Προς το περιεχόμενο

ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΤΑΙΡΙΕΣ- ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ - ΧΡΗΣΙΜΕΣ ΟΔΗΓΙΕΣ


επισκέπτη ΑΛΕΞΗΣ ΒΑΣΙΛΕΙΟΥ

Προτεινόμενες αναρτήσεις

επισκέπτη ΑΛΕΞΗΣ ΒΑΣΙΛΕΙΟΥ

ΘΕΛΩ ΝΑ ΕΝΗΜΕΡΩΘΩ ΓΙΑ ΤΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΜΕΤΑΧΕΙΡΗΣΗ ΤΩΝ ΤΕΧΝΙΚΩΝ-ΚΑΤΑΣΚΕΥΑΣΤΙΚΩΝ ΕΤΑΙΡΕΙΩΝ. ΤΗΡΟΥΜΕΝΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ,ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ , ΚΒΣ ΚΑΙ ΛΟΙΠΑ ΑΛΛΑ ΘΕΜΑΤΑ. ΠΑΡΑΚΑΛΩ ΝΑ ΜΟΥ ΠΡΟΤΕΙΝΕΤΕ ΒΙΒΛΙΑ - ΒΟΗΘΗΜΑΤΑ ΚΑΙ ΟΤΙ ΑΛΛΟ ΜΠΟΡΕΙ ΝΑ ΜΕ ΚΑΤΑΤΟΠΙΣΕΙ ΣΧΕΤΙΚΑ .

ΕΥΧΑΡΙΣΤΩ ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΙΚΑ ΓΙΑ ΤΗ ΒΟΗΘΕΙΑ...

Συνδέστε για να σχολιάσετε
Κοινοποίηση σε άλλες σελίδες

Εργασίες τέλους χρήσης τεχνικών εταιρειών

Το παρόν άρθρο δεν φιλοδοξεί να καλύψει ολοκληρωμένα τα ζητήματα εργασιών τέλους χρήσης. Θεωρούμε όμως ότι είναι πολύ χρήσιμο, αν οι αναγνώστες το εκλάβουν ως σημείωμα πρακτικών οδηγιών και υπενθυμίσεων.

ΣΥΜΦΩΝΙΕΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ / ΧΡΟΝΙΚΗ ΤΑΚΤΟΠΟΙΗΣΗ ΕΣΟΔΩΝ & ΕΞΟΔΩΝ

Τα υπόλοιπα που εμφανίζονται στο τελευταίο προσωρινό ισοζύγιο μηνός Δεκεμβρίου 2002 πρέπει να είναι σωστά και να απεικονίζουν την πραγματική δραστηριότητα της εταιρείας ή κ/ξίας.

~

ΕΣΟΔΑ

Να έχουν εκδοθεί και καταχωρηθεί όλα τα παραστατικά εσόδων έτους 2002.

Αν υπάρχει εκτελεσμένο και μη πιστοποιημένο έργο, να εκτιμηθεί η ανάγκη της εμφάνισής του στα βιβλία (ως έσοδα χρήσεως εισπρακτέα της επόμενη χρήση).

Εκτελεσμένο έργο του 2002 που πιστοποιείται από την υπηρεσία μέχρι 20.1.2003, μπορεί να τιμολογηθεί με ημερομηνία 31.12.2002.

Τα έργα των οποίων οι συμβάσεις έγιναν το έτος 2002, έχουν λογιστικό προσδιορισμό αποτελεσμάτων (και όχι τεκμαρτό).

Ενώ για την εξαγωγή βραχυχρόνιων αποτελεσμάτων χρησιμοποιούμε τον Λ/58 για την χρέωση των προϋπολογισμένων πωλήσεων, στο τέλος χρήσης, πρέπει να χρησιμοποιηθεί ο Λ/36.

Προκειμένου για ιδιωτικά έργα, πρέπει να τιμολογηθεί τουλάχιστον το κόστος του έργου κατά την 31.12.2002.

ΑΓΟΡΕΣ / ΕΞΟΔΑ

Να έχουν καταχωρηθεί όλα τα παραστατικά αγορών – εξόδων έτους 2002.

Ιδιαίτερη προσοχή σε α) Δελτία Αποστολής που δεν έχουμε λάβει τα τιμολόγια και β) στα χρεωστικά υπόλοιπα του Λ/50 που αφορούν λήψη υπηρεσιών (υπεργολάβοι – μηχανικοί – μελετητές – λοιποί ελεύθεροι επαγγελματίες).

Παραστατικά εξόδων με ημερομηνία 2002 και αφορούν το 2003, χρεώνονται σε υπολογαριασμούς του Λ/36.

Διαφορές φορολογικού ελέγχου για φόρο εισοδήματος προηγούμενων ετών χρεώνονται στον Λ/42.04 και μεταφέρονται με τις εγγραφές ισολογισμού στη διάθεση αποτελεσμάτων Λ/88, ενώ αν αφορούν Φ.Π.Α. και πρόστιμα Κ.Β.Σ., χρεώνονται σε υπολ/σμούς του Λ/82.

ΣΥΜΦΩΝΙΕΣ ΛΟΙΠΩΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ

Πρέπει να απεικονίζουν τη πραγματικότητα και να αποδεικνύεται η ορθότητα του υπολοίπου τους (π.χ. Λ/38.03 και EXTRAIT ΤΡΑΠΕΖΩΝ).

Οι δανειακοί λογαριασμοί του Λ/52 θεωρούνται συμφωνημένοι όταν έχουμε και την τελευταία κίνηση καθώς και τη χρέωση τόκων από τις τράπεζες.

Ιδιαίτερη προσοχή στη συμφωνία του Λ/33.13 παρακρατημένος φόρος με τον Λ/71 έσοδα τεχνικών έργων. Πρέπει να γίνεται αντιστοίχηση τιμολογίου εσόδων και σχετικής εγγραφής παρακράτησης φόρου.

ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΗΣ

Εγγραφές προσαρμογής είναι οι εγγραφές οι οποίες προσαρμόζουν το τελευταίο προσωρινό ισοζύγιο μηνός Δεκεμβρίου ώστε να απεικονίζει την πραγματική εικόνα της εταιρείας την 31.12.2002.

Μετά τις εγγραφές προσαρμογής εκτυπώνεται το (τελευταίο) προσαρμοσμένο ισοζύγιο βάσει του οποίου γίνονται οι εγγραφές ισολογισμού.

Ποιες είναι οι εγγραφές προσαρμογής:

α) Χρονική τακτοποίηση εσόδων και εξόδων (η οποία αναφέρεται παραπάνω).

β) Διενέργεια αποσβέσεων παγίων χρήσης.

γ) Εμφάνιση της απογραφής τέλους χρήσης (προαιρετική εγγραφή η οποία μπορεί να γίνει και με τις εγγραφές αποτελεσμάτων).

ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ

ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΓΕΝ. ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ (Λ/80)

Χρησιμοποιούμε τους αντίθετους όλων των αποτελεσματικών λογαριασμών των ομάδων 2, 6 και 7 για την μεταφορά τους στον Λ/80 και ταυτόχρονα επιτυγχάνουμε τα υπόλοιπα των τελευταιοβάθμιων λογαριασμών να παραμένουν ανοικτά.

Παράδειγμα

Το υπόλοιπο του πρωτοβάθμιου λ/σμού 24 μηδενίζει, αν πιστώσουμε τον 24.97 σε χρέωση του Λ/80.00.

Το υπόλοιπο του Λ/80.00 είναι το αποτέλεσμα Γεν. Εκμετάλλευσης το οποίο εμφανίζεται στη κατάσταση Γενικής εκμετάλλευσης και ως ενδιάμεσο ποσό στη κατάσταση “Αποτελέσματα Χρήσης”.

ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ (Λ/86)

Πριν προχωρήσουμε στις εγγραφές αποτελεσμάτων, συντάσσουμε το φύλλο μερισμού δαπανών, εφόσον δεν τηρούμε Αναλυτική Λογιστική, ώστε η ομάδα 6 να επιμερισθεί στις διάφορες λειτουργίες (κέντρα κόστους) με εξωλογιστικό τρόπο (δηλ. χωρίς λογιστικές εγγραφές).

Η χρέωση και η πίστωση των εξόδων και των εσόδων αντίστοιχα που δεν προσδιορίζουν τα μικτά αποτελέσματα σε υπολογαριασμούς του Λ/80, είναι απαραίτητη ώστε από τα αποτελέσματα Γενικής Εκμετάλλευσης να προκύψουν τα μικτά αποτελέσματα (μικτό κέρδος ή μικτή ζημία) ως υπόλοιπο του Λ/80.01, το οποίο μεταφέρεται στον Λ/86.00.00.

Τα μικτά αποτελέσματα προσδιορίζονται από τα έσοδα των λ/σμών 71, 72, 73, μετά την αφαίρεση του κόστους πωλήσεων.

Το κόστος πωλήσεων είναι η αξία των αρχικών αποθεμάτων και αγορών χρήσης μείον την αξία των τελικών αποθεμάτων.

Ειδικά στις μεταποιητικές και τεχνικές επιχειρήσεις στο κόστος πωλήσεως ενσωματώνεται και μέρος των εξόδων της ομάδας 6 που χρησιμοποιήθηκε για την παραγωγή (κατασκευή) των πωληθέντων αγαθών, υπηρεσιών ή τεχνικών έργων.

Επομένως, τα ποσά των λ/σμών της ομάδας 6 που δεν ενσωματώνονται στο κόστος πωλήσεως καταλογίζονται:

α) Στα έξοδα διοικητικής λειτουργίας

β) Έξοδα ερευνών

γ) Έξοδα λειτουργίας διαθέσεως

δ) Έξοδα χρηματοοικονομικής λειτουργίας (χρεωστικοί τόκοι)

Τα έξοδα και έσοδα που δεν προσδιορίζουν τα μικτά αποτελέσματα μεταφέρονται από τον Λ/80 σε υπολογαριασμούς του 86.

Έτσι μαζί με τα μικτά αποτελέσματα (Λ/86.00.00) προσδιορίζουν τα καθαρά αποτελέσματα χρήσης (Λ/86.99).

ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΔΙΑΘΕΣΗΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ (Λ/88)

Είναι το μέρος των εργασιών τέλους χρήσης που απαιτεί πολύ καλή γνώση του Ν. 2190/20 (προκειμένου για Α.Ε.) και Ν. 3190/55 (για Ε.Π.Ε.) αλλά και της φορολογικής νομοθεσίας (αφορολόγητα αποθεματικά, φορολογία φυσικών και νομικών προσώπων κλπ) και του Ε.Γ.Λ.Σ.

Για να γίνουν οι εγγραφές διάθεσης αποτελεσμάτων πρέπει να έχουμε καταλήξει σε ορισμένες αποφάσεις για τακτικό αποθεματικό, έκτακτα αποθεματικά, μερίσματα και αμοιβές Δ.Σ. Επίσης, να έχει συνταχθεί η κατάσταση φορολογητέων κερδών και φόρου εισοδήματος. Ακόμη καλύτερα να έχει συμπληρωθεί το έντυπο Φ.010 για τις Α.Ε. και Ε5 για τις Ε.Π.Ε. και κ/ξίες.

Το χρεωστικό υπόλοιπο του Λ/86.99 δηλ. οι ζημιές χρήσης μεταφέρεται στον 88.01 «Ζημίες Χρήσης».

Το πιστωτικό υπόλοιπο του Λ/86.99 μεταφέρεται στον Λ/88.00 «καθαρά κέρδη χρήσης».

Ο φόρος εισοδήματος χρεώνεται στον Λ/88.08 σε πίστωση του Λ/54.07.

Το χρεωστικό υπόλοιπο του Λ/42.04 μεταφέρεται στη χρέωση του Λ/88.06 «Διαφορές φορολ. ελέγχου προηγουμένων χρήσεων».

Τα υπόλοιπα των Λ/42.00 και 42.01 μεταφέρονται στους Λ/88.02 «Υπολ. κερδών προηγ. χρήσεως» και Λ/88.03 «Ζημίες προηγ. χρήσεως προς κάλυψη».

Το χρεωστικό υπόλοιπο του Φόρου Ακίνητης Περιουσίας (Λ/54) πιστώνεται σε χρέωση του Λ/88.09 «Λοιποί μη ενσωματωμένοι στο λειτουργικό κόστος φόροι».

Το τελικό υπόλοιπο του Λ/88 εμφανίζεται είτε στη χρέωση του Λ/88.98 «Ζημίες εις νέο» είτε στην πίστωση του Λ/88.99 «Κέρδη προς διάθεση».

Η τελευταία εγγραφή είναι εκείνη που μεταφέρει το υπόλοιπο του Λ/88 σε λ/σμούς Παθητικού.

α) Τις ζημίες (Λ/88.98) στον Λ/42.01 ή

β) Τα κέρδη (Λ/88.99) στους κατά περίπτωση παρακάτω υπολογαριασμούς:

Τακτικού αποθεματικού (Λ/41.02),

Έκτακτων αποθεματικών (Λ/41.05),

Μερισμάτων πληρωτέων (Λ/53.01),

Αμοιβών Δ.Σ. (Λ/53.08).

Πρέπει να έχει προηγηθεί ο συμψηφισμός του χρεωστικού υπολοίπου Λ/33.13 με τον αναλογούντα φόρο εισοδήματος (Λ/54.07). Η καταβολή του οφειλόμενου φόρου παρακολουθείται στον Λ/54.08.

Αλλαγές στη τήρηση βιβλίων του Κ.Β.Σ. για τις τεχνικές επιχειρήσεις

ΓΕΝΙΚΑ

Η 1039968/305/0015 (ΠΟΛ.1143) Εγκύκλιος του Υπουργείου Οικονομίας & Οικονομικών παρέχει οδηγίες για την ορθή εφαρμογή των διατάξεων 1 & 3 του άρθρου 16 του Ν. 2992/02.Οι διατάξεις αυτές συμπληρώνουν διατάξεις του Κ.Β.Σ. (Π.Δ. 186/92) σχετικά με την τήρηση βιβλίων των τεχνικών επιχειρήσεων και συγκεκριμένα εκείνων που ασχολούνται με την ανέγερση και πώληση οικοδομών ή την κατασκευή δημοσίων ή ιδιωτικών τεχνικών έργων.

ΤΗΡΗΣΗ ΒΙΒΛΙΩΝ Γ΄ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ

Υποχρεώνονται στη τήρηση βιβλίων Γ΄ κατηγορίας, ανεξαρτήτως ύψους ακαθαρίστων εσόδων και τα πιο κάτω πρόσωπα του άρθρου 101 του Ν. 2238/94:

α) Οι δημόσιες, δημοτικές και κοινοτικές επιχειρήσεις και εκμεταλλεύσεις κερδοσκοπικού χαρακτήρα, ανεξάρτητα αν αποτελούν ή όχι ίδια νομικά πρόσωπα,

β) οι συνεταιρισμοί που έχουν συσταθεί νόμιμα και οι ενώσεις τους και

γ) οι αλλοδαπές επιχειρήσεις που λειτουργούν με οποιονδήποτε τύπο εταιρείας καθώς και οι κάθε είδους αλλοδαποί οργανισμοί που αποβλέπουν στην απόκτηση οικονομικών ωφελημάτων.

Επιπλέον, υποχρέωση τήρησης βιβλίων Γ΄ κατηγορίας έχουν και οι κ/ξίες που έχουν ως αντικείμενο την πώληση οικοδομών ή την κατασκευή δημοσίων ή ιδιωτικών τεχνικών έργων, εφόσον συμμετέχει σε αυτές ένα τουλάχιστο από τα πρόσωπα του άρθρου 101 του Ν. 2238/94 (δηλαδή τα πρόσωπα των παραπάνω περιπτώσεων α), β), γ) και οι Α.Ε. και Ε.Π.Ε.) με το ίδιο αντικείμενο εργασιών. Η υποχρέωση για τήρηση βιβλίων Γ΄ κατηγορίας υφίσταται και για τις κ/ξιες στις οποίες έχει εισφερθεί ή ανατεθεί υπεργολαβικά η κατασκευή όλου ή μέρους του έργου από την ανάδοχο κοινοπραξία (και η οποία συμμετέχει στη κατασκευαστική κοινοπραξία).

ΧΡΟΝΟΣ ΈΝΑΡΞΗΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗΣ

Τα παραπάνω πρόσωπα υποχρεώνονται να τηρήσουν βιβλία Γ΄ κατηγορίας για δημόσια ή ιδιωτικά τεχνικά έργα που αναλαμβάνουν από 1.1.2002 και μετά καθώς και για οικοδομές των οποίων η έναρξη ανέγερσης πραγματοποιείται από την ημερομηνία αυτή και μετά. Με άλλα λόγια, ημερομηνία έναρξης εφαρμογής των διατάξεων αυτών είναι η ημερομηνία υπογραφής της σχετικής σύμβασης ανάληψης του συγκεκριμένου έργου. Και προκειμένου για οικοδομές η ημερομηνία έναρξης της ανέγερσης.

Είναι σημαντικό, στο σημείο αυτό, να παρατηρήσουμε ότι για την αποφυγή αμφισβητήσεων και άλλων προβλημάτων από τον μελλοντικό φορολογικό έλεγχο, αποκτά μεγαλύτερη βαρύτητα η ύπαρξη έγκυρης και με βέβαιη χρονολογία σύμβασης (για τεχνικά έργα) καθώς και κάθε στοιχείο που βεβαιώνει την έναρξη ανεγέρσεως (για οικοδομές) όπως ημερομηνία θεώρησης της άδειας ανέγερσης από την Δ.Ο.Υ. (για πολυώροφες οικοδομές), τα ιδιωτικά συμφωνητικά των πρώτων εργασιών (π.χ. εκσκαφές, καθαιρέσεις κλπ) - βλέπε σχετικές διατάξεις άρθρων 18, 19 του Ν. 820/78.

Η υποχρέωση για τήρηση βιβλίων Γ΄ κατηγορίας εξαρτάται από τη συγκεκριμένη δραστηριότητα που αναφέρεται παραπάνω και επεκτείνεται και στις άλλες δραστηριότητες μέχρι την περάτωση του έργου. Επομένως από την έναρξη της χρήσεως, που έπεται εκείνης κατά την οποία περατώθηκε το έργο, και τα έσοδα αυτής δεν υπερέβησαν το όριο των ακαθαρίστων εσόδων για την ένταξη στη Γ΄ κατηγορία, υπάρχει δυνατότητα τήρησης βιβλίων Β΄ κατηγορίας.

ΤΡΟΠΟΣ ΤΗΡΗΣΗΣ ΒΙΒΛΙΩΝ Γ΄ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ

Με τις νέες διατάξεις, οι τεχνικές επιχειρήσεις οι οποίες εντάσσονται στη τήρηση βιβλίων Γ΄ κατηγορίας και στο λογιστικό προσδιορισμό των κερδών τους, θεωρούνται επιχειρήσεις που ενεργούν επεξεργασία και παράγουν αγαθά και επομένως υποχρεώνονται να εφαρμόζουν τη λογιστική των βιομηχανικών επιχειρήσεων σύμφωνα με τον Κ.Β.Σ. (Π.Δ. 186/92) και το Ε.Γ.Λ.Σ. (Π.Δ.1123/80).

Η ΠΟΛ. 1143 αναφέρει συγκεκριμένα τα εξής:

α) Με την έναρξη της υποχρέωσης τήρησης βιβλίων Γ΄ κατηγορίας (από την αρχή της χρήσης ή και ενδιάμεσα αυτής) πρέπει να συνταχθεί και να καταχωρηθεί η απογραφή έναρξης (παράγραφοι 7 και 8 του άρθρου 17 του Κ.Β.Σ).

β) Στις περιπτώσεις παράλληλης κατασκευής τεχνικών έργων που έχουν αναληφθεί πριν («παλιά έργα») και μετά («νέα έργα») από την 1.1.2002 και, προκειμένου να είναι εφικτός ο προσδιορισμός της φορολογητέας ύλης, πρέπει να αναπτυχθούν οι λογαριασμοί εσόδων, οι λ/σμοί πρώτων και βοηθητικών υλικών κλπ σε υπολογαριασμούς ανάλογα με το αν αφορούν «παλιά» και «νέα» έργα (παράγραφος 3 του άρθρου 7 του Κ.Β.Σ).

Είναι προφανές ότι για το «παλιά» έργα θα εφαρμοστούν οι διατάξεις του άρθρου 34 του Ν. 2238/94 περί τεκμαρτού προσδιορισμού και για τα «τα νέα» έργα θα εφαρμοστούν οι γενικές διατάξεις περί λογιστικού προσδιορισμού των κερδών.

γ) Παρέχεται η δυνατότητα, για λόγους χρηστής διοίκησης, μέχρι 31.5.2002, η «εκπρόθεσμη» θεώρηση βιβλίων Γ΄ κατηγορίας και η σύνταξη απογραφής έναρξης από την ημερομηνία ανάληψης του έργου, χωρίς να επιβληθούν κυρώσεις λόγω της πρώτης εφαρμογής.

ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΤΗΡΗΣΗΣ ΒΙΒΛΙΟΥ ΑΠΟΘΗΚΗΣ

Όλες οι τεχνικές επιχειρήσεις που εντάσσονται πλέον στο λογιστικό προσδιορισμό των κερδών τους υποχρεώνονται στην τήρηση βιβλίου αποθήκης και παραγωγής – κοστολογίου, εάν υπερβούν σε δύο χρήσεις με το νέο καθεστώς, το ισχύουν όριο, δηλαδή το νωρίτερο από 1.1.2004. Δεν προσμετρώνται στα ακαθάριστα έσοδα, για την υπέρβαση των ορίων, τα προερχόμενα από τα έργα που είχαν αναληφθεί ή ξεκινήσει πριν την 1.1.2002.

Τέλος, υπενθυμίζεται στην ΠΟΛ. 1143 η δυνατότητα υποβολής αίτησης προς την Επιτροπή Λογιστικών Βιβλίων για μερική απαλλαγή ή διαφορετική τήρηση του Βιβλίου Αποθήκης (παράγραφος 4 του άρθρου 37 του Κ.Β.Σ.).

ΕΠΙΣΥΜΑΝΣΕΙΣ

Επειδή το θέμα αυτό είναι αρκετά σύνθετο και πρωτόγνωρο για τις τεχνικές επιχειρήσεις, είναι βέβαιο ότι θα επανέλθουμε σε μελλοντικό μας σημείωμα. Θα αρκεστούμε προς το παρόν σε ορισμένες επισημάνσεις.

α) Οι τεχνικές επιχειρήσεις που ήδη εφαρμόζουν προαιρετικά ή υποχρεωτικά την Αναλυτική Λογιστική θα προσαρμοστούν με μεγαλύτερη ευχέρεια. Το ίδιο και οι λογιστές που απασχολούνται σε βιομηχανικές (μεταποιητικές) επιχειρήσεις.

β) Ο λογιστικός προσδιορισμός και η επέκταση στη τήρηση βιβλίων Γ΄ κατηγορίας στις τεχνικές επιχειρήσεις, απαιτούν μέτρα για την οργάνωση και στελέχωση των λογιστηρίων τους. Παράλληλα, οι συναλλαγές που ενεργούν πρέπει να καλύπτονται με νόμιμα παραστατικά και να έχουν ως καθημερινό «εργαλείο» τους Κώδικες Φορολογικής Νομοθεσίας. Κάθε απόρριψη δαπάνης από τον φορολογικό έλεγχο ή διαπιστωμένη ουσιαστική παράβαση του Κ.Β.Σ. θα αυξάνει σημαντικά την φορολογική επιβάρυνση της ελεγχόμενης επιχείρησης.

γ) Η σχέση εσόδων – κόστους από συγκεκριμένο έργο, η επιλογή της κατάλληλης μεθόδου αποτίμησης της απογραφής, η απογραφή κατά αποθηκευτικό χώρο κλπ είναι ανακύπτοντα προβλήματα που απαιτούν άμεση αντιμετώπιση. Οι διευκρινιστικές εγκύκλιοι του Υπ. Οικονομικών και Οικονομίας και η επίπονη προσπάθεια των οικονομικών και τεχνικών στελεχών των επιχειρήσεων είναι σε θέση να δώσουν κάποιες ουσιαστικές απαντήσεις.

Φορολογία επιχειρήσεων (Α.Ε. και Ε.Π.Ε.) οι οποίες κατασκευάζουν ακίνητα

ΤΡΟΠΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗΣ

Με βάση το Άρθρο 34 του Ν. 2238/94 και τις μετέπειτα τροποποιήσεις του, οι τεχνικές επιχειρήσεις διακρίνονται στις εξής κατηγορίες, όσον αφορά το αντικείμενο των εργασιών τους:

Οικοδομικές επιχειρήσεις (κατασκευή και πώληση οικοδομών).

Εργοληπτικές επιχειρήσεις δημοσίων τεχνικών έργων.

Εργοληπτικές επιχειρήσεις κατασκευής ιδιωτικών έργων.

Για την κάθε μία από τις παραπάνω κατηγορίες προβλέπεται ειδικός τρόπος υπολογισμού των ακαθαρίστων εσόδων και ειδικοί συντελεστές προσδιορισμού των καθαρών κερδών.

Σύμφωνα λοιπόν με τις γενικές διατάξεις, τα ακαθάριστα έσοδα των οικοδομικών επιχειρήσεων υπολογίζονται με βάση την αξία των αυτοτελών οικοδομών (διαμερίσματα, καταστήματα, γραφεία κλπ), όπως αυτή προσδιορίζεται με το άρθρο 41 του Ν. 2238/94, δηλαδή η φορολογητέα αντικειμενική αξία.

Στην περίπτωση που το τίμημα που αναγράφεται στο συμβόλαιο μεταβίβασης είναι μεγαλύτερο από την αντικειμενική αξία του ακινήτου, τότε ως ακαθάριστο έσοδο θεωρείται αυτό που αναγράφεται στο συμβόλαιο. Στις περιοχές που δεν ισχύει το αντικειμενικό σύστημα προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων ως ακαθάριστα έσοδα λαμβάνονται:

Το τίμημα από την πώληση που αναγράφεται στο συμβόλαιο.

Η διαφορά του τιμήματος που φορολογήθηκε και της πραγματικής αξίας του ακινήτου βρίσκεται σύμφωνα με τις διατάξεις που ισχύουν στη φορολογία μεταβίβασης ακινήτων.

Σ' αυτά λοιπόν τα ακαθάριστα έσοδα εφαρμόζεται Συντελεστής Καθαρού Κέρδους της τάξεως του 15%. Αν οι δαπάνες κατασκευής που εμφανίζονται στα βιβλία και στοιχεία της επιχείρησης που πραγματοποιήθηκαν για τις ανεγειρόμενες οικοδομές βρίσκονται σε προφανή δυσαναλογία σε σχέση με το πραγματικό κόστος κατασκευής, ο προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. δικαιούται να προσαυξήσει τον παραπάνω Συντελεστή μέχρι και 60%. Δε θεωρείται προφανή δυσαναλογία όταν η ανωτέρω διαφορά μεταξύ των αναγραφομένων στα βιβλία και στοιχεία δαπανών για την ανέγερση της οικοδομής και του πραγματικού κόστους κατασκευής είναι μέχρι και 20%.

ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΚΕΡΔΩΝ

Ειδικότερα για τις Α.Ε. και Ε.Π.Ε. ισχύουν ειδικές διατάξεις για τον τρόπο υπολογισμού των καθαρών κερδών τους.

Όπως και στις άλλες οικοδομικές επιχειρήσεις τα καθαρά κέρδη προσδιορίζονται με την εφαρμογή στα ακαθάριστα έσοδα του συντελεστή (τεκμαρτός προσδιορισμός), που προβλέπεται από το άρθρο 34.

Στην περίπτωση όμως, που μετά την έγκριση του Ισολογισμού και τη διάθεση των κερδών της χρήσης από τη Γενική Συνέλευση και την εφαρμογή των διατάξεων των παραγράφων 2 και 3 του άρθρου 106 (Ν. 2238/94), απομένει υπόλοιπο κερδών που δεν φορολογήθηκε στο όνομα του Νομικού Προσώπου, το οποίο εμφανίζεται στο λογαριασμό «Αφορολόγητα κέρδη τεχνικών και οικοδομικών επιχειρήσεων», το 40% αυτού του υπολοίπου των καθαρών κερδών φορολογείται στο όνομα του Νομικού Προσώπου, με τους συντελεστές που προβλέπει το άρθρο 109, δηλαδή 35% ή 37,5% ανάλογα.

Τα ως άνω Νομικά Πρόσωπα πρέπει να υποβάλλουν ιδιαίτερη δήλωση φορολογίας εισοδήματος, το αργότερο εντός του ένατου μήνα από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου που αφορά ο ισολογισμός και να δηλώσουν το πιο πάνω υποκείμενο σε φορολογία υπόλοιπο των καθαρών κερδών τους.

Λογιστικός προσδιορισμός καθαρών κερδών των τεχνικών Α.Ε. και Ε.Π.Ε.

ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΕΧΝΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ

Με το άρθρο 7, παρ. 7 του Ν. 2940/01 (ΦΕΚ 180/6.8.1981, τ. Α') ορίζεται ότι, «τα καθαρά κέρδη των νομικών προσώπων της παραγράφου 1 του άρθρου 101 του Ν. 2238/94 (ΦΕΚ 151Α) που ασχολούνται με την πώληση ανεγειρόμενων οικοδομών και την κατασκευή δημόσιων και ιδιωτικών τεχνικών έργων, καθώς και των κοινοπραξιών στις οποίες συμμετέχουν, προσδιορίζονται από το οικονομικό έτος 2003 (χρήση 2002) με τις γενικές διατάξεις φορολογίας εισοδήματος, μη εφαρμοζομένων των διατάξεων του άρθρου 34 του πιο πάνω νόμου».

Στη συνέχεια με την υπ' αριθμόν 1105743/10736/Β0012/ΠΟΛ.1256/15.11.2001 εγκύκλιο του Υπουργείου Οικονομικών, δίνονται ορισμένες διευκρινίσεις όσον αφορά την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 7 του άρθρου 7 του νέου νόμου.

Συγκεκριμένα (και εφόσον πρόκειται για τεχνικές επιχειρήσεις):

Οι διατάξεις αυτές αφορούν τα νομικά πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 101 του Ν. 2238/94 (Α.Ε., Ε.Π.Ε., συν/σμοί κλπ) και όχι τις ατομικές επιχειρήσεις, Ο.Ε., Ε.Ε. Αφορούν επίσης τις κοινοπραξίες στις οποίες ένα ή περισσότερα μέλη είναι Α.Ε., Ε.Π.Ε. κλπ.

Τα καθαρά κέρδη των παραπάνω επιχειρήσεων δεν θα προσδιορίζονται τεκμαρτά (σύμφωνα με το άρθρο 34 του Ν. 2238/94) αλλά με τις γενικές διατάξεις φορολογίας εισοδήματος των άρθρων 105 και 31 του Ν. 2238/94.

Οι λοιπές διατάξεις του άρθρου 34 (όπως ο ορισμός των ακαθαρίστων εσόδων κλπ) εξακολουθούν και ισχύουν ως έχουν.

Η ισχύς των διατάξεων του Ν. 2940/01 αρχίζει από το οικονομικό έτος 2003 (χρήση 2002). Προφανώς, για τις εταιρείες οι οποίες έχουν κλείσιμο χρήσης την 30η Ιουνίου, η εφαρμογή των διατάξεων αυτών θα αρχίσει την 1.7.2002. Χρειάζεται πάντως ρητή διευκρίνιση από την φορολογική Αρχή.

Από το οικονομικό έτος 2003 και μετά, παύουν να ισχύουν, για τις Α.Ε., Ε.Π.Ε. κλπ οι οποίες ασχολούνται με μηχανολογικές και ηλεκτρολογικές κατασκευές, οι διατάξεις της παραγράφου 7 του άρθρου 34 περί υποβολής ανέκκλητης δήλωσης, ώστε να προσδιορίζονται με τις γενικές διατάξεις τα κέρδη τους.

Οι αρμόδιες υπηρεσίες του Υπουργείου Οικονομικών θα καθορίσουν στο άμεσο μέλλον τους μοναδικούς συντελεστές καθαρού κέρδους των τεχνικών Α.Ε., Ε.Π.Ε. κλπ σε περίπτωση εξωλογιστικού προσδιορισμού των αποτελεσμάτων τους.

ΝΕΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΣΕ ΣΥΝΔΥΑΣΜΟ ΜΕ ΤΙΣ ΚΑΤΑΡΓΟΥΜΕΝΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ

Η εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 31 και 105 του Ν. 2238/94 σημαίνει με απλά λόγια ότι, τα καθαρά κέρδη των τεχνικών Α.Ε. και Ε.Π.Ε. θα προκύπτουν με έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα του κόστους πωληθέντων και των λοιπών δαπανών όπως και στις εμπορικές και μεταποιητικές επιχειρήσεις.

Με τις καταργούμενες διατάξεις, τα λογιστικά κέρδη των τεχνικών Α.Ε. και Ε.Π.Ε., διαφέρουν από τα τεκμαρτά και κατά συνέπεια τα φορολογητέα κέρδη είναι συνάρτηση των τεκμαρτών και όχι των λογιστικών κερδών. Με το καθεστώς του άρθρου 34 του Ν. 2238/94, όπως ισχύει μέχρι 31.12.2001, μία τεχνική Α.Ε. είναι δυνατό να πραγματοποιήσει λογιστική ζημιά και ταυτόχρονα τεκμαρτά κέρδη. Ο φορολογικός νόμος με τις διατάξεις που καταργούνται δεν αναγνωρίζει λογιστική ζημιά (με την προϋπόθεση ότι υπάρχουν ακαθάριστα έσοδα όπως προσδιορίζονται στο άρθρο 34). Και αντίθετα, αν τα λογιστικά κέρδη των τεχνικών επιχειρήσεων είναι μεγαλύτερα από τα τεκμαρτά κέρδη, δεν φορολογούνται με τις καταργούμενες διατάξεις για το σύνολο των λογιστικών κερδών. Φορολογούνται για τα τεκμαρτά κέρδη προσαυξημένα με το 40% της διαφοράς μεταξύ λογιστικών και τεκμαρτών κερδών, σύμφωνα με τα διαλαμβανόμενα στη παραγράφου 5 του άρθρου 34.

Είναι προφανές ότι η έννοια της φράσης “λογιστικός προσδιορισμός” έχει φορολογική διάσταση στο κείμενο του νόμου και αυτό γιατί όλες οι επιχειρήσεις, οι οποίες τηρούν βιβλία Γ' κατηγορίας, για τον προσδιορισμό των αποτελεσμάτων τους είναι υποχρεωμένες να εφαρμόζουν τις γενικά παραδεκτές αρχές και κανόνες Λογιστικής. Εκείνο που θα εκλείψει επομένως από 1.1.2002 για τις τεχνικές Α.Ε. και Ε.Π.Ε. είναι η φορολόγησή τους επί τεκμαρτών αποτελεσμάτων.

Για τον φορολογικό νομοθέτη φαίνεται ότι εξέλιπαν οι λόγοι οι οποίοι κατά το παρελθόν τον οδήγησαν στην επιβολή φορολογίας με τεκμαρτό τρόπο στις τεχνικές επιχειρήσεις που έχουν τη μορφή της Α.Ε. και της Ε.Π.Ε. Θεωρεί ότι, κατά τεκμήριο οι συγκεκριμένες εταιρείες έχουν την οργάνωση, την υποδομή και την οικονομική ισχύ να ανταποκριθούν στο νέο φορολογικό καθεστώς. Άλλωστε, προηγήθηκε ένα άλλο φορολογικό μέτρο με τις διατάξεις του Ν. 2579/98 με τις οποίες φορολογήθηκε και μέρος της διαφοράς μεταξύ λογιστικών και τεκμαρτών κερδών (άρθρο 106, παρ. 9 του Ν. 2238/94).

Οι ήδη οργανωμένες, κυρίως μεγάλες, τεχνικές εταιρείες, έχουν ήδη προετοιμαστεί και αντιμετωπίζουν το νέο φορολογικό πλαίσιο με ικανοποιητικό τρόπο. Όμως, το ίδιο πρέπει να κάνουν όλες οι τεχνικές Α.Ε. και Ε.Π.Ε. Με τις νέες διατάξεις, η τεχνική Α.Ε. με αντικείμενο εργασιών π.χ. τα δημόσια τεχνικά έργα, και εφόσον τα λογιστικά της βιβλία κριθούν επαρκή και ακριβή, δεν είναι υποχρεωμένη να φορολογηθεί επί του 10% των ακαθάριστων εσόδων της, όπως προβλέπεται από τις καταργούμενες διατάξεις του άρθρου 34, παρ. 4, περ. α'), αλλά επί των λογιστικά προσδιορισμένων κερδών, τα οποία ενδεχομένως είναι μικρότερα των τεκμαρτών.

Το εκτιμώμενο από την φορολογική Αρχή ως μέσο ποσοστό κέρδους για να φορολογήσει τις τεχνικές επιχειρήσεις με τους συντελεστές (10%, 12%, 15% κλπ) του άρθρου 34 του Ν. 2238/94 έχει τις “παρενέργειές του”. Ας επισημάνουμε δύο βασικές:

Σε περίπτωση που προκύπτουν λογιστικά κέρδη πέραν των τεκμαρτών, η τεχνική εταιρεία “φορτώνεται” στο λογαριασμό “αφορολόγητα κέρδη τεχν. επιχειρήσεων” ποσά για τα οποία δεν απαλλάσσεται της φορολογίας, αλλά απλώς αναστέλλεται η φορολόγηση τους για το μέλλον. Ταυτόχρονα αυτό το ποσό δεν αναγνωρίζεται ως μέρος των ιδίων κεφαλαίων από τις υπηρεσίες Μ.Ε.ΕΠ. (Μητρώο Εργοληπτικών Επιχειρήσεων) κατά την διαδικασία κρίσης των εργοληπτικών πτυχίων.

Σε περίπτωση λογιστικής ζημιάς, ακόμη και με επαρκή και ακριβή βιβλία, η τεχνική εταιρεία εκτός της οικονομικής ζημιάς που υπέστη από τη δραστηριότητά της, επιβαρύνεται επιπλέον φόρους λόγω υποχρεωτικής υπαγωγής της στον τεκμαρτό προσδιορισμό των διατάξεων του άρθρου 34.

ΜΕΤΡΑ ΓΙΑ ΤΗΝ ΟΡΓΑΝΩΣΗ ΤΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΤΩΝ ΤΕΧΝΙΚΩΝ Α.Ε ΚΑΙ Ε.Π.Ε.

Με την εφαρμογή των νέων διατάξεων οι τεχνικές εταιρείες οφείλουν να ενισχύσουν τις οικονομικές τους υπηρεσίες σε στελέχωση, υποδομή και οργάνωση. Αυτό το έχουν ήδη επιτύχει οι μεγάλες εταιρείες του κλάδου όπως αναφέραμε και παραπάνω. Παραθέτουμε ορισμένες προτάσεις με τις οποίες προσδοκούμε να συμβάλλουμε στην επίτευξη του στόχου αυτού:

α) Προσαρμογή των λογιστικών (και εξωλογιστικών) προγραμμάτων στη δυνατότητα κοστολόγησης αποθεμάτων υλικών και έργων σε εξέλιξη (ημιτελών) στο τέλος της χρήσης.

β) Ανάλογη εκπαίδευση – οργάνωση των λογιστηρίων και της διαχείρισης των εργοταξίων της εταιρείας.

γ) Εισαγωγή της Αναλυτικής Λογιστικής για την παρακολούθηση του κόστους των έργων έστω και προαιρετικά και ανάλογες προσαρμογές στη τήρηση των λογαριασμών της Γενικής Λογιστικής.

δ) Εφαρμογή της αρχής “καμία δαπάνη χωρίς νόμιμο παραστατικό”.

ε) Προστασία της εταιρείας από την έκδοση ή λήψη πλαστών και εικονικών στοιχείων.

Κάθε τεχνική εταιρεία που εμπίπτει στις διατάξεις αυτές οφείλει να προσαρμοστεί στις νέες φορολογικές συνθήκες. Να θεωρήσει ότι κάθε εκτελούμενο από αυτή τεχνικό έργο είναι ένα “προϊόν” το οποίο έχει κόστος, τιμή πώλησης, ίσως και ιδιότυπες “τεχνικές προδιαγραφές”. Απαιτείται στενή και αποδοτική συνεργασία των τεχνικών και οικονομικών στελεχών της εταιρείας. Η πάροδος του χρόνου με το νέο φορολογικό καθεστώς, οι ερμηνευτικές εγκύκλιοι και διευκρινίσεις του Υπουργείου Οικονομικών που θα ακολουθήσουν, θα δώσουν μεγαλύτερες δυνατότητες στις τεχνικές Α.Ε., Ε.Π.Ε. κλπ να εφαρμόσουν τις νέες φορολογικές διατάξεις χωρίς αρνητική επίδραση στην ανάπτυξη και κερδοφορία τους.

KΑΤΑΝΟΜΗ ΚΕΡΔΩΝ ΕΠΙ ΤΟΥ Ε5

Έχουμε μία τεχνική κοινοπραξία. Τα τεκμαρτά της κέρδη είναι 20.000.000 δρχ. και τα λογιστικά κέρδη 40.000.000 δρχ. Στην κοινοπραξία συμμετέχουν μία Α.Ε. με ποσοστό 86% και ένα Φυσικό Πρόσωπο με 14%.

Η διαφορά που αναλογεί στο Φ.Π. (διαφορά κερδών 20.000.000 * 40% * 14%) είναι 1.120.000 δρχ.

Σύνολο κερδών που φορολογούνται στο όνομα της κοινοπραξίας: 21.120.000 δρχ.

Στο Ε5 πως θα γίνει η διανομή των κερδών αυτών;

Από τις διατάξεις του δευτέρου εδαφίου της παραγράφου 6 του άρθρου 34 του Ν. 2238/94 και το παράδειγμα της εγκυκλίου 1035321/ΠΟΛ.1084/16.3.1998 του Υπουργείου Οικονομικών προκειμένου για τεχνικές επιχειρήσεις οι οποίες τηρούν βιβλία Γ' κατηγορίας του Κ.Β.Σ., προκύπτει η κατανομή των κερδών που θα περιληφθεί στον πίνακα Ι του εντύπου Ε5.

Συγκεκριμένα:

Η Α.Ε. έχει συμμετοχή στα φορολογητέα, στο όνομα της κ/ξίας, κέρδη ως κατωτέρω:

Τεκμαρτά κέρδη * 86% = 20.000.000 * 86% = 17.200.000 δρχ.

Το φυσικό πρόσωπο έχει συμμετοχή στα φορολογητέα, στο όνομα της κ/ξίας, κέρδη ως κατωτέρω:

20.000.000 * 14% = 2.800.000 δρχ.

(40.000.000 – 20.000.000) * 40% * 14% = 1.120.000 δρχ.

Σύνολο = 3.920.000 δρχ.

Τέλος, τα πέραν των τεκμαρτών, λογιστικά κέρδη, που αναλογούν στην Α.Ε. (40.000.000 – 20.000.000 * 86%) 17.200.000 δρχ. που δεν φορολογούνται στο όνομα της κ/ξίας, θα μεταφερθούν στα βιβλία της Α.Ε. και θα φορολογηθούν επ' ονόματί της, ενώ το υπόλοιπο κερδών, πέραν των φορολογηθέντων επ' ονόματι της κ/ξίας, που αναλογεί στο φυσικό πρόσωπο, δηλαδή 40.000.000 * 14% – 3.920.000 = 1.680.000 δρχ. εμφανίζεται στα βιβλία της κ/ξίας στο λογαριασμό “Αφορολόγητα κέρδη τεχνικών και οικοδομικών επιχειρήσεων”. Τα αποθεματικά αυτά θα φορολογηθούν σε περίπτωση διανομής ή κεφαλαιοποίησης ή διακοπής της δραστηριότητας της κ/ξίας, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 106 του Ν. 2238/94.

ΕΚΤΕΛΕΣΗ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΡΓΩΝ

Μία Ο.Ε. απαρτίζεται από δύο εταίρους, τον Π. Ζ. με 50% και τον Γ. Π. με 50%. Και οι δύο είναι και εργολήπτες δημοσίων έργων που αναλαμβάνουν δημόσια έργα μετά από μειοδοτικό διαγωνισμό.

α) Ο ένας εταίρος ανέλαβε έργο μαζί με συνάδελφο ενώνοντας τα πτυχία τους (2 πτυχία Γ' κατηγορίας). Απαραίτητη προϋπόθεση είναι να συντάξουν κοινοπραξία για να είναι νόμιμοι ως προς την εργοδότρια υπηρεσία και να καλύπτονται φορολογικά.Μπορεί μέσα σε αυτή την κοινοπραξία να είναι και η Ο.Ε. που θα εκτελέσει το έργο χωρίς να αναφέρεται στην επωνυμία?

β) Σε έργα που αναλαμβάνει ένας εκ των εταίρων, μπορεί να τα εκτελεί η Ο.Ε. και να κόβει ισόποσα τιμολόγια η Ο.Ε. προς τον ανάδοχο εταίρο ή χρειάζεται κοινοπρακτικό?

α) Υπάρχει η δυνατότητα, και μάλιστα είναι πολύ διαδεδομένο στην πράξη, η εκτέλεση των έργων να γίνεται με υπερεργολάβους.

β) Όχι, στην περίπτωση αυτή δεν χρειάζεται κοινοπρακτικό απλά ένα ιδιωτικό συμφωνητικό όπου ο ανάδοχος του έργου θα αναθέτει την εκτέλεση μέρους η όλου του έργου.

ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΩΝ

Σαν τεχνική εταιρία, είμαι υποχρεωμένος να φορολογηθώ για τα αφορολόγητα αποθεματικά με συντελεστή 17,5%.

Όταν τα κέρδη ισολογισμού είναι 45.441.163 δρχ., τα τεκμαρτά τεχνικών εταιριών είναι 47.126.930 δρχ. και από συμμετοχές σε κοινοπραξίες είναι 1.078.045 δρχ., σύνολο τεκμαρτά 48.204.975 δρχ., ποιος είναι ο φόρος που μου αναλογεί και πρέπει να αποδώσω σε 5 δόσεις;

Η αυτοτελής φορολογία με συντελεστή 17,50% στα αποθεματικά τεχνικών εταιρειών η οποία επιβάλλεται με το άρθρο 3 του Ν. 2954/01, αφορά τα αφορολόγητα κέρδη τεχνικών επιχειρήσεων τα οποία πρέπει να εμφανίζονται σύμφωνα με την 1044770/10159/ΠΟΛ.1117/23.3.1993 Α.Υ.Ο. στον λογαριασμό 41.92.

Τα αποθεματικά αυτά προέρχονται από τα πέραν των τεκμαρτών, λογιστικά (πραγματικά) κέρδη της επιχείρησης, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 34, παρ. 5 και 6 ή του άρθρου 106, παρ. 9 του Κ.Β.Σ.

Από τα στοιχεία που αναφέρονται στην ερώτηση συνάγεται ότι τα πραγματικά ή λογιστικά κέρδη (κέρδη ισολογισμού) είναι μικρότερα των τεκμαρτών και επομένως δεν προκύπτουν αφορολόγητα κέρδη ούτε υφίσταται θέμα φορολόγησης.

Εφιστάται η προσοχή στην ερωτώσα εταιρεία να ελέγξει τα λογιστικά της βιβλία, μήπως έχουν σχηματισθεί αφορολόγητα κέρδη από προηγούμενες χρήσεις (π.χ. 1999 και παλαιότερα) καθώς επίσης αν γίνεται ορθός προσδιορισμός και λογιστική απεικόνιση των σχετικών ποσών.

Κατασκευαστική κοινοπραξία και υπεργολαβία δημοσίων τεχνικών έργων

ΤΙ ΠΡΟΒΛΕΠΕΤΑΙ ΣΤΟ ΝΟΜΟ 2940/2001

Στο άρθρο 1 του Ν. 2940/01 (ΦΕΚ Τεύχος Πρώτο, αρ. 180 της 6.8.2001) καθορίζονται οι προϋποθέσεις και η διαδικασία αναγνώρισης των κατασκευαστικών κοινοπραξιών (κ/ξ) και της υπεργολαβίας δημόσιων τεχνικών έργων. Συγκεκριμένα :

Όλα τα μέλη της κατασκευαστικής κ/ξ πρέπει να ανήκουν στις τάξεις και κατηγορίες του Μητρώου εργοληπτικών επιχειρήσεων (Μ.Ε.ΕΠ).

Το συμφωνητικό σύστασης της κ/ξ γνωστοποιείται στον κύριο του έργου ή φορέα κατασκευής πριν την έναρξη εργασιών (ο οποίος εγκρίνει ή όχι εντός ενός μηνός από την γνωστοποίηση).

Ο αριθμός των μελών της κατασκευαστικής κ/ξ μπορεί να είναι μέχρι τρία, αν ο ανάδοχος είναι μία επιχείρηση ή μέχρι το διπλάσιο του αριθμού των μελών της αναδόχου κ/ξ.

Ο ανάδοχος πρέπει να έχει τουλάχιστον 50% συμμετοχή στην κατασκευαστική κ/ξ και κάθε άλλη εργοληπτική επιχείρηση ελάχιστο ποσοστό συμμετοχής 15%.

Τα επιπλέον μέλη της κ/ξ δεν επιτρέπεται να είναι κοινοπραξίες.

Με απόφαση του Υπ.ΠΕ.ΧΩ.ΔΕ. καθορίζονται οι ελάχιστοι όροι που πρέπει να περιλαμβάνονται στο συμφωνητικό και οι λόγοι μη έγκρισης, ως επίσης και η διαδικασία έγκρισης του συμφωνητικού από τον κύριο του έργου.

Κάθε εργοληπτική επιχείρηση μέλος της κατασκευαστικής κ/ξ έχει δικαίωμα υπολογισμού εμπειρίας και ορίου ανεκτέλεστου κατά το ποσοστό συμμετοχής της.

Αναγνωρίζεται η υπεργολαβία (δηλαδή η ανάθεση εκτέλεσης μέρους του έργου, από τον ανάδοχο, σε εργοληπτική επιχείρηση) αρκεί α) ο υπεργολάβος να έχει προσόντα Μ.Ε.ΕΠ. ανάλογα του έργου που θα κατασκευάσει και β) η σύμβαση υπεργολαβίας να γνωστοποιηθεί στον κύριο του έργου (ο οποίος πρέπει να εγκρίνει ή όχι σε δεκαπέντε ημέρες). Ο ανάδοχος σε μια τέτοια περίπτωση πρέπει να κρατήσει το 30% τουλάχιστον του έργου.

Τα ανωτέρω ποσά υπεργολαβίας συμπεριλαμβάνονται στον υπολογισμό εμπειρίας και ορίου ανεκτέλεστου του υπεργολάβου δημοσίων έργων. Το ποσό της σύμβασης υπεργολαβίας αφαιρείται από το ανεκτέλεστο του αναδόχου.

ΠΕΡΙΟΡΙΣΜΟΙ ΠΟΥ ΕΠΙΒΑΛΛΟΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΙΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 1 ΤΟΥ Ν. 2940/01

Ενώ ο αριθμός των μελών μιας αναδόχου κ/ξ είναι απεριόριστος, αντίθετα ο αριθμός των λοιπών εργοληπτικών επιχειρήσεων που συμμετέχουν στην κατασκευαστική κ/ξ δεν μπορεί να είναι μεγαλύτερος από τρία σε κάθε περίπτωση. Και τούτο διότι στην κατασκευαστική κ/ξ ο ανάδοχος έχει τουλάχιστον κατά 50% συμμετοχή. Το υπόλοιπο 50% καταλαμβάνουν οι λοιπές εργοληπτικές επιχειρήσεις, με ελάχιστο ποσοστό συμμετοχής 15%. Διαιρούμε 50 : 15 = 3,33, άρα τρεις επιχειρήσεις.

Το ποσοστό συμμετοχής μιας εργοληπτικής επιχείρησης στην ανάδοχο κ/ξ δεν έχει ούτε ελάχιστο ούτε μέγιστο όριο, αντίθετα κάθε άλλη επιχείρηση που συμμετέχει στην κατασκευαστική κ/ξ έχει ελάχιστο ποσοστό συμμετοχής 15% και μέγιστο 50% (ανάλογα με τον αριθμό των λοιπών επιχειρήσεων).

Ο υπεργολάβος δημόσιων τεχνικών έργων μπορεί να εκτελέσει μέχρι το 70% του έργου του αναδόχου.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΠΡΟΒΛΗΜΑΤΑ ΠΟΥ ΑΝΑΚΥΠΤΟΥΝ ΑΠΟ ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΩΝ ΔΙΑΤΑΞΕΩΝ ΤΟΥ Ν. 2940/01

Ο φορολογικός νομοθέτης στο άρθρο 34, παρ. 3, περ. α' του Ν. 2238/94 έχει ρητά ορίσει: “Επί εισφοράς αναληφθέντος όλου ή μέρους του έργου σε εταιρεία οποιασδήποτε μορφής ή κοινοπραξία που έχει την έδρα της στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή, στην οποία μετέχει και ο εισφέρων ανάδοχος ή απευθείας συμβασιούχος, τα κατά τις διατάξεις της παρούσας περίπτωσης λαμβανόμενα ως ακαθάριστα έσοδα θεωρούνται κτώμενα από την εταιρεία ή κοινοπραξία και η εισφορά αυτή δεν θεωρείται υπεργολαβία ”.

Από την στιγμή που αναγνωρίζεται η υπεργολαβία και τα ποσά υπεργολαβίας συνυπολογίζονται στην εμπειρία και στο όριο ανεκτέλεστου του υπεργολάβου δημοσίων έργων, απαιτείται ανάλογη συμπλήρωση και προσαρμογή της ανωτέρω φορολογικής διάταξης. Με άλλα λόγια, τα ακαθάριστα έσοδα που προέρχονται από την εκτέλεση μέρους του έργου από τον υπεργολάβο να θεωρούνται ως ακαθάριστα έσοδα του υπεργολάβου.

Τούτο είναι απαραίτητο να γίνει για την αποφυγή διπλής φορολογίας και αναγραφής πλασματικού κύκλου εργασιών από τον ανάδοχο.

Ανάλογη συμπλήρωση πρέπει να γίνει και στο άρθρο 55, παρ. 1, περ. β' του Ν. 2238/94, ώστε να μη γίνεται διπλή παρακράτηση φόρου 3% (και στον ανάδοχο και στον υπεργολάβο) εφόσον το μέρος του έργου που εκτελείται από τον υπεργολάβο υπολογίζεται από τον Ν. 2940/01 ως δικό του έσοδο και αφαιρείται από το ανεκτέλεστο του αναδόχου.

Το θέμα της παρακράτησης του φόρου 3% είναι πολύ σοβαρό, διότι οι ισχύουσες φορολογικές διατάξεις υποχρεώνουν τον ανάδοχο όταν εκχωρεί (αναθέτει) εκτέλεση μέρους του έργου σε υπεργολάβο με τον οποίο δεν συμπράττει στα πλαίσια εταιρείας ή κ/ξ, να παρακρατεί φόρο 3% επί των ακαθαρίστων εσόδων του υπεργολάβου και να τον αποδίδει στο Δημόσιο. Για τα ίδια ακαθάριστα έσοδα ο ανάδοχος για να εισπράξει από τον κύριο του έργου έχει ήδη καταβάλλει στο δημόσιο φόρο 3%.

Πως θα εισπράττουν από το Δημόσιο επιχειρήσεις & επαγγελματίες

Με την 1113502/6435/0016/ΠΟΛ. 1283/7.12.2001 Α.Υ.Ο. καθορίζονται τα δικαιολογητικά νομιμοποίησης των δικαιούχων για την εξόφληση τίτλων πληρωμής από 1.1.2002 και από την ίδια ημερομηνία παύει να ισχύει η 1109245/6126/0016/22.11.1999 Α.Υ.Ο.

Διακρίνει τις παρακάτω περιπτώσεις καθορίζοντας τα δικαιολογητικά νομιμοποίησης κατά περίπτωση:

ΚΟΙΝΩΝΙΕΣ – ΚΟΙΝΟΠΡΑΞΙΕΣ

Απαιτείται το ιδιωτικό συμφωνητικό που έχουν καταθέσει στην Δ.Ο.Υ., θεωρημένο από το αρμόδιο τμήμα όπου φαίνονται τα μέλη και οι εκπρόσωποι που νομιμοποιούνται να εισπράξουν. Αν δεν δηλώνεται εκπρόσωπος, προσέρχονται όλα τα μέλη για την εξόφληση του τίτλου ή εξουσιοδοτούν ή δίνουν πληρεξουσιότητα σε τρίτο ή τρίτους, ανάλογα με το ύψος του ποσού.

ΑΓΟΡΑ ΟΙΚΟΠΕΔΟΥ

Θέλω να συστήσω μια τεχνική εταιρεία (Ο.Ε.) που θα προβεί σε αγορά ενός οικοπέδου για την ανέγερση και πώληση πέντε διαμερισμάτων. Η αντικειμενική αξία του οικοπέδου είναι 88.000 Ευρώ περίπου. Τα έσοδα από την πώληση των διαμερισμάτων θα ανέλθουν περίπου στις 440.000 Ευρώ. Το κεφάλαιο της εταιρείας θα είναι 6.000 Ευρώ.

Σε βιβλία Β΄ κατηγορίας που δεν υπάρχει πρόβλημα ταμείου θα υπάρξει πρόβλημα πόθεν έσχες σε έναν μελλοντικό έλεγχο;

Η αγορά του οικοπέδου θα γίνει τις μετρητοίς από την εταιρεία. Η αξία του οικοπέδου σε ποια στήλη θα καταχωρηθεί;

Υπάρχει κάτι που πρέπει να προσέξω ιδιαίτερα;

Αν το αγοράσουν 50 - 50 οι εταίροι σαν φυσικά πρόσωπα και μετά προχωρήσουν σε σύσταση κοινοπραξίας, τότε υπάρχει πρόβλημα στο να δικαιολογήσουν την αγορά αφού δεν μπορούν να καλύψουν το πόθεν έσχες;

Το τεκμήριο απόκτησης ακινήτων υπάρχει τόσο στις ατομικές επιχειρήσεις όσο και στις Προσωπικές (Ο.Ε., Ε.Ε.). Μόνη διαφορά ότι στην Ομόρρυθμη Εταιρία το τεκμήριο - εφόσον δεν καλύπτεται η αγορά από το κεφάλαιο που έχουν καταθέσει οι εταίροι - επιμερίζεται στους εταίρους κατά το ποσοστό συμμετοχής τους στην εταιρεία και δηλώνεται στην προσωπική τους δήλωση. Έτσι στο παράδειγμα που μας αναφέρεται από την αξία των € 88.000 θα αφαιρέσουμε τα € 6.000 που είναι το κεφάλαιο της εταιρίας και το υπόλοιπο που απομένει (€ 82.000) επιμερίζεται από € 41.000 στο κάθε εταίρο εάν αυτοί είναι δύο με ποσοστό 50% έκαστος.

Εάν βεβαίως μέσα στο ίδιο έτος έχουμε και πωλήσεις διαμερισμάτων τότε ενδέχεται από τα καθαρά κέρδη να καλύπτονται τα τεκμήρια ή ίσως από εισοδήματα προηγουμένων ετών. Διαφορετικά μόνη λύση σε αυτές τις περιπτώσεις είναι η συμμετοχή και άλλων προσώπων στην εταιρία ώστε να μοιραστεί το τεκμήριο. Εάν όμως υποθέσουμε ότι η αγορά του οικοπέδου γίνεται στην αρχή του 2003 τότε είναι αρκετά πιθανό να καλυφθεί το τεκμήριο από τις πωλήσεις διαμερισμάτων (καθαρά κέρδη) μέχρι το τέλος του έτους.

Για τη καταχώρηση στα βιβλία Β' κατηγορίας στη πράξη δημιουργούμε μία στήλη με τίτλο «Αγορές οικοπέδων» όπου και καταχωρούμε την αξία αγοράς προσαυξημένη με τα έξοδα απόκτησής του (Φόροι κλπ).

ΚΑΤΑΧΩΡΗΣΗ ΕΞΟΔΩΝ ΤΕΧΝΙΚΗΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ

Έχω δύο κατασκευαστικές Ε.Ε., η κάθε μία κατασκευάζει δημόσιο έργο το οποίο της έχει εκχωρηθεί ολόκληρο από την Ανάδοχο που στην α' περίπτωση είναι Α.Ε. και στην β' μία κοινοπραξία.

Κρατήσεις του Ι.Κ.Α. για τους εργάτες, κρατήσεις Τ.Σ.Μ.Ε.Δ.Ε. και κάποια άλλα έξοδα τα οποία πληρώνονται από την κατασκευάστρια επ' ονόματι της Αναδόχου, τα περνάω κανονικά στα βιβλία της κατασκευάστριας;

Επειδή τα παραστατικά είναι στο όνομα της Αναδόχου, υπάρχει περίπτωση να αντιμετωπίσω πρόβλημα σε κάποιο ενδεχόμενο φορολογικό έλεγχο;

Υπάρχει σχετική εγκύκλιος;

Σχετική με το ερώτημά σας είναι η Γνωμάτευση του ΕΣΥΛ Νο 252 Γνωμ. 2244/1995 «Λογαριασμοί Γ.Λ.Σ. στους οποίους καταχωρούνται ορισμένα έξοδα τεχνικών εταιριών» το κείμενο της οποίας έχει ως εξής:

«Σε καθένα από τα ερωτήματα της από 25.7.95 επιστολής της Τεχνικής Εταιρίας ... Α.Ε., η γνώμη μας είναι η ακόλουθη:

1. Ο λογιστικός χειρισμός του παρακρατούμενου φόρου 15%, από τους τόκους καταθέσεων, του τόκους τραπεζικών ομολόγων κ.λπ., καθορίζεται στη γνωμάτευσή μας 248/2233/1995.

2. Τα ποσά του Δωρόσημου των οικοδόμων, που καταβάλλονται από την ερωτώσα εταιρία στο ΙΚΑ, καταχωρούνται:

α) Στη χρέωση του λογαριασμού 60.04 "Εργοδοτικές εισφορές και επιβαρύνσεις ημερομισθίου προσωπικού" και του τριτοβάθμιου του 60.04.03 "Δωρόσημο οικοδομών" (με πίστωση του 55.00.03 "Λογ/σμός δωρόσημου ημερομισθίων οικοδομικών εργασιών") εάν οι οικοδόμοι προσλαμβάνονται απευθείας από την ανωτέρω εταιρία.

β) Στις περιπτώσεις που οι οικοδόμοι έχουν προσληφθεί από υπεργολάβο, στον οποίο έχει ανατεθεί η εκτέλεση (για λογαριασμό της εν λόγω εταιρίας) τμήματος του τεχνικού έργου, με τη συμφωνία οι εισφορές υπέρ ΙΚΑ και λοιπών Ταμείων να βαρύνουν αυτή, τα σχετικά ποσά καταχωρούνται στη χρέωση του κενού δευτεροβάθμιου λογαριασμού 61.94, ο οποίος συμπληρώνεται με κατάλληλο τίτλο και αναπτύσσεται σε ανάλογους τριτοβάθμιους, ως εξής:

61.94 "Εισφορές υπέρ Ασφαλιστικών Οργανισμών για κατασκευαζόμενα τεχνικά έργα".

61.94.00 Εισφορές υπέρ ΙΚΑ προσωπικού υπεργολάβων εκτελέσεως εργασιών τεχνικών έργων.

61.94.01 Δωρόσημο οικοδόμων υπεργολάβων εκτελέσεως εργασιών Τεχνικών έργων.

61.94.02 …

61.94.05 Κρατήσεις - εισφορές υπέρ ΤΣΜΕΔΕ

61.94.06 Κρατήσεις - εισφορές υπέρ ΤΠΕΔΕ

61.94.07 Κρατήσεις - εισφορές υπέρ ΜΤΠΥ

61.94.08 ...

Διευκρινίζεται ότι, στους πιο πάνω τριτοβάθμιους λογαριασμούς 61.94.05 - 61.94.07 και στους ανοιγόμενους παρόμοιους για ανάλογες περιπτώσεις, καταχωρούνται οι καταβαλλόμενες εισφορές υπέρ ασφαλιστικών οργανισμών που, σύμφωνα με τις σχετικές διατάξεις, βαρύνουν την ανωτέρω τεχνική εταιρία και υπολογίζονται με βάση ορισμένα ποσοστά επί της αξίας του εκτελούμενου Τεχνικού Εργου.

3. Τα καταβαλλόμενα υπέρ τρίτων διάφορα τέλη, εκτός των εισφορών υπέρ ασφαλιστικών οργανισμών, όπως π.χ. υπέρ του Τεχνικού Επιμελητηρίου, που υπολογίζονται με ποσοστό επί της αξίας του εκτελούμενου Τεχνικού Εργου, καταχωρούνται στο νεοδημιουργούμενο δευτεροβάθμιο λογ/σμό 63.90 "Τέλη υπέρ τρίτων επί κατασκευαζόμενων Τεχνικών Εργων" και σχετικούς τριτοβάθμιούς του.

4. Οι καταβαλλόμενες αμοιβές σε εταιρίες μελετών κ.λπ. από τις οποίες, σύμφωνα με το επισυναπτόμενο, στην επιστολή της εταιρίας, έγγραφο του Υπουργείου Οικονομικών 1123927/10906/1995, δεν προβλέπεται υποχρέωση παρακρατήσεως φόρου, για καλύτερη εξυπηρέτηση δύνανται να καταχωρούνται σε ιδιαίτερο δευτεροβάθμιο, τον 61.90 "Αμοιβές τρίτων μη υποκείμενες σε παρακράτηση φόρου εισοδήματος", ο οποίος αναπτύσσεται σε τριτοβάθμιους ανάλογα με τις ανάγκες της επιχείρησης.

5. Τα τιμολόγια των υπεργολάβων, στους οποίους τίθεται η εκτέλεση τμημάτων του Τεχνικού έργου που αναλαμβάνονται, καταχωρούνται στη χρέωση του νεοδημιουργούμενου δευτεροβάθμιου λογαριασμού 61.93 "Αμοιβές υπεργολάβων εκτελέσεως εργασιών Τεχνικών Εργων", ο οποίος αναπτύσσεται σε τριτοβάθμιους σύμφωνα με τις ανάγκες της επιχείρησης.

6. Οι καταβαλλόμενες αμοιβές σε εταιρίες μελετών του εξωτερικού, από τις οποίες διενεργείται παρακράτηση φόρου εισοδήματος 5%, καταχωρούνται σε ιδιαίτερο τριτοβάθμιο του δευτεροβάθμιου 61.01 "Αμοιβές και έξοδα μη ελεύθερωνεπαγγελματιών υποκείμενες σε παρακράτηση φόρου εισοδήματος".»

Συνεπώς είναι θέμα συμφωνιών που έχουν υπογραφεί μεταξύ της κατασκευάστριας εταιρείας και της αναδόχου η πληρωμή του Ι.Κ.Α. και άλλων εξόδων και εάν στο Φορολογικό έλεγχο αυτό μπορεί να αποδειχθεί.

ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗ ΤΕΧΝΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ

α) Πως θα φορολογηθούν για τη χρήση 2002 οι εργολάβοι και υπεργολάβοι δημοσίων και ιδιωτικών έργων με βιβλία β' κατ.;

Με βάση τους Σ.Σ.Κ. (10% ή 12%;) ή έσοδα – έξοδα;

β) Η μη διενέργεια αποσβέσεων σε βιβλία β' κατ. συνεπάγεται απόρριψη βιβλίων σε ενδεχόμενο έλεγχο;

α) Για τις τεχνικές επιχειρήσεις ισχύουν όσα είχαν θεσμοθετηθεί με τον Ν. 2940/01. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 34 του Ν. 2238/94, οι τεχνικές επιχειρήσεις φορολογούνται τεκμαρτά με τη χρήση συντελεστή καθαρού κέρδους επί των ακαθαρίστων εσόδων τους. Τα παραπάνω ισχύουν ανεξάρτητα από τη κατηγορία βιβλίων που τηρεί η επιχείρηση εξαιρουμένων, από 1.1.2002, των Ανωνύμων εταιριών, Ε.Π.Ε. και των λοιπών νομικών προσώπων που αναφέρονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 101 του Ν. 2238/94 καθώς και οι κοινοπραξίες στις οποίες συμμετέχουν αυτά και ασχολούνται με τεχνικά έργα, θα φορολογούνται πλέον με βάση τα λογιστικώς προσδιοριζόμενα κέρδη τους, όπως τα ίδια νομικά πρόσωπα, που έχουν άλλο αντικείμενο δραστηριότητας.

Συντελεστές καθαρού κέρδους τεχνικών επιχειρήσεων

Οικοδομικών επιχειρήσεων: Κ.Κ = Α.Ε. * 15%,

Εργολάβων Δημοσίων Έργων: Κ.Κ = Α.Ε. * 10%,

Εργολάβων Ιδιωτικών έργων με δικά του υλικά: Κ.Κ = Α.Ε. * 12%,

Εργολάβων Ιδιωτικών Έργων χωρίς υλικά: Κ.Κ = Α.Ε. * 25%,

όπου Κ.Κ.: καθαρά κέρδη, Α.Ε.: Ακαθάριστα έσοδα.

Προσαύξηση συντελεστών καθαρού κέρδους

Η επιχείρηση δεν τηρεί τα προβλεπόμενα βιβλία που ορίζει ο Κ.Β.Σ. Οι παραπάνω συντελεστές της παραγράφου 2 προσαυξάνονται 100% και ανέρχονται σε 30%, 20%, 24% και 50% αντίστοιχα όπως αυτοί αναφέρονται στη προηγούμενη παράγραφο. Δηλαδή έχουμε αντίστοιχα:

Οικοδομικών επιχειρήσεων: Κ.Κ. = Α.Ε * 15% = Α.Ε. * (15% * 100%) = Α.Ε. * 30%,

Εργολάβων Δημοσίων Έργων: Κ.Κ = Α.Ε. * 10% = Κ.Κ. = Α.Ε. * 20%,

Εργολάβων Ιδιωτικών έργων με δικά του υλικά: Κ.Κ. = Α.Ε. * 12% = Α.Ε. * 24%,

Εργολάβων Ιδιωτικών Έργων χωρίς υλικά: Κ.Κ. = Α.Ε. * 25% = Α.Ε. * 50%.

Συντελεστές καθαρού κέρδους σε περίπτωση προφανούς δυσαναλογίας των δαπανών κατασκευής έργων με το πραγματικό κόστος αυτών.

Αν οι δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν βάσει των βιβλίων για την κατασκευή έργων ή οικοδομών, βρίσκονται σε προφανή δυσαναλογία με το πραγματικό κόστος κατασκευής, ο προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. δικαιούται να προσαυξήσει τους προαναφερόμενους συντελεστές έως 60%. Δηλαδή οι προαναφερόμενοι συντελεστές της παραγράφου 2 ανέρχονται σε 24%, 16%, 19,2% και 40% αντίστοιχα. Δηλαδή:

Οικοδομικών επιχειρήσεων: Κ.Κ. = Α.Ε. * 15% = Α.Ε. * (15% * 60%) = Α.Ε. * 24%,

Εργολάβων Δημοσίων Έργων: Κ.Κ. = Α.Ε. *10% = Κ.Κ. = Α.Ε. * 16%,

Εργολάβων Ιδιωτικών έργων με δικά του υλικά: Κ.Κ. = Α.Ε. * 12% = Α.Ε. * 19,2%,

Εργολάβων Ιδιωτικών Έργων χωρίς υλικά: Κ.Κ. = Α.Ε. * 25% = Α.Ε. * 40%.

Δεν θεωρείται ότι υπάρχει προφανής δυσαναλογία όταν η παραπάνω διαφορά είναι μέχρι 20% του πραγματικού κόστους κατασκευής.

Συνεπώς για την χρήση 2002 θα γίνει υπολογισμός των κερδών με τους πιο πάνω συντελεστές για τους εργολάβους – υπεργολάβους κλπ τεχνικές επιχειρήσεις.

β) Η μη διενέργεια αποσβέσεων για την χρήση 2003 και εντεύθεν έχει τις συνέπειες μη καταχώρησης δαπάνης, όπως και για τις επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία Γ κατηγορίας του Κ.Β.Σ. Με την ευκαιρία τονίζουμε ότι απόρριψη βιβλίων από 1.1.2003 έχουμε στις παρακάτω περιπτώσεις:

Παράγραφος 1/ Ανεπάρκεια των βιβλίων Β΄ και Γ΄ κατηγορίας (ισχύς 1.1.2003)

Με τις διατάξεις της παραγράφου αυτής αντικαθίστανται η παράγραφος 3 του άρθρου 30. Με την νέα παράγραφο 3 ορίζονται οι λόγοι ανεπάρκειας των βιβλίων και στοιχείων της Β΄ και Γ΄ κατηγορίας από 1.1.2003 και επέρχονται οι εξής μεταβολές σε σχέση με τους λόγους που ορίζονταν με τις προϊσχύουσες διατάξεις.

1) Η μη τήρηση του «Ισοζυγίου Γενικού – Αναλυτικών Καθολικών» ή της «Μηνιαίας Κατάστασης» του βιβλίου εσόδων – εξόδων.

2) Η μη διαφύλαξη των αθεώρητων ημερολογίων ή του αθεώρητου βιβλίου εσόδων – εξόδων επί μηχανογραφικά τηρούμενων βιβλίων.

Με τις προϊσχύουσες διατάξεις που τα βιβλία αυτά τηρούντο θεωρημένα και η μη διαφύλαξη αυτών, αποτελούσε λόγο ανακρίβειας των βιβλίων.

3) Η μη τήρηση ή μη διαφύλαξη του Γενικού Καθολικού (σε χειρόγραφη και σε μηχανογραφική τήρηση) με τις διατάξεις της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 30, πριν από την τροποποίησή τους, αποτελούσε λόγο απόρριψης των βιβλίων ως ανεπαρκών. Ήδη με τις νέες διατάξεις (περίπτωση α΄ της παραγράφου 3 του ίδιου άρθρου, όπως αντικαταστάθηκε με το άρθρο 7 παράγραφος 1 του Ν. 3052/02) δεν αποτελεί πλέον λόγο απόρριψης των βιβλίων και στοιχείων ως ανεπαρκών.

Εξυπακούεται βέβαια ότι η τήρηση των αναλυτικών καθολικών είναι απαραίτητη.

4) Η λήψη εικονικού στοιχείου διακίνησης ή αξίας ως προς τον αντισυμβαλλόμενο, για υπαρκτή όμως συναλλαγή, με τις διατάξεις της περίπτωσης γ΄ της παραγράφου 4 του άρθρου 30, πριν από την αντικατάστασή τους, αποτελούσε λόγο απόρριψης των βιβλίων και στοιχείων ως ανακριβών. Ήδη με τις νέες διατάξεις (περίπτωση γ΄ της παραγράφου 3 του ίδιου άρθρου, όπως αντικαταστάθηκε με το άρθρο 7 παράγραφος 1 του Ν. 3052/02) αποτελεί πλέον λόγο απόρριψης των βιβλίων και στοιχείων ως ανεπαρκών.

5) Η μη παράδοση στον φορολογικό έλεγχο του εγχειριδίου οδηγιών ή η μη λεπτομερής ανάλυση των λειτουργιών χρήσης του λογισμικού, με τις διατάξεις της περίπτωσης γ΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 30, πριν από την τροποποίησή τους, αποτελούσε λόγο απόρριψης των βιβλίων και στοιχείων ως ανεπαρκών. Ήδη με τις νέες διατάξεις (περίπτωση γ΄ της παραγράφου 3 του ίδιου άρθρου, όπως αντικαταστάθηκε με τις διατάξεις του άρθρου 7 παράγραφος 1 του νέου νόμου) δεν αποτελεί πλέον λόγο απόρριψης των βιβλίων και στοιχείων ως ανεπαρκή.

6) Η εξόφληση τιμολογίων αξίας 15.000 Ευρώ και άνω με διαφορετικό τρόπο από τον οριζόμενο (μέσω τραπεζικού λογαριασμού ή με δίγραμμη επιταγή άρθρο 16, παρ. 5 του Ν. 2992/02) αποτελεί νέο λόγο ανεπάρκειας.

Η ρύθμιση αυτή καταλαμβάνει τα τιμολόγια που θα εκδοθούν από 1.1.2003.

Παράγραφος 2/ Ανακρίβεια των βιβλίων Β΄ και Γ΄ κατηγορίας (ισχύς 1.1.2003)

Με τις διατάξεις της παραγράφου αυτής αντικαθίσταται η παράγραφος 4 του άρθρου 30. Με την νέα παράγραφο 4 ορίζονται οι λόγοι ανακρίβειας των βιβλίων και στοιχείων της Β' και Γ΄ κατηγορίας από 1.1.2003 και επέρχονται οι εξής μεταβολές σε σχέση με τους λόγους που οριζόταν με τις προϊσχύουσες διατάξεις.

1. Η καταχώρηση στα βιβλία, εξόδων (συμπεριλαμβάνονται και οι αγορές) που δεν έχουν πραγματοποιηθεί και δεν έχει εκδοθεί φορολογικό στοιχείο αποτελεί λόγο ανακρίβειας. Ο λόγος αυτός ανακρίβειας των βιβλίων δεν οριζόταν με τις προϊσχύουσες διατάξεις και ως εκ τούτου αφορά καταχωρήσεις που διενεργούνται μετά την 1.1.2003.

2. Η μη απογραφή ή η ανακριβής απογραφή στα βιβλία Β' κατηγορίας των αποθεμάτων αποτελεί νέο λόγο ανακρίβειας των βιβλίων Β' κατηγορίας.

3. H λήψη εικονικού στοιχείου ως προς τον αντισυμβαλλόμενο (για υπαρκτή όμως συναλλαγή) δεν αποτελεί πλέον λόγο ανακρίβειας των βιβλίων αλλά λόγο ανεπάρκειας αυτών.

4. Η νόθευση φορολογικών στοιχείων αποτελεί ρητά λόγο ανακρίβειας των βιβλίων.

5. Η μη τήρηση ή η μη διαφύλαξη των πρόσθετων βιβλίων της παραγράφου 1 εδάφιο β' του άρθρου 10 (βιβλίο ή δελτίο ποσοτικής παραλαβής των επισκευαστών ηλεκτρικών και ηλεκτρονικών συσκευών, επίπλων, μηχανών και μηχανημάτων) αποτελεί λόγο ανακρίβειας των βιβλίων (όπως και όλων των πρόσθετων βιβλίων της παραγρ. 5 του άρθρου 10). Σημειώνεται ότι με τις προϊσχύουσες διατάξεις η μη τήρηση ή η μη διαφύλαξη του βιβλίου ή δελτίου ποσοτικής παραλαβής από τους επισκευαστές ηλεκτρικών και ηλεκτρονικών ειδών (Άρθρο 10, παρ. 1) αποτελούσε λόγο ανεπάρκειας. Η μη τήρηση ή μη διαφύλαξη του βιβλίου ποσοτικής παραλαβής της παραγράφου 1 του άρθρου 10 εδάφιο 1, συνεχίζει να αποτελεί λόγο ανεπάρκειας των βιβλίων.

6. Η μη καταχώριση συναλλαγών ή η ανακριβής καταχώρηση στοιχείων που προσδιορίζουν το ύψος της συναλλαγής στα πρόσθετα βιβλία του δευτέρου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 10 και της παραγράφου 5 του ιδίου άρθρου ορίζεται ρητά ως λόγος ανακρίβειας των βιβλίων προς άρση αμφισβητήσεων.

7. Η μη διαφύλαξη ή μη επίδειξη στον τακτικό φορολογικό έλεγχο του Ισοζυγίου Γενικού – Αναλυτικών Καθολικών «και της μηνιαίας κατάστασης» του βιβλίου Εσόδων – Εξόδων αποτελεί νέο λόγο ανακρίβειας των βιβλίων. Η μη διαφύλαξη ή η μη επίδειξη των θεωρημένων χειρόγραφων ημερολογίων ή του χειρόγραφου θεωρημένου βιβλίου εσόδων – εξόδων εξακολουθεί να αποτελεί λόγο ανακρίβειας των βιβλίων.

Συνδέστε για να σχολιάσετε
Κοινοποίηση σε άλλες σελίδες

  • 12 years later...

Γεια σας,

θα ήθελα μια βοήθεια: εάν έχει κάποιος συνάδελφος υπόδειγμα συμφωνητικού ανεξάρτητων υπηρεσιών μεταξύ μηχανικού και κατασκευαστικής εταιρείας, ώστε να μπορεί η εταιρεία να αναλαμβάνει δημόσια έργα βάσει του πτυχίου του μηχανικού.

ευχαριστώ εκ των προτέρων

Συνδέστε για να σχολιάσετε
Κοινοποίηση σε άλλες σελίδες

Δημιουργήστε έναν λογαριασμό ή συνδεθείτε για να σχολιάσετε

Πρέπει να είστε μέλος για να αφήσετε σχόλιο

Δημιουργήστε έναν λογαριασμό

Εγγραφείτε με νέο λογαριασμό στην κοινότητα μας. Είναι εύκολο!

Εγγραφείτε για έναν νέο λογαριασμό

Σύνδεση

Έχετε ήδη λογαριασμό; Συνδεθείτε εδώ.

Σύνδεση τώρα
  • Πλοηγούταν πρόσφατα   0 μέλη

    • Δεν υπάρχουν εγγεγραμμένοι χρήστες που να βλέπουν αυτή τη σελίδα.
×
×
  • Δημιουργία νέου...