικά με την απόδειξη της εξαγωγής ή της ενδοκοινοτικής παράδοσης, τα άρθρα 1 και 2 της ΑΥΟ 1103551/8478/ ΠΟΛ.1262/`2-8`-1993 ). Μη καταβολή ΦΠΑ στο τελωνείο για αγορά από άλλο κράτος - μέλος μεταχειρισμένου αυτοκινήτου Η αγορά από εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας αγοραστή, από μεταπωλητή ενταγμένο στο Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους εγκατεστημένο σε άλλο κράτος-μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, φορολογείται από πλευράς ΦΠΑ, στο κράτος-μέλος εγκατάστασης του μεταπωλητή (αποδίδεται ο ΦΠΑ που εμπεριέχεται στο περιθώριο κέρδους του μεταπωλητή). Για το λόγο αυτό, όταν το αυτοκίνητο μεταφέρεται στη χώρα μας, δεν καταβάλλεται, σε καμία περίπτωση, εκ νέου ΦΠΑ στο Τελωνείο. Εφόσον όμως ο εγκατεστημένος στη χώρα μας αγοραστής είναι μεταπωλητής ενταγμένος στο Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους, για να μην καταβάλει ΦΠΑ, πρέπει να προσκομίσει στο Τελωνείο βεβαίωση του προϊσταμένου της αρμόδιας για τη φορολογία του Δ.Ο.Υ., από την οποία να προκύπτει ότι είναι ενταγμένος στο Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους, ο χρόνος ένταξής του και ότι εξακολουθεί να παραμένει σ΄ αυτό το καθεστώς. Σε περίπτωση κατά την οποία ο μεταπωλητής δεν εφαρμόσει κατά την μεταπώληση, το Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους αλλά το κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, υποχρεούται κατά το χρόνο της μεταπώλησης να καταβάλει στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. το ΦΠΑ που αναλογεί επί της αξίας αγοράς του αυτοκινήτου τον οποίο απέφυγε, με τη νόμιμη προσαύξηση από το χρόνο της παραλαβής του. Σε περίπτωση μη καταβολής του οφειλόμενου ΦΠΑ, η αρμόδια Δ.Ο.Υ., εφόσον διαπιστώσει κάτι τέτοιο, εκδίδει σχετική πράξη επιβολής του ΦΠΑ αυτού, επιβάλλοντας παράλληλα και τις προβλεπόμενες κυρώσεις. Τα παραπάνω ισχύουν και εφαρμόζονται ανάλογα και στην περίπτωση που μεταπωλητής ενταγμένος στο Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους, αγοράσει από το εσωτερικό της χώρας μεταχειρισμένο αυτοκίνητο προκειμένου να το μεταπωλήσει με το Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους, αλλά κατά την πώληση εφαρμόζει το κανονικό καθεστώς ΦΠΑ. Παράλληλη διενέργεια πωλήσεων με το κανονικό καθεστώς ΦΠΑ και με το καθεστώς φορολογίας περιθωρίου κέρδους Όταν ο υποκείμενος στο ΦΠΑ μεταπωλητής, πραγματοποιεί πωλήσεις που φορολογούνται τόσο με το κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, όσο και με το Καθεστώς Φορολογίας Περιθωρίου Κέρδους, υποχρεούται να καταχωρεί σε ιδιαίτερες στήλες ή σε ειδικούς λογαριασμούς στα βιβλία που τηρεί σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, τις πωλήσεις που φορολογούνται σε καθένα από τα δύο αυτά καθεστώτα. Link to comment Share on other sites More sharing options...
0 Guest ανδρονικος Posted November 17, 2010 Report Share Posted November 17, 2010 ΓΝΩΡΙΖΕΙ ΚΑΠΟΙΟΣ ΝΑ ΜΑΣ ΕΝΗΜΕΡΩΣΕΙ ΤΙ ΙΣΧΥΕΙ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΜΕΤΑΧΕΙΡΙΣΜΕΝΩΝ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΩΝ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΚΩΝ ΚΑΙ ΕΠΙΒΑΤΙΚΩΝ ΓΙΑ ΙΧ ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΟ ΤΕΛΩΝΕΙΟ ΕΥΧΑΡΙΣΤΩ Link to comment Share on other sites More sharing options...
0 ΧΡΥΣΑ Posted January 25, 2012 Report Share Posted January 25, 2012 ........................................ 1071947/3632/4075/0014/ΠΟΛ.1050/11.2.2000 .................................................. Α. Πώληση μεταχειρισμένου αυτοκινήτου (επιβατικού ή φορτηγού), προερχόμενου από άλλο κράτος - μέλος, από αλλοδαπό πωλητή ενταγμένο στο ειδικό καθεστώς φορολογίας του περιθωρίου κέρδους στη χώρα του, σε εγκατεστημένο στο εσωτερικότης χώρας έμπορο μεταχειρισμένων αυτοκινήτων, ενταγμένο στο ειδικό καθεστώς φορολογίας του περιθωρίου κέρδους (άρθρο 36α' του Ν.1642/1986) ή σε οποιοδήποτεάλλο αγοραστή εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας Από τις διευκρινίσεις της παρ. 2 (Ενότητα Β') της υπ' αριθ. 1043712/1633/468//Α0014/ΠΟΛ.1104/10.4.1995 ΕΔΥΟ και από τα διαλαμβανόμενα στο τρίτο παράδειγμα της παρ. 3 αυτής προκύπτει ότι, εφόσον ο αλλοδαπός πωλητής μεταχειρισμένων μεταφορικών μέσων υπάγεται στη χώρα του στο ειδικό καθεστώς φορολογίας του περιθωρίου κέρδους που εφαρμόζεται για τα μεταχειρισμένα αγαθά, πρέπει να εκδίδει Τιμολόγιο Πώλησης για το μεταχειρισμένο αυτοκίνητο προς τον Ελληνα έμπορο μεταχειρισμένων αυτοκινήτων που υπάγεται στο ειδικό καθεστώς φορολογίαςτου περιθωρίου κέρδους ή σε οποιονδήποτε άλλο αγοραστή εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας, σύμφωνα με τα καθοριζόμενα στο Κεφάλαιο Η' της παρούσας. Στην τιμή πώλησης που αναγράφεται στο Τιμολόγιο του αλλοδαπού μεταπωλητή εμπεριέχεται ο ΦΠΑ που καταβλήθηκε στο άλλο κράτος - μέλος. Στην περίπτωση αυτή, η συγκεκριμένη πράξη δεν συνιστά ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθού για τη χώρα μας, πράξη δηλαδή φορολογητέα στην Ελλάδα και, επομένως, δεν φορολογείται,από πλευράς ΦΠΑ, στη χώρα μας. Κατά συνέπεια, δεν καταβάλλεται ΦΠΑ στο Τελωνείο, αλλά ούτε και απεικονίζεται η συναλλαγή αυτή στην περιοδική δήλωση ΦΠΑ που υποβάλλεται στην αρμόδια ΔΟΥ ως ενδοκοινοτική απόκτηση (χρεωπίστωση). Επίσης, δεν υποβάλλεται ανακεφαλαιωτικός πίνακας ενδοκοινοτικών αποκτήσεων γιατην πράξη αυτή. Επισημαίνεται ότι στο Τιμολόγιο Πώλησης του αλλοδαπού πωλητή πρέπει να αναφέρεται οπωσδήποτε ότι η πώληση έγινε με το καθεστώς της φορολογίας του περιθωρίου κέρδους και ο ΦΠΑ να μην αναγράφεται ξεχωριστά. Είναι, όμως, δυνατόνα αναγράφονται και οι ΑΦΜ/VIES των συμβαλλομένων, χωρίς όμως αυτό να σημαίνειότι η πώληση έγινε με το κανονικό καθεστώς ΦΠΑ. Στις στήλες Β' και Γ' του συνημμένου στην παρούσα παραρτήματος αναφέρονται οι διατάξεις της εσωτερικής νομοθεσίας όλων των κρατών - μελών της Ε.Ε., καθώς καιοι ενδείξεις που πρέπει να αναγράφονται στα Τιμολόγια Πώλησης όταν οι πωλήσειςγίνονται με το καθεστώς της φορολογίας του περιθωρίου κέρδους. Σε περίπτωση κατά την οποία δεν υπάρχει καμία ένδειξη επί του Τιμολογίου που νααναφέρει ότι η πώληση έγινε με το καθεστώς φορολογίας του περιθωρίου κέρδους, θεωρείται ότι η πώληση αυτή έγινε στα πλαίσια του κανονικού καθεστώτος ΦΠΑ, συνιστά δηλαδή ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθού για τη χώρα μας και, συνεπώς, ο αναλογών ΦΠΑ καταβάλλεται στην Ελλάδα, στο Τελωνείο, σύμφωνα με τα οριζόμενα στην επόμενη Ενότητα Β'. .................................................Παρακαλω πολυ ....εχω τιμολογιο απο Γερμανια οπου αναγραφεται μονο ενα συνολικο ποσο στη φορολογητεα αξια και στη θεση του ΦΠΑ η ενδειξη & 25a Επειδη παραπανω δεν βλεπω το συννημενο με τις στηλες Β & Γ που αναφερονται , αυτο το &25α με παραπεμπει στο ειδικο καθεστως? και αρα δεν εχω ενδοκοινοτικη και ουτε υποχρεωση ανακεφαλαιωτικου πινακα? (στο τελωνειο δεν φαινεται να εχει πληρωθει ΦΠΑ)Ευχαριστω Link to comment Share on other sites More sharing options...
0 ΕΙΡΗΝΗ Posted January 25, 2012 Report Share Posted January 25, 2012 Παρακαλω πολυ .... εχω τιμολογιο απο Γερμανια οπου αναγραφεται μονο ενα συνολικο ποσο στη φορολογητεα αξια και στη θεση του ΦΠΑ η ενδειξη & 25a Επειδη παραπανω δεν βλεπω το συννημενο με τις στηλες Β & Γ που αναφερονται , αυτο το &25α με παραπεμπει στο ειδικο καθεστως? και αρα δεν εχω ενδοκοινοτικη και ουτε υποχρεωση ανακεφαλαιωτικου πινακα? (στο τελωνειο δεν φαινεται να εχει πληρωθει ΦΠΑ) Ευχαριστω Το άρθρο 25α δηλώνει ότι ο πωλητής στη Γερμανία υπάγεται στο ειδικό καθεστώς περιθωρίου. Τώρα όσον αφορά τη δήλωση Intrastat και ανακεφαλαιωτικού, και κατά πόσο θα χαρατηριστεί αυτή η αγορά ενδοκοινοτική, εξαρτάται από την ιδιότητα του αγοραστή. Για τα ΤΑΧΙ σε αυτή την περίπτωση δεν είναι ούτε ενδοκοινοτική ούτε υπάρχει υποχρέωση υποβολής δηλώσεων intrastat και ανακεφαλαιωτικού. Για τους υπόλοιπους μόνο intrastat. Καλημέρα. Link to comment Share on other sites More sharing options...
0 broster Posted January 25, 2012 Report Share Posted January 25, 2012 Αφού είναι από Γερμανία θα πρέπει να έχει κάτι σαν αυτό : 25 a UstG "Varkauf mit Gewinnspannesn" "Differenzbesteuerung" Αν είναι έτσι λοιπόν θα πρέπει πριν τη πραγματοποίηση αυτών των πράξεων να γίνει η αντίστοιχη μεταβολή στη ΔΟΥ (εμπόριο μεταχειρισμένων κλπ) Αυτό σημαίνει επίσης ότι τόπος φορολογίας για το ΦΠΑ είναι η χώρα του πωλήτη , οπότε δεν μας προβληματίζει περαιτέρω . Ως συνέπεια των παραπάνω : 1) Δεν καταβάλλεται ΦΠΑ στο τελωνείο (όπως πχ στις λοιπές αγορες αυτοκινήτων) 2) Δεν υποβάλλουμε Ανακεφαλαιωτικό πίνακα 3) Αν η αξία της αγορά ςυπερβαίνει το στατιστικό κατώφλο υπάρχει υποχρέωση INTRASTAT 4) Δεν απεικονίζεται στη περιοδική του ΦΠΑ η αγορά ως χρεοπίστωση (όπως στις ενδοικοινοτικές) . 5) Το ποσό της αγοράς πάει στον κωδικό 666 της Εκκαθαριστικής 6) Σε τυχόν πώληση οι κωδικοί της περιοδικής είναι : α) Η διαφορά περιθωρίου στον κωδικό 309 και β) το περιθώριο κέρδους στον 303 Όπου περιθώριο κέρδος είναι το τυχόν κέρδος από τη διαφορά αγοράς,πώλησης , δηλαδή , αν αγορά 1.000,00 € και πώληση 1.500,00 € στον 309 θα πάει το χιλιάρικο και στον 303 η η καθαρή αξία μέσω αποφορολόγησης του 500άρικου . ΥΓ .......... Δεν ξέχασα ........ PA1960KO 1 Link to comment Share on other sites More sharing options...
0 ΧΡΥΣΑ Posted January 25, 2012 Report Share Posted January 25, 2012 Το άρθρο 25α δηλώνει ότι ο πωλητής στη Γερμανία υπάγεται στο ειδικό καθεστώς περιθωρίου. Τώρα όσον αφορά τη δήλωση Intrastat και ανακεφαλαιωτικού, και κατά πόσο θα χαρατηριστεί αυτή η αγορά ενδοκοινοτική, εξαρτάται από την ιδιότητα του αγοραστή. Για τα ΤΑΧΙ σε αυτή την περίπτωση δεν είναι ούτε ενδοκοινοτική ούτε υπάρχει υποχρέωση υποβολής δηλώσεων intrastat και ανακεφαλαιωτικού. Για τους υπόλοιπους μόνο intrastat. Καλημέρα. Σας ευχαριστω πολυ καλοι μου φιλοι Και γω με τα λιγα που ξερω, αυτο καταλαβα και χωρις να εχω πολλα παρε δωσε με ενδοκοινοτικες ... Επειδη ομως, τι πρωτοτυπο , τα παραστατικα ηρθαν στα χερια μου στο +5 και λογω πιεσης των προθεσμιων απευθυνθηκα στο αρμοδιο τμημα του ΦΠΑ για πληροφορηση και, τι πρωτοτυπο, μου ειπαν οτι ειναι ενδοκοινοτικη με ολες τις υποχρεωσεις. ΧΡΥΣΑ 1 Link to comment Share on other sites More sharing options...
0 NAXOS Posted July 10, 2012 Report Share Posted July 10, 2012 Ενδοκοινοτικη απόκτηση αυτοκινητου απο γερμανία με καταβολή του φπα στο τελωνείο πως εμφανιζεται στην περιοδικη φπα?Αξία αγορας 1.000,00 *23% = 230,00 φπα(πληρώθηκε στο τελωνείο)κωδ 341 1.000,00 ,303 1.000,00 ,353. 1.000,00και το φπα που έχει καταβληθεί τι γίνεται ? μήπως πρέπει να μπει στον κωδικο 353 2.000,00.? Link to comment Share on other sites More sharing options...
0 NAXOS Posted July 11, 2012 Report Share Posted July 11, 2012 Το φπα που πληρωθηκε στο τελωνείο μπαίνει στον κωδικο 402 της περιοδικής φπα. Αφου το βρήκα απαντάω μόνος μου στην ερώτησή μου. Link to comment Share on other sites More sharing options...
0 Λάμπρος Posted February 1, 2013 Report Share Posted February 1, 2013 Το φπα που πληρωθηκε στο τελωνείο μπαίνει στον κωδικο 402 της περιοδικής φπα. Αφου το βρήκα απαντάω μόνος μου στην ερώτησή μου.Επομενως, αγορα απο Ευρωπαικη Ενωση μεταχειρισμενου οχηματος με κανονικο καθεστως και καταβολη ΦΠΑ στο τελωνειο αποτελει ενδοκοινοτικη αποκτηση (VIES κλπ);;; Και στην περιοδικη δηλωση καταχωρουμε τη στατιστικη ή τη φορολογητεα αξια; Link to comment Share on other sites More sharing options...
0 Lucky_Luke Posted February 1, 2013 Report Share Posted February 1, 2013 Επομενως, αγορα απο Ευρωπαικη Ενωση μεταχειρισμενου οχηματος με κανονικο καθεστως και καταβολη ΦΠΑ στο τελωνειο αποτελει ενδοκοινοτικη αποκτηση (VIES κλπ);;; Ναι. Και στην περιοδικη δηλωση καταχωρουμε τη στατιστικη ή τη φορολογητεα αξια; Προφανώς εννοείς σε νόμισμα άλλο του Ευρώ. Την αξία που προκύπτει με βάση τις ισοτιμές ΦΠΑ. Link to comment Share on other sites More sharing options...
0 Λάμπρος Posted February 1, 2013 Report Share Posted February 1, 2013 Ναι. Προφανώς εννοείς σε νόμισμα άλλο του Ευρώ. Την αξία που προκύπτει με βάση τις ισοτιμές ΦΠΑ. Οι αποκτησεις ειναι απο Ολλανδια (μετα ο Ελληνας εμπορος τα πουλησε με κανονικο καθεστως).Στη διασαφηση του τελωνειου αναφερει:Φορολογητεα αξια: 3600Στατιστικη αξια: 1000ΦΠΑ: 230 (δηλαδη επι της στατιστικης αξιας)Επισης, περιεχει και λοιπους δασμους (ΔΕΤΕ, ναυλα, εξοδα και αμοιβη εκτελωνιστη).Ποια ειναι η αξια που καταχωρειται στην περιοδικη;Και για τη φορολογια εισοδηματος ειναι ιδια η αξια; Ευχαριστω εκ των προτερων. Link to comment Share on other sites More sharing options...
0 Lucky_Luke Posted February 1, 2013 Report Share Posted February 1, 2013 Όπως σε όλες τις ενδοκοινοτικές. Ό,τι λέει το τιμολόι... Αν και, ομολογώ, δε γνωρίζω και δεν καταλαβαίνω γιατί αυτή η απόκλιση... Link to comment Share on other sites More sharing options...
0 asteras5 Posted May 28, 2017 Report Share Posted May 28, 2017 Καλημέρα, Αγοράζεται τράκτορας και ρυμουλκό μεταχειρισμένα από Ελλάδα. Ο φπα εκπίπτει κανονικά σωστα? Link to comment Share on other sites More sharing options...
0 MARINAF1K Posted February 25, 2020 Report Share Posted February 25, 2020 Καλημέρα, αγορά μεταχειρισμενου ΕΔΧ ταξί με φπα πληρωμένο στο τελωνείο, μπορώ να ζητήσω επιστροφή του φπα σαν απόκτηση παγίου;(το φπα πληρώθηκε μόνο μια φορά στο ελληνικό τελωνείο) Link to comment Share on other sites More sharing options...
Question
neos
ΓΝΩΡΙΖΕΙ ΚΑΠΟΙΟΣ ΝΑ ΜΑΣ ΕΝΗΜΕΡΩΣΕΙ ΤΙ ΙΣΧΥΕΙ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΜΕΤΑΧΕΙΡΙΣΜΕΝΩΝ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΩΝ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΚΩΝ ΚΑΙ ΕΠΙΒΑΤΙΚΩΝ ΓΙΑ ΙΧ ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΟ ΤΕΛΩΝΕΙΟ
ΕΥΧΑΡΙΣΤΩ
Link to comment
Share on other sites
19 answers to this question
Recommended Posts
Create an account or sign in to comment
You need to be a member in order to leave a comment
Create an account
Sign up for a new account in our community. It's easy!
Register a new accountSign in
Already have an account? Sign in here.
Sign In Now