Jump to content
  • 0
Sign in to follow this  
mixdio

ΚΕΦΑΛΑΙΟΠΟΙΗΣΗ ΥΠΕΡΑΞΙΑΣ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 9 ΑΠΟ ΜΕΤΑΤΡΟΠΗ ΕΠΕ ΣΕ ΑΕ

Question

Αγαπητοί συνάδελφοι καλημέρα ,

 

Θα ήθελα την άποψη σας για το παρακάτω θέμα :

 

Στις 31-10-2015  ΕΠΕ μετατρέπεται σε ΑΕ με το  ΝΔ 1297/72 . Επέλεξε  για την αποτίμηση Ενεργητικού - Παθητικού την επιτροπή του άρθρου 9 . Από την έκθεση της επιτροπής προέκυψε υπεραξία

800.000 € ( από κτίρια -οικόπεδα)  . Η μετατρεπόμνη ΕΠΕ έχει εταιρικό κεφάλαιο 60.000 €.

 

Ερώτημα :

Δυναται να κεφαλαιοποιηθούν  οι 800.000 €  απευθείας στο μετοχικό κεφάλαιο (λογ/σμος 40-00 ) της νέας ΑΕ  κατά τη σύνταξη του συμβολαίου μετατροπής με όλα τα συνεπακόλουθα , παρακολούθηση σε λογαριασμούς τάξεως , μη καταβολή φόρου συγκέντρωσης , αφορολόγητο μέχρι τη λύσης της κτλ ? Αντί να εμφανισθεί σε λογαριασμό 41-96 ( Υπεραξία από μετατροπή βάσει των διατάξεων του ΝΔ 1297 / 72) δηλαδή σε ΙΔΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ .

 

Γνωρίζω , ρωτώντας  το προφανές , ότι γίνετε , αλλά θέλω την επιβεβαίωση σας . Με τη κεφαλαιοποίηση των 800.000 € γλιτώνω την αύξηση κεφαλαίου σε μετρητά ώστε τα 60.000 € να γίνουν 300.000€

όπως ορίζει ο νόμος  και κατ' επέκταση το 1% φόρο συγκέντρωσης . Έτσι δεν έιναι ??????????

 

40-00 ( καταβλημλενο μετοχικό κεφάλαιο )  = 800.000  + 60.000  = 860.000 € .

 

Σας ευχαριστώ για τη προσοχή σας .

 

 

Με εκτίμηση

 

Μιχάλης

 

Share this post


Link to post
Share on other sites

8 answers to this question

Recommended Posts

  • 0

Σ.Λ.Ο.Τ. αριθμ. πρωτ.: 271 ΑΠ/6.10.2008

Συγχώνευση εταιρειών βάσει των διατάξεων του Ν.Δ. 1297/1972

ΑΘΗΝΑ 6 ΟΚΤΩΒΡΙΟΥ 2008

ΑΡΙΘΜΟΣ ΠΡΩΤΟΚΟΛΛΟΥ: 271ΑΠ

ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ & ΕΛΕΓΧΩΝ (ΕΛΤΕ)

ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ (ΣΛΟΤ)

Ερμού και Κορνάρου 1, 5ος Όροφος, Γρ. 501 – 503, 105 63, ΑΘΗΝΑ

Τηλέφωνο: 210 3286 343 Fax: 210 3286 075, e-mail: [email protected]

ΘΕΜΑ: ΣΥΓΧΩΝΕΥΣΗ ΕΤΑΙΡΕΙΩΝ ΒΑΣΕΙ ΤΩΝ ΔΙΑΤΑΞΕΩΝ ΤΟΥ Ν.Δ. 1297/1972

ΕΡΩΤΗΜΑ.

Την 31.12.2007 ολοκληρώθηκε η συγχώνευση δύο εταιρειών βάσει των διατάξεων του Ν.Δ. 1297/1972, με την δημιουργία νέας εταιρείας. Η εκτίμηση της καθαρής περιουσίας των εταιρειών από την επιτροπή του άρθρου 9 του Κ.Ν. 2190/1920 έγινε βάσει των δεδομένων των ισολογισμών τους, της 31.12.2006. Τίθενται διάφορα ερωτήματα στα πλαίσια των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων, σχετικά με λογιστικούς χειρισμούς που αφορούν θέματα όπως: (α) την πώληση παγίων και την διαφοροποίηση λογαριασμών στο διάστημα 01.01.2007-31.12.2007, (β) αν η εκτίμηση της επιτροπής του άρθρου 9 θα αποτελέσει την απογραφή έναρξης της νέας εταιρείας, (γ) αν θα μειωθεί η καθαρή θέση της νέας εταιρείας με τις κινήσεις που θα γίνουν από τις συγχωνευθείσες εταιρείες στο χρονικό διάστημα από 01.01.2007-31.12.2007 και (δ) πως θα αποτυπωθεί η τυχόν υπεραξία που θα προκύψει.

ΑΠΑΝΤΗΣΗ.

Η βάση για την απογραφή έναρξης της νέας εταιρείας, είναι η εκτίμηση της καθαρής περιουσίας (στοιχεία ενεργητικού μείον υποχρεώσεις) των συγχωνευθεισών εταιρειών, όπως αυτή προσδιορίσθηκε από την Επιτροπή του άρθρου 9 του Κ.Ν. 2190/1920. Στη συνέχεια, οι αξίες των στοιχείων του ενεργητικού και των υποχρεώσεων που προσδιορίσθηκαν από την Επιτροπή, θα προσαρμοσθούν συγκεντρωτικά με τα λογιστικά γεγονότα που προέκυψαν μετά την ημερομηνία της εκτίμησης (01.01.2007) και μέχρι την ημερομηνία της ολοκλήρωσης της συγχώνευσης (31.12.2007). Με τον τρόπο αυτό, οι εν λόγω αξίες, θεωρητικά, θα προσεγγίζουν τις αξίες των στοιχείων του ενεργητικού και των υποχρεώσεων στις οποίες θα κατέληγε η Επιτροπή, αν διενεργούσε την εκτίμησή της κατά την έναρξη της πρώτης χρήσεως της νέας εταιρείας (01.01.2008), οι οποίες και θα αποτελέσουν το κόστος κτήσεως για την μετέπειτα λογιστική της εταιρείας αυτής. Συνεπώς, οι αποσβέσεις των ενσωμάτων παγίων που θα διενεργηθούν από τις συγχωνευθείσες εταιρείες στο χρονικό διάστημα 01.01.2007-31.12.2007, θα αναπροσαρμοσθούν ώστε να περιλάβουν τις αναλογούσες αποσβέσεις επί των διαφορών των αξιών που προσδιορίσθηκαν από την Επιτροπή, τα πάγια στοιχεία που επωλήθησαν στο χρονικό διάστημα 01.01.2007-31.12.2007 δεν θα εμφανισθούν στην απογραφή έναρξης της νέας εταιρείας και τα πάγια που αγοράσθηκαν στο διάστημα 01.01.2007-31.12.2007 θα εμφανισθούν στην απογραφή έναρξης με τις αξίες αγοράς μείον τις αναλογούσες έως την ημερομηνία έναρξης της νέας εταιρείας αποσβέσεις.

Η υπεραξία, με δεδομένο ότι το σύνολο των καθαρών θέσεων των συγχωνευθεισών εταιρειών όπως προσδιορίσθηκαν από την Επιτροπή, θα γίνει μετοχικό κεφάλαιο της νέας εταιρείας, δεν προκύπτει λογιστικά και συνεπώς δεν αναγνωρίζεται σε λογαριασμούς ουσίας του ισολογισμού έναρξης, αλλά σε λογαριασμούς τάξεως, με ανάλυση των επί μέρους στοιχείων από τα οποία και προέρχεται. Η καθαρή θέση του ισολογισμού έναρξης της νέας εταιρείας μπορεί να υπολείπεται της καθαρής θέσης και συνεπώς του μετοχικού κεφαλαίου που προσδιορίσθηκε από την Επιτροπή του άρθρου 9, λόγω ζημιών για παράδειγμα που κατέλειπαν οι συγχωνευθείσες εταιρείες στο χρονικό διάστημα 01.01.2007-31.12.2007.

Για την καλύτερη κατανόηση των ανωτέρω παρατίθεται απλοποιημένο παράδειγμα:

Λογαριασμοί Αξίες

Επιτροπής 31.12.2006 Λογιστικές

Αξίες

31.12.2006 Λογιστικές Αξίες

31.12.2007 Εγγραφές

Προσαρμογής

Στις ΑξίεςΤης Επιτροπής Απογραφή Έναρξης Νέας

Εταιρείας 31.12.2007

Ενσώματα Πάγια 1.200 800 400 (350-70)1 680

Απαιτήσεις 400 500 440 -1002 340

Διαθέσιμα 50 50 30 0 30

Σύνολο Ενεργητικού 1.650 1.350 870 180 1.050

Μετοχικό Κεφάλαιο 970 300 300 670 970

Αποθεματικά 0 200 200 -200 0

Κέρδη/(Ζημίες) εις Νέον 0 170 (130) -290 (420)3

Σύνολο Καθ. Θέσης 970 670 370 180 550

Υποχρεώσεις 680 680 500 0 500

Σύνολο Παθητικού 1.650 1.350 870 180 1.050

(1). Τα ενσώματα πάγια της εταιρείας περιλαμβάνουν δύο πάγια για τα οποία ισχύουν:

Πάγιο Π1 Πάγιο Π2

Αξία κτήσεως 1.000 700

Σωρευμένες αποσβέσεις έως 31.12.2006 (500) (400)

Λογιστική αξία 500 300

Αξία που προσδιορίσθηκε

από την Επιτροπή την 31.12.2006 850 350

Συντελεστής απόσβεσης 10% 12,5%

Στην χρήση 2007 η Α διενήργησε αποσβέσεις επί του παγίου Π1, ποσού 100. Με την απογραφή του παγίου αυτού στην νέα εταιρεία την 31.12.2007, θα διενεργηθούν πρόσθετες αποσβέσεις ποσού 70= (850/5=170-100). Συνεπώς το πάγιο αυτό στην απογραφή έναρξης θα εμφανισθεί με αξία 850-170=680. Επίσης, στην χρήση 2007 η Α επώλησε το πάγιο Π2. Συνεπώς το πάγιο αυτό δεν θα εμφανισθεί στην απογραφή έναρξης.

(2). Η μεταβολή των απαιτήσεων στην χρήση 2007 έχει ως εξής:

Υπόλοιπο 31.12.2006 500

Νέες απαιτήσεις 01.01.2007-31.12.2007 390

Είσπραξη απαιτήσεων 01.01.2007-31.12.2007 (430)

Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις

περιόδου 01.01.2007-31.12.2007 (20)

Υπόλοιπο 31.12.2007 440

Η αξία με την οποία θα εμφανισθούν οι απαιτήσεις στην απογραφή έναρξης της νέας εταιρείας θα ανέλθει σε: 400+390-430-20=340.

Τα υπόλοιπα στοιχεία για τα οποία δεν προσδιορίσθηκαν διαφορές από την Επιτροπή του άρθρου 9, καταχωρούνται στην απογραφή έναρξης με τις λογιστικές αξίες όπως αυτές προκύπτουν από τον ισολογισμό της Α κατά την 31.12.2007.

(3). Το ποσό των (420) που εμφανίζεται στα κέρδη εις νέον (ζημίες εις νέον) και είναι η διαφορά μεταξύ στοιχείων ενεργητικού και υποχρεώσεων σύμφωνα με τα ανωτέρω και μετοχικού κεφαλαίου όπως προσδιορίσθηκε από την Eπιτροπή, θα συμψηφισθεί με κέρδη εις νέον (θετική διαφορά) ή θα αυξηθεί με περαιτέρω ζημίες εις νέον που ενδεχομένως προκύψουν από την άλλη συγχωνευόμενη εταιρεία. Πάντως, με βάση μία πολύ παλαιά εγκύκλιο του Υπουργείου Οικονομικών (Πολ.423/Ε.24011/2.12.1969), οι τελικές ζημίες εις νέον που θα προκύψουν κατά την σύσταση της νέας εταιρείας, (420) οι οποίες δημιουργήθηκαν: (ι) από τις δραστηριότητες των συγχωνευόμενων εταιρειών από την ημερομηνία εκτίμησης της Επιτροπής του άρθρου 9 μέχρι την ημερομηνία ολοκλήρωσης της συγχώνευσης (170+130), (ιι) από τις πρόσθετες αποσβέσεις που διενεργήθηκαν επί της υπεραξίας για την ίδια περίοδο (70) και (ιιι) από την διαγραφείσα υπεραξία του παγίου που επωλήθη στην ίδια περίοδο (50), πρέπει να καλυφθούν από τους μετόχους με μετρητά, ώστε να μην υπάρξει μείωση του εισφερθέντος μετοχικού κεφαλαίου, όπως αυτό προσδιορίσθηκε από την Επιτροπή του άρθρου 9.

Η συνολική υπεραξία που προσδιορίσθηκε από την Επιτροπή κατά την 31.12.2006, ποσού 300, με ανάλυση σε θετική υπεραξία Ενσωμάτων Παγίων 400=1.200-800 και αρνητική υπεραξία Απαιτήσεων (100)=400-500, θα εμφανισθεί σε Λογαριασμούς Τάξεως.

Η ανωτέρω διαδικασία θα εφαρμοσθεί και στην άλλη συγχωνευθείσα εταιρεία (εταιρεία Β) και οι αξίες που θα προκύψουν στην στήλη, Απογραφή Έναρξης Νέας Εταιρείας 31.12.2007, θα αθροισθούν με τις αντίστοιχες αξίες της εταιρείας Α και θα αποτελέσουν την απογραφή έναρξης της νέας εταιρείας.

BΑΣΗ ΓΙΑ ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ

Με βάση την διεθνή εμπειρία και πρακτική όπως αυτή περιγράφεται από τα δύο μεγάλα Λογιστικά Σώματα σε παγκόσμια βάση, το IASB (Συμβούλιο Διεθνών Λογιστικών Προτύπων και το FASB (Αμερικάνικο Συμβούλιο Λογιστικών Προτύπων), η συγχώνευση επιχειρήσεων ισοδυναμεί με Απόκτηση (Αγορά) μιας επιχείρησης ή επιχειρήσεων από άλλη επιχείρηση (ΒΑΣΗ ΓΙΑ ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ ΤΟΥ Δ.Π.Χ.Π. 3 «Επιχειρηματικές Συνενώσεις» παρ.BC29-BC35). Δηλαδή, πρέπει να προσδιορισθεί η αγοράστρια επιχείρηση η οποία αποκτά την άλλη ή άλλες συγχωνευόμενες, να επιμετρηθούν τα καθαρά περιουσιακά στοιχεία αυτών και να προσδιορισθεί υπεραξία που θα είναι η διαφορά μεταξύ τιμήματος που θα δοθεί από την αγοράστρια και αξίας των καθαρών περιουσιακών στοιχείων των αποκτώμενων επιχειρήσεων κατά την ημερομηνία που η αγοράστρια αποκτά τον έλεγχο.

Τα ανωτέρω ισχύουν ακόμα και στην περίπτωση που οι συγχωνευόμενες εταιρείες παύουν να υφίστανται με την δημιουργία νέας εταιρείας. Είναι εξαιρετικά σπάνια η περίπτωση κατά την οποία οι συγχωνευόμενες εταιρείες θεωρούνται ισοδύναμες μεταξύ τους και συνεισφέρουν τα καθαρά περιουσιακά στοιχεία τους για την δημιουργία μιας νέας εταιρείας η οποία αρχίζει από την ημερομηνία της συνένωσης. Ακόμα και σε αυτή όμως την σπάνια περίπτωση, η μέθοδος λογιστικοποίησης είναι η μέθοδος της συνένωσης συμφερόντων (Pooling of Interests), που προβλέπεται ακόμα μόνο από τα Αμερικάνικα Λογιστικά Πρότυπα και βάσει της οποίας τα εισφερόμενα καθαρά περιουσιακά στοιχεία αναγνωρίζονται με τις λογιστικές αξίες που υπήρχαν κατά την ημερομηνία δημιουργίας της νέας εταιρείας. Για αυτή και μόνο την σπάνια περίπτωση, υπάρχει διεθνής προβληματισμός που εκφράζεται μέσα από τον όρο Λογιστική Μέσω Νέας Εκκίνησης (Fresh Start Accounting Method), με βάση την οποία, τα καθαρά εισφερόμενα περιουσιακά στοιχεία όλων των επιχειρήσεων θα μπορούσαν να επιμετρηθούν στην τρέχουσα (εύλογη) αξία τους. Πάντως και τα δύο Λογιστικά Συμβούλια επί του παρόντος έκριναν ότι δεν υπάρχει ανάγκη να ασχοληθούν με αυτό το θέμα. (Δ.Π.Χ.Π. 3, Βάση για Συμπεράσματα παρ. BC55-BC57).

Η ανωτέρω περιγραφόμενη διεθνής πρακτική, εφαρμόζεται στην χώρα μας μόνο από τις επιχειρήσεις που συντάσσουν οικονομικές καταστάσεις υποχρεωτικά ή προαιρετικά βάσει των Δ.Π.Χ.Π. Ο Νόμος 2190/1920 στα σχετικά άρθρα του που πραγματεύονται το θέμα και συγκεκριμένα τα άρθρα 65-80 ασχολείται με τα διαδικαστικά κυρίως θέματα των πράξεων αυτών και δεν θίγει λογιστικά θέματα. Η επιβαλλόμενη από το άρθρο 71 εκτίμηση των περιουσιακών στοιχείων από Επιτροπή Εμπειρογνωμόνων ή από την Επιτροπή του άρθρου 9, στοχεύει κυρίως στην προστασία των μετόχων κατά την ανταλλαγή των μετοχών και όχι στον τρόπο με τον οποίο θα αντιμετωπισθούν λογιστικά τα εν λόγω εισφερόμενα στοιχεία. Στην χώρα μας όμως, έχουν επικρατήσει από το παρελθόν χειρισμοί οι οποίοι είναι προσανατολισμένοι κυρίως στο τυπικό και φορολογικό μέρος των συναλλαγών, με αποτέλεσμα να αλλοιώνεται η χρηματοοικονομική ουσία των γεγονότων που πρέπει να αποτυπώνεται στις οικονομικές καταστάσεις. Οι εν λόγω χειρισμοί έχουν παγιωθεί στο οικονομικό, νομικό και επιχειρηματικό γίγνεσθαι, μέσω της υποστήριξής τους από την φορολογική κυρίως νομοθεσία, τις εγκύκλιες οδηγίες της διοίκησης και το λογιστικοελεγκτικό επάγγελμα, δημιουργώντας ένα εφαρμοστέο λογιστικό πλαίσιο το οποίο δεν μπορεί νομικά να τροποποιηθεί με προτεινόμενες από το ΣΛΟΤ και συμβατές με τα Δ.Π.Χ.Π. και την διεθνή πρακτική, λύσεις.

Με βάση τα παραπάνω, το ΣΛΟΤ αποδέχεται την συνέχιση αυτής της πρακτικής, η οποία όπως προαναφέρθηκε δεν είναι αποδεκτή από την λογιστική επιστήμη και τεχνική, με ταυτόχρονη παροχή διευκρινίσεων για τα πρακτικά προβλήματα εφαρμογής της.

Η ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ

ΒΡΕΝΤΖΟΥ ΕΛΕΝΗ

ΤΑ ΜΕΛΗ

ΒΡΟΥΣΤΟΥΡΗΣ ΠΑΝΑΓΙΩΤΗΣ

ΙΑΤΡΙΔΗΣ ΓΕΩΡΓΙΟΣ

ΙΩΑΝΝΟΥ ΠΑΝΑΓΙΩΤΗΣ

http://www.taxheaven.gr

Share this post


Link to post
Share on other sites
  • 0

...

14. Τύχη υπεραξίας και αποθεματικών της μετατρεπόμενης Ε.Π.Ε. Υπολογισμός εισφερομένου κεφαλαίου

Η υπεραξία που προκύπτει από την μετατροπή απαλλάσσεται της φορολογίας εισοδήματος μέχρι της διαλύσεως της νέας εταιρίας και με την προϋπόθεση ότι θα καταχωρηθεί σε ιδιαίτερους λογαριασμούς (τάξεως). Η υπεραξία εάν κεφαλαιοποιηθεί θα εμφανισθεί στο λογαριασμό κεφαλαίου, διαφορετικά εάν δεν κεφαλαιοποιηθεί ή κεφαλαιοποιηθεί μέρος αυτής, η μη κεφαλαιοποιηθείσα υπεραξία θα εμφανισθεί σε λογαριασμό ιδίων κεφαλαίων 41.96 "Υπεραξία από μετατροπή βάση διατάξεων Ν.Δ. 1297/72".

Το Ν.Δ. 1297/72 δίνει τη δυνατότητα της μεταφοράς των αφορολόγητων αποθεματικών σε ιδιαίτερους λογαριασμούς της νέας εταιρίας, εκτός εάν κεφαλαιοποιήσει αυτά με την καταβολή του αναλογούντος φόρου εισοδήματος.

Επίσης, εάν υφίσταται ακάλυπτη αξία επενδύσεων του Ν. 3299/04 ή Ν. 2601/98 ή άλλου αναπτυξιακού νόμου δικαιούται η νέα εταιρεία (Α.Ε.) να σχηματίσει αφορολόγητα αποθεματικά.

Ως εισφερόμενο κεφάλαιο μπορεί να θεωρηθεί η καθαρή θέση της μετατρεπόμενης Ε.Π.Ε. (με εξαίρεση "τα μη κεφαλαιοποιούμενα αποθεματικά"), πλην όμως για τα μη φορολογηθέντα αποθεματικά θα καταβληθεί ο φόρος εισοδήματος.

Ως εκ τούτου στο παράδειγμα κεφαλαιοποιήσαμε το υπάρχον εταιρικό κεφάλαιο 100.000 ευρώ, την υπεραξία 1.180.000 ευρώ, το Τακτικό Αποθεματικό 30.000 ευρώ και τα κέρδη (1/1/2009 έως 31/5/2009) 300.000 ευρώ συνολικά ύψους 1.610.000 ευρώ, χωρίς την καταβολή φόρου εισοδήματος.

Έτσι συμπληρώθηκε το απαιτούμενο κατώτατο όριο κεφαλαίου των 300.000 ευρώ, που απαιτείται για την νέα εταιρεία Α.Ε., εάν δεν υπήρχε θα έπρεπε να καταβληθούν μετρητά από τους παλαιούς εταίρους ή νέους τρίτους.

15. Οι εγγραφές ανοίγματος που θα πραγματοποιηθούν στα βιβλία της ανώνυμης εταιρείας έχουν ως εξής:

...

 

Δείτε αν θέλετε κι αυτό το ενδιαφέρον άρθρο συνάδελφε Μιχάλη εδώ.

Share this post


Link to post
Share on other sites
  • 0

HARYK

Σε ευχαριστώ πολύ !!!

 

Τόσο η αρωγή η δική σου όσο και του ΚΙΤΣΟΥ ΤΖΑΒΕΛΛΑ ήταν καταλυτικές

 

 

Με εκτίμηση

 

Μιχάλης .

Share this post


Link to post
Share on other sites
  • 0

Στους λογαριασμούς τάξεως εμφανίζουμε την υπεραξία που προέκυψε από την έκθεση της επιτροπής του άρθρου 9.

 

Τώρα που μεταπηδάμε σε Ε.Λ.Π., πως χειριζόμαστε τα ποσά που εμφανίζονται στους συγκεκριμένους λογαριασμούς καθώς καταργούνται;

Share this post


Link to post
Share on other sites
  • 0

Στους λογαριασμούς τάξεως εμφανίζουμε την υπεραξία που προέκυψε από την έκθεση της επιτροπής του άρθρου 9.

 

Τώρα που μεταπηδάμε σε Ε.Λ.Π., πως χειριζόμαστε τα ποσά που εμφανίζονται στους συγκεκριμένους λογαριασμούς καθώς καταργούνται;

 

Καμία ιδέα, καμία πρόταση; 

Share this post


Link to post
Share on other sites

Create an account or sign in to comment

You need to be a member in order to leave a comment

Create an account

Sign up for a new account in our community. It's easy!

Register a new account

Sign in

Already have an account? Sign in here.

Sign In Now
Sign in to follow this  

  • Recently Browsing   0 members

    No registered users viewing this page.

×