Jump to content

a.a.

Gold Members
  • Content Count

    5,653
  • Joined

  • Last visited

  • Days Won

    1

Reputation Activity

  1. Downvote
    a.a. got a reaction from GEORGIA21 in Θεωρηση βιβλιου εργου για μηχανηματα τα οποια ειχαν αγοραστει ως εμπορευματα!   
    LP-078 , ΕΠΙΜΕΛΕΙΑ "ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ PROSVASIS"
    Αυτοκινούμενα μηχανήματα έργων - Φορολογικές υποχρεώσεις
    Εκδοτική Επιμέλεια
    1. Εισαγωγικά
    Με τις διατάξεις της περ. ιζ’ της παρ. 5 του άρθρου 10 του ΚΒΣ (Π.Δ.186/1992) ορίζεται ότι ο εκμεταλλευτής αυτοκινούμενων μηχανημάτων έργων έχει την υποχρέωση να τηρεί για κάθε μηχάνημα «Βιβλίο Έργων».
    Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 30 του ΚΒΣ (Κύρος και αποδεικτική δύναμη βιβλίων και στοιχείων) ορίζεται, μεταξύ άλλων, ότι τα βιβλία και τα στοιχεία της Β’ και Γ’ κατηγορίας κρίνονται ανακριβή όταν ο υπόχρεος διαζευκτικά ή αθροιστικά, δεν τηρεί ή δεν διαφυλάσσει ή δεν επιδεικνύει στον τακτικό φορολογικό έλεγχο τα πρόσθετα βιβλία της παρ. 5 του άρθρου 10 ή δεν καταχωρεί τις συναλλαγές ή καταχωρεί σ’ αυτά ανακριβώς τα στοιχεία που προσδιορίζουν το ύψος της συναλλαγής.
    Ακόμη, με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 30 του ΚΒΣ, προβλέπεται ότι οι πράξεις ή οι παραλείψεις της παραγράφου αυτής (δηλαδή της παρ. 4), για να συνεπάγονται εξωλογιστικό προσδιορισμό των αποτελεσμάτων, πρέπει να είναι μεγάλης έκτασης σε σχέση με τα οικονομικά μεγέθη των βιβλίων, ώστε να τα επηρεάζουν σημαντικά ή να καθιστούν αντικειμενικά αδύνατο τον λογιστικό έλεγχο των φορολογικών υποχρεώσεων.
    Τα μηχανήματα έργων αποτελούν κινητό πράγμα. Όπως όμως και τα αυτοκίνητα οχήματα, έχουν υπαχθεί σε ειδικές ρυθμίσεις που τα διακρίνουν και τα διαφοροποιούν από τα λοιπά κινητά πράγματα. Επομένως και για τα μηχανήματα έργων, οι διατάξεις του Α.Κ. (άρθρα 947 επ.) που αναφέρονται στα κινητά πράγματα, εφαρμόζονται κατά το μέρος που δεν υφίσταται γι’ αυτά διαφορετική ρύθμιση στις ειδικές περί μηχανημάτων έργων διατάξεις. Πρέπει, όμως, να τονίσουμε εξαρχής ότι τα μηχανήματα έργων διαφέρουν ουσιωδώς από τα αυτοκίνητα οχήματα. Η διαφορετική αυτή αντιμετώπιση αφορά τόσο ως προς τη χορήγηση των αδειών κυκλοφορίας και του τρόπου μεταβίβασης όσο και ως προς τις φορολογικές επιβαρύνσεις.
    2. Έννοια του όρου «Μηχάνημα Έργων»
    Η έννοια του όρου «Μηχάνημα Έργων», δίδεται στο άρθρο 2 του Ν.2696/1999 «Κύρωση του Κώδικα Οδικής Κυκλοφορίας» (ΦΕΚ 57/Α’/23.3.1999). Σύμφωνα με διάταξη του άρθρου αυτού μηχάνημα έργων είναι το μηχανοκίνητο όχημα που προορίζεται για την κατασκευή και συντήρηση οδικών ή άλλων τεχνικών έργων. Ο όρος αυτός περιλαμβάνει και τα οχήματα που προορίζονται για την αποκατάσταση της κυκλοφορίας, τον καθαρισμό και τη σήμανση των οδών. Δεν υπάγονται στην κατηγορία των μηχανημάτων έργων, θεωρούμενα ως αυτοκίνητα, τα μηχανοκίνητα οχήματα, εφόσον αυτά εκτελούν και μεταφορικό έργο επί των οδών της χώρας. Από τη διατύπωση της διάταξης αυτής προκύπτει ότι στην κατηγορία των μηχανημάτων έργων εμπίπτει μια σειρά οχημάτων που προορίζονται για τους σκοπούς που ορίζονται στη διάταξη αυτή.
    3. Η υποχρέωση κατά τις διατάξεις του ΚΒΣ να τηρείται «Βιβλίο Έργων», για τα αυτοκινούμενα μηχανήματα έργων
    3.1. Οι σχετικές διατάξεις του ΚΒΣ
    Με τις διατάξεις της περ. ιζ’ της παρ. 5 του άρθρου 10 του ΚΒΣ (Π.Δ.186/1992) ορίζεται ότι ο εκμεταλλευτής αυτοκινούμενων μηχανημάτων έργων τηρεί για κάθε μηχάνημα βιβλίο έργων, στο οποίο καταχωρεί το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία και τη διεύθυνση του εργοδότη, τη διεύθυνση ή τη θέση του έργου, το είδος του έργου, το ποσό της αμοιβής που συμφωνείται και τη χρονολογία έναρξης και λήξης του έργου. Επί ωριαίας αμοιβής αναγράφεται κάθε φορά η ώρα έναρξης και λήξης της εργασίας.
    Από τις ανωτέρω διατάξεις προκύπτει ότι οι επιτηδευματίες οι οποίοι εκμεταλλεύονται αυτοκινούμενα μηχανήματα έργων υποχρεούνται για κάθε ένα από αυτά να τηρούν ξεχωριστό θεωρημένο βιβλίο έργων, στο οποίο για κάθε έργο που αναλαμβάνουν και εκτελούν με το συγκεκριμένο μηχάνημα, καταχωρούν τα δεδομένα που προβλέπονται από τις διατάξεις αυτές. Το βιβλίο αυτό τηρείται σε κάθε μηχάνημα έργων και ενημερώνεται με τα δεδομένα που προβλέπονται από τις ως άνω διατάξεις (ΕΥΟ 1082121/591/ΠΟΛ.1206/17.7.1996, παρ. 5, την οποία δημοσιεύουμε κατωτέρω μετά την παρ. 3).
    3.2. Για ποια μηχανήματα έργων τηρείται βιβλίο έργων - Εξαιρέσεις
    Αυτοκινούμενα μηχανήματα έργων για τα οποία τηρείται το βιβλίο είναι αυτά που παίρνουν αριθμό κυκλοφορίας από το ΥΠΕΧΩΔΕ, όπως αυτά έχουν καθοριστεί από γνωμοδοτήσεις της αρμόδιας Επιτροπής Μετάταξης Οχημάτων Αμφισβητούμενου Χαρακτήρα και είναι τα αναφερόμενα σε σχετικό πίνακα της ΕΥΟ 1076761/538/0015/ΠΟΛ.1227/24.9.2002, που δημοσιεύεται αμέσως παρακάτω.
    Πρακτικά, τα υπόψη οχήματα είναι αναγνωρίσιμα με κίτρινες πινακίδες.
    Πίνακας Μηχανημάτων Έργων
    [ΕΥΟ 1076761/538/0015/ΠΟΛ.1227/24.9.2002]
    01 ΦΟΡΤΩΤΗΣ
    02 ΕΚΣΚΑΦΕΑΣ
    03 ΕΚΣΚΑΦΕΑΣ - ΦΟΡΤΩΤΗΣ
    04 ΤΡΑΚΤΕΡ - ΚΟΜΠΡΕΣΕΡ
    05 ΦΟΡΤΩΤΗΣ - ΚΟΜΠΡΕΣΕΡ
    06 ΠΡΟΩΘΗΤΗΣ
    07 ΙΣΟΠΕΔΩΤΗΣ
    08 ΓΕΡΑΝΟΣ
    09 ΑΝΤΛΙΑ ΣΚΥΡΟΔΕΜΑΤΟΣ
    10 ΜΠΕΤΟΝΙΕΡΑ ΑΥΤΟΦΟΡΤΩΝΟΜΕΝΗ
    11 ΟΔΟΣΤΡΩΤΗΡΑΣ
    12 ΓΕΩΤΡΥΠΑΝΟ
    13 ΣΦΥΡΑ ΥΔΡΑΥΛΙΚΗ
    14 ΑΣΦΑΛΤΟΔΙΑΝΟΜΕΑΣ (ΦΕΝΤΕΡΑΛ)
    15 ΕΠΟΥΛΩΤΙΚΟ ΛΑΚΚΩΝ
    16 ΔΙΑΣΤΡΩΤΗΡΑΣ ΑΣΦ/ΜΙΓΜΑΤΟΣ (ΦΙΝΙΣΤΕΡ)
    17 ΣΑΡΩΘΡΟ
    18 ΑΠΟΞΕΣΤΗΣ (ΣΚΡΕΪΠΕΡ)
    19 ΔΙΑΓΡΑΜΜΙΣΤΙΚΟ
    20 ΕΚΧΙΟΝΙΣΤΙΚΟ
    21 ΓΟΜΩΤΗΣ
    22 ΚΑΛΑΘΟΦΟΡΟ
    23 ΚΟΣΚΙΝΟ ΜΗΧΑΝΙΚΟ
    24 ΛΟΙΠΑ
    25 ΓΕΡΑΝΟΣ - ΕΚΣΚΑΦΕΑΣ
    26 ΠΕΡΟΝΟΦΟΡΟ
    27 ΑΣΦΑΛΤΟΚΟΠΤΗΣ
    28 ΕΡΓΟΤΑΞΙΑΚΟ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΟ (ΤΑΜΠΕΡ)
    29 ΑΚΤΟΚΑΘΑΡΙΣΤΗΣ
    30 ΧΙΟΝΟΔΙΑΣΤΡΩΤΗΡΑΣ
    31 ΔΙΑΣΤΡΩΤΗΡΑΣ ΣΚΥΡΟΔΕΜΑΤΟΣ
    32 ΑΝΑΚΥΚΛΩΤΗΣ ΑΣΦΑΛΤΟΥ
    33 ΑΝΤΛΙΑ ΚΑΥΣΙΜΟΥ (ΝΤΙΣΠΕΝΣΕΡ)
    34 ΚΛΙΜΑΚΟΦΟΡΟ
    35 ΑΝΑΒΑΤΟΡΙΟ
    36 ΠΑΣΣΑΛΟΜΠΗΚΤΗΣ
    37 ΔΙΑΤΡΗΤΙΚΟ
    38 ΔΙΑΤΡΗΤΙΚΟ ΦΟΡΕΙΟ
    39 ΣΠΑΣΤΗΡΑΣ
    40 ΑΕΡΟΣΥΜΠΙΕΣΤΗΣ
    41 ΧΟΡΤΟΚΟΠΤΙΚΟ
    42 ΗΛΕΚΤΡΟΠΑΡΑΓΩΓΟ ΖΕΥΓΟΣ
    43 ΑΠΟΦΡΑΚΤΙΚΟ
    44 ΑΛΑΤΟΔΙΑΝΟΜΕΑΣ
    45 ΓΕΡΑΝΟΓΕΦΥΡΑ ΑΥΤΟΚΙΝΟΥΜΕΝΗ
    46 ΚΑΔΟΠΛΥΝΤΗΡΙΟ
    47 ΜΕΤΑΤΟΠΙΣΤΙΚΟ ΑΕΡΟΣΚΑΦΩΝ
    48 ΕΚΤΟΞΕΥΤΗΣ ΣΚΥΡΟΔΕΜΑΤΟΣ
    49 ΕΚΤΟΞΕΥΤΗΣ ΚΟΝΙΑΜΑΤΟΣ
    50 ΑΜΜΟΒΟΛΙΣΤΙΚΟ
    51 ΜΕΤΑΦΟΡΙΚΗ ΤΑΙΝΙΑ
    52 ΜΕΤΑΤΟΠΙΣΤΙΚΟ ΤΡΕΝΩΝ
    53 ΜΠΕΤΟΝΙΕΡΑ ΣΗΡΑΓΓΩΝ
    54 ΦΟΡΤΩΤΗΣ ΞΥΛΕΙΑΣ
    55 ΓΕΡΑΝΟΣ - ΑΕΡΟΣΥΜΠΙΕΣΤΗΣ
    56 ΦΟΡΤΩΤΗΣ - ΑΚΤΟΚΑΘΑΡΙΣΤΗΣ
    57 ΥΓΡΟΔΙΑΣΚΟΡΠΙΣΤΗΣ
    58 ΠΑΡΑΣΚΕΥΑΣΤΗΣ ΑΦΡΟΜΠΕΤΟΥ
    59 ΚΛΙΜΑΤΙΣΤΙΚΟ
    60 ΠΑΡΑΣΚΕΥΑΣΤΗΣ ΜΠΕΤΟΥ
    61 ΨΗΦΙΔΟΔΙΑΝΟΜΕΑΣ
    62 ΑΦΡΟΔΙΑΣΤΡΩΤΗΡΑΣ
    63 ΛΙΠΑΝΤΗΣ
    64 ΜΕΤΑΤΟΠΙΣΤΙΚΟ ΒΑΡΕΩΝ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΩΝ
    65 ΕΠΕΞΕΡΓΑΣΤΗΣ ΑΠΟΡΡΙΜΜΑΤΩΝ
    66 ΠΡΕΣΑ ΣΚΡΑΠ
    67 ΠΡΕΣΑ ΑΠΟΡΡΙΜΜΑΤΩΝ
    68 ΠΥΡΟΣΒΕΣΤΙΚΟ
    69 ΠΟΛΥΜΗΧΑΝΗΜΑ
    70 ΑΝΑΒΑΤΟΡΙΟ ΦΑΓΗΤΩΝ ΕΠ/ΤΩΝ Α/ΦΩΝ
    71 ΑΝΑΒΑΤΟΡΙΟ ΑΣΘΕΝΩΝ ΕΠ/ΤΩΝ Α/ΦΩΝ
    72 ΠΛΥΝΤΙΚΟ ΠΙΣΤΑΣ
    73 ΟΛΙΣΘΗΡΟΜΕΤΡΟ
    74 ΣΠΑΣΤΗΡΑΣ ΕΛΑΣΤΙΚΩΝ, ΠΛΑΣΤΙΚΩΝ
    75 ΜΕΤΑΤ. ΚΑΡΟΤΣ. ΑΠΟΣΚ. ΕΠΙΒ. Α/ΦΩΝ
    76 ΣΤΑΘΜΟΣ ΒΑΣΗΣ
    77 ΚΑΤΑΒΡΕΧΤΗΡΑΣ
    78 ΑΝΕΦΟΔΙΑΣΤΙΚΟ Α/ΦΩΝ ΜΕ ΝΕΡΟ
    79 ΕΝΤΟΠΙΣΤΗΣ ΔΙΑΡΡΟΩΝ
    80 ΕΞΕΔΡΑ ΕΡΓΑΣΙΑΣ
    81 ΟΧΗΜΑ ΣΤΟΙΒΑΣΙΑΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΟΚΙΒΩΤΙΩΝ
    82 ΑΝΕΦΟΔΙΑΣΤΙΚΟ ΑΕΡΟΣΚΑΦΩΝ ΜΕ ΚΑΥΣΙΜΑ (refueller)
    83 ΜΕΤΑΤΟΠΙΣΤΙΚΟ ΚΑΡΟΤΣΙΔΙΩΝ ΥΛΙΚΩΝ
    Στην έννοια των αυτοκινούμενων μηχανημάτων δεν περιλαμβάνονται τα εργαλεία χειρός (αλυσιοπρίονα κ.λπ.) ή μη αυτοκινούμενα εργαλεία (ΕΥΟ 1089359/751/10.10.2000).
    Επίσης, δεν θεωρούνται μηχανήματα έργων για την τήρηση βιβλίου έργων:
    - Τα φορτηγά αυτοκίνητα Δ.Χ., έστω και αν έχουν ανυψωτικό μηχάνημα (ΕΥΟ 1036299/226/8.4.1997).
    - Τα φορτηγά αυτοκίνητα - βυτιοφόρα μεταφοράς σκυροδέματος, διότι δεν περιλαμβάνονται στην έννοια της «αυτοκινούμενης μπετονιέρας» (ΕΥΟ 1086701/629/0015/ΠΟΛ.1219/31.7.1996).
    - Τα ρυμουλκούμενα κομπρεσέρ, δεδομένου ότι η διάταξη αναφέρεται σε αυτοκινούμενα μηχανήματα έργων (ΕΥΟ 1092216/680/9.9.1996).
    3.3. Το βιβλίο έργων
    Τα αναφερόμενα παρακάτω περιέχονται στο υπ’ αριθ. 105061/27.5.2004 έγγραφο του ΣΔΟΕ (τώρα ΥΠΕΕ) που έχει θέμα: «Οδηγός ελέγχου επιτηδευματιών που τηρούν πρόσθετα βιβλία του άρθρου 10 του ΚΒΣ».
    - Η υποχρέωση τήρησης βιβλίου έργων άρχισε από 1.8.1996.
    - Το βιβλίο έργων τηρείται από τους εκμεταλλευτές αυτοκινούμενων μηχανημάτων, εφόσον εργάζονται σε τρίτους έναντι αμοιβής. Δηλαδή δεν τηρείται τέτοιο βιβλίο για (Ι.Χ.) μηχανήματα επιχειρήσεων που εργάζονται σε ίδια έργα.
    - Η υποχρέωση τήρησης του βιβλίου έργων καταλαμβάνει και τις επιχειρήσεις που χρησιμοποιούν τα μηχανήματα αυτά κατά την πώληση - τοποθέτηση των ειδών που εμπορεύονται (ΕΥΟ 1086701/629/0015/ΠΟΛ.1219/31.7.1996, την οποία δημοσιεύούμε κατωτέρω μετά την παρ. 3).
    - Το βιβλίο αυτό τηρείται επί του αυτοκινούμενου μηχανήματος, ξεχωριστά για κάθε μηχάνημα ή συνενωμένο με στοιχείο διακίνησης για όλα τα μηχανήματα της επιχείρησης.
    - Το βιβλίο έργων μπορεί να τηρείται συνενωμένο με το στοιχείο διακίνησης (Δ.Α. ή Τ.-Δ.Α.), με την προϋπόθεση ότι θα παρέχονται όλα τα δεδομένα τόσο του βιβλίου έργων όσο και του στοιχείου διακίνησης. Το συνενωμένο αυτό έντυπο πρέπει να είναι τουλάχιστον τριπλότυπο. Το πρωτότυπο παραδίδεται στον πελάτη, το δεύτερο αντίτυπο, που θα προορίζεται για το μηχάνημα, θα βρίσκεται στο χώρο λειτουργίας για όσο χρόνο διαρκεί η λειτουργία του μηχανήματος. Κατά τη θεώρηση του συνενωμένου εντύπου, θα γνωστοποιούνται οι αριθμοί των μηχανημάτων που χρησιμοποιεί η επιχείρηση (ΕΥΟ 1086701/629/0015/ΠΟΛ.1219/31.7.1996).
    - Περαιτέρω, με τις διατάξεις της περ. στ’ της παρ. 1 της ΑΥΟΟ 1051083/550/0015/ΠΟΛ.1083/2.6.2003 ορίζεται ότι οι επιτηδευματίες που τηρούν πρόσθετα βιβλία που ορίζονται από τις διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 10 του ΚΒΣ απαλλάσσονται της θεώρησης των φορολογικών στοιχείων αξίας του ΚΒΣ στα οποία απεικονίζονται συναλλαγές που καταχωρούνται στα τηρούμενα πρόσθετα βιβλία και υποχρεούνται να αναγράφουν σ’ αυτά την αξία και τον αύξοντα αριθμό του φορολογικού στοιχείου που εκδίδεται μέχρι το τέλος της επόμενης ημέρας από την έκδοσή του (ΕΥΟΟ 1068469/441/0015/ΠΟΛ.1100/11.7.2005, βλ. τεύχος «λογιστική prosvasis -2»).
    Ενδεικτικό υπόδειγμα βιβλίων έργων
    Από τις αναφερόμενες παραπάνω (3.1) διατάξεις του ΚΒΣ (άρθρο 10 παρ. 5 περ. ιζ’) για την τήρηση του βιβλίου έργων, προκύπτει ότι:
    Υπόχρεοι είναι
    Οι εκμεταλλευτές αυτοκινούμενων μηχανημάτων έργων για κάθε μηχάνημα.
    Χρόνος ενημέρωσης
    Με την έναρξη του έργου και σε περίπτωση ωριαίας αμοιβής, με την έναρξη και λήξη της εργασίας κάθε φορά.
    Περιεχόμενο βιβλίου
    Στο βιβλίο έργων καταχωρούνται:
    - Το ονοματεπώνυμο ή η επωνυμία και η διεύθυνση του εργοδότη.
    - Η διεύθυνση ή η θέση του έργου.
    - Το είδος του έργου.
    - Το συμφωνούμενο ποσό της αμοιβής.
    - Η χρονολογία έναρξης και λήξης του έργου.
    - Η ώρα έναρξης και λήξης της εργασίας σε περίπτωση ωριαίας αμοιβής.
    Παράδειγμα
    Ενδεικτικό Υπόδειγμα Βιβλίου Έργων
    α/α
    Ονοματεπώνυμο
    ή επωνυμία
    Διεύθυνση
    εργοδότη
    Διεύθυνση και θέση έργου
    Είδος έργου
    Συμφωνηθείσα αμοιβή
    Χρονολογία και ώρα
    Αριθμός και αξία ΑΠΥ
    Παρατηρήσεις
    Έναρξης
    Λήξης
    1.
    Σιδέρης Νικόλας, Σπάρτης 10, Περιστέρι
    Παλαμά 16, Ζωγράφου
    Εκχωμάτωση
    200 ευρώ ημερησίως
    5.7.2003
    10.7.2003
    2.
    Νικολαϊδης Αντώνιος, Π. Μελά 3, Νίκαια
    Μπότσαρη 8, Περιστέρι
    Κατεδάφιση
    25 ευρώ την ώρα
    10.9.2003 12:00
    10.9.2003 14:00
    3.4. Περιπτωσιολογία
    3.4.1. Κατασκευαστές δημόσιων ή ιδιωτικών έργων
    Παρέλκει η τήρηση βιβλίου έργων από τους επιτηδευματίες που αναλαμβάνουν την κατασκευή έργων (δημόσιων ή ιδιωτικών) για τα μηχανήματα που χρησιμοποιούν για την εκτέλεση τμήματος εργασιών (π.χ. εκσκαφές, επιχωματώσεις κ.λπ.) που εμπίπτει στο συνολικό έργο, το οποίο είτε κατασκευάζουν οι ίδιοι ή κοινοπραξία που συμμετέχουν (ΕΥΟ 1082121/591/ΠΟΛ.1206/17.7.1996, βλ. κατωτέρω).
    3.4.2. Τοποθέτηση - άντληση ετοίμου σκυροδέματος
    Για την τοποθέτηση - άντληση ετοίμου σκυροδέματος, δεδομένου ότι πρόκειται για παροχή υπηρεσίας και όχι για κατασκευή έργου, η επιχείρηση σε όλες τις περιπτώσεις έχει υποχρέωση τήρησης του βιβλίου έργων για την αντλία σκυροδέματος, ανεξάρτητα από το αν λαμβάνει ιδιαίτερη αμοιβή ή όχι για την άντληση του σκυροδέματος. Όταν αναλαμβάνει την κατασκευή δημόσιων ή ιδιωτικών τεχνικών έργων, η επιχείρηση δεν έχει υποχρέωση τήρησης του βιβλίου έργων για τα μηχανήματα που χρησιμοποιεί κατά την εκτέλεση των έργων αυτών, ανεξάρτητα από το αν τα υλικά αυτά είναι ή όχι του πελάτη (έγγραφο 1089046/660/12.8.1996 του Υπουργείου Οικονομικών).
    3.4.3. Ανάδοχος έργου
    Ο ανάδοχος του έργου δεν έχει σε καμία περίπτωση υποχρέωση τήρησης του βιβλίου έργων, τόσο για τα δικά του μηχανήματα που χρησιμοποιεί, όσο και για τα μηχανήματα που χρησιμοποιούν οι υπεργολάβοι για την εκτέλεση των εργασιών που έχουν αναλάβει (ΕΥΟ 1082121/591/ΠΟΛ.1206/17.7.1996, βλ. κατωτέρω).
    3.4.4. Υπεργολάβος
    Ο υπεργολάβος δεν έχει υποχρέωση τήρησης βιβλίου έργων για τα μηχανήματα που χρησιμοποιεί για την εκτέλεση των εργασιών κατασκευής του έργου ή τμήματος αυτού. Αν όμως η ανάθεση έργου σε υπεργολάβο αφορά παροχή υπηρεσίας (π.χ. εκσκαφές κ.λπ.) η οποία δεν χαρακτηρίζεται ως κατασκευή έργου, τότε υπάρχει υποχρέωση τήρησης του εν λόγω βιβλίου (έγγραφο 1084786/622/6.8.1998).
    3.4.5. Παραχώρησης χρήσης λόγω μίσθωσης
    Στην περίπτωση παραχώρησης της χρήσης λόγω μίσθωσης κ.λπ., την υποχρέωση τήρησης του ανωτέρω βιβλίου έχει εκείνος ο οποίος βάσει της σύμβασης έχει τη χρήση του μηχανήματος. Η σχετική σύμβαση πρέπει να έχει κατατεθεί στον αρμόδιο προϊστάμενο της ΔΟΥ (ΕΥΟ 1082121/591/ΠΟΛ.1206/17.7.1996, βλ. κατωτέρω).
    3.4.6. Μη ενημέρωση του βιβλίου έργων για έργα που έχει καταρτιστεί σχετικό συμφωνητικό και έχει κατατεθεί στη ΔΟΥ του εκμεταλλευτή του μηχανήματος και αντίγραφο αυτού βρίσκεται επί του μηχανήματος
    Όπως προκύπτει από τις αναφερόμενες παραπάνω διατάξεις για την υποχρέωση του βιβλίου έργων (βλ. παρ. 3.1) αλλά και την ΕΥΟ 1082121/591/ΠΟΛ.1206/17.7.1996, το βιβλίο αυτό τηρείται σε κάθε μηχάνημα έργου και ενημερώνεται με τα δεδομένα που προβλέπονται από τις υπόψη διατάξεις, ανεξάρτητα αν για την εκτέλεση του έργου που εκτελείται καταρτίσθηκε συμφωνητικό μεταξύ αυτών και του εργοδότη και ανεξάρτητα αν αυτό κατατέθηκε στη ΔΟΥ (του εργοδότη ή του επιτηδευματία).
    Όμως η Διοίκηση λαμβάνοντας υπόψη και τις αντικειμενικά δύσκολες συνθήκες τήρησης του βιβλίου έργων, την ανάγκη διευκόλυνσης των υποχρέων αλλά και την εξασφάλιση των ελεγκτικών επαληθεύσεων των συγκεκριμένων συναλλαγών (στόχος που επιτυγχάνεται και με την κατάρτιση συμφωνητικού), παρείχε ορθώς με την ΕΥΟΟ 1068469/441/0015/ΠΟΛ.1100/11.7.2005, τη δυνατότητα μη ενημέρωσης του βιβλίου έργων για συγκεκριμένο έργο με τις πιο κάτω προϋποθέσεις:
    - Για το έργο που αναλαμβάνεται να εκτελεστεί, έχει καταρτισθεί και κατατεθεί στη ΔΟΥ του εκμεταλλευτή του μηχανήματος συμφωνητικό (ανεξάρτητα αν όμοιο συμφωνητικό έχει κατατεθεί από τον εργοδότη σε άλλη ΔΟΥ), από το οποίο βέβαια προκύπτουν τα δεδομένα που απαιτείται να αναγράφονται στο βιβλίο έργων.
    - Αντίγραφο αυτού του συμφωνητικού θα βρίσκεται επί του μηχανήματος από την έναρξη και καθ’ όλη τη διάρκεια εκτέλεσης του έργου και θα τίθεται άμεσα στη διάθεση του ελέγχου, θα διαφυλάσσεται δε για όσο χρόνο ορίζουν οι διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 21 του ΚΒΣ.
    - Στο αντίγραφο του συμφωνητικού θα αναγράφεται πριν από την έναρξη των εργασιών εκτέλεσης του έργου ο αριθμός του μηχανήματος έργου που θα χρησιμοποιείται, εφόσον δεν προκύπτει από αυτό.
    - Επί μεταβολής κρίσιμων όρων του συμφωνητικού (π.χ. χρονική διάρκεια του έργου, ύψος αμοιβής κ.λπ.), πρέπει να κατατίθεται στη ΔΟΥ νέο συμφωνητικό και, αντίγραφο αυτού καθώς και του αρχικού να βρίσκεται επί του μηχανήματος.
    - Επισημαίνεται ότι στις πιο πάνω περιπτώσεις, κατά τις οποίες δεν θα ενημερώνεται το βιβλίο έργων λόγω συνδρομής των προϋποθέσεων που προαναφέρονται, επειδή τα συμφωνητικά ουσιαστικά αναπληρώνουν το βιβλίο έργων, εκδίδονται αθεώρητες αποδείξεις παροχής υπηρεσιών βάσει της ΑΥΟΟ 1051083/550/0015/ΠΟΛ.1083/2.6.2003, ο α/α και η αξία των οποίων θα αναγράφονται μέχρι το τέλος της επόμενης ημέρας από την έκδοσή τους σε οποιοδήποτε πρόσφορο σημείο του οικείου συμφωνητικού.
    ΕΥΟ 1082121/591/ΠΟΛ.1206/17.7.1996
    Κοινοποίηση των διατάξεων του Π.Δ.134/1996 (ΦΕΚ 105/Α’) «τροποποίηση και συμπλήρωση μερικών διατάξεων του Π.Δ.186/1992 “Κώδικας Βιβλίων και Στοιχείων” όπως ισχύει»
    Από το κείμενο της εγκυκλίου δημοσιεύεται η παρ. 5 «Βιβλίο Έργων» του άρθρου 7 που έχει τον τίτλο «Πρόσθετα Βιβλία».
    Με τις διατάξεις της νέας περ. ιζ' της παρ. 5 του άρθρου 10, θεσπίζεται υποχρέωση τήρησης θεωρημένου βιβλίου έργων από τους εκμεταλλευτές αυτοκινούμενων μηχανημάτων έργων, για κάθε μηχάνημα, στο οποίο καταχωρούνται:
    α) Το ονοματεπώνυμο ή η επωνυμία και η διεύθυνση του εργοδότη.
    β) Η διεύθυνση ή η θέση του έργου.
    γ) Το είδος του έργου.
    δ) Το ποσό της αμοιβής που συμφωνείται και
    ε) Η χρονολογία έναρξης και λήξης του έργου.
    Επί ωριαίας αμοιβής αναγράφεται κάθε φορά η ώρα έναρξης και λήξης της εργασίας.
    Το βιβλίο αυτό τηρείται επί του μηχανήματος.
    Κατά τη θεώρηση, στην πράξη αυτής, εκτός των άλλων θα αναγράφεται απαραίτητα και ο αριθμός του μηχανήματος.
    Μηχανήματα έργων για την εφαρμογή της παραπάνω υποχρέωσης, θεωρούνται εκείνα τα οποία εμπίπτουν στις διατάξεις του άρθρου 20 του Ν.2052/1992 (ΦΕΚ 94/Α’).
    [Παραλείπεται ο Πίνακας (50) Μηχανημάτων, διότι ισχύει πλέον ο Πίνακας της ΕΥΟ 1076761/538/0015/ΠΟΛ.1227/24.9.2002 που περιλαμβάνει 83 μηχανήματα έργων].
    Υποκείμενος στις υποχρεώσεις της διάταξης αυτής είναι εκείνος ο οποίος αποκτά έσοδα από την εκμετάλλευση των μηχανημάτων αυτών (παροχή υπηρεσίας).
    Παρέλκει η τήρηση του ανωτέρω βιβλίου από τους επιτηδευματίες που αναλαμβάνουν την κατασκευή έργων (δημόσιων ή ιδιωτικών), για τα μηχανήματα που χρησιμοποιούν για την εκτέλεση τμήματος εργασιών (π.χ. εκσκαφές, επιχωματώσεις κ.λπ.) που εμπίπτει στο συνολικό έργο, το οποίο είτε κατασκευάζουν οι ίδιοι ή κοινοπραξία που συμμετέχουν.
    Μίσθωση με παραχώρηση χρήσης
    Στην περίπτωση παραχώρησης της χρήσης λόγω μίσθωσης κ.λπ., την υποχρέωση τήρησης του ανωτέρω βιβλίου έχει εκείνος, ο οποίος έχει βάσει της σύμβασης τη χρήση. Το πρόσωπο αυτό, εφόσον εμπίπτει στην παραπάνω εξαίρεση (κατασκευαστής δημόσιων ή ιδιωτικών τεχνικών έργων), δεν έχει υποχρέωση τήρησης του βιβλίου αυτού και στην περίπτωση αυτή. Τα ανωτέρω πρέπει να αποδεικνύονται από σύμβαση, η οποία να έχει κατατεθεί στον αρμόδιο προϊστάμενο ΔΟΥ.
    Τέλος, εφιστάται η προσοχή των ελεγκτικών οργάνων, πριν από τον καταλογισμό παραβάσεων να εξετάζουν στις ανωτέρω περιπτώσεις τις σχετικές άδειες ή άλλα στοιχεία (συμβάσεις, κοινοπρακτικά κ.λπ.), ώστε να μην καταλογίζονται παραβάσεις σε πρόσωπα μη υποκείμενα στην παραπάνω υποχρέωση.
    Υπόδειγμα Βιβλίου Έργων
    [Άρθρο 10 παρ. 5 περ. ιζ’)
    Ισοπεδωτής Νο ......
    Α/Α
    Ονοματεπώνυμο
    ή επωνυμία και
    διεύθυνση του
    εργοδότη
    Διεύθυνση ή
    θέση έργου
    Είδος έργου
    Ποσό
    συμφωνημένης αμοιβής
    Χρονολογία
    Παρατηρήσεις
    Έναρξης έργου
    Λήξης έργου
    1.
    Α.Ε. «Τεχνική»
    Βουκουρεστίου 50 - Αθήνα
    15ο χλμ. Εθνικής οδού Αθηνών - Λαμίας
    Ισοπεδώσεις, επιχωματώσεις τμήματος οδού
    500.000
    8.8.1996
    14.8.1996
    2.
    Δ. Δημητρίου
    Βεΐκου 40, Γαλάτσι
    Ελπίδος 30 Ψυχικό
    Ισοπέδωση οικοπέδου
    200.000
    13.8.1996
    3.
    Ε. Ευθυμίου
    Λ. Πεντέλης 30
    Λ. Πεντέλης 30
    Βριλήσσια
    Διαμόρφωση ελευθ. χώρων
    30.000/ώρα
    15.8.1996 από 5 μ.μ.
    15.8.1996 έως 8 μ.μ.
    ΕΥΟ 1086701/629/0015/ΠΟΛ.1219/31.7.1996
    Βιβλίο αυτοκινούμενων μηχανημάτων έργων
    Με αφορμή ερωτήματα και σε συνέχεια της ΕΥΟ 1082121/591/ΠΟΛ.1206/17.7.1996, παρέχονται οι παρακάτω πρόσθετες διευκρινίσεις, όσον αφορά την υποχρέωση τήρησης του πρόσθετου βιβλίου αυτοκινούμενων μηχανημάτων έργων.
    Υποχρέωση τήρησης του πρόσθετου αυτού βιβλίου υφίσταται και για τις επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται τα μηχανήματα που αναφέρονται στην παραπάνω εγκύκλιο, ακόμη και όταν τα χρησιμοποιούν κατά την πώληση των ειδών που εμπορεύονται π.χ. χρήση αντλίας κατά την πώληση σκυροδέματος.
    Στις περιπτώσεις αυτές ενημερώνεται το τηρούμενο πρόσθετο βιβλίο ανεξάρτητα εάν εισπράττεται ή όχι ιδιαίτερη αμοιβή, με σχετική παρατήρηση στη στήλη του ποσού της αμοιβής.
    Με την ευκαιρία αυτή διευκρινίζεται ότι στην έννοια της «μπετονιέρας αυτοκινούμενης» (α/α 10) που αναφέρεται στον πίνακα του άρθρου 7 της ΕΥΟ 1082121/591/ΠΟΛ.1206/17.7.1996 δεν περιλαμβάνεται το φορτηγό αυτοκίνητο βυτιοφόρο μεταφοράς σκυροδέματος.
    Ενόψει των διατάξεων της παρ. 4 του άρθρου 19 του ΚΒΣ και προς διευκόλυνση των συναλλαγών αυτών παρέχεται η δυνατότητα μη τήρησης ιδιαίτερου βιβλίου αυτοκινούμενων μηχανημάτων έργων και να τηρείται συνενωμένο με το στοιχείο διακίνησης (Δ.Α. ή Τ.-Δ.Α.) και να παρέχονται όλα τα δεδομένα τόσο του βιβλίου έργων όσο και του στοιχείου διακίνησης. Το συνενωμένο αυτό έντυπο πρέπει να είναι τουλάχιστον τριπλότυπο δεδομένου ότι το πρωτότυπο παραδίδεται στον παραλήπτη - πελάτη, για να υπάρχει έτσι η δυνατότητα στο δεύτερο αντίγραφο το οποίο θα προορίζεται για το μηχάνημα (π.χ. αντλία) να αναγράφονται τα συμπληρωματικά στοιχεία που απαιτούνται. Το αντίγραφο αυτό θα βρίσκεται για όσο χρόνο διαρκεί η λειτουργία του μηχανήματος στο χώρο λειτουργίας. Κατά τη θεώρηση του συνενωμένου Δ.Α. με το βιβλίο αυτοκινούμενων μηχανημάτων έργων, θα γνωστοποιούνται οι αριθμοί των μηχανημάτων που χρησιμοποιεί η επιχείρηση. Είναι δυνατή η θεώρηση περισσοτέρων σειρών όσων και των μηχανημάτων ή η εκ των υστέρων γνωστοποίηση του αριθμού νέου μηχανήματος για το οποίο θα χρησιμοποιηθεί ήδη θεωρημένο στέλεχος.
    4. Τα τέλη μηχανημάτων έργων (μετά και τον Ν.3481/2006 - ΦΕΚ 162/Α’/2.8.2006)
    Γενικά
    Όπως ήδη έχει αναφερθεί παραπάνω, ως «Μηχανήματα Έργων» νοούνται κατά τον Κώδικα Οδικής Κυκλοφορίας (Ν.2699/1999) τα μηχανήματα (όπως εκσκαφείς, γερανοί, περονοφόρα οχήματα κ.λπ.), τα οποία χρησιμοποιούνται αφενός μέσα σε εργοτάξια κατασκευής έργων ή και γενικότερα σε κλειστούς χώρους, όπως λατομεία, βιομηχανίες κ.λπ. και είτε κυκλοφορούν σε δημόσιους δρόμους είτε όχι.
    Με τις διατάξεις του άρθρου 20 του Ν.2052/1992 (ΦΕΚ 94/Α’/1992) επιβλήθηκαν τέλη ταξινόμησης, έκδοσης άδειας και πινακίδων κυκλοφορίας καθώς και χρήσης των μηχανημάτων έργων.
    Με τις διατάξεις του άρθρου 6 του Ν.3481/2006 (ΦΕΚ 162/Α’/2006) τροποποιήθηκαν οι διατάξεις του άρθρου 20 του Ν.2052/1992.
    Τα τέλη που επιβάλλονται στα μηχανήματα έργων και, όπως προείπαμε, προβλέπονται από τις διατάξεις του άρθρου 20 του Ν.2052/1992 διακρίνονται στις παρακάτω δύο κατηγορίες:
    Τα εφάπαξ τέλη για:
    - τη χορήγηση έγκρισης του τύπου των μηχανημάτων,
    - την απογραφή - ταξινόμηση, τη χορήγηση άδειας και πινακίδων κυκλοφορίας των μηχανημάτων και
    - την αντικατάσταση άδειας κυκλοφορίας ή πινακίδων κυκλοφορίας μηχανημάτων έργων ή αμφοτέρων.
    Το ετήσιο τέλος χρήσης μηχανημάτων έργων.
    4.1. Τα τέλη μηχανημάτων έργων όπως διαμορφώθηκαν με τις διατάξεις του Ν.3481/2006
    Με τις διατάξεις των άρθρων 6 και 10 παρ. 8 του Ν.3481/2006 (ΦΕΚ 162/Α’) «Τροποποιήσεις στη νομοθεσία για το Εθνικό Κτηματολόγιο, την ανάθεση και εκτέλεση έργων και μελετών και άλλες διατάξεις» (βλ. ΕΥΟΟ 1110713π.ε./843π.ε./Τ.&Ε.Φ./ΠΟΛ.1004/5.1.2007, τεύχος «λογιστική prosvasis -73») αντικαταστάθηκε το άρθρο 20 του Ν.2052/1992 (ΦΕΚ 94/Α’) και τα τέλη που επιβάλλονται στα μηχανήματα έργων όπως αυτά αναφέρονται στα άρθρα 84, 87, 88 και 90 του Ν.2696/1999 (ΦΕΚ 57/Α’), ανακαθορίζονται και εφαρμόζονται από το ημερολογιακό έτος 2007 και επόμενα ως εξής:
    α) Εφάπαξ τέλος για τη χορήγηση έγκρισης του τύπου των μηχανημάτων έργων 250 ευρώ (από 150 ευρώ που ίσχυε προηγουμένως).
    Το τέλος της περίπτωσης αυτής εισπράττεται υπέρ του Ταμείου Εθνικής Οδοποιίας (ΤΕΟ) και αποδίδεται στον λογαριασμό που τηρείται στην Τράπεζα της Ελλάδος με αριθμό 26806/0. Η απόδειξη είσπραξης του τέλους αυτού επιβαρύνεται με τέλος χαρτοσήμου 3% (πλέον εισφοράς ΟΓΑ 20% επί του χαρτοσήμου) σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 13 του Κώδικα Χαρτοσήμου, δεδομένου ότι το ΤΕΟ λειτουργεί πλέον ως Α.Ε. (Ν.2938/2001).
    β) Εφάπαξ τέλος για την απογραφή - ταξινόμηση, τη χορήγηση άδειας και πινακίδων κυκλοφορίας των μηχανημάτων έργων 150 ευρώ (από 90 ευρώ που ίσχυε προηγουμένως).
    Το τέλος της περίπτωσης αυτής εισάγεται στον κρατικό προϋπολογισμό και, σύμφωνα με την απαλλακτική διάταξη της παρ. 19, εδάφιο δεύτερο του άρθρου 15 του Κώδικα Χαρτοσήμου, δεν επιβαρύνεται με τέλος χαρτοσήμου.
    γ) Εφάπαξ τέλος για την αντικατάσταση άδειας κυκλοφορίας ή πινακίδων κυκλοφορίας μηχανημάτων έργων ή αμφοτέρων 75 ευρώ (από 45 ευρώ που ίσχυε προηγουμένως).
    Το τέλος της περίπτωσης αυτής εισάγεται στον κρατικό προϋπολογισμό και, σύμφωνα με την απαλλακτική διάταξη της παρ. 19, εδάφιο δεύτερο του άρθρου 15 του Κώδικα Χαρτοσήμου, δεν επιβαρύνεται με τέλος χαρτοσήμου.
    δ) Ετήσιο τέλος χρήσης μηχανημάτων έργων 1,50 ευρώ (αντί του 1 ευρώ που ίσχυε προηγουμένως) ανά αγγλικό ίππο, η ισχύς του οποίου μετράται σε DIN και δεν μπορεί να είναι κατώτερο των 150 ευρώ (από 100 ευρώ που ίσχυε έως σήμερα). Αν το μηχάνημα διαθέτει δύο ή περισσότερους κινητήρες, για τον υπολογισμό του τέλους αυτού λαμβάνεται υπόψη μόνο ο κινητήρας με τη μεγαλύτερη ιπποδύναμη.
    Το τέλος της περίπτωσης αυτής εισπράττεται υπέρ του ΤΕΟ και αποδίδεται σε λογαριασμό που τηρείται στην Τράπεζα της Ελλάδος. Το τέλος αυτό επιβαρύνεται με τέλος χαρτοσήμου 3% (πλέον εισφοράς ΟΓΑ 20% επί του χαρτοσήμου) σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 13 του Κώδικα Χαρτοσήμου, δεδομένου ότι το ΤΕΟ λειτουργεί πλέον ως Α.Ε. (Ν.2938/2001).
    4.2. Τρόπος καταβολής και υπόχρεοι για την καταβολή των τελών (εφάπαξ τελών και ετήσιου τέλους χρήσης)
    Με τις νέες ρυθμίσεις (άρθρο 6 του Ν.3481/2006) ορίστηκε ότι, από την επιβολή των παραπάνω τελών (δηλαδή των εφάπαξ τελών καθώς και του ετήσιου τέλους χρήσης - βλ. ανωτέρω παρ. 4.1), απαλλάσσεται μόνο το Δημόσιο. Δεν ισχύουν ως προς το θέμα αυτό διατάξεις που απονέμουν τα προνόμια του Δημοσίου σε άλλα νομικά πρόσωπα.
    Με το προηγούμενο καθεστώς (δηλαδή αυτό που ίσχυε πριν τις ρυθμίσεις του Ν.3481/2006) από την επιβολή των προαναφερόμενων τελών (εφάπαξ και ετήσιο) δεν απαλλασσόταν κανένα φυσικό ή νομικό πρόσωπο που ήταν κάτοχος μηχανήματος έργων, σε οποιονδήποτε χώρο και αν χρησιμοποιείτο αυτό.
    4.2.1. Εφάπαξ τέλη (παρ. 1 και 2 του άρθρου 20 του Ν.2052/1992 όπως ισχύουν μετά και τον Ν.3481/2006)
    Τα εφάπαξ τέλη, δηλαδή τα τέλη:
    α) για τη χορήγηση της έγκρισης του τύπου των μηχανημάτων έργων ποσού 250 ευρώ,
    β) για την απογραφή - ταξινόμηση, τη χορήγηση άδειας κυκλοφορίας και τη χορήγηση πινακίδων αριθμού κυκλοφορίας αυτών ποσού 150 ευρώ και
    γ) για την αντικατάσταση της άδειας κυκλοφορίας ή των πινακίδων αριθμού κυκλοφορίας ή αμφοτέρων ποσού 75 ευρώ,
    καταβάλλονται σε ΔΟΥ, με βάση σημειώματα των κατά περίπτωση αρμόδιων υπηρεσιών της Γενικής Γραμματείας Δημόσιων Έργων του Υπουργείου Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημόσιων Έργων και των Νομαρχιακών Αυτοδιοικήσεων, που θα προσκομίζει ο υπόχρεος.
    Τα τέλη των περ. β’ και γ’ της προηγούμενης παραγράφου εισάγονται στον κρατικό προϋπολογισμό σε ίδιο φορέα και κωδικό αριθμό.
    Τα τέλη της περ. α’ της προηγούμενης παραγράφου εισπράττονται υπέρ του ΤΕΟ και του αποδίδονται σε λογαριασμό που τηρείται στην Τράπεζα της Ελλάδος.
    Με κοινές αποφάσεις των Υπουργών Οικονομίας και Οικονομικών και Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημόσιων Έργων, αναπροσαρμόζονται τα ως άνω ποσά.
    4.2.2. Ετήσιο τέλος χρήσης (παρ. 3, 4 και 5 του άρθρου 20 του Ν.2052/1992, όπως ισχύουν μετά και τον Ν.3481/2006)
    Το τέλος χρήσης καταβάλλεται εφάπαξ χωρίς έκπτωση. Όπως ήδη αναφέρθηκε παραπάνω (βλ. παρ. 4.1δ’) το ετήσιο τέλος χρήσης εισπράττεται υπέρ της εταιρείας «Ταμείο Εθνικής Οδοποιίας Α.Ε.» και αποδίδεται σε λογαριασμό που η εταιρεία τηρεί στην Τράπεζα της Ελλάδος.
    Με τις νέες διατάξεις των ρυθμίσεων του Ν.3481/2006 τα τέλη χρήσης επιβάλλονται πλέον στους κατόχους των μηχανημάτων που κυκλοφορούν (ως εκ του σκοπού τους) στις δημόσιες οδούς, ενώ απαλλάσσονται περιοριστικά συγκεκριμένες κατηγορίες μηχανημάτων έργων που δεν μπορούν (δεν επιτρέπεται) να κυκλοφορούν στις οδούς.
    Δηλαδή, ως προς το τέλος χρήσης υπάρχει διάκριση μεταξύ των μηχανημάτων έργων που κυκλοφορούν στις δημόσιες οδούς της χώρας και αυτών που δεν επιτρέπεται να κυκλοφορούν, αλλά παραμένουν και λειτουργούν μέσα σε κλειστούς χώρους (εργοτάξια, βιομηχανίες και βιοτεχνίες, λατομεία κ.λπ.). Τα τέλη χρήσης, όπως και τα αντίστοιχα τέλη κυκλοφορίας αυτοκινήτων έχουν χαρακτήρα ανταποδοτικό, δηλαδή επιβάλλονται για να αντισταθμίσουν οικονομικά τις δαπάνες που καταβάλλει η πολιτεία προς χάρη των χρηστών, κυρίως με την κατασκευή και συντήρηση των οδών στις οποίες κυκλοφορούν, συνεπώς δεν πρέπει να βαρύνουν τους ιδιοκτήτες οχημάτων που δεν κυκλοφορούν ως εκ της κατασκευής τους σε δημόσιους δρόμους.
    Σημείωση: Βλ. Αιτιολογική Έκθεση του Ν.3481/2006, η οποία παρατίθεται στο τέλος της παρούσας ανάλυσης.
    Ακόμη, με τις διατάξεις της παρ. 8 του άρθρου 20 του Ν.2052/1992, όπως ισχύει, απαγορεύεται σε κατόχους μηχανημάτων έργων που δεν καταβάλλουν τα προβλεπόμενα τέλη χρήσης να κυκλοφορούν στο οδικό δίκτυο της χώρας. Οι παραβάτες τιμωρούνται με χρηματικό πρόστιμο υπέρ του Δημοσίου, σε ύψος διπλάσιο του ετήσιου τέλους χρήσης, όπως αυτό υπολογίζεται (βλ. ανωτέρω παρ. 4.1δ’).
    Απαλλαγές μηχανημάτων από την επιβολή του ετήσιου τέλους χρήσης
    Από την επιβολή των τελών χρήσης απαλλάσσονται τα ερπυστριοφόρα πάσης φύσεως, οι κυλιόμενοι κύλινδροι και τα περονοφόρα, ανεξάρτητα αν κινούνται με κινητήρες ηλεκτρικούς ή εσωτερικής καύσης. Στις περιπτώσεις αυτές τίθεται ειδική επισημείωση στην άδεια κυκλοφορίας του οχήματος περί απαγόρευσης κυκλοφορίας του στις οδούς της χώρας (παρ. 3, άρθρο 20 του Ν.2052/1992, όπως ισχύει, καθώς και ΕΥΟΟ ΠΟΛ.1004/5.1.2007 - βλ. τεύχος «λογιστική prosvasis -73»).
    Υπόχρεος για την καταβολή του τέλους χρήσης
    Υπόχρεος για την καταβολή του τέλους χρήσης μηχανήματος έργων είναι ο φερόμενος ως κάτοχος στην άδεια κυκλοφορίας του.
    Σχετικά με τον υπόχρεο για την πληρωμή των τελών χρήσης, διευκρινίζεται ότι το πρόσωπο αυτό είναι ο αναφερόμενος στην άδεια κυκλοφορίας και όχι ο πιθανώς διαφορετικός ιδιοκτήτης αυτού. Η διευκρίνιση είναι απαραίτητη, επειδή τα μηχανήματα έργων στην πράξη μεταβιβάζονται με απλή συμφωνία των ενδιαφερόμενων και παρότι προβλέπεται υποχρέωση του νέου κατόχου να προβεί σε αλλαγή των στοιχείων της άδειας, αυτό πολλές φορές παραλείπεται. Με άλλα λόγια οι ενδιαφερόμενοι θα πρέπει να έχουν υπόψη τους ότι με την απλή συμφωνία δεν επέρχεται μεταβίβαση. Μεταβίβαση επέρχεται όταν τηρηθεί η προβλεπόμενη διαδικασία που την αναφέρουμε παρακάτω στην παρ. 4.6.
    Ως προς τον υπόχρεο για την καταβολή του τέλους της ετήσιας χρήσης μηχανήματος έργων, τη βεβαίωση και είσπραξη αυτού, την έκπτωση λόγω ακινησίας και την επιβολή κυρώσεων λόγω φορολογικών παραβάσεων, εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις που ισχύουν κάθε φορά ως προς τα τέλη κυκλοφορίας των αυτοκινήτων και την επιβολή κυρώσεων στους κατόχους αυτών, καθώς και του Κώδικα Είσπραξης Δημοσίων Εσόδων (ΚΕΔΕ).
    Επισημαίνεται ότι δεν χορηγείται φορολογική ενημερότητα στους οφειλέτες τελών χρήσης μηχανημάτων έργων.
    Εφόσον ως προς τον υπόχρεο για την καταβολή του τέλους ετήσιας χρήσης μηχανημάτων έργων εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις που ισχύουν κάθε φορά ως προς τα τέλη κυκλοφορίας των αυτοκινήτων, εφαρμόζονται επομένως και οι διατάξεις του άρθρου 16 του Ν.2367/1953, σύμφωνα με τις οποίες υπόχρεος είναι ο ιδιοκτήτης του οχήματος. Επίσης, εφαρμόζονται και οι διατάξεις του ίδιου άρθρου σύμφωνα με τις οποίες επί μεταβίβασης αυτοκινήτου κατά χρήση και εκμετάλλευση, της κυριότητας αυτού παρακρατούμενης από τον πωλητή, αυτοί στους οποίους μεταβιβάζεται η χρήση και εκμετάλλευση είναι υπόχρεοι για την καταβολή των τελών κυκλοφορίας. Στην περίπτωση αυτή, μαζί με τον εκμεταλλευτή του αυτοκινήτου (και επομένως και του μηχανήματος έργων) ευθύνεται αλληλέγγυα για την καταβολή των τελών και ο ιδιοκτήτης του οχήματος. Εξάλλου, με βάση τις διατάξεις του άρθρου 20 του Ν.2948/2001, οι οποίες ισχύουν, λόγω παραπομπής σ’ αυτές και για τα μηχανήματα έργων, για το τέλος χρήσης και το τυχόν πρόστιμο ευθύνονται εις ολόκληρο όλοι οι συνιδιοκτήτες.
    Όπως ήδη αναφέρθηκε το Δημόσιο απαλλάσσεται από την καταβολή τελών χρήσης μηχανημάτων έργων.
    4.3. Ακινησία μηχανημάτων έργων - Περιορισμός του ετήσιου τέλους χρήσης
    Ακινησία ονομάζουμε την κατάσταση του μηχανήματος έργων, κατά την οποία αναγνωρίζεται ότι τούτο δεν βρίσκεται σε κίνηση από φορολογικής πλευράς. Και προκειμένου περί μηχανημάτων έργων, η ακινησία από φορολογικής πλευράς είναι εντελώς διαφορετικό πράγμα από την πραγματική ακινησία του μηχανήματος, από την μη κίνηση ή μη λειτουργία του μηχανήματος που οφείλεται σε μη επιθυμία του κατόχου να το κινήσει ή σε βλάβη του μηχανήματος κ.λπ., που δεν συνοδεύεται όμως και από την τήρηση της διαδικασίας ακινησίας που ορίζεται στο νόμο. Έτσι, η ασθένεια του κατόχου του αυτοκινήτου, η απουσία του στην αλλοδαπή ή άλλα ανάλογα γεγονότα, δεν τον απαλλάσσουν από την υποχρέωση της καταβολής του τέλους χρήσης.
    Η ακινησία των μηχανημάτων έργων διακρίνεται σε εκούσια και αναγκαστική.
    Η ακινησία είτε εκούσια είτε αναγκαστική απαλλάσσει τον ιδιοκτήτη του μηχανήματος από την καταβολή του τέλους χρήσης.
    Ως προς τον ελάχιστο χρόνο ακινησίας ισχύουν όσα και για τα φορτηγά αυτοκίνητα.
    Από 1.1.2002 ο ελάχιστος χρόνος ακινησίας είναι το ημερολογιακό εξάμηνο.
    Παραδείγματα
    - Μηχάνημα έργων που βρίσκεται σε ακινησία ολόκληρο το ημερολογιακό εξάμηνο, δηλαδή ακινησία για έξι (6) μήνες είτε όλο το χρονικό διάστημα από 1/1 μέχρι 30/6 είτε ομοίως από 1/7 μέχρι 31/12, απαλλάσσει τον υπόχρεο από την καταβολή τέλους χρήσης, αντίστοιχα για το α’ εξάμηνο (1/1-30/6) ή το β’ εξάμηνο (1/7-31/12).
    - Μηχάνημα έργων που βρίσκεται σε ακινησία για όλο το χρονικό διάστημα έξι (6) μηνών, από 1/3 μέχρι 31/8, δεν απαλλάσσει τον υπόχρεο από την καταβολή τέλους χρήσης αφού η συγκεκριμένη χρονική περίοδος ακινησίας δεν αντιστοιχεί στο ημερολογιακό εξάμηνο που απαιτεί ο νόμος για την απαλλαγή, δηλαδή ή όλο το χρονικό διάστημα 1/1-30/6 (α’ εξάμηνο) ή όλο το χρονικό διάστημα 1/7-31/12 (β’ εξάμηνο).
    - Μηχάνημα έργων βρίσκεται σε ακινησία όλο το χρονικό διάστημα από 1/1 μέχρι 30/9. Η περίοδος αυτή περιέχει το α’ ημερολογιακό εξάμηνο (1/1-30/6) και επομένως για το εξάμηνο αυτό υπάρχει απαλλαγή τέλους χρήσης
    Περαιτέρω, το ετήσιο τέλος χρήσης περιορίζεται κατά 50% για έναν από τους παρακάτω λόγους:
    - Το μηχάνημα έργων να μην κυκλοφόρησε ολόκληρο το β’ ημερολογιακό εξάμηνο λόγω διαγραφής του μέσα στο α’ ημερολογιακό εξάμηνο.
    - Το μηχάνημα έργων να τέθηκε σε κυκλοφορία οποιαδήποτε ημερομηνία μέσα στο β’ ημερολογιακό εξάμηνο, οπότε πληρώνονται τέλη χρήσης μόνο για το β’ εξάμηνο.
    - Το μηχάνημα έργων να έχει τεθεί σε ακινησία για ολόκληρο ημερολογιακό εξάμηνο (α’ ή β’ εξάμηνο).
    Τονίζεται εδώ ότι μόνη η παλαιότητα του μηχανήματος έργων δεν αποδεικνύει την ακινησία ή την καταστροφή. Πολύ περισσότερο δεν μπορεί να υπάρξει κανόνας με βάση τον οποίο, μετά παρέλευση συγκεκριμένου χρονικού διαστήματος, το μηχάνημα να θεωρείται κατεστραμμένο, αφού κάτι τέτοιο δεν προβλέπεται από τις ισχύουσες διατάξεις και επομένως κάθε περίπτωση πρέπει να εξετάζεται ξεχωριστά για να διαπιστωθεί εάν πράγματι το μηχάνημα είναι κατεστραμμένο, καθώς και από πότε καταστράφηκε. Ισχύει δηλαδή ό,τι και για τα αυτοκίνητα, δεδομένου ότι το θέμα αυτό αποτελεί στην ουσία αναγκαστική ακινησία.
    4.4. Τακτοποίηση των προσώπων εκείνων που εμφανίζονται σε δημόσια έγγραφα να είναι κάτοχοι μηχανημάτων ενώ έχουν παύσει την κατοχή πριν την 1.1.1993
    Με τις νέες διατάξεις του άρθρου 20 του Ν.2052/1992, όπως αυτές τέθηκαν με το άρθρο 6 του Ν.3481/2006, καθιερώθηκε διαδικασία για τη διαγραφή των μηχανημάτων έργων που οι κάτοχοί τους στερήθηκαν για οποιονδήποτε λόγο την κατοχή πριν το έτος 1993, προκειμένου να θεραπευθούν τα πλείστα προβλήματα που δημιούργησαν και εξακολουθούν μέχρι σήμερα να δημιουργούν οι ασάφειες του νομικού πλαισίου στους πρώην ιδιοκτήτες, τους κληρονόμους τους και τη Διοίκηση.
    Στην ουσία ο κύριος λόγος της νέας αυτής ρύθμισης είναι ότι κάποιοι φερόμενοι από τα μητρώα και τις άδειες να είναι κάτοχοι μηχανημάτων έργων, ενώ στην πραγματικότητα είχαν παύσει να είναι, θεωρούνταν ακόμη υπόχρεοι με όλες τις συνέπειες (καταβολή τέλους χρήσης, υποχρέωση για την προσφορά υπηρεσιών σε περιπτώσεις εκχιονισμού κ.λπ.).
    Ειδικότερα η σχετική με αυτό το θέμα νέα παρ. 6 του άρθρου 20 του Ν.2052/1992 ορίζει ότι:
    «6. Οι εμφανιζόμενοι στα στοιχεία των αρμόδιων υπηρεσιών ως κάτοχοι μηχανημάτων έργων μπορούν, εφόσον για οποιονδήποτε λόγο στερήθηκαν την κατοχή μηχανήματος πριν από την 1.1.1993 να υποβάλουν αίτηση για τη διαγραφή του μηχανήματος, εντός έξι (6) μηνών από την ημερομηνία εφαρμογής του παρόντος. Η προθεσμία αυτή μπορεί να παρατείνεται με απόφαση του Υπουργού Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημόσιων Έργων.
    Λόγοι διαγραφής του μηχανήματος είναι ιδίως η αχρήστευσή του ή η καθ’ οιονδήποτε άλλο τρόπο απώλεια της κατοχής, που αποδεικνύεται κατά την ελεύθερη κρίση της συνιστώμενης κατά τις κατωτέρω διατάξεις Επιτροπής καθ’ οιονδήποτε νόμιμο τρόπο, ακόμα και με μάρτυρες. Οι αιτήσεις υποβάλλονται στην αρμόδια Διεύθυνση Τεχνικών Υπηρεσιών της Νομαρχιακής Αυτοδιοίκησης και διαβιβάζονται στη Γενική Γραμματεία Δημόσιων Έργων του Υπουργείου Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημόσιων Έργων. Με απόφαση του Υπουργού Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημόσιων Έργων, συγκροτείται στη Γενική Γραμματεία Δημόσιων Έργων τριμελής Επιτροπή, αποτελούμενη από υπαλλήλους, η οποία αποφαίνεται επί των αιτήσεων. Με την ίδια απόφαση ρυθμίζονται και οι λεπτομέρειες της σχετικής διαδικασίας».
    Στο σημείο αυτό επισημαίνεται ότι αναμένεται η δημοσίευση στο ΦΕΚ της υπ’ αριθ. Δ13ε/1764/29.1.2007 απόφασης του Υπουργού ΠΕΧΩΔΕ με την οποία αποφασίζονται τα ακόλουθα:
    α) Καθορισμός υποβολής δικαιολογητικών όσων στερήθηκαν την κατοχή μηχανημάτων έργων πριν την 1.1.1993.
    β) Συγκρότηση επιτροπής για την εξέταση και εκδίκαση των παραπάνω δικαιολογητικών.
    γ) Παράταση της προθεσμίας της παραπάνω διαδικασίας μέχρι 2.12.2007.
    4.5. Περιπτώσεις απαγόρευσης εκτέλεσης μεταφορικού έργου σε κατόχους μηχανημάτων έργων
    Με τις νέες διατάξεις της παρ. 7 του άρθρου 20 του Ν.2052/1992, όπως αυτές τέθηκαν με το άρθρο 6 του Ν.3481/2006, καθιερώθηκε απαγόρευση εκτέλεσης μεταφορικού έργου σε κατόχους μηχανημάτων έργων, εκτός αν τούτο επιτρέπεται ρητά από τις οικείες διατάξεις και καθορίστηκαν ποινές για τους παραβάτες.
    Επίσης ρυθμίστηκε η επιβολή ποινών στους κατόχους μηχανημάτων έργων που κυκλοφορούν σε δημόσιες οδούς παρόλο που η άδεια κυκλοφορίας τους δεν το επιτρέπει.
    Ειδικότερα, με τις νέες διατάξεις ορίζεται ότι:
    «7. Απαγορεύεται στους κατόχους μηχανημάτων έργων να εκτελούν μεταφορικό έργο στις οδούς της Χώρας, εκτός αν τούτο επιτρέπεται από τις οικείες διατάξεις και έχει καταχωρισθεί σχετική σημείωση στην άδεια κυκλοφορίας ή προκύπτει από ειδική νόμιμη άδεια. Όποιος κάτοχος μηχανήματος έργου εκτελεί μεταφορικό έργο χωρίς σχετική άδεια, τιμωρείται με πρόστιμο υπέρ του Δημοσίου, ύψους πεντακοσίων (500) ευρώ. Σε περίπτωση υποτροπής τιμωρείται με πρόστιμο χιλίων πεντακοσίων (1.500) ευρώ και αφαίρεση της άδειας κυκλοφορίας για δύο (2) μήνες».
    Περαιτέρω, όπως ήδη ειπώθηκε, με τις διατάξεις της παρ. 8 του νέου άρθρου 20 του Ν.2052/1992, όπως αυτές τέθηκαν με το άρθρο 6 του Ν.3481/2006, επιβάλλεται η απαγόρευση κυκλοφορίας στο οδικό δίκτυο της χώρας στους κατόχους μηχανημάτων έργων που δεν καταβάλλουν τα προαναφερόμενα τέλη χρήσης. Οι παραβάτες τιμωρούνται με χρηματικό πρόστιμο διπλάσιο του ετήσιου τέλους χρήσης, που εισπράττεται υπέρ του Δημοσίου.
    Συγκεκριμένα, με τις διατάξεις της ανωτέρω παρ. 8 ορίζεται ότι:
    «8. Απαγορεύεται σε κατόχους μηχανημάτων έργων που δεν καταβάλλουν τέλη χρήσης, κατά την παράγραφο 3 του παρόντος, να κυκλοφορούν στο οδικό δίκτυο της Χώρας. Οι παραβάτες τιμωρούνται με χρηματικό πρόστιμο υπέρ του Δημοσίου, σε ύψος διπλάσιο του ετήσιου τέλους χρήσης, όπως αυτό υπολογίζεται κατά την παράγραφο 3». Για το υπόψη πρόστιμο υπενθυμίζεται ότι, όπως ορίζεται στην παρ. 3, στα μηχανήματα έργων επιβάλλεται ετήσιο τέλος χρήσης, που υπολογίζεται σε 1,5 ευρώ ανά ίππο (αγγλικό) κινητήρα, η ισχύς του οποίου μετράται κατά DIN και δεν μπορεί να είναι κατώτερο του εκατονταπλάσιου του τέλους που αναλογεί στον έναν ίππο. Αν το μηχάνημα διαθέτει δύο ή περισσότερους κινητήρες, για τον υπολογισμό του τέλους αυτού λαμβάνεται υπόψη μόνο ο κινητήρας με τη μεγαλύτερη ιπποδύναμη.
    4.6. Απογραφή, ταξινόμηση κ.λπ. όταν μεταβιβάζεται μηχάνημα έργων
    Όπως έχει δεχθεί το ΥΠΕΧΩΔΕ, σε περίπτωση μεταβίβασης μηχανήματος έργων, για την απογραφή, ταξινόμηση, χορήγηση άδειας κυκλοφορίας κ.λπ., ο νέος κάτοχος του μηχανήματος πρέπει να εφοδιασθεί με νέα άδεια κυκλοφορίας στο όνομά του, πρέπει, δηλαδή, να γίνει αναταξινόμηση της αρχικής άδειας κυκλοφορίας, χωρίς όμως να απαλλάσσεται ο παλαιός κάτοχος της ευθύνης για τη μεταβίβαση της άδειας κυκλοφορίας του υπόψη μηχανήματος από το όνομά του στο όνομα του νέου κατόχου.
    Ο παλαιός κάτοχος οφείλει να επιστρέψει την άδεια και τις πινακίδες κυκλοφορίας στην αρμόδια υπηρεσία προκειμένου να γίνει η μεταβίβαση (αναταξινόμηση) αυτής στο όνομα του νέου κατόχου και να ενημερωθεί το μητρώο των μηχανημάτων έργων.
    Σε περίπτωση μη ολοκλήρωσης της μεταβίβασης (π.χ. απλή πώληση), δηλαδή χωρίς την έκδοση της νέας άδειας κυκλοφορίας στο όνομα του νέου κατόχου, δεν επέρχεται και μεταβίβαση της κυριότητας του υπόψη μηχανήματος. Επομένως, σε περίπτωση ατυχήματος με το μηχάνημα, οι ποινικές ευθύνες βαρύνουν εκείνον στο όνομα του οποίου έχει εκδοθεί η τελευταία άδεια κυκλοφορίας. Η μεταβίβαση της άδειας κυκλοφορίας στο όνομα του νέου κατόχου αποτελεί το βασικό στοιχείο κυριότητας, δεδομένου ότι η κτήση με τιμολόγιο πώλησης ή με συμβολαιογραφική πράξη μεταβίβασης, δεν αρκεί για τη νόμιμη χρήση αυτού.
    4.7. Καταστροφή, διάλυση ή οριστική εξαγωγή μηχανήματος έργων
    Σε περίπτωση καταστροφής, διάλυσης ή οριστικής εξαγωγής μηχανήματος έργων, υποχρεούται ο κάτοχός του να υποβάλει σχετική δήλωση στην αρμόδια υπηρεσία και να ζητήσει τη διαγραφή του από το μητρώο μηχανημάτων έργων καταθέτοντας άδεια και πινακίδες κυκλοφορίας αυτού.
    4.8. Υποχρεώσεις για τους εξοπλισμούς εργασίας που χαρακτηρίζονται και κατατάσσονται ως μηχανήματα έργων σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Οδικής Κυκλοφορίας (ΚΟΚ)
    Σημειώνεται, επίσης, ότι με την παρ. 3.3 του Παραρτήματος I του Π.Δ.395/1994, που προστέθηκε με την παρ. 1 του άρθρου 2 του Π.Δ.304/2000, οι εξοπλισμοί εργασίας που χαρακτηρίζονται και κατατάσσονται ως μηχανήματα έργων σύμφωνα με τα άρθρα 2 παρ. 1 και 87 του Ν.2696/1999 «Κύρωση του Κώδικα Οδικής Κυκλοφορίας», πρέπει:
    - Να φέρουν τις πινακίδες αριθμού κυκλοφορίας που προβλέπονται στο άρθρο 90 του Ν.2696/1999. Με τις διατάξεις του άρθρου 90 (Πινακίδες αριθμού κυκλοφορίας) ορίζονται μεταξύ άλλων και τα εξής:
    Δεν επιτρέπεται σε κανένα μηχανοκίνητο όχημα, ρυμουλκούμενο, μοτοποδήλατο, ποδήλατο ή ζωήλατο όχημα να κυκλοφορεί οπουδήποτε στη χώρα, αν δεν φέρει τις πινακίδες αριθμού κυκλοφορίας, οι οποίες χορηγήθηκαν νόμιμα. Οι χορηγούμενες πινακίδες πρέπει να είναι αντανακλαστικές.
    Οι διαστάσεις, οι προδιαγραφές, ο τρόπος κατασκευής και η διαδικασία χορήγησης των πινακίδων της προηγούμενης παραγράφου, τα της αντικατάστασης αυτών σε περίπτωση απώλειας, κλοπής, καταστροφής ή φθοράς, τα της χορήγησης πινακίδων για δοκιμαστική ή προσωρινή κυκλοφορία, ο τρόπος και η θέση ανάρτησης, τα των εγγραφών και ενδείξεων επ’ αυτών, ως και οποιοδήποτε σχετικό θέμα, ρυθμίζονται, για τα αυτοκίνητα, καθώς και για τα τρίτροχα οχήματα και τις μοτοσικλέτες και τα υπ’ αυτών ρυμουλκούμενα με απόφαση του Υπουργού Μεταφορών και Επικοινωνιών, για τα αγροτικά μηχανήματα με απόφαση του Υπουργού Γεωργίας, για τα μηχανήματα έργων με απόφαση του Υπουργού Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημόσιων Έργων και για τα μοτοποδήλατα, ποδήλατα και ζωήλατα οχήματα με απόφαση του Υπουργού Δημόσιας Τάξης.
    Απαγορεύεται για οποιαδήποτε αιτία αντικατάσταση των πινακίδων που καθορίζονται στην παρ. 1 του άρθρου αυτού με άλλες που δεν έχουν χορηγηθεί νόμιμα ή παραποίηση αυτών με οποιαδήποτε μορφή (τεμαχισμό, αλλαγή σχήματος ή γράμματος, κάμψη της πινακίδας κ.λπ.) ή μετάθεση από του ενός οχήματος σε άλλο ή κατασκευή από άλλον πλην του κατά τις διατάξεις του παρόντος Κώδικα οριζομένου και κατά τρόπο διάφορο, ως και η πώληση, αγορά και χρήση τέτοιων πινακίδων. Οι παραβάτες της διάταξης της παραγράφου αυτής, ως και αυτοί που υποβάλλουν ψευδή στοιχεία, για τη λήψη ανταλλακτικών πινακίδων για το σκοπό παράνομης χρησιμοποίησής τους, τιμωρούνται με φυλάκιση μέχρι ενός (1) έτους.
    - Να συνοδεύονται με την άδεια κυκλοφορίας που προβλέπεται στο άρθρο 88 του Ν.2696/1999. Με τις διατάξεις του άρθρου 88 (Άδεια κυκλοφορίας οχημάτων) ορίζονται μεταξύ άλλων και τα εξής:
    Δεν επιτρέπεται μηχανοκίνητο όχημα, ρυμουλκούμενο, μοτοποδήλατο, ποδήλατο, να κυκλοφορεί οπουδήποτε στη χώρα, αν δεν έχει εκδοθεί γι’ αυτό άδεια κυκλοφορίας.
    Ο τρόπος και η διαδικασία χορήγησης, κατά τις κείμενες διατάξεις, των αδειών της προηγούμενης παραγράφου, καθορίζονται, για τα αυτοκίνητα οχήματα και τα υπ’ αυτών ρυμουλκούμενα, τα τρίτροχα οχήματα και τις μοτοσικλέτες με απόφαση του Υπουργού Μεταφορών και Επικοινωνιών, για τα μηχανήματα έργων και τα υπ’ αυτών ρυμουλκούμενα με απόφαση του Υπουργού Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημόσιων Έργων, για τα αγροτικά μηχανήματα και τα υπ’ αυτών ρυμουλκούμενα με απόφαση του Υπουργού Γεωργίας, για τα μοτοποδήλατα και τα ποδήλατα με απόφαση του Υπουργού Δημόσιας Τάξης και για τα ζωήλατα οχήματα με απόφαση του Υπουργού Εσωτερικών, Δημόσιας Διοίκησης και Αποκέντρωσης.
    Από τις διατάξεις του άρθρου αυτού μπορούν να εξαιρεθούν, με απόφαση του Υπουργού Μεταφορών και Επικοινωνιών, ειδικά μηχανοκίνητα οχήματα, τα οποία χρησιμοποιούνται σε αγώνες και πειραματισμούς μέσα σε αυτοκινητοδρόμια ή παλαιά αυτοκίνητα που χρησιμοποιούνται μόνο σε επιδείξεις ή αγώνες.
    Τα στοιχεία των αυτοκινήτων οχημάτων στην άδεια κυκλοφορίας, ως και των υπ’ αυτών ρυμουλκουμένων, καθώς και των τρίτροχων οχημάτων και των μοτοσικλετών, ο καθορισμός των κύριων χαρακτηριστικών αυτών, η σε περίπτωση μεταβολής ενημέρωση των αρμόδιων υπηρεσιών σε χρόνο μέσα στον οποίο επιβάλλεται να γίνει αυτή, η χορήγηση άδειας για την προσωρινή κυκλοφορία ή για δοκιμή, ως και οποιοδήποτε άλλο σχετικό θέμα ρυθμίζονται με απόφαση του Υπουργού Μεταφορών και Επικοινωνιών. Προκειμένου για αγροτικά μηχανήματα και ρυμουλκούμενα από αυτά, μηχανήματα έργων και ρυμουλκούμενα από αυτά, μοτοποδήλατα και ποδήλατα, τα πιο πάνω ρυθμίζονται με αποφάσεις των αρμόδιων, κατά περίπτωση, Υπουργών.
    - Να συνοδεύονται με τα αποδεικτικά στοιχεία ασφάλισης, όπως αυτά προβλέπονται στο άρθρο 5 του Κ.Ν.489/1976, όπως αυτό ισχύει.
    - Να συνοδεύονται με τα αποδεικτικά πληρωμής των ετήσιων τελών κυκλοφορίας (χρήσης) όπως αυτά προβλέπονται στο άρθρο 20 του Ν.2052/1992, όπως αυτό τροποποιήθηκε με το άρθρο 26 του Ν.2682/1999.
    Τα παραπάνω αποδεικτικά στοιχεία [άδεια κυκλοφορίας, ασφαλιστήριο και απόδειξη πληρωμής τελών κυκλοφορίας (χρήσης)] πρέπει να τίθενται στη διάθεση των αρμόδιων οργάνων ελέγχου του Σώματος Επιθεώρησης Εργασίας (ΣΕΠΕ) του Υπουργείου Απασχόλησης και Κοινωνικής Προστασίας.
    Σύμφωνα με τη γνωμοδότηση του ΝΣΚ 438/1999, η οποία έχει γίνει δεκτή από τον Υπουργό ΠΕΧΩΔΕ (Δ1 3ε/5933/3.8.1999) οι διατάξεις του ΚΟΚ, οι σχετικές με τα μηχανήματα έργων, έχουν εφαρμογή σε οποιονδήποτε χώρο στην Ελλάδα, επομένως και σε λατομεία, ορυχεία, μεταλλεία, μαρμαράδικα, εργοτάξια, αεροδρόμια, λιμάνια, ναυπηγεία, διυλιστήρια, βιομηχανίες, βιοτεχνίες, μάντρες υλικών, αποθήκες, εκθέσεις κ.λπ.
    Όλα τα μηχανήματα έργων πρέπει να έχουν άδεια και πινακίδες κυκλοφορίας - χρήσης μηχανήματος έργων.
    Για την κυκλοφορία - χρήση των μηχανημάτων έργων απαιτείται προηγούμενη έγκριση του τύπου αυτών.
    Όλα τα μηχανήματα έργων πρέπει να παρέχουν ασφάλεια κατά τη χρήση τους.
    Για όλα τα μηχανήματα έργων πρέπει να καταβάλλονται από τους κατόχους τους τα ετήσια τέλη χρήσης.
    Όλα τα μηχανήματα έργων πρέπει να έχουν ατομική ασφάλιση, με βάση τον αριθμό κυκλοφορίας τους και όχι με τον αριθμό πλαισίου τους.
    Σημείωση: Για πληρέστερη ενημέρωση σχετικά με το κείμενο των διατάξεων του άρθρου 20 του Ν.2052/1992, όπως ίσχυαν πριν τον Ν.3481/2006 και προέβλεπαν για τα τέλη αυτοκινήτων μηχανημάτων έργων, παραπέμπουμε κάθε ενδιαφερόμενο στη σχετική με το θέμα ανάλυση του Δ. Αδαμόπουλου «Φορολογικά και άλλα θέματα αυτοκινήτων οχημάτων και μηχανημάτων έργων» που δημοσιεύθηκε στο τεύχος «λογιστική prosvasis -50».
    4.9. Οι ρυθμίσεις του άρθρου 6 του Ν.3481/2006 (ΦΕΚ 162/Α’) «Τροποποιήσεις στη νομοθεσία για το Εθνικό Κτηματολόγιο, την ανάθεση και εκτέλεση συμβάσεων έργων και μελετών και άλλες διατάξεις»
    Με τις διατάξεις του άρθρου 6 του Ν.3481/2006 (Μηχανήματα Έργων) αντικαταστάθηκε το άρθρο 20 του Ν.2052/1992. Στην ουσία με το άρθρο 6 του Ν.3481/2006 αφενός τροποποιήθηκαν οι διατάξεις του άρθρου 20 του Ν.2052/1992 (με τις οποίες επιβλήθηκαν τέλη ταξινόμησης, έκδοσης άδειας και πινακίδων κυκλοφορίας καθώς και χρήσης μηχανημάτων έργων), αφετέρου ρυθμίστηκαν και ορισμένα άλλα θέματα σχετικά με τα μηχανήματα έργων.
    Το νέο άρθρο 20 του Ν.2052/1992 αποτελείται από οκτώ (8) παραγράφους των οποίων οι διατάξεις προβλέπουν συνοπτικά τα ακόλουθα:
    Παράγραφος 1
    Αναπροσαρμόζονται τα τέλη που καταβάλλονται για την κάλυψη των δαπανών που προκύπτουν από την έγκριση του τύπου των μηχανημάτων έργων, την απογραφή και ταξινόμηση αυτών και τη χορήγηση και αντικατάσταση της άδειας και των πινακίδων κυκλοφορίας τους, ως ακολούθως:
    α) Για τη χορήγηση της έγκρισης του τύπου από 150 σε 250 ευρώ.
    β) Για την απογραφή - ταξινόμηση, τη χορήγηση άδειας κυκλοφορίας και τη χορήγηση πινακίδων αριθμού κυκλοφορίας από 90 σε 150 ευρώ.
    γ) Για την αντικατάσταση της άδειας κυκλοφορίας ή των πινακίδων αριθμού κυκλοφορίας ή αμφοτέρων από 45 σε 75 ευρώ.
    Τα ποσά των ανωτέρω τελών είναι δυνατόν να αναπροσαρμόζονται με κοινή υπουργική απόφαση.
    Παράγραφος 2
    Τα ανωτέρω τέλη καταβάλλονται σε ΔΟΥ, με βάση σημειώματα των κατά περίπτωση αρμόδιων υπηρεσιών της Γενικής Γραμματείας Δημόσιων Έργων του Υπουργείου Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημόσιων Έργων και των Νομαρχιακών Αυτοδιοικήσεων, που θα προσκομίζει ο υπόχρεος.
    Παράγραφος 3
    Αναπροσαρμόζεται επίσης και διαμορφώνεται από 1,03 σε 1,5 ευρώ ανά ίππο (αγγλικό) κινητήρα το ετήσιο τέλος χρήσης που επιβάλλεται σε μηχανήματα έργων.
    Από το ανωτέρω τέλος απαλλάσσονται τα ερπυστριοφόρα πάσης φύσεως, οι κυλιόμενοι κύλινδροι και όλα τα περονοφόρα, τα οποία απαγορεύεται να κυκλοφορούν στις οδούς της χώρας.
    Παράγραφος 4
    Ορίζεται, ως υπόχρεος, για την καταβολή του τέλους χρήσης μηχανήματος έργων, ο φερόμενος ως κάτοχος στην άδεια κυκλοφορίας του.
    Προβλέπεται η απαλλαγή του Δημοσίου, και μόνο, από την υποχρέωση καταβολής των ανωτέρω τελών (δηλαδή των παρ. 1 και 3). Διατάξεις που απονέμουν τα προνόμια του Δημοσίου σε άλλα νομικά πρόσωπα δεν εφαρμόζονται εν προκειμένω.
    Παράγραφος 5
    Το τέλος χρήσης (δηλαδή το τέλος της παρ. 3) εισπράττεται υπέρ της εταιρείας «Ταμείο Εθνικής Οδοποιίας Α.Ε.» και αποδίδεται σε λογαριασμό που η εταιρεία τηρεί στην Τράπεζα της Ελλάδος.
    Παράγραφος 6
    Παρέχεται η δυνατότητα σε όσους στερήθηκαν για οποιονδήποτε λόγο της κατοχής μηχανήματος, πριν από την 1.1.1993, να υποβάλουν αίτηση για τη διαγραφή του μηχανήματος για συγκεκριμένους λόγους, εντός της οριζόμενης προθεσμίας.
    Επί των υποβαλλόμενων αιτήσεων αποφαίνεται τριμελής επιτροπή που συνιστάται με απόφαση του Υπουργού Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημόσιων Έργων και λειτουργεί στη Γενική Γραμματεία Δημόσιων Έργων. Με την ίδια απόφαση ρυθμίζονται οι λεπτομέρειες της σχετικής διαδικασίας. (Βλ. και υπ’ αριθ. Δ13ε/1764/29.1.2007 απόφαση Υπουργού ΥΠΕΧΩΔΕ).
    Παράγραφος 7
    Απαγορεύεται στους κατόχους μηχανημάτων έργων να εκτελούν μεταφορικό έργο στις οδούς της χώρας, εκτός αν τούτο επιτρέπεται από τις οικείες διατάξεις ή προκύπτει από ειδική νόμιμη άδεια.
    Στους κατόχους μηχανήματος έργων που εκτελούν μεταφορικό έργο, χωρίς σχετική άδεια, επιβάλλεται υπέρ του Δημοσίου πρόστιμο 500 ευρώ και σε περίπτωση υποτροπής, πρόστιμο 1.500 ευρώ και αφαίρεση της άδειας κυκλοφορίας για δύο (2) μήνες.
    Παράγραφος 8
    Επιβάλλεται η απαγόρευση κυκλοφορίας στο οδικό δίκτυο της χώρας στους κατόχους μηχανημάτων έργων που δεν καταβάλλουν τα προαναφερόμενα τέλη χρήσης. Οι παραβάτες τιμωρούνται με χρηματικό πρόστιμο διπλάσιο του ετήσιου τέλους χρήσης, που εισπράττεται υπέρ του Δημοσίου.
    Το κείμενο των διατάξεων του άρθρου 6 (Μηχανήματα Έργων) του Ν.3481/2006
    Το άρθρο 20 του ν.2052/1992 (ΦΕΚ 94 Α’) αντικαθίσταται ως ακολούθως:
    «Άρθρο 20
    1. Για την κάλυψη των δαπανών που προκύπτουν από την έγκριση του τύπου των μηχανημάτων έργων, την απογραφή και ταξινόμηση αυτών και τη χορήγηση και αντικατάσταση της άδειας και των πινακίδων κυκλοφορίας, όπως αυτά αναφέρονται στα άρθρα 83, 87, 88, 89 και 90 του ν.2696/1999 (ΦΕΚ 57 Α’), καθορίζονται τα ακόλουθα τέλη:
    α) για τη χορήγηση της έγκρισης του τύπου των μηχανημάτων έργων, διακόσια πενήντα (250) ευρώ,
    β) για την απογραφή - ταξινόμηση, τη χορήγηση άδειας κυκλοφορίας και τη χορήγηση πινακίδων αριθμού κυκλοφορίας αυτών, εκατόν πενήντα (150) ευρώ,
    γ) για την αντικατάσταση της άδειας κυκλοφορίας ή των πινακίδων αριθμού κυκλοφορίας ή αμφοτέρων, εβδομήντα πέντε (75) ευρώ.
    Με κοινές αποφάσεις των Υπουργών Οικονομίας και Οικονομικών και Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημόσιων Έργων, αναπροσαρμόζονται τα ως άνω ποσά.
    2. Τα ανωτέρω τέλη καταβάλλονται σε δημόσια οικονομική υπηρεσία, με βάση σημειώματα των κατά περίπτωση αρμόδιων υπηρεσιών της Γενικής Γραμματείας Δημόσιων Έργων του Υπουργείου Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημόσιων Έργων και των Νομαρχιακών Αυτοδιοικήσεων, που θα προσκομίζει ο υπόχρεος.
    Τα τέλη των περιπτώσεων β’ και γ’ της προηγούμενης παραγράφου εισάγονται στον Κρατικό Προϋπολογισμό σε ίδιο φορέα και κωδικό αριθμό.
    Τα τέλη της περίπτωσης α’ της προηγούμενης παραγράφου εισπράττονται υπέρ του Ταμείου Εθνικής Οδοποιίας (Τ.Ε.Ο.) και του αποδίδονται σε λογαριασμό που τηρείται στην Τράπεζα της Ελλάδος.
    3. Στα μηχανήματα έργων επιβάλλεται ετήσιο τέλος χρήσης, που υπολογίζεται σε 1,5 ευρώ ανά ίππο (αγγλικό) κινητήρα, η ισχύς του οποίου μετράται κατά DIN και δεν μπορεί να είναι κατώτερο του εκατονταπλάσιου του τέλους που αναλογεί στον έναν ίππο. Αν το μηχάνημα διαθέτει δύο ή περισσότερους κινητήρες, για τον υπολογισμό του τέλους αυτού λαμβάνεται υπόψη μόνο ο κινητήρας με τη μεγαλύτερη ιπποδύναμη. Της επιβολής του τέλους της παραγράφου αυτής απαλλάσσονται τα ερπυστριοφόρα πάσης φύσεως, οι κυλιόμενοι κύλινδροι και τα περονοφόρα, ανεξάρτητα αν κινούνται με κινητήρες ηλεκτρικούς ή εσωτερικής καύσεως. Στις περιπτώσεις αυτές τίθεται ειδική επισημείωση επί της άδειας κυκλοφορίας του οχήματος, περί απαγόρευσης κυκλοφορίας του στις οδούς της χώρας.
    4. Υπόχρεος για την καταβολή του τέλους χρήσης μηχανήματος έργου είναι ο φερόμενος ως κάτοχος στην άδεια κυκλοφορίας του. Ως προς τη βεβαίωση και είσπραξη αυτού, την έκπτωση λόγω ακινησίας και την επιβολή κυρώσεων λόγω φορολογικών παραβάσεων, εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις που ισχύουν κάθε φορά ως προς τα τέλη κυκλοφορίας των αυτοκινήτων και την επιβολή κυρώσεων στους κατόχους αυτών, καθώς και του Κώδικα Είσπραξης Δημοσίων Εσόδων. Στους οφειλέτες τελών χρήσης μηχανημάτων έργων δεν χορηγείται φορολογική ενημερότητα.
    Από την επιβολή των τελών των ανωτέρω παραγράφων 1 και 3 απαλλάσσεται μόνο το Δημόσιο. Δεν ισχύουν ως προς το θέμα αυτό διατάξεις που απονέμουν τα προνόμια του Δημοσίου σε άλλα νομικά πρόσωπα.
    5. Το τέλος της παραγράφου 3 του άρθρου αυτού εισπράττεται υπέρ της εταιρείας «Ταμείο Εθνικής Οδοποιίας Α.Ε.» και αποδίδεται σε λογαριασμό που η εταιρεία τηρεί στην Τράπεζα της Ελλάδος.
    6. Οι εμφανιζόμενοι στα στοιχεία των αρμόδιων υπηρεσιών ως κάτοχοι μηχανημάτων έργων μπορούν, εφόσον για οποιονδήποτε λόγο στερήθηκαν την κατοχή μηχανήματος πριν από την 1.1.1993 να υποβάλουν αίτηση για τη διαγραφή του μηχανήματος, εντός έξι (6) μηνών από την ημερομηνία εφαρμογής του παρόντος. Η προθεσμία αυτή μπορεί να παρατείνεται με απόφαση του Υπουργού Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημόσιων Έργων.
    Λόγοι διαγραφής του μηχανήματος είναι ιδίως η αχρήστευσή του ή η καθ’ οιονδήποτε άλλο τρόπο απώλεια της κατοχής, που αποδεικνύεται κατά την ελεύθερη κρίση της συνιστώμενης κατά τις κατωτέρω διατάξεις Επιτροπής καθ’ οιονδήποτε νόμιμο τρόπο, ακόμα και με μάρτυρες. Οι αιτήσεις υποβάλλονται στην αρμόδια Διεύθυνση Τεχνικών Υπηρεσιών της Νομαρχιακής Αυτοδιοίκησης και διαβιβάζονται στη Γενική Γραμματεία Δημόσιων Έργων του Υπουργείου Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημόσιων Έργων. Με απόφαση του Υπουργού Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημόσιων Έργων, συγκροτείται στη Γενική Γραμματεία Δημόσιων Έργων τριμελής Επιτροπή, αποτελούμενη από υπαλλήλους, η οποία αποφαίνεται επί των αιτήσεων. Με την ίδια απόφαση ρυθμίζονται και οι λεπτομέρειες της σχετικής διαδικασίας.
    7. Απαγορεύεται στους κατόχους μηχανημάτων έργων να εκτελούν μεταφορικό έργο στις οδούς της Χώρας, εκτός αν τούτο επιτρέπεται από τις οικείες διατάξεις και έχει καταχωρισθεί σχετική σημείωση στην άδεια κυκλοφορίας ή προκύπτει από ειδική νόμιμη άδεια. Όποιος κάτοχος μηχανήματος έργου εκτελεί μεταφορικό έργο χωρίς σχετική άδεια, τιμωρείται με πρόστιμο υπέρ του Δημοσίου, ύψους πεντακοσίων (500) ευρώ. Σε περίπτωση υποτροπής τιμωρείται με πρόστιμο χιλίων πεντακοσίων (1.500) ευρώ και αφαίρεση της άδειας κυκλοφορίας για δύο (2) μήνες.
    8. Απαγορεύεται σε κατόχους μηχανημάτων έργων που δεν καταβάλλουν τέλη χρήσης, κατά την παράγραφο 3 του παρόντος, να κυκλοφορούν στο οδικό δίκτυο της Χώρας. Οι παραβάτες τιμωρούνται με χρηματικό πρόστιμο υπέρ του Δημοσίου, σε ύψος διπλάσιο του ετήσιου τέλους χρήσης, όπως αυτό υπολογίζεται κατά την παράγραφο 3».
    Η Αιτιολογική Έκθεση του άρθρου 6 του νομοσχεδίου για τον Ν.3481/2006
    Με τις διατάξεις αυτού του άρθρου τροποποιούνται οι διατάξεις του άρθρου 20 του Ν.2052/1992, με τις οποίες επιβλήθηκαν τέλη ταξινόμησης, έκδοσης άδειας και πινακίδων κυκλοφορίας και χρήσης των μηχανημάτων έργων. Ως «Μηχανήματα Έργων» νοούνται κατά τον Κώδικα Οδικής Κυκλοφορίας (Ν.2699/1999) τα μηχανήματα (όπως εκσκαφείς, γερανοί, περονοφόρα οχήματα κ.λπ.), τα οποία χρησιμοποιούνται αφενός μέσα σε εργοτάξια κατασκευής έργων ή και γενικότερα σε κλειστούς χώρους, όπως λατομεία, βιομηχανίες κ.λπ. και είτε κυκλοφορούν σε δημόσιους δρόμους είτε όχι.
    Με την παράγραφο 1 αυξάνονται τα τέλη για την έγκριση του τύπου των μηχανημάτων έργων, για την απογραφή - ταξινόμηση, τη χορήγηση και αντικατάσταση της άδειας και των πινακίδων κυκλοφορίας, τα οποία παρέμειναν χωρίς αναπροσαρμογή από το έτος 1992.
    Η παράγραφος 2 παραμένει αναλλοίωτη όπως ισχύει σήμερα.
    Η παράγραφος 3 διακρίνει μεταξύ των μηχανημάτων έργων που κυκλοφορούν στις δημόσιες οδούς της χώρας και αυτών που δεν κυκλοφορούν, αλλά παραμένουν και λειτουργούν μέσα σε κλειστούς χώρους (εργοτάξια, βιομηχανίες και βιοτεχνίες, λατομεία κ.λπ.). Τα τέλη χρήσης, όπως και τα αντίστοιχα τέλη κυκλοφορίας αυτοκινήτων, έχουν χαρακτήρα ανταποδοτικό, δηλαδή επιβάλλονται για να αντισταθμίσουν οικονομικά τις δαπάνες που καταβάλλει η πολιτεία προς χάρη των χρηστών, κυρίως με την κατασκευή και συντήρηση των οδών στις οποίες κυκλοφορούν, συνεπώς δεν πρέπει να βαρύνουν τους ιδιοκτήτες οχημάτων που δεν κυκλοφορούν ως εκ της κατασκευής τους σε δημόσιους δρόμους.
    Με τη ρύθμιση της παρ. 3 τα τέλη χρήσης επιβάλλονται πλέον στους κατόχους των μηχανημάτων που κυκλοφορούν (ως εκ του σκοπού τους) στις δημόσιες οδούς, ενώ απαλλάσσονται συγκεκριμένες κατηγορίες μηχανημάτων έργων που δεν μπορούν να κυκλοφορούν στις οδούς.
    Η παράγραφος 4 αφορά τον υπόχρεο για την πληρωμή των τελών χρήσης, διευκρινίζεται δε ότι το πρόσωπο αυτό είναι ο αναφερόμενος στην άδεια κυκλοφορίας και όχι ο πιθανώς διαφορετικός ιδιοκτήτης αυτού. Η διευκρίνιση είναι απαραίτητη επειδή τα μηχανήματα έργων μεταβιβάζονται με την απλή συμφωνία των ενδιαφερόμενων και, παρότι προβλέπεται υποχρέωση του νέου κατόχου να προβεί σε αλλαγή των στοιχείων της άδειας, αυτό πολλές φορές παραλείπεται.
    Με την ίδια παράγραφο απαλλάσσεται το Δημόσιο από την καταβολή τελών χρήσης μηχανημάτων έργων.
    Με την παράγραφο 6 καθιερώνεται διαδικασία για τη διαγραφή των μηχανημάτων έργων που οι κάτοχοί τους στερήθηκαν για οποιονδήποτε λόγο την κατοχή πριν το έτος 1992 (σημείωση λογιστική prosvasis: Στο νόμο αναφέρεται «πριν από την 1.1.1993») προκειμένου να θεραπευθούν τα πλείστα προβλήματα που δημιούργησαν και εξακολουθούν μέχρι σήμερα να δημιουργούν οι ασάφειες του νομικού πλαισίου στους πρώην ιδιοκτήτες, τους κληρονόμους τους και τη Διοίκηση.
    Με την παράγραφο 7 καθιερώνεται απαγόρευση εκτέλεσης μεταφορικού έργου σε κατόχους μηχανημάτων έργων, εκτός αν τούτο επιτρέπεται ρητά από τις οικείες διατάξεις και καθορίζονται ποινές για τους παραβάτες.
    Η παράγραφος 8 ρυθμίζει την επιβολή ποινών στους κατόχους μηχανημάτων έργων που κυκλοφορούν σε δημόσιες οδούς παρόλο που η άδεια κυκλοφορίας τους δεν το επιτρέπει.
    Παρατήρηση
    Στην παρούσα ανάλυση, όσον αφορά τα τέλη μηχανημάτων έργων έχουν χρησιμοποιηθεί κείμενα από την Αιτιολογική Έκθεση και την Έκθεση του Γενικού Λογιστηρίου του Κράτους του νομοσχεδίου για τον Ν.3481/2006 (ΦΕΚ 162/Α’).
  2. Upvote
    a.a. got a reaction from mk83 in Κλειστε το, φτιαξτε το και δώστε μας να το δουλεψουμε   
    Πάνω από 1,5 εκατ. δηλώσεις υπεβλήθησαν μέσω του ΤAXISNet. Συγκεκριμένα κατά τους δύο πρώτους μήνες που λειτουργεί η νέα πλατφόρμα ηλεκτρονικών υπηρεσιών TAXISNet της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων έχουν υποβληθεί συνολικά 1.695.695 ηλεκτρονικές δηλώσεις μέσω εννέα διακριτών ηλεκτρονικών υπηρεσιών.
    Τα αναλυτικά στοιχεία των δηλώσεων που έχουν υποβληθεί μέχρι σήμερα εμφανίζονται στον παρακάτω πίνακα:
    Εκκαθαριστική ΦΠΑ δήλωση (Φ1) 549.301
    Περιοδική ΦΠΑ δήλωση (Φ2) 957.115
    Ενδοκοινοτικές Παραδόσεις (Φ4) 44.741
    Ενδοκοινοτικές Αποκτήσεις (Φ5) 103.639
    Προσωρινή δήλωση ΦΜΥ 18.516
    Δήλωση ΝΠ μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα (Φ012) 85
    Δήλωση φορολογίας εισοδήματος (Ε1) 11.877
    Αναλυτική κατάσταση μισθωμάτων ακινήτων (Ε2) 4.567
    Μηχανογραφικά στοιχεία οικονομικών στοιχείων (Ε3) 5.854
    Σύνολο 1.695.695
    Σύντομα επίσης, θα είναι διαθέσιμες:
    - Νέες δυνατότητες υποβολής δηλώσεων. Μέσα στο 2011 τίθενται σε λειτουργία δέκα νέες υπηρεσίες ηλεκτρονικής υποβολής δηλώσεων.
    - Ενιαίο περιβάλλον σύνδεσης χρηστών και λειτουργίας των εφαρμογών. Πλέον με τη σύνδεση ο χρήστης έχει στη διάθεσή του όλες τις εφαρμογές που έχει δικαίωμα να χρησιμοποιήσει.
    - Περιβάλλον εξουσιοδότησης λογιστών για διεκπεραίωση υποθέσεων.
    - Υποστήριξη υποβολής εκπρόθεσμων και τροποποιητικών δηλώσεων για την πλειοψηφία των δηλώσεων.
    - Εξατομικευμένο φορολογικό ημερολόγιο.
    - Ηλεκτρονικές πληρωμές.
    - Μεταβολή στοιχείων μητρώου
    - Πρόσβαση του χρήστη σε φορολογικά στοιχεία και δηλώσεις που τηρούνται για αυτόν είτε υπεβλήθησαν ηλεκτρονικά είτε στη Δ.Ο.Υ..
    δεν μας λένε όμως πόσες παρατάσεις χρειάστικε για να δοθούν αυτές οι δήλώσεις
    το σημαντικό για μένα είναι

    Μηχανογραφικά στοιχεία οικονομικών στοιχείων (Ε3) 5.854
    αν για παράδειγμα έχουμε 800.000 επιτηδευματίες και ελευθερους επαγγελματίες
    και οι μισοι έχουν εισοδήματα απο μισθωτές συμπερασματικά 400.000 πρέπει μέσα σε 20 ημέρες να στείλου δήλωση μέσω taxis
    θα μας απαντήσουν αν έχει την δυνατότητα αφού μέσα σε 10 ημέρες πήραν μόνο 5854 Ε3 με όλα αυτά τα πρόβλήματα τους είχε το σύστημα????????
    δεν πολεμάμε με κανένα
    την δουλεία μας θέλουμε να κάνουμε και όχι να βγάλουμε τα σκότια μας
    και το επαναλαμβάνω μια φορά ακόμη

    ΟΙ ΠΑΡΑΤΑΣΕΙΣ ΔΕΝ ΕΙΝΑΙ Η ΛΥΣΗ


    ΚΛΕΙΣΤΕ ΤΟ ΦΤΙΑΧΤΕ ΤΟ ΚΑΙ ΔΩΣΤΕ ΜΑΣ ΝΑ ΔΟΥΛΕΨΟΥΜΕ

  3. Upvote
    a.a. got a reaction from mk83 in Κλειστε το, φτιαξτε το και δώστε μας να το δουλεψουμε   
    Σούλη γιατι φταίμε και εμείς
    Εμείς καθυστερήσαμε 11 μήνες να βγάλουμε αποφάσεις??
    εμείς καθυστερήσαμε να βγάλουμε έντυπα?
    εμείς καθυστερήσαμε να ανοίξουμε το σύστημα?
    εμείς δεν ακούσαμε αυτούς που έλεγαν απο τον Νοέμβρη να μας δώσουν (στους λογιστές) το νέο taxis να το τεστάρουμε?
    για να μη πω και άλλα και δεν θέλω.
    όσο για σένα συνάδελφε που λές για τις δαπάνες, αυτό είναι το λιγότερο
    δεν μπορούν να καταλάβουν ότι έπρεπε να έχουν δώσει το "ειδικό σημείωμα αυτοελέγχου ΦΠΑ" για να ξέρουμε αν θα κάνουμε αυτοέλεγχο ή όχι
    τους φαίνεται παράξενο όταν τους λέμε ότι πρώτα συμφωνούμε την εκκαθαριστική του ΦΠΑ και μετά συμπληρώνουμε Ε3.
    δεν μπορούν να καταλάβουν απλές σχέσεις μεταξύ όλων των αντικειμένων του φόρου.
  4. Upvote
    a.a. got a reaction from mk83 in Κλειστε το, φτιαξτε το και δώστε μας να το δουλεψουμε   
    Επειδή το έχω μεταφέρει στην διοίκηση, αλλά δεν ξέρω πόσο ψηλά έχει φτάσει
    το γράφω και εδώ δημοσίως μπας και γίνει τίποτε
    Ειμαι ο Απόστολος Αλωνιάτης και ΔΕΝ ΕΙΜΑΙ ΚΑΛΑ.
    Είναι φανερό πλέον ότι το σύστημα του taxisnet δεν μπορεί να ανταποκριθεί στις απαιτήσεις που θέλει και η διοίκηση.
    Παρ όλες τις υπεράνθρωπές προσπάθειες των υπαλλήλων της ΓΓΠΣ, το σύστημα δεν δουλεύει.
    Το πρόβλημα δεν είναι ότι «πέσαμε» πολλοί.
    Το πρόβλημα είναι εγγενές του συστήματος.

    Από ότι φαίνεται οι προγραμματιστές είχαν τον πρωτο λόγο στην κατασκευή του και δεν υπήρχε συνεργασία προγραμματιστών και εφοριακών.
    Δεν μπορώ να δεχτώ ότι ήταν λάθος του συστήματος το ότι αν δεν είχες δαπάνες στον «αυτοέλεγχο» (αλήθεια ποτέ δεν κατάλαβα γιατι τέτοια πρεμούρα να κάψετε τους πελάτες με αυτό το κατασκεύασμα αρρωστημένου φορολογικού μυαλού) δεν μπορεί το σύστημα να δεχθεί τον πίνακα Ι.
    Ούτε μπορεί να δεχθώ ότι κανείς δεν σκέφτηκε ότι υπάρχει περίπτωση να ΥΠΑΡΧΟΥΝ και εταιρίας που φέτος θα έχουν ΖΗΜΙΕΣ.
    Τα πράγματα λοιπόν είναι απλά και πρέπει η ηγεσία της ΓΓΠΣ και του υπουργείου να το κατανοήσουν
    ΔΕΝ ΘΕΛΟΥΜΕ ΠΑΡΑΤΑΣΗ
    ΔΕΝ ΜΑΣ ΚΑΝΕΙ ΤΙΠΟΤΕ Η ΠΑΡΑΤΑΣΗ

    Εκείνο που πρέπει να γίνει είναι ένα.
    Πάτε στο help desk της υπηρεσίας, που τόσες μέρες το ταλαιπωρούμε με ερωτήματα και προβλήματα, καταγράφετε τα όσα έχουν καταγράψει,
    ΚΛΕΙΝΕΤΑΙ ΓΙΑ ΜΙΑ ΒΔΟΜΑΔΑ ΤΟ TAXIS
    ΤΟ ΦΤΙΑΧΝΕΤΕ και μας το παραδίδετε να δουλέψουμε

    Με τις συνεχείς παρατάσεις και με ένα ζαβό taxis δεν θα πάρετε ποτέ δηλώσεις.
    Σκεφτείτε και το άλλο
    Ένας λογιστής κάνει από 20 λεπτά έως τρεις ώρες να στείλει μια δήλωση.
    Πόσο να την χρεώσει;;;
    Πόσες εργατοώρες πάνε χαμένες με την δική σας ευθύνη.
    Έκτος αν έχετε κάνει σύμβαση με τα φαρμακεία να παίρνετε προμήθεια από τα ψυχοφάρμακα που θα χρειαστούμε οσονούπω.
    Δεν ξέρω πόσους εκφράζω, από τους συναδέλφους μου (έχω την αίσθηση ότι είναι πολλοί, τουλάχιστον από τις συζητήσεις που έχουμε κάνει λόγο της επαγγελματικής μου θέσης)
    Δεν κάνω συμπολίτευση ή αντιπολίτευση, πουθενά και σε κανένα.
    Αν όμως θέλετε δηλώσεις μέσα στο έτος τότε κάτι πρέπει να κάνετε και να είναι σοβαρό.
    Αν θέλετε για να καλύψετε τον προϋπολογισμό πρόστιμα από τις εκπρόθεσμες δηλώσεις, τότε ενημερώστε μας να μην πέσουμε στα ψυχοφάρμακα και μεις γιατί είμαστε νέοι (λεμέ τώρα) άνθρωποι και έχουμε και παιδιά πίσω μας.
    Τέλος καλό θα ήταν να υπάρχει μία ειδική γραμμή για μπορούν να επικοινωνούν και να επιλύουν προβλήματα οι συνεργάτες σας στην συλλογή των φόρων (οι λογιστές αν τους ξεχάσατε).

    Με σεβασμό και εκτίμηση
    Αυτός που δεν είναι καλά
  5. Downvote
    a.a. got a reaction from Halari in ΕΚΤΙΜΗΣΗ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΗΣ ΑΞΙΑΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ΑΕ   
    Μέθοδος 1: Πραγματική καθαρή θέση + Κεφαλαιοποιημένη μέση ετήσια υπερπρόσοδος των 3 τελευταίων ετών
    Κατά την μέθοδο αυτή, τα επιμέρους περιουσιακά στοιχεία αποτιμούνται στην τρέχουσα αξία αποκτήσεώς τους.
    Στην κατά τον τρόπο αυτόν προκύπτουσα καθαρή θέση προστίθεται το goodwill της εταιρίας, το άθροισμα δε των δύο αυτών μεγεθών δίνει τη συνολική αξία της εταιρίας.
    Το goodwill της εταιρίας υπολογίζεται με βάση το μέσο όρο των οργανικών καθαρών κερδών της τελευταίας 3ετίας. Από τα κέρδη αυτά εκπίπτονται οι τόκοι των ιδίων κεφαλαίων, υπολογιζόμενοι με το τρέχον επιτόκιο (λήφθηκε το επιτόκιο τίτλων σταθερής απόδοσης του Ελληνικού Δημοσίου με μια προσαύξηση).
    Η τυχόν θετική διαφορά που απομένει συνιστά την ετήσια υπερπρόσοδο, η οποία κεφαλαιοποιούμενη με το επιτόκιο κεφαλαιοποιήσεως (προεξοφλήσεως) δίδει τη συνολική αξία του goodwill. Δηλαδή, σαν goodwill θεωρείται η αρχική αξία διηνεκούς ράντας, της οποίας ετήσιος όρος είναι η παραπάνω θετική διαφορά και επιτόκιο το επιτόκιο προεξοφλήσεως. Επειδή όμως είναι βέβαιο ότι η εταιρία θα εξακολουθήσει στο διηνεκές να πραγματοποιεί την αυτήν ετήσια υπερπρόσοδο, στην παρούσα μελέτη λήφθηκε ράντα πρόσκαιρος, διάρκειας 5 ετών.
    Μέθοδος 2: Πραγματική καθαρή θέση + Κεφαλαιοποιημένη μέση ετήσια προβλεπόμενη υπερπρόσοδος των 5 επόμενων ετών
    Για τον υπολογισμό της υπερπροσόδου λαμβάνεται σαν βάση ο μέσος όρος των πιθανολογούμενων οργανικών κερδών της προσεχούς 5ετίας, από τον οποίο εκπίπτεται ο τόκος του ιδίου κεφαλαίου που θα απασχοληθεί. Η τυχόν θετική διαφορά που απομένει θεωρείται σαν σταθερός ετήσιος όρος ράντας πρόσκαιρης διάρκειας 5 ετών που δίνει με το επιτόκιο κεφαλαιοποίησης, τη συνολική υπερπρόσοδο.
    Μέθοδος 3: Η μέθοδος της Επιτροπής Κεφαλαιαγοράς
    Για την εκτίμηση της αξίας των εταιριών που δεν είναι εισηγμένες στο Χρηματιστήριο, η Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς εφαρμόζει τον ακόλουθο τύπο:
    Πραγματική Καθαρή Θέση + [Μέσος όρος οργανικών κερδών τελευταίας 5ετίας] x 12
    Αξία επιχειρήσεως = -------------------------------------------------------------------------------------------------------------
    2
    Μέθοδος 4: Των πολλαπλασιαστών
    Η μέθοδος των πολλαπλασιαστών βασίζεται στο γεγονός ότι η αξία μιας επιχείρησης μπορεί να εκτιμηθεί βάσει εμπειρικών δεικτών που προκύπτουν από αντίστοιχες, ομοειδείς και συγκρίσιμες εταιρίες των οποίων οι μετοχές διαπραγματεύονται σε οργανωμένη κεφαλαιαγορά. Η μέθοδος αυτή βασίζεται στην παραδοχή ότι, η αγορά, λειτουργώντας αποτελεσματικά, εκτιμά την αξία των μετοχών λαμβάνοντας υπ’ όψιν όλες τις διαθέσιμες πληροφορίες, όπως η οικονομική κατάσταση, οι προοπτικές της εταιρίας και του κλάδου.
    Οι πλέον διαδεδομένοι πολλαπλασιαστές που χρησιμοποιούνται για τέτοιου είδους εργασίες είναι ο λόγος της χρηματιστηριακής τιμής της μετοχής προς τα κέρδη ανά μετοχή της πλέον πρόσφατης χρήσης (Ρ/Ε) και ο λόγος της χρηματιστηριακής τιμής της μετοχής προς την εσωτερική λογιστική της αξία (P/BV).
  6. Upvote
    a.a. got a reaction from MAKIS74 in συγκρότηση σε σώμα δσ μετά από αποφαση γσ για αλλαγη μελους   
    συμπληρωματικά και μετα την σημείωση του φιλου ype
    αν δεν έχει γίνει εκλογή νέου ΔΣ, αλλά απλά αντικατάσταση μέλους
    τότε ισχύει η παλαιά ημερομήνια λήξης του ΔΣ
  7. Upvote
    a.a. got a reaction from MAKIS74 in συγκρότηση σε σώμα δσ μετά από αποφαση γσ για αλλαγη μελους   
    Αν η αποφαση της ΓΣ αναφέρει εκλογη νέου ΔΣ τοτε δεν εχει κανεις τιτλο και η εκλογη γινεταια απο την αρχη
    αν η αποφαση της ΓΣ αναφέρει αντικατάσταση μέλους ΔΣ τοτε γραφεις ανασυγκροτηση ΔΣ και βεβαια αναφερεις και τους παλαιους
    οπως ειχες κανει και για την εκλογη τους απο την προηγούμενη ΔΣ
  8. Upvote
    a.a. got a reaction from marilenaggeli in Φ.Π.Α. οικοδομικής επιχείρησης - εκπίπτει ο Φ.Π.Α. των γενικών εξόδων της επιχείρησης ;   
    και για να λυσουμε και την απορια του συναδελφου φοροτεχνικου
    "Prorata
    Λέξη που αποτελείται από τρία τμήματα:
    Pro: Τμήμα της λατινικής λέξης proportional.
    Rat: Τμήμα της λατινικής λέξης ratio.
    α: Το γράμμα που ελληνοποιεί τον όρο που προσδιορίζει το proportional ratio.
    Η μεταφορά του στα Ελληνικά είναι αναλογούν πηλίκο. Τώρα θα μου πείτε γιατί prorata και όχι αναλογούν πηλίκο; Ισως είναι πιο εύπεπτη η prorata.
    Τι προσδιορίζει η prorata (το αναλογούν πηλίκο);
    Για να απαντήσουμε σ’ αυτό το ερώτημα, θα πρέπει να δούμε τρία θέματα. Στα δύο πρώτα θέματα πρέπει να θυμηθούμε πώς τα αντιμετωπίζουμε, ενώ στο τρίτο θέμα να αναρωτηθούμε για τον τρόπο αντιμετώπισής του.
    Θέμα 1ο
    Εστω ότι έχουμε μια επιχείρηση η οποία έχει μόνο:
    • Πωλήσεις φορολογητέες, έντυπο περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ, Πίνακας Δ’, Κωδ. 301-306 και
    • Δαπάνες φορολογητέες, έντυπο περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ, Πίνακας Δ’, Κωδ. 363.
    Σ’ αυτή την περίπτωση, ο προς απόδοση ή επιστροφή ΦΠΑ είναι το ποσό που προκύπτει από τη διαφορά του συνόλου του ΦΠΑ των πωλήσεων φορολογητέων (Κωδ. 317 του Πίνακα Δ’) μείον του συνόλου του ΦΠΑ των δαπανών φορολογητέων με δικαίωμα έκπτωσης (Κωδ. 363 του Πίνακα Δ’).
    Θέμα 2ο
    Εστω ότι έχουμε μια επιχείρηση η οποία έχει μόνο:
    • Πωλήσεις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ, έντυπο περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ, Πίνακας Δ’, Κωδ. 316 (π.χ. φροντιστήρια, τσιγάρα) και
    • Δαπάνες φορολογητέες. Αυτές εμφανίζονται με τη μικτή τους αξία στο έντυπο της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ, Πίνακας Δ’, Κωδ. 366.
    Σ’ αυτή την περίπτωση, λογικά θα έπρεπε να υπάρχει επιστροφή ΦΠΑ, το δε προς επιστροφή ποσό του ΦΠΑ να ήταν ισόποσο του ΦΠΑ των δαπανών φορολογητέων.
    Ομως σ’ αυτή την περίπτωση απαγορεύεται η απαίτηση από την επιχείρηση του ΦΠΑ των δαπανών φορολογητέων με δικαίωμα έκπτωσης. Εξού και η εμφάνισή τους με τη μικτή τους αξία στον Κωδ. 317 του εντύπου της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ.
    Η λογική είναι ότι η εξαίρεση της επιχείρησης από το καθεστώς του ΦΠΑ στα έσοδά της, είναι ικανό κίνητρο που δεν θα πρέπει να προσαυξηθεί και με την απαίτηση από την επιχείρηση του ΦΠΑ των δαπανών φορολογητέων που έχει η επιχείρηση.
    Θέμα 3ο
    Το θέμα προκύπτει με την ύπαρξη επιχειρήσεων οι οποίες διενεργούν:
    • Και πωλήσεις φορολογητέες, έντυπο περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ, Πίνακας Δ’, Κωδ. 301-306 και
    • Πωλήσεις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ, έντυπο περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ, Πίνακας Δ’, Κωδ. 316 (π.χ. φροντιστήρια, τσιγάρα)
    • Και φυσικά έχουν και δαπάνες φορολογητέες.
    Αν αντιμετωπίζαμε αυτή την επιχείρηση όπως όριζε μόνο το 1ο ή το 2ο θέμα, τότε θα είχαν κάθε δικαίωμα οι επιχειρήσεις που εμπίπτουν σ’ αυτές τις κατηγορίες να διαμαρτύρονται για τον τρόπο αντιμετώπισης της κάθε μίας ξεχωριστά σε σχέση με την εταιρία της 3ης κατηγορίας.
    Σ’ αυτή την τρίτη περίπτωση προκύπτουν μια σειρά ερωτήματα, όπως τι γίνεται με τις δαπάνες τις φορολογητέες;
    Η αρμόδια διεύθυνση του ΦΠΑ λοιπόν ορίζει:
    • Για τις δαπάνες τις φορολογητέες που αφορούν αποκλειστικά το κομμάτι της επιχείρησης που διενεργεί τις πωλήσεις τις φορολογητέες, πλήρη έκπτωση του ποσού του ΦΠΑ τους.
    • Για τις δαπάνες τις φορολογητέες που αφορούν αποκλειστικά το κομμάτι της επιχείρησης που διενεργεί τις πωλήσεις τις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης, εμφάνισή τους με τη μικτή τους αξία στον Κωδ. 366 του εντύπου της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ και κατ’ επέκταση εξ ολοκλήρου μη έκπτωση του ποσού του ΦΠΑ τους.
    • Για τις δαπάνες τις φορολογητέες που είναι κοινές, δηλαδή αφορούν και τα δύο κομμάτια της επιχείρησης (και τις δραστηριότητες για τις πωλήσεις τις φορολογητέες και τις δραστηριότητες για τις πωλήσεις τις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης), μερική έκπτωση του ποσού του ΦΠΑ τους.
    Η μέθοδος του αναλογούντος πηλίκου ή αλλιώς prorata υπεισέρχεται στον προσδιορισμό του ποσού του ΦΠΑ, των κοινών φορολογητέων δαπανών, το οποίο εκπίπτει.
    Από το ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών θα πρέπει να εκπέσει μόνο ένα ποσό. Ποιο ποσό; Εκείνο το ποσό του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που αντιστοιχεί στις φορολογητέες πωλήσεις.
    Πώς προσδιορίζεται αυτό το ποσό του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που αντιστοιχεί στις φορολογητέες πωλήσεις, αφού αυτές οι δαπάνες είναι κοινές;
    Το ποσό αυτό προσδιορίζεται με τη μέθοδο του αναλογούντος πηλίκου ή αλλιώς prorata.
    Ενα παράδειγμα θα μας βοηθήσει στην περαιτέρω κατανόηση της μεθόδου.
    Εστω ότι η επιχείρηση διενεργεί:
    • Πωλήσεις φορολογητέες: 1.000.000 δρχ. (καθαρή αξία).
    • Πωλήσεις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης: 3.000.000 δρχ. (καθαρή αξία) και
    • Εχει και κοινές φορολογητέες δαπάνες (π.χ. ΔΕΗ, ΟΤΕ, ΕΥΔΑΠ): 2.000.000 δρχ. (καθαρή αξία) με 360.000 δρχ. ΦΠΑ.
    Με βάση τις οδηγίες της διεύθυνσης του ΦΠΑ, η επιχείρηση δεν δικαιούται να εκπέσει και τις 360.000 δρχ. του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών, αλλά μόνο το ποσό που αντιστοιχεί στις πωλήσεις τις φορολογητέες.
    Στο παράδειγμά μας, το σύνολο των πωλήσεων της επιχείρησης είναι 4.000.000 δρχ. (1.000.000 δρχ. από πωλήσεις φορολογητέες + 3.000.000 δρχ. από πωλήσεις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης).
    Οι πωλήσεις οι φορολογητέες συνεισφέρουν κατά το 1/4 στο σύνολο των πωλήσεων (1.000.000 / 4.000.000).
    Ενώ κατά συνέπεια οι πωλήσεις οι απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης συνεισφέρουν κατά τα 3/4 στο σύνολο των πωλήσεων (3.000.000 / 4.000.000).
    Αυτό το 1/4 (ή 25%) λοιπόν, είναι και το αναλογούν πηλίκο ή prorata το οποίο αντιπροσωπεύει την αναλογία (το ποσοστό) των φορολογητέων πωλήσεων στο σύνολο των πωλήσεων της επιχείρησης.
    Αρα από τις 360.000 δρχ., που είναι το ποσό του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών, μόνο το 1/4, δηλαδή αυτό που αντιστοιχεί στις φορολογητέες πωλήσεις, ήτοι 90.000 δρχ. (360.000 x 1/4), είναι αυτό το ποσό του ΦΠΑ που δικαιούται να εκπέσει.
    Κατά συνέπεια, από τις 360.000 δρχ. που είναι το ποσό του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών, τα 3/4 (δηλαδή αυτό που αντιστοιχεί στις πωλήσεις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης), ήτοι 270.000 δρχ. (360.000 x 3/4), είναι αυτό το ποσό του ΦΠΑ που δεν δικαιούται να εκπέσει.
    Ομως, λόγω του ότι στο έντυπο της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ πρέπει:
    • Τις κοινές δαπάνες να τις εμφανίσουμε στον Κωδ. 363 και το ΦΠΑ τους στον Κωδ. 383.
    • Εχουμε τη λογική των προστιθεμένων ή αφαιρούμενων ποσών, από το φόρο εισροών θα πρέπει να μειώσουμε (=> αφαιρούμενα ποσά) το ποσό του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών, δηλαδή των 360.000 δρχ., έτσι ώστε μόνο 90.000 δρχ. να εκπέσουν τελικά. Δηλαδή στο παράδειγμά μας, θα πρέπει οι 360.000 δρχ. να μειωθούν κατά 270.000 δρχ. (360.000 - Χ = 90.000), έτσι ώστε μόνο οι 90.000 δρχ. να εκπέσουν.
    Αρα θα πρέπει να μειώσουμε το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών (360.000 δρχ.) κατά το ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που αντιστοιχούν στις πωλήσεις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης (270.000 δρχ.), έτσι ώστε να εκπίπτει τελικά μόνο το ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που αντιστοιχεί στις πωλήσεις τις φορολογητέες (90.000 δρχ.).
    Ετσι λοιπόν, μαζί με το αναλογούν πηλίκο ή prorata (που στο παράδειγμά μας είναι 1/4 ή 25%), υπεισέρχεται και ο όρος του ποσοστού μείωσης (που στο παράδειγμά μας είναι 3/4 ή 75%).
    Αρα με το αναλογούν πηλίκο (ή prorata) προκύπτει το ποσό εκ των δαπανών των φορολογητέων που ποσοστιαία ανήκουν στη συμβολή των πωλήσεων των φορολογητέων στο σύνολο των πωλήσεων. Ποσό που τελικά εκπίπτει.
    Ενώ με το ποσοστό μείωσης, προκύπτει το ποσό εκ των δαπανών των φορολογητέων που ποσοστιαία ανήκουν στη συμβολή των πωλήσεων των απαλλασσόμενων και εξαιρούμενων χωρίς δικαίωμα έκπτωσης στο σύνολο των πωλήσεων. Ποσό που τελικά δεν εκπίπτει, αλλά χρησιμοποιείται για να μειωθεί το σύνολο των κοινών φορολογητέων δαπανών, έτσι ώστε να προκύψει το ποσό εκ των δαπανών των φορολογητέων που ποσοστιαία ανήκουν στη συμβολή των πωλήσεων των φορολογητέων στο σύνολο των πωλήσεων, ποσό που τελικά εκπίπτει.
    Ικανές και αναγκαίες συνθήκες για τις οποίες μια επιχείρηση βρίσκεται υπό το καθεστώς της prorata είναι να:
    1. Διενεργεί πωλήσεις φορολογητέες, Κωδ. 301-306 της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ.
    2. Διενεργεί πωλήσεις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης, Κωδ. 316 της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ.
    3. Εχει κοινές δαπάνες φορολογητέες για τις δύο δραστηριότητές της, Κωδ. 363 της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ.
    Σημείωση
    Τώρα που είναι κατανοητή η προσέγγιση της prorata και για να καλύπτουμε όλες τις περιπτώσεις, θα πρέπει να συμπληρώσουμε και τις περιπτώσεις των εκροών απαλλασσόμενων βάσει των ΑΥΟ 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 και 1013633/8911/1807/0014/ΠΟΛ.1029/2.2.1995 (Κωδ. 314 στο έντυπο της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ), καθώς και των λοιπών εκροών απαλλασσόμενων με δικαίωμα έκπτωσης (Κωδ. 315 στο έντυπο της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ).
    Γι’ αυτές τις περιπτώσεις ισχύει ό,τι ακριβώς ισχύει και για τις πωλήσεις τις φορολογητέες. Θα μπορούσατε δηλαδή να αντικαταστήσετε σε όλο το προαναφερθέν τμήμα τις φορολογητέες πωλήσεις με τις εκροές τις απαλλασσόμενες βάσει των ΑΥΟ 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 και 1013633/8911/1807/0014/ΠΟΛ.1029/2.2.1995 ή τις λοιπές εκροές απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης. Στον υπολογισμό των ποσοστών, η ύπαρξη των εκροών απαλλασσόμενων βάσει των ΑΥΟ 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 και 1013633/8911/1807/0014/ΠΟΛ.1029/2.2.1995 (Κωδ. 314 στο έντυπο της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ), καθώς και των λοιπών εκροών απαλλασσόμενων με δικαίωμα έκπτωσης, λειτουργεί αθροιστικά στις φορολογητέες πωλήσεις.
    Ολοκληρώνουμε, με βάση και τη σημείωση, τις ικανές και αναγκαίες συνθήκες για τις οποίες μια επιχείρηση βρίσκεται υπό το καθεστώς της prorata:
    I. Η πρώτη συνθήκη λοιπόν τροποποιείται ως εξής:
    1.1. Διενεργεί μόνο πωλήσεις φορολογητέες, Κωδ. 301-306 της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ ή
    1.2. Διενεργεί μόνο πωλήσεις απαλλασσόμενες βάσει των ΑΥΟ 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 και 1013633/8911/1807/0014/ΠΟΛ.1029/2.2.1995, Κωδ. 314 στο έντυπο της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ ή
    1.3. Διενεργεί μόνο λοιπές εκροές απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης, Κωδ. 315 στο έντυπο της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ ή
    1.4. Και τα τρία προαναφερθέντα (ήτοι συνυπάρχουν τα 1.1, 1.2, 1.3).
    II. Διενεργεί πωλήσεις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης, Κωδ. 316 της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ.
    III. Εχει κοινές δαπάνες φορολογητέες για τις δύο δραστηριότητές της, Κωδ. 363 της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ.
    Το αναλογούν πηλίκο λοιπόν, με βάση την ολοκληρωμένη προσέγγιση στο θέμα των πωλήσεων, προκύπτει από τη φόρμουλα που ακολουθεί:
    [ (1.1 + 1.2 + 1.3 ) / (1.1 + 1.2 + 1.3 + 2) ]
    Ενώ το ποσοστό μείωσης, με βάση την ολοκληρωμένη προσέγγιση στο θέμα των πωλήσεων, προκύπτει από τη φόρμουλα που ακολουθεί:
    [ (2) / (1.1 + 1.2 + 1.3 + 2) ]
    Τρόποι απόδοσης της prorata
    Τρεις είναι οι τρόποι με τους οποίους μειώνεται το ποσό του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών για τις επιχειρήσεις που βρίσκονται σε καθεστώς prorata:
    1. Στην εκκαθαριστική δήλωση του ΦΠΑ.
    2. Στην περιοδική δήλωση του ΦΠΑ, με βάση το περυσινό ποσοστό μείωσης.
    3. Στην περιοδική δήλωση του ΦΠΑ, με βάση προσωρινό ποσοστό μείωσης.
    1. Στην εκκαθαριστική δήλωση του ΦΠΑ
    Μ’ αυτόν τον τρόπο η μείωση του ποσού του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών δεν γίνεται κατά τη διάρκεια της υποβολής των επιμέρους περιοδικών δηλώσεων του ΦΠΑ, αλλά με την υποβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ.
    Τη διεκπεραίωση αυτή αναλαμβάνει πλήρως ο Πίνακας Ζ’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ, μεταφέροντας το ποσό της μείωσης το οποίο προκύπτει στον Πίνακα Ζ’, στον κωδικό του Πίνακα Ι’ του ίδιου εντύπου. Μ’ αυτό τον τρόπο προκύπτει τις περισσότερες φορές ένα χρεωστικό υπόλοιπο ισόποσο με τη μείωση των κοινών φορολογητέων δαπανών την οποία η επιχείρηση εκμεταλλεύεται κατά τη διάρκεια του έτους.
    Αλλά ας δούμε τον τρόπο λειτουργίας του Πίνακα Ζ’:
    Κωδ. 401: Εδώ έρχεται το σύνολο των φορολογητέων πωλήσεων όλου του έτους, ποσό που πρέπει να συμφωνεί με τον Κωδ. 607 του εντύπου της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ.
    Κωδ. 402: Εδώ έρχεται το σύνολο των εκροών των απαλλασσόμενων βάσει των ΑΥΟ 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 και 1013633/8911/1807/0014/ΠΟΛ.1029/2.2.1995, προσαυξημένο κατά το σύνολο των λοιπών εκροών απαλλασσόμενων με δικαίωμα έκπτωσης όλου του έτους, ποσό που πρέπει να συμφωνεί με το άθροισμα των Κωδ. 614 και 615 του εντύπου της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ.
    Κωδ. 403: Εδώ έρχεται το άθροισμα των Κωδ. 401 και 402 του Πίνακα Ζ’ κι έτσι δημιουργείται ο αριθμητής του κλάσματος του αναλογούντος πηλίκου (prorata).
    Κωδ. 404: Εδώ έρχεται το σύνολο των πωλήσεων απαλλασσόμενων και εξαιρούμενων χωρίς δικαίωμα έκπτωσης όλου του έτους, ποσό που πρέπει να συμφωνεί με τον Κωδ. 616 του εντύπου της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ.
    Κωδ. 405: Εδώ έρχεται το άθροισμα των Κωδ. 403 και 404 του Πίνακα Ζ’ κι έτσι δημιουργείται ο παρονομαστής του κλάσματος του αναλογούντος πηλίκου (prorata).
    Κωδ. 406: Εδώ έρχεται το ποσό του Κωδ. 403 του Πίνακα Ζ’ για να δημιουργηθεί ο αριθμητής του αναλογούντος πηλίκου (prorata). Υπενθυμίζουμε ότι ο αριθμητής υποδηλώνει το άθροισμα των εκροών φορολογητέων με δικαίωμα έκπτωσης, καθώς και των εκροών των απαλλασσόμενων με δικαίωμα έκπτωσης. Ο Κωδ. 406 θα πρέπει να ισούται με το άθροισμα των Κωδ. 607 + 614 + 615 του Πίνακα Ι’.
    Κωδ. 407: Εδώ έρχεται το ποσό του Κωδ. 405 του Πίνακα Ζ’ για να δημιουργηθεί ο παρονομαστής του αναλογούντος πηλίκου (prorata). Υπενθυμίζουμε ότι ο παρονομαστής υποδηλώνει το σύνολο των εκροών της επιχείρησης. Ο Κωδ. 407 θα πρέπει να ισούται με το άθροισμα των Κωδ. 607 + 614 + 615 + 616 του Πίνακα Ι’.
    Κωδ. 408: Εδώ έρχεται σε ποσοστιαία μορφή το πηλίκο της διαίρεσης των Κωδ. 406 δια 407. Δηλαδή το ποσοστό του αναλογούντος πηλίκου (prorata) ή ποσοστό έκπτωσης. Ποσοστό το οποίο υποδηλώνει στην ποσοστιαία συμμετοχή των φορολογητέων με δικαίωμα έκπτωσης πωλήσεων στο σύνολο των πωλήσεων της επιχείρησης.
    Κωδ. 409
    Στήλη 1: Εδώ έρχεται σε στρογγυλοποιημένη μορφή (π.χ. 7,2 = 8) το ποσοστό του Κωδ. 408. Δηλαδή έχουμε και πάλι το αναλογούν πηλίκο (prorata) ή ποσοστό έκπτωσης, αλλά σε στρογγυλοποιημένη μορφή.
    Στήλη 2: Εδώ έρχεται το ποσοστό μείωσης. Ποσοστό δηλαδή το οποίο υποδηλώνει την ποσοστιαία συμμετοχή των απαλλασσόμενων χωρίς δικαίωμα έκπτωσης και εξαιρούμενων πωλήσεων στο σύνολο των πωλήσεων της επιχείρησης. Το ποσοστό μείωσης θα πρέπει να είναι ίσο με 100 – Κωδ. 409 (Στήλη 1). Αυτό ισχύει διότι το ποσοστό του Κωδ. 409 (Στήλη 1) συν το ποσοστό του Κωδ. 409 (Στήλη 2) περιγράφει το σύνολο των πωλήσεων της επιχείρησης.
    Κωδ. 410: Εδώ εμφανίζεται, αν υπάρχει, το οριστικό ποσοστό έκπτωσης του προηγούμενου έτους. Δηλαδή το ποσοστό το οποίο υποδήλωνε την ποσοστιαία συμμετοχή των φορολογητέων με δικαίωμα έκπτωσης πωλήσεων στο σύνολο των πωλήσεων της επιχείρησης πέρυσι. Εμφανίζεται δηλαδή εδώ το ποσοστό που εμφανιζόταν, αν υπήρχε, στην περυσινή εκκαθαριστική δήλωση στη Στήλη 2 του Κωδ. 409 του Πίνακα Ζ’.
    Κωδ. 421
    Στήλη 1: Εδώ εμφανίζεται το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών δαπανών.
    Στήλη 2: Εδώ εμφανίζεται το ποσοστό μείωσης του Κωδ. 409 (Στήλη 2).
    Στήλη 6: Εδώ εμφανίζεται το γινόμενο των ποσών των Στηλών 1 και 2 του Κωδ. 421. Το ποσό που προκύπτει από αυτό το γινόμενο είναι το τμήμα του ΦΠΑ των φορολογητέων δαπανών που αντιστοιχεί στις απαλλασσόμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης και εξαιρούμενες πωλήσεις. Αυτό το ποσό πρέπει να αφαιρεθεί από το σύνολο του ΦΠΑ των φορολογητέων δαπανών.
    Κωδ. 423: Εδώ εμφανίζεται το άθροισμα των Στηλών 6 των Κωδ. 421 και 426. Αν το ποσό αυτό υπερβαίνει τις 10.000 δρχ., τότε το ποσό μεταφέρεται στον Κωδ. 709 των αφαιρούμενων ποσών του Πίνακα Ι’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ. Αν το ποσό είναι από 0 έως και 10.000 δρχ., τότε αγνοείται. Αν το ποσό είναι αρνητικό, τότε μεταφέρεται με θετικό πρόσημο πια στον Κωδ. 706 των προστιθέμενων ποσών.
    Εφόσον λοιπόν προκύψει ποσό μείωσης και το ποσό αυτό υπερβαίνει τις 10.000 δρχ., τη συνέχεια της διαδικασίας έρχεται να αναλάβει ο Κωδ. 709 των λοιπών αφαιρούμενων ποσών. Το ποσό της έκπτωσης του Κωδ. 423 του Πίνακα Ζ’ λοιπόν, μεταφέρεται στον Κωδ. 709 του Πίνακα Ι’ των λοιπών αφαιρούμενων ποσών. Το ποσό του Κωδ. 709 μεταφέρεται αθροιστικά στον Κωδ. 715. Μ’ αυτό τον τρόπο, το ποσό της μείωσης που προκύπτει στον Πίνακα Ζ’ αφαιρείται από το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που εμφανίζονται στον Κωδ. 683. Αρα ο ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που τελικά εκπίπτει, είναι ο ΦΠΑ που αντιστοιχεί αναλογικά στα φορολογητέα έσοδα.
    2. Στην περιοδική δήλωση του ΦΠΑ, με βάση το περυσινό ποσοστό μείωσης
    Εάν μια επιχείρηση βρίσκεται φέτος σε καθεστώς prorata, ενώ βρισκόταν και πέρυσι, μπορεί να αποδίδει ανά περίοδο (μαζί με την περιοδική δήλωση του ΦΠΑ) το ποσό εκ του ΦΠΑ των φορολογητέων δαπανών με δικαίωμα έκπτωσης που αντιστοιχεί στις πωλήσεις τις απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης, κάνοντας χρήση του περυσινού ποσοστού μείωσης.
    Ο κύριος λόγος για τον οποίο γίνεται χρήση αυτής της δυνατότητας, είναι γιατί κάποιος προτιμά αντί να συσσωρεύεται αυτό το ποσό προς απόδοση στο τέλος του χρόνου, να επιμερίζεται ανά περίοδο.
    Μην έχοντας φτάσει όμως στο τέλος της χρήσης, δεν έχει διαμορφωθεί το οριστικό ποσοστό μείωσης για να μπορεί επακριβώς να υπολογίζεται το ποσό μείωσης το οποίο να αφαιρείται από το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών. Αντί αυτού του ποσοστού μείωσης, χρησιμοποιείται το περυσινό ποσοστό. Χρησιμοποιείται λοιπόν το ποσοστό που εμφανίζεται στη Στήλη 2 του Κωδ. 409 της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ για το προηγούμενο οικονομικό έτος.
    Στη συνέχεια τη διεκπεραίωση αυτή αναλαμβάνει ο Υποπίνακας ε’ του Πίνακα Δ’ της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ.
    Κωδ. 411
    Στήλη 1: Εδώ εμφανίζεται το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών δαπανών.
    Στήλη 3: Εδώ εμφανίζεται το οριστικό ποσοστό έκπτωσης του προηγούμενου έτους. Δηλαδή το ποσοστό το οποίο υποδήλωνε την ποσοστιαία συμμετοχή των φορολογητέων με δικαίωμα έκπτωσης πωλήσεων στο σύνολο των πωλήσεων της επιχείρησης πέρυσι. Εμφανίζεται δηλαδή εδώ το ποσοστό που εμφανιζόταν στην περυσινή εκκαθαριστική δήλωση στη Στήλη 2 του Κωδ. 409 του Πίνακα Ζ’.
    Κωδ. 413: Εδώ εμφανίζεται το γινόμενο των ποσών των Στηλών 1 και 3 του Κωδ. 411. Το ποσό που προκύπτει είναι το ποσό με το οποίο πρέπει να μειωθεί ο ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών, έτσι ώστε να προκύπτει μόνο ο ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που δικαιούται να εκπέσει. Βέβαια, υπενθυμίζουμε ότι για τον υπολογισμό αυτού του ποσού δεν χρησιμοποιήθηκε το πραγματικό ή αν θέλετε το οριστικό ποσοστό μείωσης του τρέχοντος έτους, αλλά το περυσινό.
    Το ποσό του Κωδ. 413 μεταφέρεται αθροιστικά στον Κωδ. 419. Μ’ αυτό τον τρόπο, το ποσό της μείωσης που προκύπτει στον Υποπίνακα ε’ του Πίνακα Δ’ αφαιρείται από το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που εμφανίζονται στον Κωδ. 383.
    Βέβαια σωστά θα παρατηρήσετε ότι το περυσινό ποσοστό μείωσης μπορεί (και συνήθως έτσι είναι) να μην έχει καμία σχέση με το ποσοστό μείωσης που θα προκύψει στο τέλος του έτους. Αυτό διότι είναι μάλλον παράδοξο οι περυσινές και οι φετινές πωλήσεις φορολογητέες, απαλλασσόμενες βάσει των ΑΥΟ 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 και 1013633/8911/1807/0014/ΠΟΛ.1029/2.2.1995, οι λοιπές εκροές απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης, οι εκροές απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης, καθώς και οι κοινές φορολογητέες δαπάνες να δίνουν ποσοστά ίδια με τα περυσινά.
    Τι γίνεται λοιπόν;
    Κανένα πρόβλημα δεν υπάρχει που να μην το αντιμετωπίζει η «σοφία» του στησίματος συμπλήρωσης της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ.
    Συμφωνούμε ότι με τις περιοδικές δηλώσεις και χρησιμοποιώντας το περυσινό ποσοστό μείωσης, εκπίπτει κάποιο ποσό από το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών. Αυτό το ποσό που έχει ήδη εκπέσει με τις περιοδικές δηλώσεις, απεικονίζεται στον Πίνακα Δ’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ. Δηλαδή στον Πίνακα Δ’ (Πίνακας Απεικόνισης Δεδομένων Φορολογικών Περιόδων) και μάλιστα στη Στήλη 3 των κωδικών του πίνακα, έχει ληφθεί υπόψη η έκπτωση την οποία (μέσω των αφαιρούμενων ποσών) έχουμε κάνει ανά περίοδο στο ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών. Κατά συνέπεια στη Στήλη 5 του Κωδ. 239 έχουν ληφθεί υπόψη τα ποσά που προαναφέραμε.
    Αν για παράδειγμα το ποσοστό μείωσης πέρυσι ήταν 30%, στη Στήλη 5 του Κωδ. 239 προκύπτει ότι ανά δίμηνο μειώναμε το φόρο των κοινών φορολογητέων δαπανών κατά 30%.
    Το ποσό της Στήλης 5 του Κωδ. 239 του Πίνακα Δ’ μεταφέρεται (αθροιστικά, εφόσον υπάρχει και λόγος συμπλήρωσης του Πίνακα Ε’) στον Κωδ. 701 του Πίνακα Ι’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ.
    Αρα στον Πίνακα Ι’ και στο σύνολο των προστιθέμενων ποσών έχει έρθει η μείωση του φόρου των κοινών φορολογητέων δαπανών κατά 30%. Ενα το κρατούμενο.
    Στον Πίνακα Ζ’ όμως, προκύπτει το πραγματικό και οριστικό ποσοστό μείωσης. Το ποσοστό μείωσης είναι στο παράδειγμά μας 75%. Υπολογίζεται λοιπόν στον Πίνακα Ζ’ η καινούρια και πραγματική μείωση στο ίδιο ποσό ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών (ίδιο με την έννοια ότι αυτό το ποσό χρησιμοποιήθηκε και στον υπολογισμό της μείωσης με το περυσινό ποσοστό μείωσης), αλλά αυτή τη φορά με το φετινό οριστικό ποσοστό μείωσης, ήτοι 75%. Το πραγματικό ποσό μείωσης που έχει υπολογιστεί στον Πίνακα Ζ’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ μεταφέρεται όπως είπαμε μέσω του Κωδ. 423 του Πίνακα Ζ’ στον Κωδ. 709 του Πίνακα Ι’.
    Αρα στον Πίνακα Ι’ και στο σύνολο των αφαιρούμενων ποσών έχει έρθει η μείωση του φόρου των κοινών φορολογητέων δαπανών κατά 75%. Δεύτερο κρατούμενο.
    Λαμβάνοντας υπόψη τα δύο κρατούμενα, είναι κατανοητό ότι στον Πίνακα Ι’ θα προκύψει μια χρεωστική διαφορά η οποία και θα είναι το 45% (75% - 30%) του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών.
    Αυτό συμβαίνει γιατί από τον Πίνακα Δ’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ (κατά συνέπεια Κωδ. 701 του Πίνακα Ι’) προκύπτει ότι έχουμε ήδη μειώσει κατά 30% το ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών, ενώ από τον Πίνακα Ζ’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ (κατά συνέπεια Κωδ. 709 του Πίνακα Ι’) προκύπτει ότι πρέπει να μειωθεί κατά 75% το ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών.
    Αρα λοιπόν η χρεωστική διαφορά που προκύπτει είναι μεταξύ ΦΠΑ κοινών φορολογητέων δαπανών δέοντος να μειωθεί (Κωδ. 709) και ήδη μειωθέντος (Κωδ. 701).
    Σημειώσεις
    I. Προσοχή: Η τελική χρεωστική διαφορά στην εκκαθαριστική δήλωση του ΦΠΑ θα είναι 45%, αν κάθε δίμηνο μειώνετε το ΦΠΑ κοινών φορολογητέων δαπανών. Αν δεν το κάνετε αυτό κάθε δίμηνο, αλλά μόνο στα δίμηνα που συντρέχουν και οι τρεις συνθήκες καθεστώτος prorata, τότε η προκύπτουσα χρεωστική διαφορά θα διαφέρει του ποσοστού 45% του παραδείγματός μας.
    II. Εξυπακούεται ότι η διαφορά μπορεί να είναι πιστωτική σε περίπτωση που τα ποσοστά είναι αντίστροφα. Δηλαδή στο παράδειγμά μας, 75% περυσινό ποσοστό μείωσης και 30% οριστικό ποσοστό μείωσης φέτος.
    3. Στην περιοδική δήλωση του ΦΠΑ με βάση προσωρινό ποσοστό μείωσης
    Ο κύριος λόγος για τον οποίο γίνεται χρήση αυτής της δυνατότητας, είναι γιατί κάποιος προτιμά, αντί να συσσωρεύεται αυτό το ποσό προς απόδοση στο τέλος του χρόνου, να επιμερίζεται ανά περίοδο.
    Σ’ αυτή την μέθοδο, όπως υποδηλώνει και ο τίτλος της, για τον υπολογισμό του ποσού της μείωσης του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών χρησιμοποιείται ένα προσωρινό ποσοστό μείωσης.
    Ποιο είναι αυτό το ποσοστό;
    Είναι το ποσοστό μείωσης που δημιουργείται ανά περίοδο. Δηλαδή ανά περίοδο υπολογίζετε το ποσοστό μείωσης που δημιουργείται για εκείνη την περίοδο (μ’ αυτή την έννοια είναι προσωρινό το ποσοστό) με την εξής μέθοδο:
    [ Κωδ. 316 / (Κωδ. 307 + Κωδ. 315 + Κωδ. 316) ] x 100
    Οι κωδικοί αυτοί αναφέρονται στο έντυπο της περιοδικής δήλωσης του ΦΠΑ της εκάστοτε περιόδου.
    Στη συνέχεια η μεθοδολογία είναι η παρόμοια με τη μέθοδο της απόδοσης με περυσινό ποσοστό.
    Αφού λοιπόν υπολογιστεί, με βάση την προαναφερθείσα φόρμουλα, το προσωρινό ανά περίοδο ποσοστό μείωσης, αναλυτικά η μέθοδος έχει ως εξής:
    Κωδ. 411
    Στήλη 1: Εδώ εμφανίζεται το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών δαπανών.
    Στήλη 4: Εδώ εμφανίζεται το προσωρινό ποσοστό έκπτωσης που προκύπτει ανά περίοδο. Δηλαδή το ποσοστό το οποίο υποδηλώνει την ποσοστιαία συμμετοχή των φορολογητέων με δικαίωμα έκπτωσης πωλήσεων στο σύνολο των πωλήσεων της επιχείρησης ανά περίοδο. Το ποσοστό αυτό προκύπτει με την προαναφερθείσα φόρμουλα. Εξυπακούεται ότι το ποσοστό αυτό θα διαφέρει από περίοδο σε περίοδο.
    Κωδ. 413: Εδώ εμφανίζεται το γινόμενο των ποσών των Στηλών 1 και 4 του Κωδ. 411. Το ποσό που προκύπτει είναι το ποσό με το οποίο πρέπει να μειωθεί ανά περίοδο ο ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών, έτσι ώστε να προκύπτει μόνο ο ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που δικαιούται να εκπέσει. Βέβαια, υπενθυμίζουμε ότι για τον υπολογισμό αυτού του ποσού δεν χρησιμοποιήθηκε το πραγματικό ή αν θέλετε το οριστικό ποσοστό μείωσης του τρέχοντος έτους, αλλά το προσωρινό ποσοστό μείωσης ανά περίοδο.
    Το ποσό του Κωδ. 413 μεταφέρεται αθροιστικά στον Κωδ. 419. Μ’ αυτό τον τρόπο, το ποσό της μείωσης που προκύπτει στον Υποπίνακα ε’ του Πίνακα Δ’ αφαιρείται από το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών που εμφανίζονται στον Κωδ. 383.
    Βέβαια, σωστά θα παρατηρήσετε ότι το προσωρινό ποσοστό μείωσης μπορεί (και συνήθως έτσι είναι) να μην έχει καμία σχέση με το οριστικό ποσοστό μείωσης που θα προκύψει στο τέλος του έτους. Αυτό διότι είναι μάλλον παράδοξο οι ανά περίοδο πωλήσεις φορολογητέες, απαλλασσόμενες βάσει των ΑΥΟ 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 και 1013633/8911/1807/0014/ΠΟΛ.1029/2.2.1995, οι λοιπές εκροές απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης, οι εκροές απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης, καθώς και οι κοινές φορολογητέες δαπάνες να δώσουν ποσοστά ίδια με το οριστικό.
    Τι γίνεται λοιπόν;
    Οπως και στην περίπτωση της μείωσης με περυσινό ποσοστό, το στήσιμο της συμπλήρωσης της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ αντιμετωπίζει ανάλογα και τη μέθοδο του προσωρινού ποσοστού.
    Συμφωνούμε ότι με τις περιοδικές δηλώσεις και χρησιμοποιώντας το προσωρινό ποσοστό μείωσης, εκπίπτει κάποιο ποσό από το σύνολο του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών. Αυτό το ποσό που έχει ήδη εκπέσει με τις περιοδικές δηλώσεις, απεικονίζεται στον Πίνακα Δ’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ. Δηλαδή στον Πίνακα Δ’ (Πίνακας Απεικόνισης Δεδομένων Φορολογικών Περιόδων) και μάλιστα στη Στήλη 3 των κωδικών του πίνακα, έχει ληφθεί υπόψη η έκπτωση την οποία (μέσω των αφαιρούμενων ποσών) έχουμε κάνει ανά περίοδο στο ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών. Κατά συνέπεια, στη Στήλη 5 του Κωδ. 239 έχουν ληφθεί υπόψη τα ποσά που προαναφέραμε.
    Το ποσό της Στήλης 5 του Κωδ. 239 του Πίνακα Δ’ μεταφέρεται (αθροιστικά, εφόσον υπάρχει και λόγος συμπλήρωσης του Πίνακα Ε’) στον Κωδ. 701 του Πίνακα Ι’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ.
    Αρα στον Πίνακα Ι’ και στο σύνολο των προστιθέμενων ποσών έχει έρθει η μείωση του φόρου των κοινών φορολογητέων δαπανών, υπολογισμένη με προσωρινό ποσοστό μείωσης ανά περίοδο. Ενα το κρατούμενο.
    Στον Πίνακα Ζ’ όμως, προκύπτει το πραγματικό και οριστικό ποσοστό μείωσης. Υπολογίζεται λοιπόν στον Πίνακα Ζ’ η καινούρια και πραγματική μείωση στο ποσό του ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών, αυτή τη φορά με το οριστικό ποσοστό μείωσης. Το πραγματικό ποσό μείωσης που έχει υπολογιστεί στον Πίνακα Ζ’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ μεταφέρεται όπως είπαμε μέσω του Κωδ. 423 του Πίνακα Ζ’ στον Κωδ. 709 του Πίνακα Ι’.
    Αρα στον Πίνακα Ι’ και στο σύνολο των αφαιρούμενων ποσών έχει έρθει η μείωση του φόρου των κοινών φορολογητέων δαπανών. Δεύτερο κρατούμενο.
    Λαμβάνοντας υπόψη τα δύο κρατούμενα, είναι κατανοητό ότι στον Πίνακα Ι’ ενδέχεται να προκύψει μια χρεωστική διαφορά η οποία και θα πηγάζει από δύο κυρίως λόγους:
    • Λόγοι στρογγυλοποιήσεων. Τα επιμέρους, ανά περίοδο δηλαδή, ποσοστά δημιουργούν τις δικές τους στρογγυλοποιήσεις που ενδεχομένως και να παρουσιάζουν διαφορά σε σχέση με το οριστικό ποσοστό μείωσης.
    • Ενδέχεται σε μία ή και περισσότερες περιόδους μέσα στη χρήση να μην υπάρχουν και οι τρεις συνθήκες του καθεστώτος prorata, κατά συνέπεια να μην μπορεί να υπολογιστεί για μια περίοδο προσωρινό ποσοστό μείωσης. Βέβαια, οι υπόλοιπες των τριών συνθηκών αυτής της περιόδου συμμετέχουν στη διαδικασία της διαμόρφωσης του οριστικού ποσοστού μείωσης.
    Αυτό συμβαίνει γιατί από τον Πίνακα Δ’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ (κατά συνέπεια Κωδ. 701 του Πίνακα Ι’) προκύπτει ότι έχουμε ήδη μειώσει το ποσό ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών, ενώ από τον Πίνακα Ζ’ της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ (κατά συνέπεια Κωδ. 709 του Πίνακα Ι’) προκύπτει ότι πρέπει να μειωθεί κατά το οριστικό ποσοστό μείωσης το ΦΠΑ των κοινών φορολογητέων δαπανών.
    Αρα λοιπόν η χρεωστική διαφορά που προκύπτει είναι μεταξύ ΦΠΑ κοινών φορολογητέων δαπανών δέοντος να μειωθεί (Κωδ. 709) και ήδη μειωθέντος (Κωδ. 701)."
    για να μην γινει παρεξηγηση οι κωδικοι που αναφερονται αφορουν το προηγουμενο εντυπο Φ2 οχι αυτο που χρησιμοποιουμε σημερα
  9. Upvote
    a.a. got a reaction from marilenaggeli in Φ.Π.Α. οικοδομικής επιχείρησης - εκπίπτει ο Φ.Π.Α. των γενικών εξόδων της επιχείρησης ;   
    καλα ρε συναδελφε μην τα παιρνεις κι ολας
    δεν σου ειπαμε τιποτε λογιστικο
    οσο αφορα το ερωτημα
    ναι θελει prorata
    μαλιστα θελει και διπλη (μιλοντας για ολες τις δαπανες)
    μια για τα γενικα εξοδα - κοινες δαπανες- (ολα τα εσοδα σε αναλογια με αυτα που εχεις εκπτωση φπα)
    και μια δευτερη που αφορα ομως μονο τα υλικα κατασκευης οταν πουλας Α κατοικια χωρις φπα
    αν θελουμε να το χοντρινουμε το θεμα κανονια θελει τρεις prorata γιατι η δευτερη επιφερει και δευτερη prorata πανω στις εκπιπτομενες γενικες δαπανες
    αλλα ας το κανουμε γαργαρα
    φιλε φοροτεχνικε
    ο λογιστης ειναι κοινος και θα περνει περισσοτερα
    τα εξοδα του γραφειου θα γινον ται και για οικοδομες με φπα και για τις παλαιες οικοδομες
    το ιδιο και για μια σειρα αλλες δαπανες
    δεν μας ενδιαφερεις τι κανεις εσυ αλλα τι ειναι το σωστο
  10. Upvote
    a.a. got a reaction from SOS in ΤΡΟΠΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΑΣΤΙΚΗΣ ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚΟΠΙΚΗΣ ΕΤΑΡΕΙΑΣ   
    Γιάννη όχι δεν ειναι σενάριο επιστημονικής φαντασίας
    Οι μη κερδοσκοπικές εταιρίες έπαιξαν το ρόλο τους την εποχή που τα χρήματα απο το Ευρωπαϊκό Κοινωνικό Ταμείο (ΕΚΤ για τους παλιούς) "έρεαν" και έπρεπε κάπως να καταναλωθούν ενό παράλληλα να μην φαίνεται προς τους κοτόφραγκους ότι τα τρώνε επιχειρήσεις.
    σήμερα ουσιαστικά έχουν ατονίσει, πολλές απο αυτές δεν έχουν ανανεώσει το κατασταστικό τους (έχουν λήξει ουσιαστικά) αλλά κρατιόνταν μπας και σκάσει τίποτε.
    Η ουσιαστική τους λειτουργία σήμερα είναι κάποιες ΜΚΟ και κάποια ιδρύματα
  11. Upvote
    a.a. got a reaction from kvarsos in ΟΙ ΕΡΓΑΤΕΣ/ΟΙΚΟΔΟΜΟΙ ΕΧΟΥΝ ΑΝΑΓΓΕΛΙΑ ΠΡΟΣΛΗΨΗΣ ΟΤΑΝ ΔΕΝ ΕΙΝΑΙ ΜΟΝΙΜΟΙ?   
    http://www.ika.gr/gr/infopages/ergo/eidiko.cfm
    Τήρηση Ειδικού Βιβλίου Καταχώρισης Νεοπροσλαμβανομένου Προσωπικού
    Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 2 του Ν. 2556/97, ο εργοδότης υποχρεούται από 1/4/98 να καταχωρεί σε θεωρημένο από το ΙΚΑ-ΕΤΑΜ έντυπο, τους προσλαμβανομένους μισθωτούς του, αμέσως μετά την πρόσληψη και πριν αυτοί αναλάβουν εργασία.
    Για την έκδοση του Ειδικού Βιβλίου απαιτείται μόνο η υποβολή αίτησης απογραφής. Αν ο εργοδότης διατηρεί περισσότερες εγκαταστάσεις στην ασφαλιστική περιοχή του αυτού Υποκαταστήματος ή Παραρτήματος ΙΚΑ-ΕΤΑΜ υποχρεούται σε μία απογραφή αλλά τηρεί διαφορετικά Ειδικά Βιβλία.
    Τα πρόσωπα που υπάγονται στην ασφάλιση ενός τουλάχιστον από τους κλάδους ασφάλισης του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ ή σε έναν από τους φορείς ή τους κλάδους ή τους λογαριασμούς των οργανισμών των οποίων τις εισφορές εισπράττει ή συνεισπράττει το ΙΚΑ-ΕΤΑΜ υποχρεούνται πριν αναλάβουν εργασία να γνωστοποιούν στον εργοδότη τα πλήρη στοιχεία που απαιτούνται για τη συμπλήρωση του Ειδικού Βιβλίου Καταχώρησης Νεοπροσλαμβανόμενου Προσωπικού και της ΑΠΔ, με την επίδειξη του πρωτοτύπου και την κατάθεση αντιγράφου του τελευταίου Αποσπάσματος Ατομικού Λογαριασμού Ασφάλισης. Αν ο ασφαλισμένος δεν έχει παραλάβει Απόσπασμα Ατομικού Λογαριασμού Ασφάλισης, τα παραπάνω στοιχεία αποδεικνύονται από το Δελτίο Ασφαλιστικής Ταυτότητας και Εισφορών, το Ασφαλιστικό Βιβλιάριο Απασχολουμένου, το Ατομικό Δελτίο Ασφάλισης ή το Ατομικό Δελτίο Εισφορών (άρθρο 9 παρ. 1 Ν. 2972/2001).
    Από την υποχρέωση τήρησης του Ειδικού Βιβλίου εξαιρούνται οι εργοδότες οικοδομοτεχνικών έργων καθώς και όσοι είναι υποχρεωμένοι να αναγγέλλουν στο ΙΚΑ-ΕΤΑΜ την πρόσληψη και αποχώρηση του προσωπικού τους με έγγραφη δήλωση (οικόσιτο προσωπικό, συγγενικά πρόσωπα).
  12. Upvote
    a.a. got a reaction from doulisvas in ΑΣΤΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 741-784 ΤΟΥ ΑΚ, ΤΗΡΗΣΗ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ   
    Eισόδημα / Κ.Β.Σ., Απόφαση, 07/02/2001, 1013044/222/Α0012/ΠΟΛ.1031/7/2/2001
    Φορολογική μεταχείριση της αστικής μη κερδοσκοπικής εταιρίας που συστήθηκε με τα άρθρα 741 έως 784 του Α.Κ.
    1013044/222/Α0012/ΠΟΛ.1031/7.2.2001
    Με αφορμή ερωτήματα που μας έχουν υποβληθεί σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας διευκρινίζουμε τα εξής:
    1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 2 του Ν.2238/1994, σε φόρο υπόκεινται εκτός των άλλων και οι αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρίες.
    2. Με βάση τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 10 του ίδιου νόμου, τα καθαρά κέρδη της πιο πάνω εταιρίας, όπως αυτά προσδιορίζονται με βάση τις διατάξεις αυτού του νόμου, φορολογούνται με συντελεστή 35%.
    3. Επίσης, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 64 του Ν.2238/1994, οι υπόχρεοι του άρθρου 10 του Ν.2238/1994, μεταξύ των οποίων και η αστική μη κερδοσκοπική εταιρία, υποβάλλουν δήλωση φόρου εισοδήματος (Εντυπο Ε5) στον προϊστάμενο της αρμόδιας ΔΟΥ.
    4. Περαιτέρω, οι αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρίες οι οποίες διέπονται από τα άρθρα 741 και επόμενα του Α.Κ., με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 2 του Π.Δ.186/1992 χαρακτηρίζονται ως επιτηδευματίες και έχουν όλες τις υποχρεώσεις που ορίζονται από τις διατάξεις του ΚΒΣ, όπως τήρηση βιβλίων, έκδοση στοιχείων κ.λπ.
    5. Επίσης, σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 30 του Ν.2238/1994, ως ακαθάριστο εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις λαμβάνεται το σύνολο των ακαθάριστων εσόδων από τις κάθε είδους εμπορικές συναλλαγές αυτών.
    6. Τέλος, ως ακαθάριστο εισόδημα από υπηρεσίες ελευθέριων επαγγελμάτων λαμβάνεται το σύνολο των αμοιβών που εισπράττονται από την άσκηση του ελευθέριου επαγγέλματος.
    7. Υστερα από τα παραπάνω, ως ακαθάριστο εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις ή ελευθέρια επαγγέλματα των αστικών μη κερδοσκοπικών εταιριών υποκείμενο σε φόρο, θεωρείται μόνο αυτό που προέρχεται από καθαρά εμπορικές δραστηριότητες ή την άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος (π.χ. τέλεση δημόσιων θεαμάτων, έκδοση εφημερίδων, προβολή κινηματογραφικών ταινιών, ενοίκια, τόκοι καταθέσεων κ.λπ.).
    8. Αντίθετα, οι συνδρομές και εγγραφές των μελών, καθώς και οι χορηγίες ή δωρεές προς αυτές, επειδή αποτελούν εισροές κεφαλαιουχικού χαρακτήρα, δηλαδή στερούνται τα εννοιολογικά γνωρίσματα του εισοδήματος, δεν εμπίπτουν στην έννοια των ακαθάριστων εσόδων για να φορολογηθούν όπως αναφέρουμε στην παρ. 2 του παρόντος. Φυσικά, τα ποσά των χορηγιών που παρέχονται για την τέλεση δραστηριοτήτων που εκτελούνται από τους υπόψη φορείς, μειώνουν το κόστος αυτών.
    9. Τέλος, χαρακτηριστικό στοιχείο που διακρίνει τις αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρίες από τις απλές αστικές, είναι η μη διανομή ωφελημάτων (οποιασδήποτε μορφής) στα μέλη τους.
    Σε ημεδαπά νομικά πρόσωπα δημόσιου ή ιδιωτικού δικαίου, μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, σε φόρο υπόκειται μόνο το καθαρό εισόδημα που προκύπτει στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή από την εκμίσθωση ακινήτων καθώς και από κινητές αξίες. Δεν αποτελούν αντικείμενο φορολογίας τα λοιπά εισοδήματα αυτών των νομικών προσώπων, καθώς και τα κάθε είδους άλλα έσοδά τους που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους.
    Άρα λοιπόν αφού το μόνο εισόδημα είναι οι συνδρομές των μελών, δεν θα φορολογηθεί.
    Όσον αφορά την υποβολή της δήλωσης, με την ΠΟΛ.1108/22.3.2002
    (Τύπος και περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα οικονομικού έτους 2002 και καθορισμός των δικαιολογητικών εγγράφων ή άλλων στοιχείων που υποβάλλονται μ' αυτή), η δήλωση των νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα θα συνοδεύεται, κατά περίπτωση, από τα εξής δικαιολογητικά έγγραφα και στοιχεία που πρέπει να υποβάλλονται μαζί μ' αυτή:
    α) Αναλυτική κατάσταση μισθωμάτων οικοδομών - γαιών, Ε2 (Φ-01.002).
    β) Βεβαίωση για το ποσό των τόκων κ.λπ. και του φόρου που παρακρατήθηκε, κατά περίπτωση, γι' αυτά.
    γ) Δύο αντίτυπα του Εντύπου "Μηχανογραφικό Δελτίο Οικονομικών Στοιχείων Επιχειρήσεων και Επιτηδευματιών" (Εντυπο Ε3), εφόσον συντρέχει περίπτωση.
    δ) Δύο αντίτυπα του Εντύπου "ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΕΣΟΔΩΝ - ΕΞΟΔΩΝ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚ. ΧΑΡΑΚΤΗΡΑ", περ. β', παρ. 2 του άρθρου 107 του Ν.2238/1994 (Μόνο όταν δηλώνεται εισόδημα απο εκμίσθωση ή δωρεάν παραχώρηση γεωργικής γης).
    Ειδικά για το Ε3 που ρωτάς, με την ΠΟΛ. 1012/21.1.2002 -Οδηγίες για τη συμπλήρωση του Μηχανογραφικού Δελτίου Οικονομικών Στοιχείων
    Επιχειρήσεων και Επιτηδευματιών οικονομικού έτους 2002 (Εντυπο Ε3)
    Το έντυπο αυτό υποβάλλεται από όλα τα φυσικά και νομικά πρόσωπα που ασκούν επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα, ανεξάρτητα από τη μορφή, το είδος και το χαρακτήρα τους (κερδοσκοπικό ή μη), εφόσον τηρούν βιβλία οποιασδήποτε κατηγορίας του ΚΒΣ ή υποχρεούνται στην τήρηση τέτοιων βιβλίων και δεν τα τηρούν ή απαλλάσσονται από την υποχρέωση τήρησης βιβλίων του ΚΒΣ. Δηλαδή υποβάλλεται τόσο από τα φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, όσο και από τις Ο.Ε. και τις Ε.Ε., τις κοινωνίες αστικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, τις αστικές κερδοσκοπικές ή μη εταιρίες, τις συμμετοχικές ή αφανείς, τις κοινοπραξίες της παρ. 2 του άρθρου 2 του ΚΒΣ, τις Ε.Π.Ε., τις Α.Ε., καθώς και τα υπόλοιπα υπόχρεα νομικά πρόσωπα του άρθρου 101 του Ν.2238/1994. Σε
    περίπτωση που υπάρχουν υποκαταστήματα, υποβάλλεται ένα έντυπο για το σύνολο της επιχείρησης.
    Τύπος και περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα οικονομικού έτους 2002 και καθορισμός των δικαιολογητικών εγγράφων ή άλλων στοιχείων που υποβάλλονται μ’ αυτή
    1027593/10123/Β0012/ΠΟΛ.1108/22.3.2002
    Εχοντας υπόψη:
    1. Τις διατάξεις της παρ. 6 του άρθρου 107 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, που κυρώθηκε με το Ν.2238/1994 (ΦΕΚ 151/Α’/16.9.1994), όπως ισχύουν μετά την αναρίθμησή τους με την παρ. 3 του άρθρου 13 του Ν.2459/1997 (ΦΕΚ 17/Α’/18.2.1997).
    2. Τις διατάξεις της υπ’ αριθ. 1100383/1330/Α0006/31.10.2001 (ΦΕΚ 1485/Β’) κοινής απόφασης του Πρωθυπουργού και Υπουργού Οικονομικών, με την οποία ανατέθηκαν αρμοδιότητες στους Υφυπουργούς Οικονομικών.
    3. Οτι με την παρούσα απόφαση δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του κρατικού προϋπολογισμού.
    Αποφασίζουμε
    1. Ορίζουμε όπως, για το οικονομικό έτος 2002, ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα έχει ως το σχετικό υπόδειγμα (Φ-01.012), το οποίο επισυνάπτεται ως παράρτημα της παρούσας.
    2. Η πιο πάνω δήλωση θα συνοδεύεται, κατά περίπτωση, από τα εξής δικαιολογητικά έγγραφα και στοιχεία που πρέπει να υποβάλλονται μαζί μ’ αυτή:
    α) Αναλυτική κατάσταση μισθωμάτων οικοδομών – γαιών, Ε2 (Φ-01.002).
    β) Βεβαίωση για το ποσό των τόκων κ.λπ. και του φόρου που παρακρατήθηκε, κατά περίπτωση, γι’ αυτά.
    γ) Δύο αντίτυπα του Εντύπου «Μηχανογραφικό Δελτίο Οικονομικών Στοιχείων Επιχειρήσεων και Επιτηδευματιών» (Εντυπο Ε3), εφόσον συντρέχει περίπτωση.
    δ) Δύο αντίτυπα του Εντύπου «ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΕΣΟΔΩΝ – ΕΞΟΔΩΝ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚ. ΧΑΡΑΚΤΗΡΑ» (περ. β’, παρ. 2 του άρθρου 107 του Ν.2238/1994).
    3. Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
    Γενικά περί αστικών εταιρειών
    Οι αστικές εταιρείες είναι ευρέως γνωστές και ρυθμίζονται από τα άρθρα 741 – 784 του Αστικού Κώδικα.
    Τα τελευταία χρόνια αναπτύχθηκε μια ιδιαίτερη κατηγορία αυτών, οι λεγόμενες αστικές εταιρείες μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα. Ως τέτοιες νοούνται οι εταιρείες που δεν έχουν εμπορικούς σκοπούς, αλλά επιδιώκουν επιστημονικούς ή άλλους ανιδιοτελείς σκοπούς. Ωστόσο και οι εταιρείες αυτές έχουν πολλές φορές διάφορα εισοδήματα (κυρίως από επιδοτήσεις, δωρεές κ.λπ. ή ακόμη και από κάποιες αναπόφευκτες δραστηριότητες).
    Έτσι προέκυψε η διάκριση, την οποία δέχεται και η νομοθεσία, των αστικών εταιρειών σε: α) κερδοσκοπικές και β) μη κερδοσκοπικές.
    Υπόψη, ακόμα, ότι οι επαγγελματικές δικηγορικές εταιρείες, καθώς και οι αντίστοιχες συμβολαιογραφικές, χαρακτηρίζονται απευθείας από το νόμο ως «αστικές» (βλ. άρθρα 1 Π.Δ. 518/89 και 1 Π.Δ. 284/93 αντίστοιχα).
    Έννοια αστικής εταιρείας
    Την έννοια της αστικής εταιρείας δίνει το άρθρο 741 του Αστικού Κώδικα, σύμφωνα με το οποίο: «Με τη σύμβαση της εταιρείας δύο ή περισσότεροι έχουν αμοιβαίως υποχρέωση να επιδιώκουν με κοινές εισφορές κοινό σκοπό και ιδίως οικονομικό».
    Από τη διατύπωση της παραπάνω διατάξεως προκύπτει ότι η αστική εταιρεία:
    α) Μπορεί να επιδιώκει οικονομικό σκοπό – και αυτό είναι το σύνηθες – όχι, όμως, εμπορικό. Οικονομικός είναι ο σκοπός όταν περιέχει παροχές με οικονομική αξία. Η επιδίωξη κέρδους δεν είναι απαραίτητη.
    β) Μπορεί να μην επιδιώκει οικονομικό (αλλά απλώς μορφωτικό, φιλανθρωπικό, κ.λπ.) σκοπό.
    γ) Εάν ο επιδιωκόμενος σκοπός είναι από την αρχή εμπορικός ή μεταβληθεί αργότερα σε εμπορικό, τότε πρόκειται για προσωπική εμπορική εταιρεία (ομόρρυθμη, ετερόρρυθμη) και όχι για αστική.
    Εδώ εξετάζεται η αστική εταιρεία που επιδιώκει οικονομικό σκοπό – άσχετα αν είναι κερδοσκοπική ή όχι – γιατί αυτή εξομοιώνεται από τη φορολογική νομοθεσία με τους επιτηδευματίες γενικώς και αντιμετωπίζεται με τον ίδιο τρόπο.
    Σύσταση και λειτουργία αστικής εταιρείας
    Εφαρμοζόμενο στις αστικές εταιρείες δίκαιο
    Στις αστικές εταιρείες εφαρμόζονται οι διατάξεις του Αστικού Κώδικα για τα νομικά πρόσωπα (άρθρα 61 επόμενα) και για τις εταιρείες (άρθρα 741 επόμενα).
    Σύσταση και κτήση νομικής προσωπικότητας αστικής εταιρείας
    Η συστατική πράξη (καταστατικό) αυτής συντάσσεται εγγράφως
    (άρθρο 63 Α.Κ.) και δημοσιεύεται – όπως γίνεται με τις προσωπικές εμπορικές εταιρείες – στα βιβλία εταιρειών του οικείου πρωτοδικείου. Η κατά τα άνω δημοσίευση της εταιρικής συμβάσεως δημιουργεί νομική προσωπικότητα για την αστική εταιρεία, η οποία εξακολουθεί να υπάρχει, ωσότου περατωθεί η εκκαθάριση (άρθρο 784 Αστικού Κώδικα).
    Ευθύνη μελών αστικής εταιρείας
    Τα μέλη και τα όργανα της αστικής εταιρείας δεν έχουν προσωπική ευθύνη για τα χρέη αυτής, που είναι αποκλειστικά χρέη του νομικού προσώπου. Όπως γίνεται αντιληπτό, τούτο αποτελεί σημαντική διαφορά έναντι της αλληλέγγυας και σε ολόκληρο ευθύνη των ομόρρυθμων εταίρων των προσωπικών εταιρειών για τα χρέη αυτών, την οποία καθιερώνει ο Εμπορικός Νόμος (άρθρα 22 – 23).
    Λειτουργία και διαχείριση
    Η αστική εταιρεία, μετά τη δημοσίευσή της στα βιβλία εταιρειών του οικείου πρωτοδικείου της έδρας αυτής, αποκτά νομική προσωπικότητα και λειτουργεί κανονικά διεπόμενη από τις σχετικές διατάξεις του Αστικού Κώδικα.
    Η διοίκηση και η αντιπροσώπευση της αστικής εταιρείας μπορεί να ανατεθεί σε ένα ή σε μερικούς από τους εταίρους. Εάν δεν γίνει αυτό, τότε ασκείται από όλους μαζί τους εταίρους (άρθρα 748 – 849 Α.Κ.).
    Φορολογικές υποχρεώσεις αστικών εταιρειών
    Α) Υποχρεώσεις της αστικής εταιρείας από τον Κ.Β.Σ.
    Ο Κώδικας Βιβλίων και Στοιχείων (άρθρο 2 παρ. 1) ορίζει ότι η αστική εταιρεία που ασκεί δραστηριότητα (οικονομική) και αποβλέπει στην απόκτηση εισοδήματος από κάθε είδους επιχείρηση, πρέπει να τηρεί βιβλία και στοιχεία τα προβλεπόμενα από τον κώδικα αυτόν, όπως κάθε άλλος επιτηδευματίας
    Πρόστιμα Κ.Β.Σ.Επί αστικών εταιρειών τα πρόστιμα τα προβλεπόμενα από τον Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων επιβάλλονται σε βάρος αυτών και κοινοποιούνται στα μέλη τους, το καθένα από τα οποία ευθύνεται απεριόριστα και στο σύνολο (άρθρο 34
    παρ. 1 εδάφιο δεύτερο, όπως αντικαταστάθηκε με το άρθρο 20 παρ. 1 του
    Π.Δ. 134/96).
    Β) Υποχρεώσεις της αστικής εταιρείας από τη φορολογία εισοδήματος
    Προς αποφυγήν κάθε παρεξηγήσεως, σχετικά με το αν φορολογούνται ή όχι οι αστικές εταιρείες μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, ο νόμος 2238/94 (Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος Φυσικών και Νομικών Προσώπων) περιέλαβε σαφείς διατάξεις από τις οποίες προκύπτει ότι:
    «Σε φόρο (εισοδήματος) υπόκεινται επίσης οι ομόρρυθμες και ετερόρρυθμες εταιρείες, οι κοινωνίες αστικού δικαίου, που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, οι αστικές κερδοσκοπικές ή μη εταιρείες, οι συμμετοχικές ή αφανείς, καθώς και οι κοινοπραξίες της παραγράφου 2 του άρθρου 2 του Κ.Β.Σ.» (άρθρα 2 παρ. 4 και 28 παρ. 4 Ν. 2238/94).
    «Επίσης στο φόρο αυτό (εισοδήματος) υπόκεινται και μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά ή αλλοδαπά νομικά πρόσωπα δημόσιου ή ιδιωτικού δικαίου, στα οποία περιλαμβάνονται και τα κάθε είδους ιδρύματα» (άρθρο 101 παρ. 2 Ν. 2238/94).
    Μη εφαρμογή αντικειμενικών κριτηρίων
    Οι αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρείες εξαιρούνται από το αντικειμενικό σύστημα φορολογίας εισοδήματος. Τούτο ορίζεται ρητώς στο άρθρο 33 παρ. 16 περίπτωση ε’ του Ν. 2238/94. Η περίπτωση ε’ προστέθηκε στο νόμο με το άρθρο 1 παρ. 15 του Ν. 2390/96 και έχει ισχύ για τα εισοδήματα των μη κερδοσκοπικών αστικών εταιρειών που αποκτώνται από 1.1.1995 και μετά.
    Άρα, τα καθαρά εισοδήματα των μη κερδοσκοπικών αστικών εταιρειών φορολογούνται με τις γενικές περί νομικών προσώπων διατάξεις (άρθρο 109 παρ. 1 περίπτωση γ’ του Ν. 2238/94), δηλαδή με συντελεστή 35% (άρθρα 10 παρ. 1 και 2 παρ. 4 του Ν. 2238/94).
    Με τον ίδιο συντελεστή 35% φορολογούνται και τα καθαρά κέρδη των αστικών κερδοσκοπικών εταιρειών (άρθρο 10 παρ. 1 Ν. 2238/94).
    Για τη χρήση 2005 οι αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρείες φορολογούνται με συντελεστή 32%, για τη χρήση 2006 με 29% και για τις χρήσεις από 1.1.2007 και μετά με συντελεστή 25% πάνω στα κέρδη που προκύπτουν από καθαρά εμπορικές δραστηριότητες ή από την άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος. Οι επιχορηγήσεις που λαμβάνουν οι μη κερδοσκοπικές εταιρείες προσαυξάνουν τα ακαθάριστα έσοδά τους και τα αντίστοιχα καθαρά κέρδη που φορολογούνται.
    Τα πράγματι ημεδαπά μη κερδοσκοπικά νομικά πρόσωπα φορολογούνται μόνο για το καθαρό εισόδημα που προκύπτει στην ημεδαπή ή στην αλλοδαπή και προέρχεται από την εκμίσθωση ακινήτων καθώς και από κινητές αξίες (άρθρο 99 παρ. 1ε Ν. 2238/94). Δεν φορολογούνται δηλαδή τα λοιπά εισοδήματα ή έσοδα των νομικών αυτών προσώπων, όπως π.χ. τα εισοδήματα που αποκτούν από γεωργικές εκμεταλλεύσεις (ΠΟΛ 1013/14.1.98) ή από διαφήμιση τρίτων μέσω περιοδικών που διανέμουν στα μέλη τους (Εγκ. 1077673/18.8.99) ή η ωφέλεια που προκύπτει από τη μεταβίβαση αυτοκινήτων (Εγκ. Α 2396/ΠΟΛ63/9.3.77) κ.λπ.
    Μη εφαρμογή διατάξεων περί επιχειρηματικής αμοιβής
    Σε κάθε περίπτωση αστικής εταιρείας, κερδοσκοπικής ή μη δεν εφαρμόζονται οι διατάξεις περί επιχειρηματικής αμοιβής, που προβλέπεται μόνον για ομόρρυθμους εταίρους (άρθρο 10 παρ. 1 περίπτωση γ’ Ν. 2238/94) και για διαχειριστές εταίρους Ε.Π.Ε. (άρθρο 109 παρ. 2 Ν. 2238/94).
    Δηλώσεις εισοδήματος, Φ.Π.Α. κλπ.
    Οι αστικές εταιρείες υποβάλλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος στις προθεσμίες που προβλέπουν οι διατάξεις του άρθρου 64 του Ν. 2238/94.
    Επίσης υποχρεούνται να υποβάλλουν προσωρινές δηλώσεις Φ.Π.Α. για κάθε φορολογική περίοδο και ετήσια εκκαθαριστική δήλωση, όπως προβλέπει το άρθρο 31 του Ν. 1642/86.
    Ακόμα έχει υποχρέωση υποβολής μια φορά το χρόνο δηλώσεως για τη Φορολογία Μεγάλης Ακίνητης Περιουσίας, που τυχόν κατέχει η αστική εταιρεία, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 21 επόμενα του Ν. 2459/97.
    Φορολογική μεταχείριση αστικής μη κερδοσκοπικής εταιρείας
    (Εγκύκλιος Υπ. Οικ. 1013044/ΠΟΛ.1031/7.2.2001
    1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 2 του Ν.2238/1994, σε φόρο υπόκεινται εκτός των άλλων και οι αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρίες.
    2. Με βάση τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 10 του ίδιου νόμου, τα καθαρά κέρδη της πιο πάνω εταιρίας, όπως αυτά προσδιορίζονται με βάση τις διατάξεις αυτού του νόμου, φορολογούνται με συντελεστή 35%.
    3. Επίσης, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 64 του Ν.2238/1994, οι υπόχρεοι του άρθρου 10 του Ν.2238/1994, μεταξύ των οποίων και η αστική μη κερδοσκοπική εταιρία, υποβάλλουν δήλωση φόρου εισοδήματος (Έντυπο Ε5) στον προϊστάμενο της αρμόδιας ΔΟΥ.
    4. Περαιτέρω, οι αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρίες οι οποίες διέπονται από τα άρθρα 741 και επόμενα του Α.Κ., με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 2 του Π.Δ.186/1992, χαρακτηρίζονται ως επιτηδευματίες και έχουν όλες τις υποχρεώσεις που ορίζονται από τις διατάξεις του Κ.Β.Σ., όπως τήρηση βιβλίων, έκδοση στοιχείων κ.λπ.
    5. Επίσης, σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 30 του Ν.2238/1994, ως ακαθάριστο εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις λαμβάνεται το σύνολο των ακαθάριστων εσόδων από τις κάθε είδους εμπορικές συναλλαγές αυτών.
    6. Τέλος, ως ακαθάριστο εισόδημα από υπηρεσίες ελευθέριων επαγγελμάτων λαμβάνεται το σύνολο των αμοιβών που εισπράττονται από την άσκηση του ελευθέριου επαγγέλματος.
    7. Ύστερα από τα παραπάνω, ως ακαθάριστο εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις ή ελευθέρια επαγγέλματα των αστικών μη κερδοσκοπικών εταιριών υποκείμενο σε φόρο, θεωρείται μόνο αυτό που προέρχεται από καθαρά εμπορικές δραστηριότητες ή την άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος (π.χ. τέλεση δημόσιων θεαμάτων, έκδοση εφημερίδων, προβολή κινηματογραφικών ταινιών, ενοίκια, τόκοι καταθέσεων κ.λπ.).
    8. Αντίθετα, οι συνδρομές και εγγραφές των μελών, καθώς και οι χορηγίες ή δωρεές προς αυτές, επειδή αποτελούν εισροές κεφαλαιουχικού χαρακτήρα, δηλαδή στερούνται τα εννοιολογικά γνωρίσματα του εισοδήματος, δεν εμπίπτουν στην έννοια των ακαθάριστων εσόδων για να φορολογηθούν, όπως αναφέρουμε στην παρ. 2 του παρόντος. Φυσικά, τα ποσά των χορηγιών που παρέχονται για την τέλεση δραστηριοτήτων που εκτελούνται από τους υπόψη φορείς, μειώνουν το κόστος αυτών.
    9. Τέλος, χαρακτηριστικό στοιχείο που διακρίνει τις αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρίες από τις απλές αστικές, είναι η μη διανομή ωφελημάτων (οποιασδήποτε μορφής) στα μέλη τους.
    Σωματεία και Ιδρύματα
    Α) Σωματεία
    Τα διάφορα σωματεία, που αφθονούν στη χώρα μας, δεν είναι βέβαια εταιρείες.
    Αυτά θεωρούνται μη κερδοσκοπικά νομικά πρόσωπα και για τις συνδρομές που εισπράττουν από τα μέλη τους δεν φορολογούνται, έστω και αν σε αυτές περιλαμβάνεται και η έκδοση και αποστολή περιοδικού ή εφημερίδας του σωματείου.
    Εάν στο εκδιδόμενο από το σωματείο έντυπο καταχωρούνται διαφημίσεις με αμοιβή, τότε το σωματείο πραγματοποιεί έσοδα και άρα ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα που εμπίπτει τόσο στη φορολογία εισοδήματος, όσο και στο καθεστώς του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας. Συνεπώς, υποχρεούται να υποβάλλει δηλώσεις εισοδήματος και Φ.Π.Α., σύμφωνα με τα οριζόμενα στις οικείες διατάξεις.
    Β) Ιδρύματα
    Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 101 του Ν. 2238/94, στη φορολογία εισοδήματος υπόκεινται και τα κάθε είδους ιδρύματα.
    Απαλλάσσονται από το φόρο αυτό μόνο τα τεκμαρτά εισοδήματα από οικοδομές που ανήκουν σε εκπαιδευτικά ιδρύματα και τα οποία χρησιμοποιούνται για την εγκατάσταση και λειτουργία τους (άρθρο 103 παρ. 1 περίπτωση γ’ Ν. 2238/94).
    Υποχρεώσεις από τον Κ.Β.Σ.
    Στο άρθρο 2 παρ. 3 του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (Π.Δ. 186/92) αναφέρεται ότι το Δημόσιο και κάθε άλλο νομικό πρόσωπο μη επιτηδευματίας (π.χ. ιδρύματα), οι επιτροπές και οι ενώσεις προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα (όπως είναι τα σωματεία) υποχρεούνται μόνο στην έκδοση, υποβολή και διαφύλαξη των στοιχείων που ορίζονται ρητά από τον Κώδικα αυτό (όχι δε και στην τήρηση βιβλίων).
    Τα πρόσωπα αυτά (ιδρύματα και σωματεία), όταν ενεργούν πράξεις παραδόσεως αγαθών ή παροχής υπηρεσιών, που υπάγονται στο Φόρο Προστιθέμενης Αξίας, θεωρούνται επιτηδευματίες μόνο για τη δραστηριότητά τους αυτή και έχουν τις υποχρεώσεις που επιβάλλει η παράγραφος 1 του άρθρου 2 του Κ.Β.Σ. (δηλαδή υποχρεούνται να τηρούν τα κατάλληλα βιβλία που ορίζονται στον Κώδικα).
    NOMIKA ΠPOΣΩΠA MH KEPΔOΣKOΠIKOY XAPAKTHPA
    O χαρακτηρισμός ενός νομικού προσώπου ως μη κερδοσκοπικού, ανεξάρτητα από το χαρακτηρισμό που του έχουν δώσει οι ιδρυτές του και προκύπτει από το καταστατικό, κρίνεται σε κάθε περίπτωση από τον αρμόδιο προϊστάμενο ΔOY, γιατί εξαρτάται από τα πραγματικά περιστατικά. Ένα νομικό πρόσωπο μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα πρέπει να χρησιμοποιεί το όποιο οικονομικό πλεόνασμα για την εξυπηρέτηση του σκοπού του, δεν επιτρέπεται να πραγματοποιεί διανομή κερδών. Eπιβάλλεται να λειτουργεί με αρχές εξυπηρέτησης του κοινωφελούς σκοπού για τον οποίο έχει ιδρυθεί, η ωφέλεια από τη δραστηριότητά του δεν αφορά αποκλειστικά τα μέλη, αλλά μεγαλύτερες ομάδες και σε καμία περίπτωση δεν ταυτίζεται με την επιχείρηση.
    O προϊστάμενος της Δ.O.Y. πρέπει να ερευνά μήπως το μη κερδοσκοπικού σκοπού πρόσωπο ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα ή έχει εκτραπεί του σκοπού του, οπότε στις περιπτώσεις αυτές είναι επιτηδευματίας και έχει όλες τις υποχρεώσεις του Kώδικα.
    - Aστικές Eταιρείες κερδοσκοπικού ή μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα
    Oι αστικές εταιρείες κερδοσκοπικού ή μη χαρακτήρα με το άρθρο 2 § 1 του ΠΔ 134/96, προστέθηκαν στην παρ. 1 του άρθρου 2 του KBΣ και έτσι από 1/8/1996 έχουν όλες τις υποχρεώσεις που έχουν οι επιτηδευματίες, δηλαδή λογίζονται ως επιτηδευματίες ακόμα και στην περίπτωση που δεν έχουν σκοπό κερδοσκοπικό.
    Άρα τηρούν βιβλία και εκδίδουν σε κάθε περίπτωση τα προβλεπόμενα φορολογικά στοιχεία του K.B.Σ.
    Παραδείγματα:
    1. Aστική Eταιρεία Θεάτρου: Tηρεί βιβλία, κατά την έναρξη εσόδων-εξόδων και στη συνέχεια ανάλογα με τα ακαθάριστα έσοδα αυτής. Eκδίδει θεωρημένα εισιτήρια.
    2. Aστική Eταιρεία - Eκπαιδευτήριο. Tηρεί βιβλίο εσόδων-εξόδων, Mητρώο Mαθητών και εκδίδει θεωρημένες αποδείξεις παροχής υπηρεσιών.
    3. Γενικά κάθε αστική εταιρεία κερδοσκοπική ή μη, αντιμετωπίζεται πλέον ως επιτηδευματίας με όλες τις υποχρεώσεις όπως και μία ομόρρυθμη εταιρεία.
    Eιδικά, σημειώνουμε ότι για τις συνδρομές των μελών πρέπει να εκδίδεται τιμολόγιο κατά την είσπραξη.
    Έννοια Aστικής Eταιρείας
    Aστική εταιρεία, κατά τις διατάξεις των άρθρων 741-784 του Aστικού Kώδικα, είναι εκείνη που γίνεται με σύμβαση από δύο ή περισσότερα πρόσωπα που έχουν υποχρέωση να επιδιώκουν με κοινές εισφορές κοινό σκοπό και ιδίως οικονομικό.
    Για την Προσωπικότητα της Aστικής Eταιρείας στο άρθρο 784 του A.K. ορίζονται τα εξής:
    «H εταιρεία του κεφαλαίου αυτού, αν επιδιώκει οικονομικό σκοπό, αποκτά νομική προσωπικότητα, εφόσον τηρηθούν οι όροι της δημοσιότητας που ο νόμος τάσσει για το σκοπό αυτό στις ομόρρυθμες εμπορικές εταιρείες. H προσωπικότητα αυτής της αστικής εταιρείας εξακολουθεί να υπάρχει ωσότου περατωθεί η εκκαθάριση και για τις ανάγκες της εκκαθάρισης».
    Eίσπραξη συνδρομών από τα μέλη νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα
    Tα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα πρόσωπα εκδίδουν κατ' αρχήν τα στοιχεία που ρητά ορίζονται από τον KBΣ και όταν ενεργούν πράξεις που υπάγονται στο ΦΠA θεωρούνται επιτηδευματίες και έχουν όλες τις υποχρεώσεις του KBΣ.
    Σε καμία όμως περίπτωση δεν προκύπτει υποχρέωση έκδοσης στοιχείων του KBΣ για τις εισπράξεις συνδρομών από τα μέλη τους. Για τις συνδρομές εκδίδονται απλές αθεώρητες αποδείξεις είσπραξης.
    Eιδικά οι Aστικές Eταιρείες για τις συνδρομές των μελών τους υποχρεούνται σε έκδοση αθεώρητου τιμολογίου της παρ. 3 του άρθρου 12 του KBΣ. H λύση αυτή για έκδοση τιμολογίου για την είσπραξη συνδρομών τίθεται πλέον σε αμφισβήτηση και αναιρείται αφού με την Eγκ. ΠOΛ. 1031/7-2-2001 γίνεται δεκτό ότι οι συνδρομές αποτελούν εισροές κεφαλαιουχικού χαρακτήρα, οι οποίες δεν περιλαμβάνονται στο άρθρο 12 § 3 του KBΣ, άρα πρέπει πλέον να γίνει δεκτό ότι εάν εκδοθούν απλές αποδείξεις είσπραξης αυτό είναι σύμφωνο με το νόμο.
    - Ποιά θεωρούνται ακαθάριστα έσοδα για τις αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρείες
    Oι αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρείες χαρακτηρίζονται ως επιτηδευματίες και τα καθαρά κέρδη αυτών φορολογούνται με 35%.
    Διευκρινίζεται όμως ότι ως ακαθάριστο εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις ή ελευθέρια επαγγέλματα των αστικών μη κερδοσκοπικών εταιρειών, υποκείμενο σε φόρο θεωρείται μόνο αυτό που προέρχεται από καθαρά εμπορικές δραστηριότητες ή την άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος.
    Aντίθετα οι συνδρομές και εγγραφές των μελών, καθώς και οι χορηγίες ή δωρεές προς αυτές, επειδή αποτελούν εισροές κεφαλαιουχικού χαρακτήρα, δηλαδή στερούνται τα εννοιολογικά γνωρίσματα του εισοδήματος, δεν εμπίπτουν στην έννοια των ακαθάριστων εσόδων, για να φορολογηθούν, όπως αναφέρουμε στην παράγραφο 2 του παρόντος. Φυσικά, τα ποσά των χορηγιών που παρέχονται για την τέλεση δραστηριοτήτων που εκτελούνται από τους υπόψη φορείς μειώνουν το κόστος αυτών.
    Tέλος, χαρακτηριστικό στοιχείο που διακρίνει τις αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρείες από τις απλές αστικές είναι η μη διανομή ωφελημάτων (οποιασδήποτε μορφής) στα μέλη τους.
    - Kατανομή εξόδων αστικής εταιρείας στα μέλη της
    Oι αστικές εταιρείες κερδοσκοπικές ή μη έχουν υποχρέωση τήρησης βιβλίων και στοιχείων KBΣ.
    Πολλές αστικές εταιρείες συστήνονται για να εκπροσωπήσουν ή να διασφαλίσουν τα συμφέροντα των μελών τους και τα όποια έξοδα πραγματοποιούν (λειτουργικά ή πάγια) τα κατανέμουν στα μέλη τους και ερωτάται ποιο στοιχείο πρέπει να εκδοθεί για την κατανομή των εξόδων αυτών.
    H εκπροσώπηση των μελών, η διασφάλιση των συμφερόντων τους, η διαρκής ενημέρωση, η παροχή πληροφοριών, η έρευνα της αγοράς και γενικά οι πράξεις προώθησης του κοινού σκοπού των μελών, θεωρούνται πράξεις παροχής υπηρεσιών και για τη δικαιούμενη αμοιβή πρέπει να εκδίδεται τιμολόγιο παροχής υπηρεσιών έστω και αν κατανέμεται το ακριβές κόστος των προσφερόμενων (άμεσων ή εμμέσων) υπηρεσιών.
    - Tήρηση βιβλίων από N.Π. μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα. Yπαγωγή ή μη σε ΦΠA και φόρο εισοδήματος
    Tα N.Π. μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, εκτός από το Δημόσιο, τηρούν βιβλία μόνο για τις πράξεις παράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών που υπάγονται σε ΦΠA ή (από 1-1-2003) σε φόρο εισοδήματος. Για το τμήμα αυτό θεωρούνται επιτηδευματίες και έχουν όλες τις υποχρεώσεις του KBΣ.
    Παράδειγμα ως προς το ΦΠA. Σύλλογος που εκδίδει εφημερίδα, στην οποία καταχωρεί διαφημίσεις. Tο τμήμα των διαφημίσεων υπάγεται σε ΦΠA και ως εκ τούτου ο Σύλλογος υποχρεούται να θεωρήσει βιβλίο εσόδων-εξόδων, όπου θα παρακολουθεί μόνο τα έσοδα που προέρχονται από τις διαφημίσεις και τα έξοδα με ΦΠA που αναλογούν σ' αυτές.
    Σημειώνεται ότι η Διοίκηση (Δ/νση ΦΠA) δέχεται ότι στην περίπτωση που τα έσοδα που εκφεύγουν του σκοπού των Nομικών Προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα είναι ασήμαντα δηλαδή δεν ξεπερνούν το όριο των ακαθάριστων εσόδων για την τήρηση βιβλίων τότε απαλλάσσονται από το ΦΠA. Για τη θέση αυτή απαιτείται τροποποίηση των διατάξεων της παρ. 5 του άρθρου 2 του KBΣ, οι οποίες για την απαλλαγή αναφέρονται μόνο σε φυσικά πρόσωπα.
    Yπαγωγή σε φορολογία εισοδήματος: Tα Nομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, σύμφωνα με τις ισχύουσες μετά την εφαρμογή του N. 3052/02 διατάξεις του άρθρου 2 § 3 από 1-1-2003, έχουν υποχρέωση να τηρούν βιβλία για τα εισοδήματά τους που υπόκεινται στη φορολογία εισοδήματος και προέρχονται από πράξεις παράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών. Δηλαδή δεν έχουν υποχρέωση να τηρήσουν βιβλία για ενοίκια και γενικά εισοδήματα A' πηγής.
    - Eκδηλώσεις για οικονομική ενίσχυση Συλλόγων, Σωματείων κ.λπ. Aπαλλαγή ΦΠA. Mη τήρηση Bιβλίων και Στοιχείων
    Tα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα απαλλάσσονται από το ΦΠA για έσοδα που πραγματοποιούν από ευκαιριακού χαρακτήρα εκδηλώσεις, όταν τις οργανώνουν για την οικονομική τους ενίσχυση, εφόσον οι εκδηλώσεις αυτές δεν ξεπερνούν τις δύο (2) το έτος.
    Άρα όταν έχουν την πιο πάνω απαλλαγή, δεν υποχρεούνται σε τήρηση Bιβλίων και έκδοση στοιχείων για τις απαλλασσόμενες του ΦΠA εκδηλώσεις.
    - Ποιές πράξεις των νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα απαλλάσσονται του ΦΠA
    1. Mε τις διατάξεις της περίπτ. ιη' της παραγρ. 1 του άρθρου 22, ορίζεται ότι, απαλλάσσεται από το φόρο η παροχή υπηρεσιών πολιτιστικής ή μορφωτικής φύσης και η στενά συνδεόμενη με αυτές παράδοση αγαθών από νομικά πρόσωπα ή άλλους οργανισμούς ή ιδρύματα, μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, τα οποία λειτουργούν νόμιμα και έχουν σκοπούς πολιτιστικούς ή μορφωτικούς.
    Στις υπηρεσίες αυτές περιλαμβάνονται μεταξύ άλλων και η οργάνωση καλλιτεχνικών εκδηλώσεων.
    Όπως έχει γίνει δεκτό με την AYO 131481/ 7043/ΠOΛ. 1282/23-12-1992, ως νομικά πρόσωπα που επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς θεωρούνται εκείνα που καθορίζονται με κοινές αποφάσεις των Yπουργών Oικονομικών και Πολιτισμού, μετά από έλεγχο του Yπουργείου Πολιτισμού.
    2. Eπίσης με την ιη' περίπτωση της παραγρ. 1 του άρθρου 22 του N. 2859/2000, διευκρινίζεται ότι, απαλλάσσονται από το ΦΠA τα έσοδα από ευκαιριακού χαρακτήρα εκδηλώσεις, που οργανώνουν τα πρόσωπα των περιπτώσεων δ', θ', ιβ', ιδ', ιε' και ιστ' της παραγράφου αυτής για την οικονομική τους ενίσχυση, εφόσον οι εκδηλώσεις αυτές δεν ξεπερνούν τις δύο (2) κατ' ανώτατο όριο ανά έτος, όπως ορίζει και η AYO 1030141/1349/393 ΠOΛ. 1071/8.3.95.
    H απαλλαγή στ' ανωτέρω πρόσωπα, παρέχεται ύστερα από αίτησή τους στον προϊστάμενο της ΔOY της έδρας τους, κατά τα ειδικότερα οριζόμενα στην AYO Π. 6786/640/1987.
    Για τις παραπάνω απαλλασσόμενες πράξεις τα πρόσωπα αυτά δεν έχουν υποχρέωση τήρησης βιβλίων και έκδοσης στοιχείων (άρθρο 2 § 3 KBΣ). Διευκρινίζουμε ως προς τη φορολογία εισοδήματος ότι τα έσοδα που αποκτούν τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα πρόσωπα τα οποία προέρχονται από τις μεμονωμένες αυτές εκδηλώσεις δεν θεωρούνται ως άσκησης κερδοσκοπικής εκμετάλλευσης, εφόσον γίνονται στα πλαίσια του σκοπού των σωματείων συλλόγων κ.λπ. και την ενίσχυση των δεσμών, των μελών τους δεν αποτελούν αντικείμενο της φορολογίας εισοδήματος.
    ΠOIEΣ ΠPAΞEIΣ TΩN NOMIKΩN ΠPOΣΩΠΩN MH KEPΔOΣKOΠIKOY XAPAKTHPA YΠAΓONTAI ΣE ΦOPOΛOΓIA EIΣOΔHMATOΣ KAI ΠOIEΣ OXI
    - Tα κέρδη που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα από ενδεχόμενη άσκηση κερδοσκοπικής δραστηριότητας φορολογούνται με συντελεστή 35%.
    Tο N.Σ.K. με την αριθμ. 383/1973 γνωμοδότησή του, ερμηνεύοντας τις αντίστοιχες διατάξεις του άρθρου 99 § 1ε' του ν. 2238/94 γνωμοδότησε ότι τα εισοδήματα των νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που προκύπτουν από δραστηριότητα, η οποία δεν συνιστά άσκηση της μη κερδοσκοπικής αποστολής αυτών, δεν απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος έστω κι αν διατίθενται προς εκπλήρωση του σκοπού τους, αφού ο νόμος θέτει ως προϋπόθεση ότι τα εισοδήματα πρέπει να πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού αυτών και όχι απλώς ότι διατίθενται προς εκπλήρωση του σκοπού αυτών.
    Kατά συνέπεια, τα εισοδήματα που αποκτούν νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα από την άσκηση εμπορικής εκμετάλλευσης, δεν απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος, εφόσον τα εισοδήματα αυτά δεν πραγματοποιήθηκαν κατά την άσκηση της μη κερδοσκοπικής δραστηριότητάς των.
    Στην περίπτωση αυτή πρέπει να τηρούνται βιβλία και στοιχεία όπως ορίζεται στο άρθρο 2 § 3 του KBΣ, όπως ισχύει.
    - Nομικά Πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα. Φορολογούμενο εισόδημα (ενοίκια - κινητές αξίες). Tεκμαρτά μισθώματα
    Aντικείμενο φόρου για τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα είναι το προκύπτον στην ημεδαπή ή αλλοδαπή καθαρό εισόδημα μόνο από την εκμίσθωση οικοδομών ή γαιών, καθώς και από κινητές αξίες. Δεν αποτελούν αντικείμενο φορολογίας τα λοιπά εισοδήματα των ανωτέρω νομικών προσώπων, καθώς και τα πάσης φύσεως άλλα έσοδα αυτών που πραγματοποιούνται, κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού των.
    Aπό την γραμματική διατύπωση των διατάξεων αυτών προκύπτει ότι, τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, υπόκεινται σε φορολογία εισοδήματος για τα εισοδήματα που αποκτούν από την εκμίσθωση οικοδομών ή γαιών.
    Aντίθετα, απαλλάσσονται της φορολογίας για το τεκμαρτό εισόδημα που προκύπτει από την ιδιοχρησιμοποίηση των ακινήτων τους, καθώς και το τεκμαρτό εισόδημα που προκύπτει από τη δωρεάν παραχώρηση ακινήτων.
    Στην περίπτωση αυτή δεν δημιουργείται υποχρέωση τήρησης βιβλίων και στοιχείων κατά τον KBΣ, γιατί οι διατάξεις του άρθρου 2 § 3, αναφέρονται σε πράξεις παράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών, δηλαδή όταν ασκείται εμπορική δραστηριότητα κατά τη γενική έννοια του όρου.
    - Tο εισόδημα που αποκτούν τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα από γεωργικές εκμεταλλεύσεις, απαλλάσσεται της φορολογίας
    Aπό τις διατάξεις του άρθρου 99 § 1ε' του N. 2238/94 προκύπτει ότι από τα συνολικά έσοδα ενός νομικού προσώπου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα πρέπει να απομονώνονται αυτά που προέρχονται από την εκμίσθωση οικοδομών και γαιών, καθώς και αυτά που προέρχονται από κινητές αξίες, προκειμένου να υπαχθούν σε φορολογία. Δηλαδή, με βάση τις διατάξεις αυτές, τα εισοδήματα από γεωργικές εκμεταλλεύσεις που ενδεχόμενα αποκτούν τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα δεν υπόκεινται σε φοροογία, άρα δεν δημιουργείται υποχρέωση βιβλίων και στοιχείων κατά τον KBΣ.
    Σε ερώτημα της διοίκησης προς το N.Σ.K. εάν οι Iεροί Nαοί, οι Iερές Mητροπόλεις και οι Iερές Mονές, που ως γνωστόν αποτελούν νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, φορολογούνται για τα εισοδήματά τους που προέρχονται από γεωργικές εκμεταλλεύσεις (λάδι κ.λπ.), το N.Σ.K. γνωμοδότησε με την αριθ. 681/1997 γνωμοδότησή του Eγκ. ΠOΛ. 1013/14.1.98 ότι τα εισοδήματα των ημεδαπών μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικών προσώπων, τα προερχόμενα από γεωργικές εκμεταλλεύσεις δεν υπόκεινται, κατά ρητή διατύπωση των διατάξεων της περίπτ. ε' της παρ. 1 του άρθρου 99 του ν. 2238/1994 σε φορολογία εισοδήματος.
    - Tο εισόδημα που αποκτούν τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, από διαφήμιση τρίτων μέσω περιοδικών που εκδίδουν και διανέμουν στα μέλη τους, δεν υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος
    Oρισμένα ημεδαπά νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα (επιστημονικοί σύλλογοι, σωματεία κ.λπ.) εμφανίζουν έσοδα από διαφημίσεις που καταχωρούν στα περιοδικά, εφημερίδες κ.λπ., που εκδίδουν για τις ανάγκες των μελών τους (ενημέρωση με μελέτες, τοπικά νέα κ.λπ.) και ερωτάται εάν το εισόδημα αυτό φορολογείται.
    H πραγματοποίηση των εσόδων αυτών δεν μεταβάλλει το μη κερδοσκοπικό χαρακτήρα των νομικών αυτών προσώπων και οι μεμονωμένες αυτές πράξεις, δεν μπορεί να θεωρηθούν ως άσκηση εμπορικής εκμετάλλευσης ή ως άσκηση δραστηριότητας εκτός των σκοπών του σωματείου, συλλόγου κ.λπ.
    Tα εισοδήματα που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα από διαφημίσεις τις οποίες καταχωρούν στις εφημερίδες και περιοδικά που εκδίδουν και διανέμουν δωρεάν στα μέλη τους με σκοπό την ενημέρωση αυτών, δεν αποτελούν αντικείμενο φορολογίας, σύμφωνα με τις διατάξεις του δευτέρου εδαφίου της περ. ε' της παρ. 1 του άρθρου 99 του ν. 2238/1994.
    Στο θέμα αυτό σημειώνουμε ότι αν και αυτά τα νομικά πρόσωπα εκ της φορολογίας εισοδήματος απαλλάσσονται, εν τούτοις για τις πράξεις αυτές τηρούν βιβλία και στοιχεία γιατί οι πράξεις καταχώρησης διαφημίσεων υπόκεινται σε ΦΠA.
    - Eυκαιριακές εκδηλώσεις (χοροί κ.λπ.) νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα
    Για να μην τηρήσει βιβλία και στοιχεία, κατά τον KBΣ, ένα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα πρόσωπο, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 2 του KBΣ, πρέπει να μην ενεργεί πράξεις παράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών που να υπάγονται σε ΦΠA ή στο φόρο εισοδήματος (η πρόβλεψη για το φόρο εισοδήματος ισχύει από 1-1-2003).
    Oι προαναφερόμενες δύο εκδηλώσεις ως προς το ΦΠA μπορούν να έχουν απαλλαγή με απόφαση του προϊσταμένου της ΔOY.
    Ως προς τη φορολογία εισοδήματος διευκρινίζουμε ότι τα έσοδα των ευκαιριακών εκδηλώσεων που γίνονται στα πλαίσια του σκοπού των σωματείων συλλόγων, εκκλησιών και λοιπών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα για την οικονομική τους ενίσχυση και τη δημιουργία ή καλλιέργεια δεσμών μεταξύ των μελών τους δεν θεωρούνται ως άσκηση εμπορικής επιχείρησης ή κερδοσκοπικής εκμετάλλευσης, δηλαδή δεν αποτελούν αντικείμενο της φορολογίας, αλλά θεωρούνται ως έσοδα που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους και δεν φορολογούνται όπως ορίζεται στην περ. ε' της παρ. 1 του άρθρου 99 του N. 2238/94 (KΦE).
    - Έκδοση στοιχείων από N.Π. μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα
    Tα N.Π. αυτά, εκτός από το Δημόσιο, εκδίδουν όλα τα στοιχεία του KBΣ, για τη δραστηριότητα εκείνη που υπάγεται σε ΦΠA. Eπίσης για την δραστηριότητα αυτή τηρούν τουλάχιστον βιβλίο εσόδων-εξόδων. Για τα λοιπά έσοδα του νομικού προσώπου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα τηρούνται βιβλία και εκδίδονται στοιχεία μη φορολογικά, που προβλέπονται από άλλους νόμους που καθορίζουν τον τρόπο λειτουργίας των προσώπων αυτών.
    Όταν δεν έχουν δραστηριότητα υπαγόμενη σε ΦΠA υποχρεούνται (και το Δημόσιο) να εκδίδουν τα στοιχεία που ρητά ορίζονται στις επιμέρους διατάξεις του KBΣ, π.χ. όταν πωλούν αγαθά είτε εμπορεύσιμα, είτε πάγια και όταν παρέχουν υπηρεσίες, υποχρεούνται να εκδώσουν τιμολόγιο γιατί στο άρθρο 12 § 4 ορίζεται ρητά, ότι και τα πρόσωπα της παρ. 3 του άρθρου 2 του KBΣ εκδίδουν τιμολόγιο.
    Περιπτώσεις όπου ρητά ορίζεται ότι εκδίδουν ή υποβάλλουν στοιχεία και τα στοιχεία της παρ. 3 του άθρου 2 του K.B.Σ. είναι οι παρακάτω:
    1. Δελτίο Aποστολής
    α. Λόγω πώλησης αγαθών (Άρθρο 11 § 2)
    β. Πώληση για λογαριασμό τους (Άρθρο 11 § 2)
    2. Tιμολόγιο
    α. Για πωλήσεις αγαθών (άρθρο 12 § 4)
    β. Για παροχές υπηρεσιών (άρθρο 12 § 4)
    γ. Για αγορές από ιδιώτες (άρθρο 12 § 5)
    δ. Για αγορές από αγρότες (άρθρο 12 § 5)
    ε. Σε περίπτωση άρνησης έκδοσης τιμολογίου από τον υπόχρεο ή έκδοσης με ανακριβές περιεχόμενο (άρθρο 12 § 5).
    3. Aπόδειξη δαπάνης (άρθρο 15 § 1).
    4. Yποβολής Συγκεντρωτικών καταστάσεων (άρθρο 20).
    Oι Aστικές εταιρείες κερδοσκοπικού χαρακτήρα ή μη έχουν όλες τις υποχρεώσεις του KBΣ.
    Tο Δημόσιο, οι Δήμοι, οι κοινότητες και τα λοιπά Nομικά Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου απαλλάσσονται από τη θεώρηση όλων των φορολογικών στοιχείων του KBΣ σύμφωνα με την AYO ΠOΛ. 1105/6-5-99.
    - Yπηρεσίες υγείας ή εκπαίδευσης από Nομικά Πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα
    Mε τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 2, τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα εκδίδουν θεωρημένες αποδείξεις παροχής υπηρεσιών μόνο όταν υπάγονται στο Φ.Π.A.
    Oι υπηρεσίες υγείας και εκπαίδευσης απαλλάσσονται από το ΦΠA. Άρα, τα νοσοκομεία, σχολεία, ινστιτούτα επαγγελματικής κατάρτισης, εκπαιδευτήρια, που λειτουργούν με τη μορφή NΠΔΔ ή προσώπου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα (εκτός Aστικής Eταιρείας) για τις υπηρεσίες που προσφέρουν στο κοινό εκδίδουν στοιχεία που προβλέπονται από τον κανονισμό λειτουργίας τους και όχι θεωρημένες A.Π.Y. (Σχετ. εγγ. 1091940/742/8-10-92, 1018177/136/8-2-1993).
    - Tήρηση πρόσθετων βιβλίων από N.Π. μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα
    Για να τηρήσουν πρόσθετα βιβλία του άρθρου 10 § 5 του KBΣ, τα μη Kερδοσκοπικού Xαρακτήρα νομικά πρόσωπα, (εκτός Aστικών Eταιρειών) πρέπει να πραγματοποιούν έσοδα από πράξεις παράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών που υπάγονται στο ΦΠA ή (από 1-1-2003) στο φόρο εισοδήματος (άρθρο 2 § 3 KBΣ) και για τα οποία υπάρχει υποχρέωση τήρησης πρόσθετου βιβλίου (π.χ. έσοδα από πάρκινγκ αυτοκινήτων).
    Σημειώνουμε λοιπόν ότι τα εκπαιδευτήρια μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα δεν τηρούν μητρώο μαθητών. Eπίσης τα νοσοκομεία μη K.X. δεν τηρούν βιβλίου εισόδου-εξόδου ασθενών και βιβλίο ασθενών αφού δεν υπάγονται σε ΦΠA οι υπηρεσίες υγείας και εκπαίδευσης. Σημειώνεται ότι ειδικά τα νοσοκομεία μη K.X. τηρούν βιβλίο μεριδολογίου γιατρών γιατί ρητά ορίζεται η υποχρέωση αυτή (Άρθρο 10 § 5 πρ. γ υποπ. γγ).
  13. Upvote
    a.a. got a reaction from DimitrisD in Η ΑΞΙΑ ΕΓΓΥΟΔΟΣΙΑΣ ΚΕΝΩΝ (ΜΠΟΥΚΑΛΙΑ) ΣΥΜΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΕΤΑΙ ΣΤΗΝ ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΤΙΚΗ?   
    λοιπον
    μετα την επιδειξει 6 διαφορετικων τιμολογιων σε υπηρεσιακο παραγοντα
    μονο ενα που ειχε στα πληροφοριακα στοιχεια την εγγυοδοσια δεν μπαινει στην συγκεντρωτικη κατασταση
    οταν αναφερεται στην καθαρη αξια το συνολο (εγγυοδοσια και ποσο εμπορευματος) τοτε μπαινει κανονικα εστω και αν αναφερεται ως ΦΠΑ 0
    ομως..........................
    κακως αναφερεται στο τιμολογιο η αξια της εγγυοδοσιας
    θα πρεπει να αναφερεται στα πληροφοριακα στοιχεια του τιμολογιου και οχι στις αξιες του
    κατα την γνωμη του ολα τα τιμογια εκδιδονται λανθασμενα, εκτος οπως ειπα και παραπανω το τιμολογιο που το εχει μονο στα πληροφοριακα στοιχεια
  14. Upvote
    a.a. got a reaction from DimitrisD in ΠΩΛΗΣΗ ΠΑΓΙΟΥ (ΜΗΧΑΝΗΜΑ) ΣΕ ΙΤΑΛΙΑ ΥΠΟΧΡΕΟΥΜΑΣΤΕ ΣΕ INTRASTAT ?   
    ναι
    ο αγοραστης δεν γνωρίζει αν ειναι πάγιο η όχι και θα το περάσει κα΄νονικα ως συναλλαγή
    και για σας δεν έχει σχέση αν ειναι πάγιο
    είναι μια κανονική ενδοκοινοτική συναλλαγή
  15. Upvote
    a.a. got a reaction from sedef1991 in ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ Α.Ε ΜΕΤΑ ΤΗΝ ΕΓΚΡΙΣΗ ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΑΠΟ ΤΗΝ Γ.Σ.   
    Σούλη
    το κυριαρχο διοικητικο οργανο της ΑΕ ειναι η συνελευση των μετοχων
    αυτη συγκαληται μεχρι 30/6/***** ενω οι δηλωσεις κατατηθενται 10/5
    αν το ΔΣ παρει μαι αποφαση για την χ διαταξη του ισολογισμου και τις διανομης των κερδων και δεν την εγκρινει η ΓΣ με βαση τον 2190/20 αυτο που θα ισχυσει στην εταιρια ειναι η αποφαση της ΓΣ
    να το θεσω αλλιως το θεμα
    το ΔΣ προτεινει (σε εκεινη την φαση δν ισχυει για σημερα το παραδειγμα, αλλα το αναφερω για να γινει πιο κατανοητο)
    το ΔΣ λοιπον προτεινει αφορολογητο αποθεματικο καταθετει δηλωση με αφορολογητο αποθεματικο, πληρωνει λιγοτερο φορο και ερχεται η ΓΣ και περνει αποφαση επειδη θελουν οι μετοχοι χρηματα να μην γινει αφορολογητο και να πληρωθει ο φορος ετσι ωστε ολα τα κερδη να διανεμηθουν
    ο κυριος ελεγκτης τι θα κανει??
    θα πει οχι δεν θελεω το φορο και υποχρεωτικα και εναντια στο κυριαρχο οργανο διοικησης της εταιριας, θα ισχυσει το αφορολογητο αποθεματικο και δεν θα πληρωθει ο φορος για να γινει διανομη??
    αρα λοιπον σε καθε περιπτωση, και δεν με νιαζει τι λεει ο Ηλιοκαυτος, το ανωτατο οργανο διοικησης της εταιριας ΓΣ, μπορει να φερει τα πανω κατω και η ΔΟΥ ειναι υποχρεωμενη να παρει την τροποποιητικη δηλωση με τα νεα δεδομενα
    δεν ξερω αν υπαρχει κατι μεπτο στην διαδικασια που ακολουθηθηκε
    δλδ
    θα επρεπε η ΓΣ να μην δεχθει τον ισολογισμο να ζητησει την επανασυνταξη με τα δεδεομενα που αποφασιστικαν και να καλεσει νεα ΓΣ στην οποια θα εγκρινει το νεο ισολογισμο με τον οποιο θα γινει η τροποποιητικη δηλωση
  16. Upvote
    a.a. got a reaction from symvoul in ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΘΛΗΤΙΚΩΝ ΣΥΛΛΟΓΩΝ   
    ΧΟΡΗΓΙΕΣ ΠΡΟΣ ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚΟΠΙΚΟΥ ΧΑΡΑΚΤΗΡΑ ΠΡΟΣΩΠΑ
    Επιμέλεια: Ιωάννα Τζίμα, Οικονομολόγος MBA - Φορολογικός Σύμβουλος
    Σκοπός του παρόντος άρθρου είναι μία σύνοψη των βασικών φορολογικών θεμάτων ενδιαφέροντος για τις επιχειρήσεις που προβαίνουν σε «χορηγίες» προς μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα πρόσωπα.
    - Παραστατικό που πρέπει να εκδοθεί από τον λήπτη της «χορηγίας» όταν αυτός είναι μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα πρόσωπο του άρθρου 2 παρ. 3 του ΚΒΣ (Δημόσιο, ΝΠΔΔ, σωματεία, αστική εταιρεία κ.ά.) και τρόπος εξόφλησης
    Σύμφωνα με διευκρινίσεις της Διεύθυνσης ΚΒΣ του Υπουργείου Οικονομικών (σχετ. έγγραφα 1112914/769/0015/31.12.2007, 1072414/6596/Β0014/22/14.3.2008), όταν σε περίπτωση χορηγίας υπάρχει ή υποκρύπτεται υποχρέωση αντιπαροχής, τότε υφίσταται η υποχρέωση έκδοσης Τιμολογίου Παροχής Υπηρεσιών (ΤΠΥ) από τον λήπτη της χορηγίας, συμπεριλαμβανομένων και των προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, ενώ σε διαφορετική περίπτωση αρκεί η έκδοση οποιουδήποτε παραστατικού προβλέπεται από τον κανονισμό λειτουργίας τους (π.χ. απόδειξη είσπραξης κ.λπ.).
    Ειδικά για τις αστικές εταιρείες μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, επειδή σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 2 παρ. 1 του ΚΒΣ οι εταιρείες αυτές θεωρούνται επιτηδευματίες, για την είσπραξη «χορηγιών» διαφόρων φορέων (χωρίς άμεση ή έμμεση αντιπαροχή), υποχρεούνται να εκδίδουν αθεώρητα τιμολόγια του άρθρου 12 παρ. 3 του ΚΒΣ, ήτοι «τιμολόγιο επιδοτήσεων, αποζημιώσεων, ανόργανων εσόδων κ.λπ.». Το τιμολόγιο της περίπτωσης αυτής εκδίδεται με την είσπραξη, ως είσπραξη δε θεωρείται και η πίστωση του λογαριασμού του δικαιούχου, εφόσον αυτός έχει λάβει γνώση της πίστωσης αυτής εγγράφως (σχετ. έγγραφα 1073967/245/15.7.1997, 1104484/623/25.9.1998, 1069812/621/19.10.2004, 1080622/425/30.7.2008).
    Ωστόσο, όταν σε περίπτωση χορηγίας σε αστική εταιρεία μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα υπάρχει ή υποκρύπτεται υποχρέωση αντιπαροχής (άμεση ή έμμεση διαφημιστική προβολή του χορηγού, π.χ. αναγραφή επωνυμίας του χορηγού σε αφίσες, έντυπα ή σχετικά φυλλάδια κ.λπ.), τότε υφίσταται η υποχρέωση έκδοσης Τιμολογίου Παροχής Υπηρεσιών (ΤΠΥ) από τον λήπτη της χορηγίας (σχετ. έγγραφα 1112914/769/0015/31.12.2007, 1072414/6596/Β0014/22/14.3.2008).
    Τονίζεται επίσης ότι σε περίπτωση χορηγίας με άμεση ή έμμεση αντιπαροχή (οπότε πρόκειται για παροχή υπηρεσίας), δεδομένου ότι, όπως προαναφέρθηκε, από πλευράς ΚΒΣ η αστική εταιρεία μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα θεωρείται επιτηδευματίας, για τον τρόπο εξόφλησης του ποσού της χορηγίας, θα ισχύουν οι διατάξεις του άρθρου 18 παρ. 2 του ΚΒΣ (όπως αυτό τροποποιήθηκε με το άρθρο 19 παρ. 25α’ του Ν.3842/2010 και ισχύει από 1.6.2010 και μετά).
    Συνεπώς, σύμφωνα με τις ως άνω διατάξεις και τις σχετικές διευκρινίσεις που δόθηκαν με την ΕΥΟ ΠΟΛ.1091/2010, ειδικά για την απόδειξη της συναλλαγής από τον λήπτη φορολογικού στοιχείου που αφορά αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών αξίας 3.000 ευρώ και άνω, απαιτείται η τμηματική ή ολική εξόφληση να γίνεται μέσω τραπεζικού λογαριασμού ή με επιταγή (απλή ή δίγραμμη) του λήπτη του στοιχείου. Επιτρέπεται η εξόφληση παραστατικών αξίας άνω των 3.000 ευρώ από τον λήπτη αυτών και με ταχυδρομική επιταγή - ταχυπληρωμή. Σε κάθε περίπτωση, ως αξία λαμβάνεται υπόψη το συνολικό ποσό της αξίας της συναλλαγής (τελικό πληρωτέο ποσό συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ).
    Σε περίπτωση μη εφαρμογής των ανωτέρω, κυρώσεις επιβάλλονται μόνο στον λήπτη και όχι στον εκδότη. Πρόκειται για γενική παράβαση που επισύρει ένα γενικό πρόστιμο ανά κατηγορία βιβλίων, ανεξάρτητα από το πλήθος των περιπτώσεων ανά χρήση.
    Διευκρινίζεται ότι για την περίπτωση χορηγίας σε αστική εταιρεία μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα χωρίς άμεση ή έμμεση αντιπαροχή, δεν έχουν εφαρμογή οι ως άνω διατάξεις του άρθρου 18 παρ. 2 του ΚΒΣ, οι οποίες προϋποθέτουν παροχή υπηρεσίας. Επίσης, δεν ισχύουν τα ανωτέρω και για τις χορηγίες εν γένει (είτε με είτε χωρίς αντιπαροχή) προς λοιπά μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα πρόσωπα (πλην αστικών εταιρειών), διότι αυτά δεν θεωρούνται επιτηδευματίες και συνεπώς (σύμφωνα με το τελευταίο εδάφιο της παρ. 2 του άρθρου 18 του ΚΒΣ) εξαιρούνται από την ως άνω υποχρέωση.
    - Αναγνώριση της δαπάνης («χορηγίας») προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των χορηγών
    Σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ΚΦΕ) και συγκεκριμένα την υποπερ. γγ’ της περ. α’ της παρ. 1 του άρθρου 31 του ΚΦΕ, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται μέχρι 10% του συνολικού εισοδήματος ή των κερδών που προκύπτουν από ισολογισμούς, λόγω χορηγίας προς τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά ΝΠΙΔ εφόσον επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς με τις εξής προϋποθέσεις: α) όταν τα ποσά των χορηγιών υπερβαίνουν τα 290 ευρώ ετησίως, λαμβάνονται υπόψη μόνο εφόσον έχουν κατατεθεί στο Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων ή σε λογαριασμό του νομικού προσώπου που τηρείται σε τράπεζα, β) τα χρηματικά ποσά των χορηγιών δεν πρέπει να εκπέσουν με βάση άλλη διάταξη του ΚΦΕ.
    Επίσης, η υπ’ αριθ. 1003821/10037/Β0012/ΠΟΛ.1005/14.1.2005 ΑΥΟ, αναφέρει ότι τα χρηματικά ποσά που καταβάλλουν οι επιχειρήσεις μέχρι το ποσοστό 10% του συνολικού καθαρού εισοδήματος ή των κερδών που προκύπτουν από ισολογισμούς, λόγω χορηγίας προς τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά ΝΠΙΔ που νόμιμα υπάρχουν ή συνιστώνται, τα οποία επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς και ορίζονται με κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομικών και Πολιτισμού, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά τους.
    «Πολιτιστικοί σκοποί» είναι, ιδίως, η καλλιέργεια, η προαγωγή και διάδοση των γραμμάτων, της μουσικής, του χορού, του θεάτρου, του κινηματογράφου, της ζωντανής μουσικής, της γλυπτικής και των τεχνών γενικότερα, καθώς και η ίδρυση, επέκταση και συντήρηση των αναγνωρισμένων ιδιωτικών μουσείων, όπως τέχνης, φυσικής ιστορίας, εθνολογικών και λαογραφικών.
    Επιπροσθέτως, με τις διατάξεις της περ. α’ της παρ. 4 του άρθρου 11 του Ν.3842/2010, μειώνεται από 30% σε 10% το ποσοστό του συνολικού φορολογούμενου εισοδήματος ή των κερδών που προκύπτουν από τα βιβλία της επιχείρησης, μέχρι το οποίο αναγνωρίζονται για έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα τα χρηματικά ποσά ή η αξία της παροχής σε είδος που προσφέρεται ως πολιτιστική χορηγία με τις διατάξεις του άρθρου 12 του Ν.3525/2007. Η ρύθμιση αυτή, η οποία ισχύει από την δημοσίευση του Ν.3842/2010 στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως (23.4.2010) και μετά, έγινε για λόγους ενιαίας φορολογικής αντιμετώπισης των χρηματικών ποσών των χορηγιών αυτών με τα προβλεπόμενα από τις ως άνω διατάξεις της υποπερ. γγ’ της περ. α’ της παρ. 1 του άρθρου 31 του ΚΦΕ.
    Σημειώνεται, ωστόσο, ότι συνήθως η έννοια της «πολιτιστικής χορηγίας» συμπίπτει με την έννοια της «χορηγίας» που δίδεται από ελευθεριότητα για την εξυπηρέτηση των ως άνω σκοπών.
    Στο πλαίσιο αυτό, εάν η χορηγία δίδεται από ελευθεριότητα της επιχείρησης και κρίνεται ότι εμπίπτει στην ως άνω έννοια της «πολιτιστικής χορηγίας», θα εκπίπτει μόνο εφόσον πληρούνται οι ως άνω προϋποθέσεις, δηλαδή δίδεται σε μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά ΝΠΙΔ που νόμιμα υπάρχουν ή συνιστώνται, τα οποία επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς που κατονομάζονται με κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομικών και Πολιτισμού (επί του παρόντος δημοσιευμένος τέτοιος κατάλογος περιλαμβάνεται στην ΑΥΟ 1003821/10037/Β0012/ΠΟΛ.1005/14.1.2005).
    Τονίζεται, ωστόσο, ότι κατά την συνήθη πρακτική, η έννοια της «χορηγίας» είναι συνυφασμένη με την παροχή άμεσων ή έμμεσων υπηρεσιών προβολής και διαφήμισης προς τον χορηγό, οπότε πρόκειται για παροχή υπηρεσίας και πρέπει να εκδοθεί, όπως αναφέρεται ανωτέρω, ΤΠΥ από το πρόσωπο που λαμβάνει τη χορηγία. Δηλαδή, ο κανόνας είναι ότι η χορηγία είναι πράξη που πραγματοποιείται έναντι συμφωνημένων άμεσων ή έμμεσων υπηρεσιών προβολής και διαφήμισης του χορηγού.
    Στο πλαίσιο αυτό (δηλαδή εάν το αντιστάθμισμα για τον χορηγό είναι η με οποιονδήποτε τρόπο διαφημιστική προβολή του), η δαπάνη θα πρέπει να καταχωρηθεί στα βιβλία του ως «έξοδα προβολής και διαφήμισης» και κατά τον φορολογικό έλεγχο θα κριθεί η παραγωγικότητά της. Τονίζεται, ότι σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 31 παρ. 1 περ. ιδ’ του ΚΦΕ, η δαπάνη διαφήμισης αναγνωρίζεται προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα της τράπεζας υπό την προϋπόθεση ότι αποδεικνύεται η καταβολή του δημοτικού τέλους διαφήμισης 2% (εφόσον οφείλεται) με τριπλότυπο είσπραξης του οικείου Δήμου ή Κοινότητας μέχρι το χρόνο υποβολής της εμπρόθεσμης δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.
    24/02/2012, Λογιστική PROSVASIS τευχος 313
    Φορολογικές και λοιπές υποχρεώσεις Σωματείου
    Επιμέλεια: Ιωάννα Τζίμα, Οικονομολόγος MBA - Φορολογικός Σύμβουλος
    Σκοπός του παρόντος άρθρου είναι η συνοπτική παράθεση των φορολογικών και λοιπών υποχρεώσεων Σωματείου σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις της ελληνικής νομοθεσίας.
    1. Εννοιολογικά χαρακτηριστικά Σωματείου
    Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 78 του Αστικού Κώδικα (Α.Κ.) το Σωματείο ορίζεται ως ένωση προσώπων που επιδιώκει σκοπό μη κερδοσκοπικό. Απαγορεύεται δηλαδή η επιδίωξη κέρδους προς όφελος είτε του νομικού προσώπου είτε των μελών του. Ενδεικτικά, δύναται να είναι ο σκοπός μορφωτικός, ψυχαγωγικός, φιλανθρωπικός, κοινωνικός, θρησκευτικός, πολιτικός, αθλητικός, πολιτιστικός κ.λπ. Ο σκοπός δεν πρέπει να αντίκειται σε νόμο ή στα χρηστά ήθη (άρθρα 174 και 178 του Α.Κ.).
    Όταν τηρούνται οι ανωτέρω προϋποθέσεις, το Σωματείο αποκτά νομική προσωπικότητα μετά την έκδοση δικαστικής απόφασης που διαπιστώνει την συνδρομή τούτων και την εγγραφή στο ειδικό βιβλίο Σωματείων που τηρείται στο Πρωτοδικείο της έδρας του. Την αίτηση για σύσταση Σωματείου νομιμοποιούνται να υποβάλλουν στο Πρωτοδικείο τα ιδρυτικά μέλη ατομικά ή συλλογικά.
    Για τη σύσταση του Σωματείου απαιτούνται τουλάχιστον είκοσι (20) άτομα φυσικά ή νομικά πρόσωπα. Η συμμετοχή προσώπου σε Σωματείο προϋποθέτει δικαιοπρακτική ικανότητά του. Κατ’ εξαίρεση σε επαγγελματικό Σωματείο επιτρέπεται η συμμετοχή ανηλίκων άνω των 16 ετών.
    Το Σωματείο εκφράζει τη βούλησή του με τις αποφάσεις που λαμβάνει η Γενική Συνέλευση των μελών. Η Γενική Συνέλευση των μελών εκλέγει και τα μέλη της Διοίκησης του Σωματείου.
    Τα Σωματεία, έχουμε την άποψη, με βάση τη γενική διατύπωση της παρ. 9 της υπ’ αριθ. 1027411/842/ΔΜ/26.2.1998 (ΦΕΚ 193/Β’) ΑΥΟ «Υποχρεωτική χορήγηση ΑΦΜ και διαδικασίες απόδοσής του», ότι έχουν υποχρέωση να υποβάλουν στην αρμόδια ΔΟΥ δήλωση έναρξης εργασιών για να τους χορηγηθεί ΑΦΜ, ανεξάρτητα αν διενεργούν ή όχι πράξεις υπαγόμενες σε ΦΠΑ ή/και σε φορολογία εισοδήματος (από 1.1.2003).
    Οι διατάξεις περί Σωματείων δεν εφαρμόζονται επί των διαφόρων τύπων εταιρειών, οι οποίες λειτουργούν με τις διατάξεις του εμπορικού νόμου.
    Ενδεικτικά, το Σωματείο διακρίνεται από τις εμπορικές εταιρείες:
    - για την ανυπαρξία εμπορικού σκοπού,
    - για κάθε είσοδο ή έξοδο μέλους της εταιρείας χρειάζεται τροποποίηση του καταστατικού,
    - οι εταίροι μεταξύ τους έχουν ενοχικό δεσμό,
    - η εκπροσώπηση της εταιρείας γίνεται επ’ ονόματι και για λογαριασμό όλων των εταίρων, αντίθετα.
    Επίσης, το Σωματείο διακρίνεται από:
    - Την αστική εταιρεία, διότι η τελευταία δεν έχει πάντοτε νομική προσωπικότητα, μπορεί να αποκτήσει όταν επιδιώκει οικονομικό σκοπό.
    - Τις επαγγελματικές οργανώσεις που συνιστώνται με τη μορφή Νομικών Προσώπων Δημοσίου Δικαίου (ΝΠΔΔ), γιατί σε αυτές δεν αναγνωρίζεται απόλυτη ελευθερία εισόδου και εξόδου των μελών αλλά η συμμετοχή είναι υποχρεωτική.
    - Την κοινωνία, επειδή αντικείμενο της κοινωνίας είναι μόνο δικαίωμα, το οποίο ανήκει σε περισσότερα άτομα κατ’ ιδανικά μέρη.
    2. Φορολογικές υποχρεώσεις Σωματείου
    Σύμφωνα με το ισχύον νομοθετικό πλαίσιο, τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα (συμπεριλαμβανομένων και των Σωματείων) έχουν τις ακόλουθες φορολογικές υποχρεώσεις:
    2.1. Φορολογία εισοδήματος
    Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 99 παρ. 1ε’ του ΚΦΕ, στα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα αντικείμενο του φόρου είναι το καθαρό εισόδημά τους που προκύπτει και στην ημεδαπή και στην αλλοδαπή μόνο από την εκμίσθωση ακινήτων, καθώς και από κινητές αξίες. Για τα εισοδήματα αυτά, τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα φορολογούνται με τους ισχύοντες συντελεστές φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων (25% για το 2008 και το 2009). Επιπροσθέτως, σύμφωνα με το άρθρο 109 παρ. 3 του ΚΦΕ, το συνολικό ακαθάριστο εισόδημα από ακίνητα υποβάλλεται σε συμπληρωματικό φόρο 3%.
    Επίσης, δεν αποτελούν αντικείμενο φορολογίας τα λοιπά εισοδήματα των νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, καθώς και τα κάθε είδους άλλα έσοδά τους που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους.
    Ωστόσο, με την Εγκύκλιο ΠΟΛ.167/1973 του Υπουργείου Οικονομίας και Οικονομικών με την οποία γίνεται δεκτή η υπ’ αριθ. 383/1973 γνωμοδότηση του ΝΣΚ, ορίζεται ότι τα εισοδήματα των νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που προκύπτουν από δραστηριότητα η οποία δεν συνιστά άσκηση της μη κερδοσκοπικής αποστολής αυτών δεν απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος, έστω και αν διατίθενται για την εκπλήρωση του μη αποβλέποντος σε κέρδη σκοπού τους, αφού ο νόμος θέτει ως προϋπόθεση για την απαλλαγή, ότι τα εισοδήματα πρέπει να πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού αυτών και όχι απλώς να διατίθενται για την εκπλήρωση του σκοπού τους. Κατά συνέπεια, τα εισοδήματα που αποκτούν τα εν λόγω νομικά πρόσωπα από την άσκηση εμπορικής εκμετάλλευσης δεν απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος, εφόσον τα εισοδήματα αυτά δεν πραγματοποιήθηκαν κατά την άσκηση της μη κερδοσκοπικής δραστηριότητάς τους.
    Σε κάθε περίπτωση, αξίζει να αναφέρουμε ότι τα όρια μεταξύ των εσόδων που πραγματοποιούνται «κατά την εκπλήρωση του σκοπού» των νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα και των εσόδων που «διατίθενται για την εκπλήρωση του μη αποβλέποντος σε κέρδη σκοπού τους», είναι δυσδιάκριτα. Για το λόγο αυτό, το Υπουργείο Οικονομίας και Οικονομικών έχει κατά καιρούς διευκρινίσει με διοικητικά έγγραφα / λύσεις την κατά περίπτωση εφαρμογή των εν λόγω διατάξεων.
    Στη βάση των εγγράφων / λύσεων αυτών προς νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, ενδεικτικά αναφέρουμε τα εξής:
    Καταρχήν, δεν φορολογούνται:
    - εισοδήματα από συνδρομές και έκτακτες εισφορές των μελών,
    - εισοδήματα από τη δωρεάν παραχώρηση της χρήσης ακινήτων τους,
    - εισοδήματα από ιδιόχρηση ακινήτων,
    - εισοδήματα από γεωργικές εκμεταλλεύσεις,
    - η υπεραξία από τη μεταβίβαση Ι.Χ. αυτοκινήτων τους,
    - τα εισοδήματα από διαφημίσεις στις εκδόσεις που εκδίδουν και διανέμουν δωρεάν στα μέλη τους.
    Αντίθετα, δύναται να φορολογηθούν:
    - τα εισοδήματα από την διοργάνωση παζαριού,
    - τα εισοδήματα από τη μεσολάβηση για την πραγματοποίηση εμπορικών πράξεων,
    - τα εισοδήματα από έκδοση και διάθεση περιοδικού,
    - τα εισοδήματα από τη διοργάνωση συνεδρίων και συναφών εκδηλώσεων.
    Σημειώνεται, ωστόσο, ότι οι ανωτέρω διοικητικές λύσεις είναι δεσμευτικές μόνο για το συγκεκριμένο νομικό πρόσωπο μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που έχει υποβάλει το σχετικό ερώτημα στο Υπουργείο Οικονομίας και Οικονομικών.
    Κατ’ ανάλογη εφαρμογή αποτελούν καταρχήν ένδειξη για τη βούληση της Διοίκησης σε παρόμοια περιστατικά. Ωστόσο, σε κάθε περίπτωση, κρίνεται σκόπιμο για εισοδήματα για τα οποία υπάρχει αμφιβολία για το εάν πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη του σκοπού (όπως αυτός ορίζεται στο καταστατικό του Σωματείου) και άρα για το εάν απαλλάσσονται της φορολογίας εισοδήματος, όπως υποβάλλεται σχετικό ερώτημα στο αρμόδιο Τμήμα του Υπουργείου Οικονομίας και Οικονομικών για να υπάρχει και επίσημη απάντηση στη βάση των πραγματικών περιστατικών του κάθε Σωματείου.
    2.2. ΦΠΑ
    Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 22 του Κώδικα ΦΠΑ (Ν.2859/2000), προβλέπονται οι εξής απαλλαγές:
    α) Απαλλάσσεται από το φόρο η παροχή υπηρεσιών από Σωματεία ή ενώσεις προσώπων προς τα μέλη τους, τα οποία μέλη ασκούν δραστηριότητα απαλλασσόμενη από το φόρο ή μη υποκείμενη στο φόρο, εφόσον οι υπηρεσίες αυτές είναι άμεσα αναγκαίες για την άσκηση της δραστηριότητάς τους και παρέχονται έναντι συνεισφοράς στα κοινά έσοδα.
    Για την εφαρμογή της διάταξης αυτής πρέπει να συντρέχουν αθροιστικά οι παρακάτω προϋποθέσεις:
    - παροχή υπηρεσιών από Σωματεία προς τα μέλη τους,
    - τα μέλη των Σωματείων ή ενώσεων να ασκούν δραστηριότητα απαλλασσόμενη από το φόρο ή μη υποκείμενη στο φόρο,
    - οι υπηρεσίες των Σωματείων ή ενώσεων να είναι άμεσα αναγκαίες για την άσκηση της δραστηριότητας των μελών και
    - οι υπηρεσίες αυτές να παρέχονται έναντι συνεισφοράς στα κοινά έξοδα (π.χ. έναντι συνδρομών).
    β) Απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ οι πράξεις παροχής υπηρεσιών και οι στενά συνδεόμενες με αυτές παραδόσεις αγαθών που πραγματοποιούν προς τα μέλη τους έναντι καταβολής συνδρομής τα Σωματεία μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα με πολιτικούς, συνδικαλιστικούς, θρησκευτικούς, φιλανθρωπικούς ή εθνικούς σκοπούς για την επίτευξη των σκοπών αυτών, εφόσον δεν οδηγούν σε στρέβλωση των όρων του ανταγωνισμού, δηλαδή δεν τίθενται σε μειονεκτικότερη θέση, από άποψη φορολογική, όμοιες δραστηριότητες όταν ασκούνται κάτω από ιδιωτικοοικονομικά κριτήρια. Αυτό σημαίνει ότι θα πρέπει να διερευνάται η πλήρωση της προϋπόθεσης της μη στρέβλωσης των όρων του ανταγωνισμού με την έννοια ότι, οι ίδιες πράξεις εάν πραγματοποιούντο από υποκείμενους στο φόρο θα συνιστούσαν οικονομική δραστηριότητα και θα υπάγονταν σε ΦΠΑ.
    γ) Προβλέπεται απαλλαγή από τον ΦΠΑ για παροχή υπηρεσιών και παράδοση αγαθών, μεταξύ άλλων, και από Σωματεία με την ευκαιρία εκδηλώσεων που οργανώνονται από αυτά για την οικονομική τους ενίσχυση. Η απαλλαγή παρέχεται ύστερα από αίτησή τους στον οικονομικό έφορο της περιφέρειας που έχουν την έδρα τους, στην οποία αναγράφεται το είδος των υπηρεσιών, το είδος και η ποσότητα των αγαθών των οποίων ζητείται απαλλαγή. Στην περίπτωση αυτή εξετάζονται τα πραγματικά περιστατικά από τον προϊστάμενο της αρμόδιας ΔΟΥ, δηλαδή ο επιδιωκόμενος σκοπός και η νομότυπη σύσταση του Σωματείου. Στην αίτηση δίδεται έγκριση του οικονομικού εφόρου στην οποία αναγράφονται τα πιο πάνω είδη, τα οποία εγκρίνεται να διατεθούν χωρίς ΦΠΑ. Όπως διευκρινίστηκε στην υπ’ αριθ. 1030141/1349/393/Α0014/ΠΟΛ.1071/8.3.1995 ΕΥΟ, οι εκδηλώσεις αυτές δεν πρέπει να ξεπερνούν τις δύο (2) κατ’ ανώτατο όριο ανά έτος.
    Αντιθέτως, το άρθρο 3 παρ. 1α’ του Κώδικα ΦΠΑ αναφέρει ότι κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, ημεδαπό ή αλλοδαπό ή ένωση προσώπων, εφόσον ασκεί κατά τρόπο ανεξάρτητο οικονομική δραστηριότητα, ανεξάρτητα από τον τόπο εγκατάστασης, τον επιδιωκόμενο σκοπό ή το αποτέλεσμα της δραστηριότητας αυτής, θεωρείται ότι υπόκειται στο φόρο. Ως οικονομική δραστηριότητα λογίζεται οποιαδήποτε από τις δραστηριότητες του παραγωγού, του εμπόρου ή αυτού που παρέχει υπηρεσίες.
    2.3. ΚΒΣ
    2.3.1. Τήρηση βιβλίων
    Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 2 παρ. 3 του ΚΒΣ (Π.Δ.186/1992), προκύπτει ότι όταν νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα διενεργούν πράξεις υπαγόμενες στον ΦΠΑ ή στο φόρο εισοδήματος, θεωρούνται επιτηδευματίες και έχουν όλες τις υποχρεώσεις του ΚΒΣ, δηλαδή υποχρέωση έκδοσης, λήψης, υποβολής και διαφύλαξης των λοιπών φορολογικών στοιχείων του ΚΒΣ (πλέον αυτών που ρητά προβλέπονται ανωτέρω) καθώς και τήρησης φορολογικών βιβλίων.
    Σημειώνεται ότι, έχει διευκρινιστεί (ΕΥΟ 1099747/840/0015/ΠΟΛ.1271/12.12.2002) ότι η υποχρέωση αυτή (τήρησης βιβλίων) δεν καταλαμβάνει εισοδήματα η απόκτηση των οποίων δεν προσδίδει στο Σωματείο την ιδιότητα του επιτηδευματία (όπως ενοίκια, εισόδημα από κινητές αξίες κ.λπ.).
    Περαιτέρω, από τις διατάξεις του άρθρου 4 παρ. 5 του ΚΒΣ προκύπτει ότι τα Σωματεία εντάσσονται σε κατηγορία βιβλίων που αντιστοιχεί στα ετήσια έσοδά τους, όχι όμως κατώτερη της Β’. Κατ’ εξαίρεση, σε περίπτωση υποχρέωσης τήρησης βιβλίων Γ’ κατηγορίας, μπορεί να τηρήσουν βιβλία Β’ κατηγορίας (εφόσον το θελήσουν).
    Συμπερασματικά λοιπόν, το Σωματείο, εφόσον πραγματοποιεί πράξεις υπαγόμενες στον ΦΠΑ ή στο φόρο εισοδήματος, θεωρείται επιτηδευματίας και υποχρεούται στην τήρηση βιβλίων (τουλάχιστον Β’ κατηγορίας), μόνο για τις πράξεις αυτές. Επιπλέον, σε αυτή την περίπτωση (κατά την οποία θεωρείται επιτηδευματίας), υποχρεούται και στην έκδοση των λοιπών (πλέον αυτών που κατονομάζονται κατωτέρω, βλ. «Έκδοση φορολογικών στοιχείων») φορολογικών στοιχείων (π.χ. έκδοση Αποδείξεων Λιανικής Πώλησης), εφόσον βέβαια διενεργεί πράξεις για τις οποίες απαιτείται η έκδοση αυτών.
    2.3.2. Έκδοση φορολογικών στοιχείων
    Σύμφωνα με το άρθρο 2 παρ. 3 του ΚΒΣ, μεταξύ άλλων, τα ΝΠΔΔ ή ΝΠΙΔ που δεν ασκούν επιχείρηση καθώς και οι επιτροπές και οι ενώσεις προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, υποχρεούνται μόνο στη λήψη, έκδοση, υποβολή και διαφύλαξη των στοιχείων που ορίζονται ρητά από τον ΚΒΣ (εκτός και αν διενεργούν πράξεις υπαγόμενες στον ΦΠΑ ή στο φόρο εισοδήματος - βλ. κατωτέρω «Τήρηση βιβλίων»).
    Σύμφωνα με τη διάταξη αυτή, τα ως άνω πρόσωπα έχουν υποχρέωση να εκδίδουν:
    - Δελτία αποστολής σε περίπτωση αποστολής αγαθών σε επιτηδευματία λόγω πώλησης ή για να πωληθούν για λογαριασμό τους ( άρθρο 11 παρ. 2 του ΚΒΣ).
    - Τιμολόγια για τις πωλήσεις αγαθών ή τις παροχές υπηρεσιών σε επιτηδευματίες ή πρόσωπα του άρθρου 2 παρ. 3 του ΚΒΣ(δημόσιο, νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα κ.λπ.) και παρ. 4 (αγρότες) ( άρθρο 12 παρ. 5 του ΚΒΣ).
    - Τιμολόγια για τα αγαθά που αγοράζουν από πρόσωπα που αρνούνται να εκδώσουν τιμολόγιο ή εκδίδουν ανακριβές τιμολόγιο ή δεν έχουν υποχρέωση να εκδώσουν τιμολόγιο (αγρότες) ( άρθρο 12 παρ. 5 του ΚΒΣ).
    - Τιμολόγια για τα αγαθά που αγοράζουν από τους αγρότες και δεν συνοδεύονται από δελτίο αποστολής, εφόσον δεν εκδίδεται το τιμολόγιο αμέσως, εκδίδουν κατά την παραλαβή των αγαθών δελτίο ποσοτικής παραλαβής.
    - Αποδείξεις δαπανών για καταβολές αμοιβών σε δικαιούχους που δεν έχουν υποχρέωση να εκδίδουν στοιχεία ( άρθρο 15 παρ. 1 του ΚΒΣ).
    Ακόμη, υποχρεούνται να υποβάλλουν συγκεντρωτικές καταστάσεις για τις συναλλαγές του προηγούμενου ημερολογιακού έτους ( άρθρο 20 παρ. 1 του ΚΒΣ).
    Εξ αντιδιαστολής, από τις ως άνω διατάξεις, προκύπτει ότι το Σωματείο μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα δεν υποχρεούται στην έκδοση άλλων στοιχείων του ΚΒΣ (π.χ. έκδοση Αποδείξεων Λιανικής Πώλησης) παρά μόνο αν συντρέχουν οι προϋποθέσεις ώστε αυτό να θεωρείται επιτηδευματίας (όπως αυτές ορίζονται ανωτέρω).
    Αυτονόητο είναι ότι για τα έσοδα (όπως συνδρομές μελών κ.λπ.) για τα οποία δεν ορίζεται από τις διατάξεις του ΚΒΣ η υποχρέωση έκδοσης των ως άνω φορολογικών στοιχείων, δύναται να εκδίδονται οποιαδήποτε μη φορολογικά παραστατικά (π.χ. αποδείξεις είσπραξης).
    - Επισήμανση
    Όταν το Σωματείο δεν ασκεί δραστηριότητα υπαγόμενη στον ΦΠΑ ή/και σε φόρο εισοδήματος, ώστε να υποχρεούται σε τήρηση βιβλίων του ΚΒΣ, πρέπει να τηρεί τουλάχιστον βιβλίο ταμείου και να εκδίδει όπως προαναφέρθηκε αποδείξεις είσπραξης, που θεωρούνται από την οικεία Διεύθυνση της Νομαρχίας που υπάγεται.
    Εξυπακούεται ότι στην περίπτωση αυτή, για τις διενεργούμενες δαπάνες και έξοδα υποχρεούται να ζητά και να λαμβάνει τα προβλεπόμενα από τον ΚΒΣ παραστατικά (τιμολόγια κ.λπ.).
    2.4. Λοιπές φορολογικές υποχρεώσεις Σωματείου
    - Υποβολή δηλώσεων για την απόδοση παρακρατούμενων φόρων
    Σύμφωνα με τις διατάξεις του ΚΦΕ, τα Σωματεία υποχρεούνται στην υποβολή δηλώσεων παρακρατούμενου φόρου (π.χ. φόρου μισθωτών υπηρεσιών, ελευθέρων επαγγελματιών, εργολάβων κ.λπ.) εντός των προθεσμιών που ορίζονται από τις διατάξεις του Κώδικα αυτού.
    - Υποβολή δηλώσεων Ενιαίου Τέλους Ακινήτων (ΕΤΑΚ)
    Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 11 του Ν.3634/2008 και την σχετική ερμηνευτική εγκύκλιο 1075/2008, η αξία των γηπέδων (οικοπέδων ή αγροτεμαχίων) και των κτισμάτων (μισθωμένων και κενών) των νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που επιδιώκουν σκοπούς κοινωφελείς, θρησκευτικούς, φιλανθρωπικούς και εκπαιδευτικούς, υπόκειται σε Ενιαίο Τέλος Ακινήτων (ΕΤΑΚ) με συντελεστή 3‰. Επιπλέον, η αξία των ιδιοχρησιμοποιούμενων κτισμάτων των νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα υπόκειται σε τέλος με συντελεστή 1‰. Στο πλαίσιο αυτό, τα Σωματεία υποχρεούνται στην υποβολή δηλώσεων ΕΤΑΚ εντός των προβλεπόμενων προθεσμιών.
    - Υποβολή κατάστασης με συμφωνητικά στην αρμόδια ΔΟΥ
    Όπως προαναφέρθηκε, τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που διενεργούν πράξεις υπαγόμενες στον ΦΠΑ ή στο φόρο εισοδήματος θεωρούνται επιτηδευματίες και άρα υποχρεούνται, πλέον των ανωτέρω υποχρεώσεων του ΚΒΣ, και στην υποβολή κατάστασης με τα συμφωνητικά (που καταρτίστηκαν με επιτηδευματίες) στην αρμόδια ΔΟΥ για θεώρηση (άρθρο 8 παρ. 16 του Ν.1882/1990).
    - Υποβολή συμφωνητικού διενέργειας εκδηλώσεων στην αρμόδια ΔΟΥ
    Σύμφωνα με το άρθρο 55 του Ν.2065/1992 όπως κωδικοποιήθηκε με το άρθρο 82 παρ. 2 του Ν.2238/1994, υπάρχει υποχρέωση κατάθεσης στη ΔΟΥ συμφωνητικού διενέργειας εκδηλώσεων σε κέντρα διασκέδασης, ξενοδοχεία κ.λπ. Στο πλαίσιο αυτό, τα Σωματεία έχουν υποχρέωση να υποβάλουν στην αρμόδια ΔΟΥ, που υπάγεται το κέντρο διασκέδασης ή το ξενοδοχείο, αίτηση στην οποία επισυνάπτεται το συμφωνητικό με το κέντρο ή το ξενοδοχείο και να αναφέρεται ο σκοπός της εκδήλωσης, η επιβάρυνση κατ’ άτομο και ο αριθμός των προσκλήσεων που θα εκδοθούν. Εντός πέντε (5) ημερών από την πραγματοποίηση της εκδήλωσης υποχρεούνται να προσκομίσουν στη ΔΟΥ φωτοτυπία του τιμολογίου του κέντρου διασκέδασης ή του ξενοδοχείου. Αν δεν τηρηθεί η ανωτέρω διαδικασία οι συνέπειες είναι σύμφωνα με το άρθρο 4 του Ν.2523/1997 η επιβολή προστίμου από 117-1.170 ευρώ.
    Νομοθετικό πλαίσιο περί της διάλυσης Σωματείου
    Σε σχέση με τη διάλυση του Σωματείου, από τις διατάξεις του Α.Κ. προκύπτουν τα ακόλουθα:
    - Το Σωματείο διαλύεται οποτεδήποτε με απόφαση της Συνέλευσης των μελών (άρθρο 103 του Α.Κ.).
    - Το Σωματείο διαλύεται στις περιπτώσεις που προβλέπει το καταστατικό (άρθρο 104 του Α.Κ.).
    - Το Σωματείο διαλύεται μόλις τα μέλη του μείνουν λιγότερα από δέκα (10) (άρθρο 104 του Α.Κ.).
    - Με απόφαση του Πρωτοδικείου μπορεί να διαλυθεί το Σωματείο, αν το ζητήσει η Διοίκησή του ή το 1/5 των μελών του ή η εποπτεύουσα αρχή: α) αν μειώθηκε ο αριθμός των μελών του ή από άλλα αίτια, είναι αδύνατο να αναδειχθεί Διοίκηση ή γενικά να εξακολουθήσει να λειτουργεί το Σωματείο σύμφωνα με το καταστατικό, β) αν ο σκοπός του Σωματείου εκπληρώθηκε ή αν από τη μακρόχρονη αδράνεια συνάγεται ότι ο σκοπός του έχει εγκαταλειφθεί, γ) αν το Σωματείο επιδιώκει σκοπό διαφορετικό από εκείνον που καθορίζει το καταστατικό ή αν ο σκοπός ή λειτουργία του Σωματείου έχουν καταστεί παράνομοι ή ανήθικοι ή αντίθετοι προς τη δημόσια τάξη (άρθρο 105 του Α.Κ.).
    - Η περιουσία Σωματείου που διαλύθηκε δεν διανέμεται ποτέ στα μέλη του (άρθρο 106 του Α.Κ.). Ως διανομή θεωρείται όχι μόνο η απόδοση των εισφορών, αλλά και η χορήγηση εφάπαξ βοηθήματος στα μέλη. Η περιουσία του διαλυθέντος Σωματείου περιέρχεται στο Δημόσιο.
    - Η διάλυση του Σωματείου οποτεδήποτε και αν επέλθει, καθώς και τα ονόματα των εκκαθαριστών, σημειώνονται στο βιβλίο των Σωματείων, δίπλα στην εγγραφή του. Η σημείωση γίνεται ύστερα από αίτηση της Διοίκησης του Σωματείου ή της αρχής που προκάλεσε τη διάλυσή του (άρθρο 85 του Α.Κ.).
    - Συμπέρασμα
    Στη σύγχρονη κοινωνία, ο ρόλος του Σωματείου είναι σημαντικός καθόσον δύναται να δραστηριοποιήσει ευρύτερες κοινωνικές ομάδες σε θετικές κατευθύνσεις χωρίς το στοιχείο της οικονομικής εκμετάλλευσης. Προκειμένου, λοιπόν, να μην παρεκτρέπεται του σκοπού του, να μην εκτρέπεται δηλαδή σε οικονομικό σκοπό, κρίνεται σκόπιμο όπως γνωρίζει εκ των προτέρων τις φορολογικές και λογιστικές του υποχρεώσεις προκειμένου να μην αντιμετωπίσει προβλήματα σε ενδεχόμενο μελλοντικό έλεγχο.
    10/04/2009, Λογιστική PROSVASIS τευχος 175
  17. Upvote
    a.a. got a reaction from marlef in Συγκεντρωτικη Κατατασταση Υποβολησ Συμβασεων Τριμηνου   
    Με την ΑΥΟ 1065606/7222/ΔΕ-Β’/18.7.2000 (ΦΕΚ 951/Β’/31.7.2000) καθορίστηκε η υποβολή των συμφωνητικών που καταρτίζουν οι υπόχρεοι, με συγκεντρωτική κατάσταση (διαφορετικά από ό,τι ορίζεται με τον Ν.1882/1990, άρθρο 8, παρ. 16).
    Η υποβολή γίνεται ως εξής:
    α) Τα συμφωνητικά που καταρτίζονται μεταξύ επιτηδευματιών ή τρίτων, καταχωρούνται σε κατάσταση, η οποία υποβάλλεται από κάθε υπόχρεο επιτηδευματία για θεώρηση στην αρμόδια ΔΟΥ μέχρι την 20ή ημέρα των μηνών Ιανουαρίου - Απριλίου - Ιουλίου - Οκτωβρίου κάθε έτους.
    Σε αυτή συμπεριλαμβάνονται τα συμφωνητικά που καταρτίστηκαν το αμέσως προηγούμενο ημερολογιακό τρίμηνο.
    β) Στην κατάσταση αυτή αναγράφονται τα στοιχεία κάθε συμφωνητικού (αριθμός και ημερομηνία σύναψης της συμφωνίας, ονοματεπώνυμο, επάγγελμα, διεύθυνση, ΑΦΜ κάθε συμβαλλόμενου στο συμφωνητικό, αντικείμενο συμφωνητικού, ποσό, διάρκεια, λοιπές παρατηρήσεις).
    γ) Η κατάσταση με τα αναγραφόμενα στοιχεία που αναφέρονται στις περ. α’ και β’, υποβάλλεται μόνο από κάθε συμβαλλόμενο επιτηδευματία στην αρμόδια για τη φορολογία τού εισοδήματός του ΔΟΥ για θεώρηση και, σε περίπτωση που και οι δύο ή περισσότεροι συμβαλλόμενοι είναι επιτηδευματίες, τότε αρμόδια για τη θεώρηση είναι η ΔΟΥ που φορολογείται ο κάθε συμβαλλόμενος επιτηδευματίας.
    Για τον τόπο και χρόνο φύλαξης των συμφωνητικών και καταστάσεων της προηγούμενης παραγράφου ισχύουν ανάλογα οι διατάξεις του Π.Δ.186/1992 περί ΚΒΣ.
    Εξαιρούνται οι χρηματιστηριακές επιχειρήσεις από την υποχρέωση υποβολής στην αρμόδια ΔΟΥ των συμφωνητικών που καταρτίζουν με τους πελάτες τους και αφορούν πράξεις σχετιζόμενες με μετοχές που είναι εισηγμένες στο Χ.Α. (ΑΥΟ 1065606/7222/ΔΕ-Β’/18.7.2000, παρ. 1 - ΦΕΚ 951/Β’/31.7.2000).
    Επίσης κατ’ εξαίρεση, δεν θεωρούνται τα συμφωνητικά που καταρτίζονται από επιτηδευματίες ή τρίτους με το Δημόσιο, τις τράπεζες, τους Οργανισμούς, τις επιχειρήσεις του ευρύτερου δημόσιου τομέα, τους Δήμους και τις Κοινότητες, τις ασφαλιστικές επιχειρήσεις και τις επιχειρήσεις που εκδίδουν κάρτες συναλλαγών, καθώς και με εταιρείες του Ν.1665/1986 (Ν.2682/1999, άρθρο 27, παρ. 6 και Ν.2386/1996, άρθρο 8, παρ. 2).
    Με την ΑΥΟΟ 1055905/4564/ΔΕ-Β/5.7.2004 (ΦΕΚ 1074/Β’/15.7.2004) εξαιρούνται από την υποχρέωση υποβολής καταστάσεων τα χρηματοδοτικά ιδρύματα του άρθρου 2, παρ. 6 του Ν.2076/1992 για τα συμφωνητικά που καταρτίζουν με τους πελάτες τους.
    Ακόμη, με την ΑΥΟΟ 1059925/5699/ΔΕ-Β/15.7.2002 (ΦΕΚ 952/Β’/25.7.2002) εξαιρούνται από την υποβολή των συμφωνητικών που καταρτίζουν ο ΟΤΕ και οι εταιρείες κινητής τηλεφωνίας με τους πελάτες τους.
  18. Upvote
    a.a. got a reaction from CHRIS HARRISON in τουριστικο γραφειο και τροπος χειρισμου αεροπορικών εισιτηρια   
    Απαλλαγή από ΦΠΑ των αμοιβών των ταξιδιωτικών πρακτορείων για υπηρεσίες έκδοσης διεθνών αεροπορικών εισιτηρίων (service fees)
    1012956/625/111/Β0014/ΠΟΛ.1017/7.2.2005
    Με αφορμή ερώτημα του Συνδέσμου των εν Ελλάδι Τουριστικών και Ταξιδιωτικών Γραφείων (hatta) σχετικά με την αντιμετώπιση, από πλευράς ΦΠΑ, της αμοιβής των πρακτορείων ταξιδίων για την έκδοση αεροπορικών εισιτηρίων, σας γνωρίζουμε τα εξής:
    Τα πρακτορεία ταξιδίων εκδίδουν αεροπορικά εισιτήρια για λογαριασμό των αεροπορικών εταιρειών και εισπράττουν προμήθεια από τις εταιρείες αυτές, η οποία εμπεριέχεται στην τιμή των εισιτηρίων που χρεώνεται από τις αεροπορικές εταιρείες.
    Η εν λόγω προμήθεια θεωρείται ως βοηθητική της μεταφοράς προσώπων υπηρεσία και απαλλάσσεται από το ΦΠΑ στην περίπτωση που αφορά διεθνή αεροπορικά εισιτήρια (από την Ελλάδα προς άλλες χώρες - εντός ή εκτός Κοινότητας και αντίστροφα), σύμφωνα με την περ. ι) της παρ. 1 του άρθρου 27 του Κώδικα ΦΠΑ (Ν.2859/2000).
    Από την ενημέρωση του ανωτέρω Συνδέσμου προκύπτει ότι οι αεροπορικές εταιρείες προβαίνουν σε τροποποίηση των όρων συνεργασίας με τα πρακτορεία ταξιδίων.
    Με τους νέους όρους συνεργασίας, προβλέπεται η έκδοση των εισιτηρίων στην καθαρή αξία της μεταφοράς, χωρίς να συμπεριλαμβάνεται πλέον η προμήθεια των πρακτορείων ταξιδίων.
    Παράλληλα δίδεται η δυνατότητα στα μεσολαβούντα πρακτορεία να εισπράττουν από τους ταξιδιώτες την αμοιβή τους για τη μεσολάβηση στην έκδοση εισιτηρίων (service fees).
    Η μεταβολή στον τρόπο αμοιβής των πρακτορείων ταξιδίων δεν συνεπάγεται τροποποίηση της φύσης των υπηρεσιών που παρέχουν, δηλαδή τα πρακτορεία συνεχίζουν να παρέχουν υπηρεσίες έκδοσης, κράτησης, ανταλλαγής εισιτηρίων κ.λπ. Κατά συνέπεια, η είσπραξη εξόδων (service fees) συνεχίζει να θεωρείται επίσης ως βοηθητική της μεταφοράς προσώπων υπηρεσία, η οποία απαλλάσσεται από το φόρο, στην περίπτωση που αφορά έκδοση εισιτηρίων για διεθνείς πτήσεις, σύμφωνα με το άρθρο 27, παρ. 1, περ. ι) του Κώδικα ΦΠΑ.
    Σημειώνεται ότι η ίδια αντιμετώπιση ισχύει και για την είσπραξη εξόδων (service fees) από τις ίδιες τις αεροπορικές επιχειρήσεις, στην περίπτωση που εκδίδουν οι ίδιες τα εισιτήρια απευθείας προς τους ταξιδιώτες.
    Μετά τα ανωτέρω, για την αμοιβή που εισπράττουν τα ταξιδιωτικά γραφεία και οι αεροπορικές εταιρείες για τις υπηρεσίες μεσολάβησης στην έκδοση των εισιτηρίων (service fees) που προσφέρουν στους πελάτες τους, αυτονόητο είναι ότι, εκδίδουν ιδιαίτερα φορολογικά στοιχεία, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 12 και 13 του Π.Δ.186/1992 (ΚΒΣ) και του Ν.1809/1988.
  19. Upvote
    a.a. got a reaction from mk83 in Aφηστε τα πληκτρολογια και χαλαρωστε με ελληνικη μουσικη ( αλλωστε ολα παιρνουν παραταση......)   
    Κουκουλοφόρος
    Στίχοι: Σπύρος Γραμμένος
    Μουσική: Σπύρος Γραμμένος
    Πρώτη εκτέλεση: Σπύρος Γραμμένος
    Μαμά μπαμπά είμαι κουκουλοφόρος
    μαμά μπαμπά είμαι κακό παιδί
    μαμά μπαμπά στη τσάντα έχω μπουκάλια
    μαμά μπαμπά στη τσάντα έχω στουπί
    Ποιος έχει την βενζίνη
    ποιος έχει την ευθύνη
    ποιος έχει τα πλακάτ
    ποιος θα βαράει τα ματ
    ποιος έχει δικηγόρο
    ποιος έχει μαρκαδόρο
    ποιος έχει το κουτί με τα maalox
    Μαμά μπαμπά μην τους δικαιολογείτε
    μαμά μπαμπά δεν τα ‘σπασα εγώ
    μαμά μπαμπά τα ‘σπασαν ασφαλίτες
    μαμά μπαμπά το δέντρο έκαψα εγώ
    Ήπιαμε χημικά
    σπάσαμε μπατσικά
    μπήκαμε στο στενό
    πήραμε το μετρο
    τους ρίξαμε αυγά
    πέτρες πολύ μπογιά
    μα κράταγαν ασπίδες τα μπουνιά
    Μαμά μπαμπά είμαι κουκουλοφόρος
    μαμά μπαμπά είμαι κακό παιδί
    μαμά μπαμπά τις τράπεζες βαρούσα
    μαμά μπαμπά τις έβριζες και εσύ
    http://www.greektube.../view/110887/2/

  20. Upvote
    a.a. got a reaction from GEORGE1 in παράταση για οριστική δήλωση ΦΜΥ ;   
    27/7 ;h 29/7
  21. Upvote
    a.a. got a reaction from diba in Τέταρτη ΦΑΣΗ: Αποχή 16/7-22/7 μαζί με την Ομοσπονδία και 37 Συλλόγους της Χώρας...   
    http://www.newmoney.gr/article/17704/mplak-aoyt-sto-taxis-alaloym-kai-anorganosia-me-tis-forologikes-diloseis-mia-evdomada
     
    http://www.capital.gr/tax/News_tax.asp?id=1836020
     
    http://www.imerisia.gr/article.asp?catid=26516&subid=2&pubid=113079159
  22. Upvote
    a.a. reacted to mk83 in Ένα μεγάλο ΜΠΡΑΒΟ στον κο Γιώργο Κορομηλά   
    Δανείζομαι τον τίτλο του θέματος:  
     
    Ένα μεγάλο ΜΠΡΑΒΟ στον κο Γιώργο Κορομηλά  
    ...και συμπληρώνω: Μόνο ένα ??? Είναι λίγο, για όποιον έχει τα ... guts να τα πει όπως πρέπει.
     
    Πολλά-πολλά μπράβο λοιπόν,
    μαζί με ακόμη περισσότερα ευχαριστώ !!!
  23. Upvote
    a.a. got a reaction from diba in Τέταρτη ΦΑΣΗ: Αποχή 16/7-22/7 μαζί με την Ομοσπονδία και 37 Συλλόγους της Χώρας...   
    http://www.newmoney.gr/article/17704/mplak-aoyt-sto-taxis-alaloym-kai-anorganosia-me-tis-forologikes-diloseis-mia-evdomada
     
    http://www.capital.gr/tax/News_tax.asp?id=1836020
     
    http://www.imerisia.gr/article.asp?catid=26516&subid=2&pubid=113079159
  24. Upvote
    a.a. got a reaction from diba in Τέταρτη ΦΑΣΗ: Αποχή 16/7-22/7 μαζί με την Ομοσπονδία και 37 Συλλόγους της Χώρας...   
    http://www.newmoney.gr/article/17704/mplak-aoyt-sto-taxis-alaloym-kai-anorganosia-me-tis-forologikes-diloseis-mia-evdomada
     
    http://www.capital.gr/tax/News_tax.asp?id=1836020
     
    http://www.imerisia.gr/article.asp?catid=26516&subid=2&pubid=113079159
  25. Upvote
    a.a. reacted to HARYK in Τέταρτη ΦΑΣΗ: Αποχή 16/7-22/7 μαζί με την Ομοσπονδία και 37 Συλλόγους της Χώρας...   
    Όλοι μαζί ενωμένοι.
     
    Να καταλάβουν κάποιοι ότι δεν φοβόμαστε πια !!!
    Δεν έχουμε άλλα να χάσουμε.
    Μόνο να κερδίσουμε ...
     
    Θέλουμε πίσω την χαμένη μας αξιοπρέπεια και το δικαίωμά μας για ανθρώπινες συνθήκες εργασίας.
     
    Καλή δύναμη συνάδελφοι.
     

×